Kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện hiện nay

Luận văn : Kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện hiện nay

a lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc, các doanh nghiệp với t cách là chủ thể kinh tế, đợc tự chủ trong các hoạt động sản xuất kinh doanh chính vì thế, doanh nghiệp phải tự quyết định sản xuât cái gì? sản xuất nh thế nào? sản xuất cho ai? Từ đó đòi hỏi doanh nghiệp cần phải đa ra thị trờng những sản phẩm có tính cạnh tranh cao về giá cả, chất lợng và phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng Để làm đợc điều này ngoài việc nắm bắt thị hiếu ngời tiêu dùng, doanh nghiệp cần phải có biện pháp tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là thớc đo trình độ công nghệ sản xuất và trình độ tổ chức quản lý sản xuất của một doanh nghiệp dới góc độ quản lý kinh tế vi mô, hoạch toán đúng chi phí sản xuất tính đúng giá thành sản phấm sẽ giúp doanh nghiệp có cái nhìn đúng đắn về thực trạng, khả năng của mình Qua đó tìm ra những giải pháp cải tiến, đổi mới công nghệ sản xuất,phơng thức tổ chức quản lý nhằm tiết kiệm chi phí và hạ thấp giá thành sản phẩm tăng khả năng cạnh tranh trên thi trờng với mục tiêu cuối cùng là tối đa hoá lợi nhuận Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là yếu tố quan trọng tác động tới kết quả sản xuất kinh doanh, chính sách về giá bán và khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng Điều đó có nghĩa là phải tổ chức hoạch toán chính sách tổng sách tổng hợp đầy đủ chi phí và tính đủ kịp thời giá thành sản xuất.Vấn đề đặt ra ở đây là làm sao quản lý vốn tốt, có hiệu hiệu quả khắc phục tình trạng thất thoát và lãng phí trong kinh doanh, giảm chi phí tăng khả năng cạnh tranh cua doanh nghiệp.

Việc xác định tổng và chi phí đơn vị cho một sản phẩm giúp nhà quản lý xác định đợc điểm hoà vốn đây là tài liệu quan trọng giúp cho doanh nghiệp lên kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm nhằm đạt đợc lợi nhuận nh mong muốn và đa ra những quyết định quan trọng khác trong quá trình điều hành doanh nghiệp.

B.NÔI DUNG

chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm

1 Bản chất của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1.1 Bản chất của chi phí sản xuất

Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thực chất là sự vận động kết hợp tiêu dùng, chuyển đổi các yếu tố sản xuất kinh doanh để tạo ra các sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định.Trong quá trình đó các yếu tố sản xuất kinh doanh bị hao phí bao gồm: hao phí về lao động sống(tiền lơng) và lao động vật hoá(khấu hao tài sản cố định, chi phí về nguyên vật liệu ) Ngoài ra, còn bao gồm một số khoản mà thực chất là một phần giá trị mới sáng tạo ra (BHXH, BHYT, KPCĐ ) cũng đợc tính vào chi phí.

Vậy chi phí của doanh nghiệp có thể đợc hiểu là toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, đợc biểu hiện bằng tiền và tính trong một thời kỳ nhất định

Độ lớn của chi phí sản xuất là một đại lợng xác định và phụ thuộc vào hai yếu tố chủ yếu: Khối lợng của các yếu tố sản xuất đã tiêu hao trong kỳ và giá cả của một đơn vị yếu tố sản xuất đã hao phí trong kỳ.

Để thấy rõ hơn bản chất của chi phí cần phân biệt chi phí với chi tiêu: Chi tiêu là sự giảm đi thuần tuý của tài sản, không kể tài sản đó dùng vào việc gì và dùng nh thế nào Còn chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ phần tài sản tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ.Ngoài ra, chi phí còn bao gồm cả số chi tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ, rồi bao gồm cả phần chi tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh tính nhập hoặc phân bổ vào chi phí trong kỳ.

Nh vậy, giữa chi phí và chi tiêu có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có sự khác nhau về lợngvà thời điểm phát sinh Mặt khác, chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tài trợ từ vốn kinh doanh và đợc bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh Còn chi tiêu có thể không gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh, vì vậy nó đợc bù đắp từ nhiều nguồn khác nhau, có thể lấy từ quỹ phúc lợi, từ trợ cấp nhà nớc và không đợc bù đắp toàn bộ bằng thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh.

1.2 Bản chất của giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ những hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác tính trên một khối l-ợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành nhất định.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động và tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng nh tính

đúng đắn của các giải pháp tổ chức kinh tế, kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản xuất, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Giá thành còn là một căn cứ quan trọng để định giá bán và xác định hiệu quả kinh tế của hoạt động sản xuất.

Về mặt bản chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quá trính sản xuất kinh doanh, đều cùng biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác doanh nghiệp chi ra cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm Tuy nhiên, giữa chúng có sự khác nhau về phạm vi giới hạn:

Chi phí sản xuất gắn với một kỳ nhất định, vừa liên quan đến sản phẩm hoàn thành, vừa liên quan đến sản phẩm cha hoàn thành Còn giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất gắn liền với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.

Xét trong một kỳ nhất định độ lớn của tổng chi phí sản xuất và tổng giá thành sản phẩm cũng khác nhau Nó chịu ảnh hởng bởi chênh lệch của CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ, thể hiện ở công thức sau:

ZSP = DĐK + C – DCK Nếu DĐK = DCK thì ZSP = C

Trong đó : Zsp: giá thành sản phẩm

DĐK: chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ C : chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ DCK: chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Trong công thức trên, giá thành sản phẩm đợc hiểu là giá thành sản xuất, chi phí bao gồm các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm; không bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp mà các chi phí này sẽ đợc tính vào thu nhập của số sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả.

2 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

2.1 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại khác nhau về mục đích, công dụng,tính chất, về địa điểm phát sinh chi phí Mặt khác, thông tin về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm đợc cung cấp cho các đối tợng sử dụng thông tin khác nhau và mục đích sử dụng thông tin cũng rất khác nhau Vì vậy, để có thể kiểm soát đợc chi phí, để phục vụ cho công tác tính giá thành, xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo tài chính, để đáp ứng yêu cầu của các đối tợng sử dụng thông tin thì cần thiết phải phân loại chi phí Tuỳ đặc điểm của từng doanh nghiệp mà có thể phân loại theo các tiêu thức sau:

2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp.

Theo cách phân loại này thì toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành: chi phí ban đầu và chi phí luân chuyển nội bộ.

+ Chi phí ban đầu: là các chi phí doanh nghiệp phảilo liệu, mua sắm chuẩn bị từ lúc đầu để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn bộ chi phí ban đầu đợc chia thành các yếu tố chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu: là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính- phụ, phụ tùng thay thế

- Chi phí nhân công: Toàn bộ số tiền lơng phải trả và các khoản trích theo ơng phải trả cho ngời lao động.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ số tiền đã trả cho ngời cung cấp dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Chi phí khác bằng tiền: Là các chi phí khác dùng cho sản xuất ngoài các yếu tố trên.

+ Chi phí luân chuyển nội bộ: là các chi phí phát sinh trong quá trình phân công và hiệp tác lao động trong nội bộ doanh nghiệp.

*Tác dụng: Cách phân loại này có ý nghĩa rất quan trọng đối với quản lý vĩ môcũng nh đối với quản trị doanh nghiệp:

- Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào là cơ sở để lập và kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố.

-Là cơ sở để lập kế hoạch cân đối trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân cũng nh ở từng doanh nghiệp.

- Là cơ sở xác định mức tiêu hao vật chất, tính thu nhập quốc dân của doanh nghiệp, ngành và toàn bộ nền kinh tế.

2.1.2 Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng kinh tế của chi phí

Căn cứ vào mục đích của từng hoạt động, công dụng kinh tế của từng loại chi phí thì toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành: Chi phí hoạt động chính và phụ, chi phí khác.

a) Chi phí hoạt động chính và phụ: bao gồm chi phí tạo ra doanh thu bán hàng của hoạt động sản xuất kinh doanh Căn cứ vào chức năng công dụng của chi phí, các khoản chi phí này đợc chia thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

- Chi phí sản xuất: là toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong một thời kỳ nhất định và đợc biểu hiện bằng tiền Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm + Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): là chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất.

+ Chi phí sản xuất chung (CPSXC): Chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung tại các bộ phận sản xuất (phân xởng, đội, trại) gồm chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.

- Chi phí ngoài sản xuất gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

b) Chi phí khác: gồm chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng *Tác dụng:

- Cách phân loại này có tác dụng giúp cho các nhà quản trị trong việc quản lý chi phí theo định mức, dự toán chi phí.

- Là cơ sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.

2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất trong mối quan hệ với khối lợng hoạt động

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất gồm:

- Chi phí khả biến gồm: biến phí tỷ lệ và biến phí không tỷ lệ thuận

- Chi phí bất biến gồm: định phí tuyệt đối, định phí tơng đối, định phí bắt buộc, định phí không bắt buộc

- Chi phí hỗn hợp

* Tác dụng: Cách phân loại này có ý nghĩa lớn đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ vho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thanh sản phẩm, nâng cao hiệu quả kinh doanh

2.1.4 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ với qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm và quá trình kinh doanh

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm:

- Chi phí cơ bản gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, khấu hao tài sản cố định dùng trực tiếp vào sản xuất chế tạo sản phẩm - Chi phí chung gồm: chi phí quản lý ở các phân xởng sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp

* Tác dụng: Cách phân loại này giúp các nhà quản trị doanh nghiệp xác định đợc phơng hớng tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm

2.1.5 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành: chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.

- Chi phí sản phẩm gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

- Chi phí thời kỳ gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

2.1.6 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo khả năng qui nạp chi phí vào các đối tợng kế toán chi phí

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành 2 loại : chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

Ngoài ra, còn có thể phân loại theo thẩm quyền ra quyết định và các chi phí trong lựa chọn phơng án.

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm đợc chia thành 3 loại:

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch, sản lợng kế hoạch, đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu

của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

- Giá thành định mức: Là giá thành tính trên cơ sở định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm, nó cũng đợc tính toán trớc quá trình sản xuất.

- Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ Giá thành sản phẩm thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm

Việc phân loại này có tác dụng xác định đợc mục tiêu phấn đấu của mỗi doanh nghiệp, là cơ sở phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành đồng thời xác định đợc kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán chi phí

Theo tiêu thức này, giá thành đợc chia thành hai loại:

- Giá thành sản xuất: Bao gồm các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành.

Giá thành sản xuất của sản phẩm là căn cứ để hạch toán thành phẩm nhập kho, giá vốn hàng bán, mức lãi gộp trong kỳ ở doanh nghiệp.

- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: Bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ.Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ là căn cứ để tính thu nhập trớc thuế của doanh nghiệp

3 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Trong kinh doanh ai cũng muốn chi phí mình bỏ ra ít nhng khả năng thu lợi là lớn nhất.Thực tế thì có rất nhiều biện pháp để tăng thu nhập nhng một trong các biện pháp có thể mang lại hiệu quả cao là tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Việc hạ giá thành sẽ tạo đợc lợi thế cho doanh nghiệp trong cạnh tranh, doanh nghiệp có thể giảm bớt giá bán để đẩy nhanh tiêu thụ sản phẩm, thu hồi vốn nhanh, làm tăng lợi nhuận Nh vậy, công tác quản lý chi phí và giá thành có ảnh hởng trực tiếp tới kết quả sản xuất kinh doanh

Để quản lý chi phí có hiệu quả trớc tiên phải nhận định và hiểu cách phân loại của từng loại chi phí nhằm kiểm soát tổng chi phí và các chi phí riêng biệt Xây dựng định mức chi phí và quản lý chi phí theo định mức để có thể xác định các khoản chi tiêu là tiết kiệm hay lãng phí để kịp thời điều chỉnh Phải quản lý chi phí theo từng loại chi phí và địa điểm phát sinh chi phí, có nh vậy mới đảm bảo đợc việc tiết kiệm ở từng bộ phận sử dụng chi phí

Trong điều kiện hoàn cảnh khác nhau thì yêu cầu quản lý khác nhau Vì vậy, cần không ngừng hoàn thiện và nâng cao tính hữu hiệu trong quản lý.

4 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là một phần hành kế toán quan trọng ảnh hởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, chất lợng của công tác kế toán, cũng nh hiệu quả của công tác quản lý

kinh tế, tài chính trong đơn vị Để thực hiện tốt khâu này thì cần phải tuân thủ các nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sau:

- Căn cứ vào đặc điểm, quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

- Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quy định.

- Tổ chức kiểm kê, đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý - Lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành, giá thành đơn vị của đại lợng tính giá thành theo đúng khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định.

- Tổ chức lập báo cáo chi phí, cung cấp số liệu kịp thời về chi phí và giá thành sản phẩm cho ban quản lý Đồng thời thờng xuyên phân tích kế hoạch giá thành và hạ giá thành để kịp thời có biện pháp quản lý chi phí.

Việc phản ánh trung thực, hơp lý chi phí sản xuất có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí sản xuất, tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chi phí phát sinh ở doanh nghiệp nói chung, ở từng bộ phận, đối tợng nói riêng, góp phần quản lý tài sản, vật t, tiền vốn tiết kiệm và có hiệu quả Mặt khác tạo điều kiện phấn đấu hạ thấp giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm để sản phẩm của doanh nghiệp có khả năng cạnh tranh đợc với các sản phẩm của doanh nghiệp khác trên thị trờng Tính đúng, tính đủ giá thành còn là tiền đề để xác định chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

II Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành

1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí

nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm.

Giới hạn (hay phạm vi ) để tập hợp chi phí sản xuất có thể là:

- Nơi phát sinh chi phí: Phân xởng, đội trại sản xuất, bộ phận chức năng - Nơi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc hoặc lao vụ do doanh nghiệp đang sản xuất, công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng

Nh vậy, thực chất của việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí là nơi phát sinh chi phí và nơi gánh chịu chi phí làm cơ sở cho việc tính giá thành Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên rất quan trọng trong toàn bộ tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Vì vậy, tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình của doanh nghiệp ở từng ngành mà xác định đối tợng chi phí sản xuất một cách hợp lý Đó chính là cơ sở để tổ chức kế toán chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết

Căn cứ để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: + Đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

+ Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm

+ Đặc điểm và công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất + Đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí

2 Đối tợng tính giá thành

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị

Căn cứ để xác định đối tợng tính giá thành ở mỗi doanh nghiệp: + Đặc điểm tổ chức và cơ cấu sản xuất

+ Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm + Đặc điểm sử dụng sản phẩm, nửa thành phẩm

+ Các yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin cho việc ra quyết định + Khả năng, trình độ quản lý, hạch toán

Chẳng hạn, nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tợng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình công nghệ. Nếu quy

trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục thì đối tợng tính giá thành có thể là thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng, có thể là các loại nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất Nếu quy trình công nghệ sản xuất kiểu song song thì đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm đã lắp ráp hoàn chỉnh cũng có thể là từng bộ phận, chi tiết của sản phẩm Việc xác định đối tợng tính giá thành đúng đắn, phù hợp với điều kiện và đặc điểm của doanh nghiệp giúp cho kế toán tổ chức mở sổ kế toán, thẻ tính giá và tính giá thành sản phẩm theo từng đại lợng cần quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ doanh nghiệp.

3 Mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ mật thiết với nhau.

Về bản chất, đối tợng kế toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành đều là phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí, giá thành sản phẩm Tuy vậy, giữa chúng cũng có sự khác nhau nhất định

+ Việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là xác định phạm vi, giới hạn tổ chức kế toán chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Còn xác định đối tợng tính giá thành là xác định phạm vi, giới hạn của chi phí liên quan đến kết quả sản xuất đã hoàn thành của quy trình sản xuất.

+ Trong thực tế, một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể trùng với một đối tợng tính giá thành Cũng có trờng hợp, một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành sản phẩm Ngợc lại, một đối tợng tính giá thành có thể bao gồm nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Vậy việc xác định hợp lý đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tiền đề, điều kiện để tính giá thành theo các đối tợng tính giá thành Mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ở một doanh

nghiệp cụ thể sẽ quyết định việc lựa chọn phơng pháp tính giá thành và kỹ thuật tính giá thành ở doanh nghiệp đó

III Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành sản phẩm

1 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất đợc sử dụng trong kế toán chi phí sản xuất để tập hợp và phân bổ chi phí cho từng đối tợng kế toán chi phí đã xác định.Tuỳ thuộc vào khả năng quy nạp của chi phí vào các đối tợng kế toán tập hợp chi phí, kế toán sẽ áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất một cách phù hợp.

1.1 Phơng pháp tập hợp trực tiếp

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt Căn cứ vào các chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí Vì vậy, phơng pháp này có u điểm là độ chính xác cao nên cần vận dụng tối đa ph-ơng pháp này trong điều kiên có thể Tuy nhiên, trên thực tế có rất nhiều chi phí liên quan đến nhiều đối tợng nên không thể theo dõi riêng đợc Mặt khác, tập hợp chi phí theo phơng pháp này tốn nhiều thời gian và công sức.

1.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp

Phơng pháp phân bổ gián tiếp đợc áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc Trờng hợp này, phải tập hợp chung cho nhiều đối tợng, sau đó lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan theo trình tự:

- Xác định hệ số phân bổ:

Tổng chi phí sản xuất cần phân bổ H =

Tổng đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ - Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tợng: Ci = Ti * H

Trong đó :

+ H là hệ số phân bổ

+ Ci là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng thứ i

+ Ti Đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ cho đối tợng i Sử dụng phơng pháp này giảm bớt đợc khối lợng công việc kế toán, không phải theo dõi chi tiết, cụ thể mỗi lần chi cho từng đại lợng Tuy vậy, việc phân bổ gián tiếp độ chính xác không cao, sự chính xác phụ thuộc chủ yếu vào việc lựa chọn tiêu thức phân bổ Vì thế, những chi phí mà tìm đợc tiêu thức phân bổ hợp lý thì có thể sử dụng phơng pháp này.

2 Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, gia công, chế biến trên các giai đoạn của quy trình công nghệ,

hoặc đã hoàn thành một vài quy trình chế biến nhng vẫn còn phải gia công chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm.

Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.

Các thông tin về sản phẩm dở dang không những ảnh hởng đến trị giá hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hởng đến lợi nhuận trên báo cáo kết quả khi thành phẩm xuất bán trong kỳ Mặt khác, việc đánh giá sản phẩm dở dang mang tính chủ quan, mức độ chính xác tuỳ thuộc vào: việc kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ và đánh giá mức độ hoàn thành của sản phẩm dở, mức độ hợp lý của phơng pháp đánh giá sản phẩm dở mà doanh nghiệp áp dụng Hiện nay, chi phí sản phẩm dở dang có thể đợc đánh giá theo một trong các phơng pháp sau:

2.1.Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

* Nội dung: Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao gồm chi

phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,còn các chi phí gia công chế biến tính cả cho giá thành thành phẩm chịu.

Công thức: DĐK + CNVL DCK = * q Q + q

Trong đó: + DĐK : Giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ + DCK : Giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ

+ CNVL: Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp ( hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp )

+ q : Số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ + Q : Số lợng sản phẩm hoàn thành

* Điều kiện áp dụng:

Phơng pháp này nên áp dụng trong trờng hợp chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lợng sản phẩm dở dangcuối kỳ ít và không biến động nhiều so với đầu kỳ.

2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối l ợng sản phẩm hoàn thành t ơng đ ơng

*Nội dung: Theo phơng pháp này, trớc hết cần căn cứ khối lợng sản phẩm dở

dang và mức độ chế biến của chúng để tính đổi khối lợng sản phẩm dở dang ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Sau đó, tính toán xác định từng khoản mục theo nguyên tắc:

- Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu dây chuyền công nghệ nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì tính theo công thức:

DĐK + C

DCK = - * q Q + q

- Đối với chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất,chế biến nh: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì tính giá trị sản phẩm dở dang theo công thức sau:

DĐK + C

DCK = - * q, Q + q,

Trong đó:

+ C : Đợc tính theo từng khoản mục chi phí tơng ứng phát sinh trong kỳ

+ q, : Là khối lợng sản phẩm dở dang đã tính đổi ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng theo tỷ lệ chế biến hoàn thành (%HT ):

* Điều kiện áp dụng:

Nên áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm mà chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lợng sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nhiều và biến động lớn.

2.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức

* Nội dung: Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở

dang đã kiểm kê ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn tơng ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức ở khối lợng sản phẩm dở dang từng công đoạn, sau đó tập hợp lại cho từng sản phẩm.

- Với chi phí sản xuất bỏ một lần ngay từ đầu ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ) thì tính theo công thức:

Chi phí sản phẩm Khối lợng sản phẩm Định mức chi phí dở dang cuối kỳ = dở dang cuối kỳ * giai đoạn i giai đoạn i giai đoạn i

- Đối với những chi phí sản xuất bỏ từ từ ( chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ) thì tính theo công thức:

Chi phí sản phẩm Khối lợng sản phẩm Mức độ hoàn thành Định mức chi phí dở dang cuối kỳ = dở dang cuối kỳ * của sản phẩm dở * giai đoạn i

giai đoạn i giai đoạn i dang

* Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng đợc định mức

chi phí sản xuất cho từng giai đoạn một cách hợp lý hoặc sử dụng hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo định mức.

3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm

Khi đã xác định đợc đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp, với các chi phí đã tập hợp kế toán tổ chức tính giá thành theo các phơng pháp sau:

3.1 Theo quá trình sản xuất

- Điều kiện áp dụng: Hệ thống kế toán chi phí sản xuất và giá thành theo quá trình sản xuất thờng đợc vận dụng trong các doanh nghiệp sản xuất khối lợng lớn, mặt hàng ổn định, quy trình công nghệ phức tạp qua nhiều giai đoạn hoặc quy trình công nghệ giản đơn.

- Đặc điểm của sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc loại hình này: Sản phẩm ờng có giá trị nhỏ, kích cỡ sản phẩm thờng không lớn và sản phẩm đợc bán sau khi sản xuất hoàn thành.

Theo quá trình sản xuất thì có các phơng pháp tính giá thành sản phẩm hoàn thành sau:

3.1.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn

- Nội dung: Căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ của đối tợng tập hợp chi phí, giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ và cuối kỳ để tính tổng giá thành của loại sản phẩm hoàn thành theo công thức:

Z = DĐK + C – DCK Trong đó: + Z là tổng giá thành thực tế

+ C là chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ

Sau đó, căn cứ vào tổng giá thành và khối lợng sản phẩm, lao vụ hoàn thành để tính ra giá thành đơn vị của sản phẩm, lao vụ hoàn thành theo công thức: Z Trong đó:

З = - З: Giá thành thực tế đơn vị Q Q:Số lợng sản phẩm hoàn thành - Điều kiện áp dụng: Quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, chu kỳ ngắn, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của loại sản phẩm, đối tợng tính giá thành là loại sản phẩm và đơn vị sản phẩm hoàn thành Kỳ tính giá thành thờng là tháng, quý.

3.1.2 Phơng pháp tính giá thành theo hệ số

- Nội dung:

+ Căn cứ vào tiêu chuẩn kinh tế, kỹ thuật để xác định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số giá thành,trong đó lấy sản phẩm hệ số bằng 1 là sản phẩm tiêu chuẩn

+ Căn cứ vào sản lợng thực tế và hệ số giá thành của từng loại để tính ra sản ợng tiêu chuẩn của từng loại và tổng sản lợng tiêu chuẩn của toàn bộ các loại sản phẩm:

Chẳng hạn, nếu gọi các loại sản phẩm là A, B, C

HA, HB, HC Lần lợt là hệ số giá thành của từng loại sản phẩm A,B,C QA, QB, QC Lần lợt là sản lợng thực tế của từng loại sản phẩm A, B, C QH là tổng sản lợng tiêu chuẩn của toàn bộ các loại sản phẩm Ta có: QH = QA.HA+ QB.HB+ QC.HC+

+ Căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ của cả quy trình công nghệ sản xuất và giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ và cuối kỳ để tính ra tổng giá thành của liên sản phẩm ( ZL ) theo công thức:

+ Căn cứ vào tổng giá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm và tổng giá thành kế hoạch hoặc định mức của cả nhóm sản phẩm để xác định tỷ lệ tính giá thành của cả nhóm sản phẩm theo từng khoản mục.

+ Tính tổng giá thành thực tế của từng quy cách sản phẩm hoàn thành căn cứ vào tỷ lệ tính giá thành và tổng giá thành kế hoạch hoặc định mức của từng quy cách sản phẩm Sau đó, xác định giá thành đơn vị.

- Điều kiện áp dụng: Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá thành theo hệ số thì cũng có thể áp dụng phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ Ngoài ra, còn áp dụng đợc trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất tạo ra nhóm sản phẩm với nhiều quy cách, kích cỡ, phẩm cấp khác nhau Đối tợng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, đối tợng tính giá thành là từng quy cách, kích cỡ, phẩm cấp sản phẩm hoàn thành.

3.1.4 Phơng pháp tính giá thành có loại trừ chi phí của sản phẩm phụ

- Nội dung: Để tính tổng giá thành của sản phẩm chính hoàn thành thì căn cứ

vào chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ và chi phí sản xuất của sản phẩm phụ để tính theo công thức:

ZC = DĐK + C - DCK - CP

Trong đó: + ZC : Là tổng giá thành của sản phẩm chính hoàn thành + CP : Là chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ ( thờng tính theo chi phí kế hoạch hoặc định mức )

Z C ЗC = - Q C

Trong đó: + ЗC: Giá thành thực tế đơn vị + QC : Sản lợng sản phẩm chính

- Điều kiện áp dụng: áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ ngoài việc thu đợc sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ Đối tợng tập hợp CPSX là toàn bộ quytrình công nghệ sản xuất sản phẩm Đối t-ợng tính giá thành là sản phẩm chính hoàn thành.

Z1 З1 = - Q1

+ Từ giai đoạn 2 trở đi, căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ của giai đoạn i, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ của giai đoạn i, giá thành nửa thành phẩm ở giai đoạn i - 1 chuyển sang để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị ở giai đoạn i theo các công thức:

Zi = DĐKi + Ci + Z(i-1) – DCKi Zi Зi = - Qi

- Điều kiện áp dụng: Qui trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục, phức tạp Cơ cấu tổ chức đợc chia ra thành các bộ phận, phân xởng sản xuất Mỗi bộ phận hoặc phân xởng sản xuất đảm nhận một giai đoạn sản xuất trong quy trình công nghệ Đối tợng tập hợp CPSX là từng phân xởng, bộ phận sản xuất (giai đoạn chế biến) Đối tợng tính giá thành là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn chế biến và thành phẩm.

3.1.5.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm

- Nội dung: Căn cứ vào số liệu CPSX đã tập hợp đợc ở từng giai đoạn sản xuất để tính toán phần CPSX của giai đoạn đó nằm trong giá thành của thành phẩm theo từng khoản mục chi phí Kết chuyển song song từng khoản mục chi phí của từng giai đoạn sản xuất riêng biệt nằm trong giá thành của thành phẩm để tổng hợp và tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm.

Công thức: DĐKi + Ci

CiTP= x QTP x H Qi + qi (hoặc qi, )

Trong đó: + CiTP: là chi phí sản xuất giai đoạn i trong thành phẩm + Ci : là chi phí sản xuất giai đoạn i

+ QTP: là khối lợng thành phẩm

+ Qi : Sản lợng sản phẩm hoàn thành giai đoạn i

+ qi : là khối lợng sản phẩm dở cuối kỳ giai đoạn i và qi, = %HT * qi

ZTP З = - QTP

3.2.Theo công việc

- Điều kiện áp dụng: Thờng áp dụng với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc, hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng Đặc điểm của sản phẩm trong các doanh nghiệp này thờng đơn chiếc hoặc hàng loạt nhỏ, sản phẩm thờng có kích cỡ lớn và giá trị lớn, mặt hàng thờng thay đổi và thờng đợc khách hàng đặt mua trớc khi sản xuất Đối tợng tập hợp CPSX là từng đơn đặt hàng Đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng Kỳ tính giá thành đợc thực hiện khi đơn đặt hàng đã hoàn thành.

- Nội dung: Khi phòng kế toán nhận đợc thông báo và lệnh sản xuất cho một công việc ( đơn đặt hàng), kế toán sẽ mở cho công việc (đơn đặt hàng) đó một “Phiếu tính giá thành theo đơn đặt hàng” “hoặc phiếu tính giá thành theo công việc” Khi đơn đặt hàng còn trong quá trình sản xuất thì toàn bộ các chi phí đợc phản ánh trên phiếu tính giá thành là CPSXDD của đơn đặt hàng đó Khi đơn đặt hàng hoàn thành và giao cho khách hàng thì chỉ việc tổng hợp các chi phí đã phản ánh trên phiếu tính giá thành theo đơn đặt hàng ta sẽ đợc giá thành sản xuất thực tế của đơn đặt hàng đó

IV Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Tổ chức chứng từ và hạch toán ban đầu đối với chi phí sản xuất

Chứng từ kế toán là phần tử chứa đựng thông tin về hoạt động kinh tế tài chính, nó chứng minh cho các hoạt động kinh tế tài chính và thực sự hoàn

thành.Vì vậy, để đảm bảo tính hợp pháp, hợp lý của chi phí và việc quản lý chi phí có hiệu quả, ngăn ngừa kịp thời các hành động lãng phí, tham ô thì khi các chi phí phát sinh nhất thiết phải có chứng từ kèm theo Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chứng từ là các phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu xuất dùng (nếu có) Đối với chi phí nhân công trực tiếp chứng từ là bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ chi phí tiền lơng và bảo hiểm xã hội Đối với chi phí sản xuất chung là các bảng phân bổ vật liệu, tiền lơng, khấu hao, phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ của ngân hàng

Tuỳ theo việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở doanh nghiệp, kế toán tổ chức việc lập chứng từ hạch toán ban đầu, ghi chép chi tiết ngay cho từng đối tợng kế toán chi phí ( đối với các khoản chi phí trực tiếp), còn đối với chi phí chung thì chứng từ ban đầu đợc lập và ghi chép theo từng điều khoản chi phí chung.

2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Nội dung: Chi phí NVLTT là toàn bộ các khoản chi về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm.Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng sản xuất.

- Chứng từ sử dụng: Là phiếu xuất kho, hoá đơn, bảng phân bổ nguyên vật liệu

- Tài khoản sử dụng: Chủ yếu là tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) và các tài khoản liên quan TK111, TK152, TK 154

Số d cuối kỳ: tài khoản này không có số d cuối kỳ - Trình tự kế toán đợc biểu hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1

TK152 (TK611) TK 621 TK152(611)

Trị giá NVL dùng trực tiếp cho sản xuất, Trị giá NVL cuối kỳ cha sủ dụng hết NVL sử dung cha hết không nhập lại kho nhập lại kho và phế liệu thu hồi nhập kho

dụng ngay cho sản xuất Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT

TK133

Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

- Nội dung: Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: toàn bộ các khoản tiền lơng và phụ cấp thực tế phải trả cho công nhân sản xuất, các khoản tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định.

- Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lơng, và bảng phân bổ tiền lơng, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.

- Tài khoản sử dụng: Chủ yếu là TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếpvà một số tài khoản liên quan nh: TK334, TK338

- Kết cấu của TK 622:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ.

Bên Có:Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm Số d cuối kỳ: Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

- Trình tự kế toán đợc biểu hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2

TK 334 TK 622 TK154(TK631)