Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán chi phí và tính giá thành xây lắp Công ty Xây dựng và ứng dụng công nghệ mới
Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính Chơng 2 Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới. 2.1.Đặc điểm chung về công ty xây dựng và ứng dựng công nghệ mới. 2.1.1. Sự hình thành và phát triển . Công ty xây dụng và ứng dụng công nghệ mới là một doanh nghiệp nhà nớc, trực thuộc Tổng công ty Đầu t và phát triển nhà Hà Nội. Đợc thành lập theo quyết định số 174/QĐ-UB ngày 20/12/2002 của Uỷ ban nhân dân Thành phố Hà Nội và quyết định số 1543/QĐ-TCT ngày 21/12/2002 của Tổng công ty đầu t và phát triển nhà Hà Nội. Trụ sở tại: Nhà N6A-Khu đô thị mới Trung hoà- Nhân chính-Thanh xuân-Hà Nội. Việc thành lập Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới có ý nghĩa vô cùng quan trọng đóng góp vào việc thực hiện thắng lợi nhiệm vụ chính trị của Tổng công ty Đầu t và phát triển nhà Hà Nội mà Thành uỷ, Hội đồng nhân dân Thành phố, Uỷ ban nhân dân Thành phố giao phó. Công ty có đủ khả năng thực hiện nhiệm vụ chiến lợc của Tổng công ty nh: Đề xuất chiều sâu tăng năng lực sản xuất thi công xây lắp, ứng dụng các công nghệ thi công mới đặc biệt là thi công nhà cao tầng, đảm bảo tính công nghiệp hoá cao, thi công nhanh, chất lợng và hiệu quả kinh tế cao, hạ giá thành xây lắp để Tổng công ty thực sự trở thành chủ đạo, điều tiết và khống chế giá nhà ở hợp lý, phù hợp với thu nhập của ngời lao động. Trải qua hơn 2 năm xây dựng và đi vào hoạt động Công ty đã không ngừng mở rộng thị trờng, thực hiện chủ trơng phát triển kinh tế của Đảng, Nhà nớc và của Tổng công ty nhằm đáp ứng mọi nhu cầu thị hiếu của khách hàng, của chủ đầu t. Công ty đã từng bớc đầu t mọi nguồn lực từ vốn máy móc, trang thiết bị, đào tạo và nâng cao trình độ cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật, công nhân với tay nghề cao. Chính vì vậy Công ty đã trúng thầu và đợc giao nhiều công trình có quy mô, kết cấu phức tạp và tiến độ thi công khẩn trơng nh: Tuyến đờng Láng Hạ-Thanh Xuân, Chung c cao tầng Nam Trung Yên, Mễ Trì Hạ, Khu biệt thự Mỹ Đình 2 Là một doanh nghiệp mới đợc thành lập, còn non trẻ trong quá trình hoạt động Công ty có nhiều tồn tại và gặp không ít những khó khăn cần phải đợc khắc phục; đó là: - Năng lực và vốn chủ sở hữu: Cơ sở vật chất của công ty hầu nh không có gì, nguồn vốn phục vụ cho sản xuất kinh doanh chủ yếu là đi vay Ngân SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính hàng, văn phòng làm việc của công ty phải đi thuê của đơn vị bạn lại không tập trung cùng một nơi.Do vây việc quản lý và đIều hành trong sản xuất kinh doanh có phần bị phân tán , những ý kiến chỉ đạo của Công ty va Tổng công ty mang tính thời sự phải mất một thời gian nhất địnhdẫn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh cha đơc nh mong muốn. - Máy móc, trang thiết bị để phục vụ cho sản xuất kinh doanh còn đang trong giai đoạn đầu t song còn quá ít so với nhu cầu sử dụng. - Lực lợng lao động làm việc tại các công trờng chủ yếu cha qua đào tạo tại các trờng học nghề, làm việc theo kinh nghiệm là chủ yếu. Năng lực chuyên môn nghiệp vụ của CBNV tại các phòng ban, xí nghiệp trực thuộc của Công ty còn nhiều bất cập.Sự phối hơp giữa các xí nghiệp trong công ty cha tạo ra sức mạnh để cạnh tranh với các đối tác. Những tồn tại và khó khăn trên đã ảnh hởng rất lớn đến quá trình phát triển của Công ty, môitrờng giao dịch va khả năng cạnh tranh với đối tác, ảnh h- ởng đến hiệu quả sản xuất kinh doanh và thu nhập của ngời lao động trong Công ty. SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính Một số chỉ tiêu kinh tế qua các năm stt Nội dung Năm 2004 Năm 2004 Tỷ lệ 2004/2003 I Tổng giá trị SXKD 49053 85032 173% II Tổng doanh thu 40000 56200 140% III Nộp ngân sách 2224 3560 160% IV Lợi nhuận 800 1000 125% VI Lao động tiền lơng 1 Tổng số lao động (ngời) 485 689 142% 2 Thu nhập bình quân (1000đ) 1200 1300 108% Đơn vị: Triệu đồng. 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuât kinh doanh ở Công ty Xây dựng và ứng dụng công nghệ mới. 2.1.2.1. Chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh. - Tổ chức thi công hạ tầng kỹ thuật, thi công xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông thuỷ lợi, sân bay, cầu cảng, khu vui chơI giải trí. - Hợp tác trong nớc và quốc tế, ứng dụng chuyển giao công nghệ mới trong lĩnh vực xây dựng. - Lập các dự án kinh doanh hạ tầng kỹ thuật, hạ tầng xã hội và xây dựng. - Xây dựng trang trí nội, ngoại thất các công trình xây dựng. - Đầu t nhập khẩu, kinh doanh máy móc thiết bị xây dựng, nguyên liệu xây dựng, trang thiết bị nội ngoại thất để nâng cao năng lực sản xuất kinh doanh các mặt hàng t liệu sản xuất. - T vấn dịch vụ cho các chủ về công tác giải phóng mặt bằng, xây dựng, quản lý dự án. Hiên nay, sản phẩm chủ yếu của công ty là các công trình, hạng mục công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông thuỷ lợi, sân bay, cầu cảng khu vui chơi giải. 2.1.2.2. Đặc điểm quy trình công nghệ sản sản phẩm ở công ty. Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm là một trong những căn cứ quan trọng để xác định đối tợng tập hợp chi phí. Trên cơ sở đó xác định đúng đối t- ợng và lựa chọn phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp phù hợp. Do vậy, để thực hiện đợc tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp thì cần thiết phải tìm hiểu thật tốt quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp. SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính Cụ thể có thể tóm tắt quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp ở công ty theo sơ đồ 1. Sơ đồ 1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới. 2.1.3. Đặc điểm về tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ở công ty. Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới là một doanh nghiệp mới đợc thành lập, quy mô cha lớn nên bộ máy tổ chức quản lý của công ty tơng đối đơn giản. Mặt khác, do đặc điểm cuả ngành xây dựng là sản xuất phân tán ở các công trình nên cán bộ quản lý đợc phân công cho từng công trình. Mô hình bộ máy tổ chức quản lý ở công ty đợc thể hiện qua sơ đồ 2. Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức theo mô hình theo mô hình trực tuyến tham mu với quan hệ chỉ đạo từ trên xuống dới bắt đàu từ Giám đốc tới cấc phòng ban chức năng, các xí nghiệp trực thuộc.Quan hệ kinh tế giữa công ty với các xí nghiệp thông qua hình thức văn bản là các quyết định giao việc. * Ban giám đốc. Gồm có: - Một giám đốc công ty là ngời chỉ đạo chung toàn có quyền điều hành lớn nhất trong công ty, phụ trách toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và là ngời chịu trách nhiệm lớn nhất trong công ty. - Một phó giám đốc là ngời giúp việc cho giám đốc và chịu trách nhiệm trớc giám đốc về những công việc đợc phân công hoặc đợc giám đốc uỷ quyền. * Các phòng ban, chức năng. Bao gồm: - Phòng tổ chức hành chính: Tham mu giúp việc cho Ban giám đốc về công tác tổ chức hành chính, quản lý nhân sự, tổ chức lơng và lu trữ bảo mật tài liệu con dấu của công ty. SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Khảo sát thiết kế San lấp mặt bằng Thi công móng:đào móng, đổ bê tông móng, lắp đặt cốt pha, cốt thép coocop Thi công phần khung bê tông cốt thép thân và mái nhà Xây thô, bao che t ờng ngăn cho CT, HMCT Nghiệm thu,quyết toán khối l ợng xây lắp Hoàn thiện Bàn giao CT, HMCT hoàn thành Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính - Phòng kế hoạch kinh doanh:Tham mu giúp việc cho Ban giam đốc về mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn công ty nh: Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, giao kế hoạch cho các xí nghiệp, các đội sản xuất theo từng tháng, quý, năm, và đôn đốc việc thực hiên kế hoạch lập, lập đơn giá định mức phục vụ công tác đấu thầu - Phòng kỹ thuật công nghệ: Tham mu giúp việc cho Ban giám đốc trong lĩnh vực khoa học công nghệ, quản lý kỹ thuật, theo dõi tiến độ thi công khối lợng thực hiện và khối lợng công trình, hạng mục công trình đảm bảo về mặt quy trình công nghệ sản xuất. - Phòng tài chính kế toán: Tham mu giúp việc cho Ban giám đốc trong lĩnh vực tài chính: cập nhật chứng từ, ghi sổ, lập báo cáo kế toán, đề xuất các biện pháp giúp lãnh đạo công ty có đờng lối phát triển đúng đạt hiệu quả cao trong công tác quản trị doanh nghiệp. * Các xí nghiệp xây dng thực nghiệm, đội xây dựmg: thực hiện các công trình xây dựng do công ty giao hoặc tự khai thác. Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Giám đốc Phó giám đốc Phòng tổ chức hành chính Phòng kế hoạch kinh doanh Phòng tài chính kế toán Phòng kỹ thuật công nghệ Xí nghiệp xây dựng thực nghiệm số II Xí nghiệp xây dựng thực nghiệm số III Xí nghiệp xây dựng thực nghiêm IV Xí nghiệp xây dựng thực nghiệm V Đội XD số 2 Đội XD số 2 Xí nghiệp xây dựng thực nghiệm sô I Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính 2.1.4. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán ở Công ty xây dựngvà ứng dụng công nghệ mới. Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất và tổ chức bộ máy quản lý, công tác kế toán của công ty đợc tổ chức theo mô hình tập trung. Theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán đợc thực hiện ở Phòng Kế Toán cuẩ Công ty, từ khâu ghi chép ban đầu đến tổng hợp, lập báo cáo và kiểm tra kế toán. Còn ở d- ới các xí nghiệp xây dựng chỉ làm nhiệm vụ xử lý những chứng từ ban đầu rồi gửi về Phòng kế toán của công ty. Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung. Sơ đồ 3: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới Phòng tài chính kế toán của Công ty bao gồm 5 ngời đợc phân công, phân nhiệm nh sau: - Kế toán trởng: Tổ chức điều hành mọi công việc của Phòng kế toán, chịu trách nhiệm trớc Ban giám đốc công ty và pháp luật về những thông tin kế toán cung cấp, tham mu cho Ban giám đốc trong việc sử dụng có hiệu quả vốn. SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Kế toán tr ởng Kế toán thanh toán kiêm kế toán tiền mặt. Thủ quỹ Kế toán thuế Kế toán tổng hợp. Kế toán tại các xí nghiệp trực thuộc Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính - Kế toán thanh toán kiêm kế toán tiền mặt: Có nhiệm vụ theo dõi các chứng từ thanh toán, thu chi theo các chứng từ hợp pháp do Giám đốc và Kế toán trởng ký duyệt, thực hiện kế toán vốn bằng tiền tất cả các khoản thanh toán trong nội bộ công ty cũng nh giữa công ty với bên ngoài. - Thủ quỹ: Quản lý tất cả các loại tiền hiện có của công ty, theo dõi thu chi, thực hiện cấp phát, thu chi quỹ, ghi sổ lên báo cáo quỹ. - Kế toán thuế: Theo dõi các khoản thuế phát sinh tại công ty, thực hiện kê khai các loại thuế, nộp tờ khai đăng ký thuế, quyết toán thuế. - Kế toán tổng hợp:Tiếp nhận các chứng từ từ các kế toán chi tiết, căn cứ vào các số liệu kế toán viên ở các phần hành kế toán khác cung cấp để tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, tổng hợp số liệu lập Báo cáo kế toán, Báo cáo tài chính. Chế độ kế toán áp dụng tại công ty theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp và theo QĐ 1864/ QĐ/BXD của Bộ xây dựng về việc ban hành chế độ kế toán mới áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, chế độ kế toán mới đợc áp dụng tại công ty nh sau: - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12 năm dơng lịch. - Đơn vị sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt nam - Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi từ các đồng tiền khác: thu chi ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế của Ngân hàng Đầu t và phát triển Hà Nội công bố. - Kỳ kế toán: theo tháng. - Hệ thống tài khoản sử dụng: áp dụng theo chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán Tổng công ty hớng dẫn và cụ thể hoá thêm việc mở một số tài khoản kế toán cho phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của ngành xây lắp. - Hình thức kế toán áp dụng vào qui mô đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của các cán bộ kế toán công ty là hình thức Nhật ký chứng từ. - Hệ thống sổ công ty sử dụng, bao gồm: + Nhật ký chứng từ. + Bảng kê. + Sổ cái tài khoản. +Các bảng phân bổ và sổ kế toán chi tiết. Trình tự và phơng pháp ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ đợc khái quát theo sơ đồ sau: SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã đợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ hoặc Bảng kê, Sổ chi tiết có liên quan. Đối với các Nhật ký chứng từ đợc ghi căn cứ vào các Bảng kê, Sổ chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật ký chứng từ. Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trớc hết đợc tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ ghi vào các bảng kê và Nhật ký chứng từ có liên quan. Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các Nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ cái. SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Thẻ và sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Nhật ký-Chứng từ Báo cáo tài chính Sổ cái Bảng kê Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính Số liệu tổng cộng ở Sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký chứng từ, Bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập Báo cáo tài chính. *Để kịp thời tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ cho từng công trình, hạng mục công trình cũng nh cho toàn công ty, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực cơ bản Công ty áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan tới thuế GTGT thì thuế đợc hạch toán riêng và kế toán thuế sẽ tiến hành tập hợp các sổ theo dõi thuế GTGT dựa vào các chứng từ có liên quan đến thuế. 2.2. Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới. 2.2.1. Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất. * Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất. Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới là một công ty mới đợc thành lập với quy mô không lớn, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng cơ bản với những đặc thù của sản phẩm xây lắp: có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài. Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phi sản xuất phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của công ty có ý nghĩa to lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, và luôn đợc coi trọng đúng mức ở Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới. Do vậy, xuất phát từ đặc điểm của ngành XDCB, đặc điểm của sản phẩm xây lắp và để đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý, công tác kế toáncông ty xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình. * Phơng pháp tập hợp chi phí. Công ty và ứng dụng công nghệ mới áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí là phơng pháp trực tiếp. Các chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì đợc tập hợp riêng cho công trình, hạng mục công trình đó. Những chi phí sản xuất không tập hợp trực tiếp đợc thì sẽ tiến hành phân bổ theo các chi phí trực tiếp phát sinh. Xuất phát từ đặc điểm của ngành XDCB và của sản phẩm xây lắp nên mỗi CT, HMCT từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao đều đợc mở riêng những sổ chi tiết chi phí để tập hợp tất cả các chhi phí phát sinh cho từng CT, HMCT đó. Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 Luận văn cuối khoá Học viện Tài chính trong tháng. Chi phí sản xuất của Công ty đợc tập hợp theo 4 khoản mục chiphí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sử dụng máy thi công. - Chi phí sản xuất chung. Khi trúng thầu hoặc đợc giao thầu một CT,HMCT căn cứ vào Hợp đồng giao nhận thầu Phòng kế hoạch kinh doanh căn cứ vào dự toán thi công, thời hạn thi công của từng CT, HMCT để lập kế hoạch sản xuất thi công theo tháng, quý, năm và giao khoán sản phẩm xây lắp cho các xí nghiệp. Hiện nay, hình thức khoán sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới áp dụng chủ yếu là hình thức giao khoán theo từng khoản mục chi phí. Theo hình thức này công ty sẽ không khoán toàn bộ giá trị CT, HMCT cho xí nghiệp, đội xây dựng mà chỉ khoán theo những khoản mục chi phí nhất định nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung. Đơn vị nhận khoán sẽ bỏ ra chi phí những khoản mục nhận khoán còn công ty sẽ chịu chi phí, kế toán những khoản mục chi phí không giao khoán và phải giám sát về kỹ thuật cũng nh chất lợng của CT, HMCT. Trong thời gian thực tập tại Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới công ty đã và đang thi công nhiều CT, HMCT xây dựng với quy mô và đặc điểm tiến hành thi công của mỗi CT,HMCT khác nhau. Trong phạm vi bài luận văn này em xin trích dẫn số liệu về công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp của công trình xây dựng Nhà B10C-Nam Trung Yên Hợp đồng kinh tế số 29/HĐKT Công trình có gía trị quyết toán ( doanh thu ) là 4.152.000.000 đồng, bắt đầu thi công từ 6/10/2004 bàn giao 31/3/2004 Công trình do Xí nghiệp xây dựng thực nghiệm số I thi công. Chủ công trình : Nguyễn Đức Anh 2.2.2. Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuât. 2.2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí đóng vai trò quan trọng và chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành CT,HMCT. Tại Công ty xây dựng và ứng dụng công nghệ mới nguyên vật liệu đợc sử dụng gồm nhiều chủng loại khác nhau có chức năng công dụng khác nhau. Việc hạch toán đầy đủ chi phí này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc xác định lợng tiêu SV: Nguyễn Thị Mùi Lớp K39 21.13 . thời gian của tổ. Cuối tháng, kế toán xí nghiệp căn cứ vào Bảng chấm công thời gian và Biên bản nghiệm thu và thanh toán khối lợng hoàn thành, Hợp đồng giao khoán. hành lập Bảng thanh toán lơng từng tổ và Bảng tổng hợp thanh toán lơng các tổ trong tháng. Các Bảng thanh toán lơng của các tổ và Bảng tổng hợp thanh toán