CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 MỞ ĐẦU I LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Hiện nay, dịch vụ kiểm toán là một dịch vụ thiết yếu không thể thiếu trong nền kinh tế thị t[.]
-1- MỞ ĐẦU I LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Hiện nay, dịch vụ kiểm toán dịch vụ thiết yếu thiếu kinh tế thị trường Để cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cần phải giải nhiều vấn đề, thân cơng ty kiểm tốn phải tự hồn thiện kiểm soát chất lượng vấn đề quan trọng Với mong muốn nghiên cứu góp phần hồn thiện phần hệ thống kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn Kế Tốn AAC lý người viết lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Kế Tốn AAC” II MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Hệ thống sở lý luận liên quan đến kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính, thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm sốt báo cáo tài cơng ty AAC từ tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC III ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu: Qui trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cụ thể Phạm vi nghiên cứu: Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AAC IV PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp điều tra, vấn… V Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Đề tài dung làm tài liệu tham khảo cho công ty sinh viên khối ngành kế toán, kiểm toán V CẤU TRÚC LUẬN VĂN Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Theo Luật kiểm tốn độc lập: Kiểm tốn báo cáo tài việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn kiểm tra, đưa ý kiến -2- tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán 1.1.2 Vai trị kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm, sử dụng Để giảm bớt rủi ro mà đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài gặp phải BCTC doanh nghiệp phải kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn góp phần làm gia tăng độ tin cậy thơng tin 1.1.3 Qui trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trải qua bước bao gồm: Chuẩn bị kiểm toán, thu thập thông tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý, thực thủ tục phân tích, đánh giá rủi ro trọng yếu, khai triển kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn 1.1.3.2 Thực kiểm tốn Đây q trình mà KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán Trình tự kết hợp thử nghiệm trước hết tùy thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội 1.1.3.3 Kết thúc kiểm toán Kết thử nghiệm phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, nguyên tắc hoạt động liên tục Trên sở đó, kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.2 TỔNG QUAN VỀ CHẤT LƯỢNG CỦA KIỂM TỐN 1.2.1 Khái niệm chất lượng kiểm tốn Chất lượng thước đo giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Tùy thuộc vào gốc độ khác nhau, có định nghĩa quan điểm khác nhau: Theo từ điển tiếng Việt thì: “Chất lượng tạo nên phẩm chất, giá trị người, vật, việc” Theo định nghĩa TCVN 5200-ISO9000 “Chất lượng mức độ phù hợp sản phẩm dịch vụ thoả mãn yêu cầu đề định trước người mua” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220: “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn đơn vị kiểm tốn ý kiến đóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” -3- 1.2.2 Các tiêu đánh giá chất lượng kiểm toán 1.2.2.1 Mức độ thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, tính khách quan kết hợp tính cơng bằng, trung thực, tơn trọng thật khơng có xung đột lợi ích Tính khách quan, độc lập kiểm toán viên điều kiện trước tiên để đảm bảo ý nghĩa giá trị sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập Ý kiến kiểm tốn đưa khơng làm tăng thêm lượng thơng tin cho người sử dụng kết kiểm toán mà đảm bảo cho đối tượng tính trung thực hợp lý báo cáo tài mà họ cung cấp 1.2.2.2 Mức độ thoả mãn đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài đơn vị kiểm toán theo chế độ sách nhà nước qui định riêng đơn vị Đối với nhà quản lý đơn vị kiểm toán, việc phát ngăn ngừa sai sót quản lý tài chính, kế tốn khơng phải lúc thực Trách nhiệm KTV phải đảm bảo BCTC khơng có sai sót trọng yếu, có kiểm tốn cần sai sót để đơn vị sửa chữa điều chỉnh Đó sở để nhà quản lý đơn vị tin tưởng đặt hy vọng vào phát kiến nghị đóng góp kiểm tốn viên để đảm bảo BCTC họ trung thực, hợp lý nâng cao hiệu quản lý tài kế toán đơn vị 1.2.2.3 Báo cáo kiểm toán phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm tốn chi phí cho dịch vụ kiểm tốn mức độ phù hợp Các thơng tin tài đơn vị lập kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn kiểm tra đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trước chuyển cho người sử dụng Do chậm trễ trình kiểm tốn làm ảnh hưởng đến uy tín giá trị dịch vụ cơng ty kiểm tốn Về giá phí kiểm tốn, khơng thể hồn tồn đánh giá chất lượng kiểm toán đánh giá mức độ thoả mãn nhu cầu người sử dụng kết dịch vụ kiểm toán 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn 1.2.3.1 Nhóm nhân tố bên a) Nhu cầu kinh tế Trong hình thái xã hội nào, tất sản phẩm sản xuất dựa vào nhu cầu cá nhân, tổ chức tiêu dùng xã hội Chất lượng xem nhân tố cấu thành nên sản phẩm, khơng -4- thể nằm qui luật Nhu cầu kinh tế ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC thể qua: * Đòi hỏi xã hội * Trình độ kinh tế xã hội b) Cơ chế quản lý kinh tế Bất kì tổ chức hoạt động kinh tế chịu tác động sách quản lý Nhà nước Cơ chế quản lý kinh tế ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán sau: * Mục tiêu kinh tế * Các sách kinh tế * Tổ chức quản lý chất lượng 1.2.3.2 Nhóm nhân tố bên Đây nhóm nhân tố thuộc phạm vi bên cơng ty kiểm tốn Có thể đánh giá, nhóm nhân tố định đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Các yếu tố bên bao gồm: a) Yếu tố người Hiện nay, quan điểm quản trị đại đánh giá yếu tố người quan trọng dẫn đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Nếu đội ngũ nhân viên kiểm toán cấp lãnh đạo công ty đào tạo chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm chất lượng dịch vụ kiểm toán nâng cao thêm bậc rõ rệt b) Yếu tố kỹ thuật Để cụ thể hóa chuẩn mực kiểm tốn, hầu hết cơng ty kiểm tốn xây dựng cho quy trình, kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát Hệ thống kỹ thuật đảm bảo cho cơng việc nhóm kiểm toán đơn vị khách hàng diễn nhanh chóng hiệu quả, tiết kiệm chi phí c) Yếu tố quản lý Quản lý yếu tố thiếu quan trọng hoạt động kinh tế xã hội Đối với hoạt động kiểm toán độc lập, yếu tố quản lý kiểm toán quản lý chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng đảm bảo việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, u cầu kỹ thuật cơng ty, góp phần đảm bảo nâng cao uy tín cơng ty d) Các yếu tố điều kiện phương tiện làm việc Phương tiện làm việc hay gọi mơi trường làm việc góp phần khơng quan trọng chất lượng dịch vụ kiểm toán Các yếu tố điều kiện phương tiện làm việc giúp kiểm tốn viên thực cơng việc cách hiệu quả, nâng cao chất lượng kiểm tốn -5- 1.3 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG CỦA KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Kiểm sốt chất lượng bên cơng ty kiểm tốn hiểu là: “ Q trình mà KTV độc lập cơng ty kiểm tốn thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng tồn hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm toán” 1.3.2 Mục tiêu việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Mục tiêu chung kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm hỗ trợ cơng ty kiểm tốn bảo đảm cho kiểm tốn viên tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp chuẩn mực chất lượng theo quy định đặt ra, nhằm tạo sản phẩm kiểm toán đạt tiêu chuẩn chất lượng, đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng kết kiểm toán 1.3.3 Các cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC 1.3.3.1 Kiểm soát chất lượng thân tổ chức kiểm toán độc lập Đứng góc độ doanh nghiệp kiểm tốn, kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn q trình KTV cơng ty kiểm tốn thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng tồn hoạt động kiểm toán kiểm toán cụ thể a) Kiểm soát chất lượng kiểm toán Theo VSA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn” kiểm sốt chất lượng theo kiểm tốn tn theo sách hướng dẫn, giám sát, kiểm tra b) Kiểm soát chất lượng tồn cơng ty Theo VAS 220 “Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán”, hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán thiết lập cần áp dụng kết hợp sách số thủ tục về: Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, kỹ lực chuyên mô, giao việc, hướng dẫn giám sát, tham khảo ý kiến, trì chấp nhận khách hàng, kiểm tra 1.3.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên Tùy thuộc vào quốc gia mà hoạt động kiểm sốt chất lượng tổ chức khác thực Quá trình kiểm tra thực theo mơ hình: - Kiểm tra chéo (điển hình Mỹ) - Kiểm tra bắt buộc cơng ty kiểm tốn (tiêu biểu Pháp Để sâu nghiên cứu công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, tác giả xin giới hạn đề tài kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài vận dụng thủ tục kiểm soát chất lượng đến giai đoạn kiểm toán báo cáo tài -6- 1.3.4 Qui trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán báo cáo tài 1.3.4.1 Kiểm sốt chất lượng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Nội dung cơng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán giai đoạn phải kiểm sốt q trình lập kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm toán a) Kế hoạch chiến lược Đối với khách hàng có tính chất phức tạp, qui mơ lớn, địa bàn rộng kiểm tốn nhiều năm cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch chiến lược Kiểm soát chất lượng kế hoạch chiến lược đánh giá xem KTV vạch mục tiêu kiểm toán trọng tâm, phương pháp tiếp cận kiểm toán tiến trình kiểm tốn hay chưa b) Kế hoạch kiểm tốn tổng thể Khơng kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm toán Kiểm soát chất lượng kế hoạch kiểm toán tổng thể xem xét kế hoạch kiểm tốn tổng thể trình bày đầy đủ nội dung: Hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng Đánh giá rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát mức trọng yếu khách hàng Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra Tính độc lập KTV Các vấn đề khác như: Khả hoạt động liên tục khách hàng, thời gian phát hành báo cáo kiểm toán c) Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn kết kế hoạch kiểm tốn tổng thể, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thiết Thơng qua chương trình kiểm toán cụ thể, ban kiểm soát đánh giá chất lượng kiểm tốn mà nhóm kiểm tốn thực Kiểm sốt chất lượng chương trình kiểm toán xem xét KTV, trợ lý KTV thực đầy đủ thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn hay khơng 1.3.4.2 Kiểm sốt chất lượng giai đoạn thực kiểm toán Giai đoạn nhằm thu thập chứng đầy đủ thực triển khai cơng việc kiểm tốn theo chương trình kiểm toán nhằm cho ý kiến nhận xét, sửa đổi, bổ sung, góp ý kiến cho đơn vị Kiểm sốt chất lượng giai đoạn trưởng nhóm phụ trách kiểm tốn cơng ty kiểm tốn đảm nhiệm Nội dung kiểm soát chất lượng giai đoạn này: KTV trợ lý KTV có đầy đủ kỹ lực chuyên môn cần thiết để thực công việc giao KTV trợ lý KTV hiểu rõ quy định theo chuẩn mực, tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thực kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn Tính đầy đủ, thích hợp chứng mà KTV trợ lý KTV -7- thu thập q trình kiểm tốn Tất tài liệu cần thiết, giấy tờ làm việc hay chứng thu thập KTV, trợ lý KTV lưu giữ cẩn thận hồ sơ kiểm toán theo trình tự logic mà cơng ty quy định trước Các phương pháp kiểm toán mà KTV, trợ lý KTV áp dụng có phù hợp hay khơng Ý kiến KTV, trợ lý KTV khoản mục phù hợp có đủ 1.3.4.3 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn giai đoạn hồn thành kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn giai đoạn cuối quy trình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Đây giai đoạn mà kiểm tốn viên tổng kết tồn q trình thực kiểm toán, nêu ý kiến trao đổi với khách hàng phát hành báo cáo kiểm tốn.Cơng việc kiểm soát chất lượng giai đoạn đặc biệt quan trọng Nội dung kiểm soát chất lượng giai đoạn này: Các chứng kiểm toán mà nhóm kiểm tốn thu thập đảm bảo tính thích hợp tính hiệu lực Những thủ tục liên quan đến kiện sau ngày kết thúc niên độ, giả định hoạt động liên tục.v.v thực đầy đủ Số liệu trình bày BCTC liệu có cịn tồn sai sót trọng yếu Ý kiến trình bày BCKT phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị khách hàng Các ý kiến nhận xét, kết luận trình bày báo cáo kiểm tốn có phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn hành qui định có liên quan Hình thức BCKT phù hợp với qui định hành Sốt xét tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn KẾT LUẬN CHƯƠNG Hiện nay, chất lượng kiểm toán BCTC nhiều đối tượng quan tâm nhà đầu tư, ngân hàng… ảnh hưởng đến q trình định đối tượng Chất lượng kiểm toán BCTC mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn đơn vị kiểm tốn ý kiến đóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý Chất lượng kiểm tốn chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố Vì muốn kiểm sốt chất lượng kiểm toán, phải xem xét xem xét kỹ lực chuyên môn KTV, trợ lý KTV, công tác hướng dẫn, kiểm tra giám sát KTV trợ lý KTV, kiểm toán cụ thể -8- Chương 2: THỰC TRANG CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1.1 Giới thiệu chung Tên cơng ty: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Tên giao dịch: AUDITING AND ACCOUNTING COMPANY AAC Tên viết tắt: AAC Địa chỉ: 217 Nguyễn Văn Linh, TP Đà Nẵng Fax: (84).05113 655 887 E-mail : aac@dng.vnn.vn Webside: http://www.aac.com.vn 2.1.2 Q trình hình thành phát triển cơng ty AAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC (trước Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC trực thuộc Bộ Tài Chính thành lập từ năm 1993) , thành viên Hãng kiểm toán quốc tế Polaris International, số cơng ty kiểm tốn thành lập Việt Nam Từ thành lập đến nay, công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC vinh dự đạt nhiều giải thưởng cao quý 2.1.3 Các dịch vụ AAC cung cấp Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ tư vấn đào tạo Dịch vụ kế toán 2.1.4 Phương châm hoạt động phương hướng phát triển AAC hoạt động theo phương châm: độc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu khách hàng Mục tiêu hoạt động AAC giúp khách hàng người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp 2.1.5 Cơ cấu máy quản lý nguồn nhân lực công ty AAC Sơ đồ máy tổ chức: TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ PHÓ TỔNG TỔNG GIÁM GIÁM ĐỐC ĐỐC XDCB XDCB KHỐI KHỐI KIỂM KIỂM TOÁN TOÁN XDCB XDCB BAN BAN KIỂM KIỂM SỐT SỐT CHẤT CHẤT LƯỢNG LƯỢNG PHỊNG PHỊNG KT KT XDCB XDCB 11 PHÒNG PHÒNG TƯ TƯ VẤN VẤN ĐÀO ĐÀO TẠO TẠO PHÒNG PHÒNG KT KT XDCB XDCB 22 PHÓ PHÓ TỔNG TỔNG GIÁM GIÁM ĐỐC ĐỐC BCTC BCTC CHI CHI NHÁNH NHÁNH TP TP HCM HCM BAN BAN KIỂM KIỂM SỐT SỐT CHẤT CHẤT LƯỢNG LƯỢNG PHỊNG PHỊNG KT KT BCTC BCTC 11 PHỊNG PHỊNG KẾ KẾ TỐN TỐN HÀNH HÀNH CHÍNH CHÍNH PHỊNG PHỊNG KT KT BCTC BCTC 22 PHÒNG PHÒNG KT KT BCTC BCTC 33 KHỐI KHỐI KIỂM KIỂM TỐN TỐN BCTC BCTC PHỊNG PHỊNG KT KT BCTC BCTC 44 -9- Nguồn nhân lực AAC có đội ngũ kiểm tốn viên đào tạo có hệ thống Việt Nam, Anh, Bỉ, Pháp, Ai-len, Úc, Nhật Bản có nhiều năm kinh nghiệm thực tiễn kiểm tốn tư vấn tài - kế toán - thuế Việt Nam quốc tế Nhờ có đội ngũ chuyên nghiệp chất lượng cao, ý thức trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp sáng nên trình hoạt động, AAC chưa để xảy sai sót, rủi ro cho khách hàng 2.2 KHÁI QT VỀ QUI TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1 Giai đoạn tiền kiểm toán Trong giai đoạn này, người đại diện công ty AAC tiếp xúc với khách hàng, tìm hiểu lý mời kiểm tốn khách hàng, đánh giá tính liêm ban lãnh đạo khách hàng, đánh giá nhu cầu phục vụ vấn đề khác thời gian thực hiện, giá phí kiểm tốn tiến hành đánh giá sơ khách hàng từ định có nên chấp nhận hợp đồng kiểm toán Nếu chấp nhận kiểm toán cho đơn vị khách hàng, công ty phân công nhân đảm trách hợp đồng kiểm toán Các bước công việc cụ thể: * Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng: Bao gồm xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng xem xét chấp nhận khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng * Hợp đồng kiểm tốn nhóm kiểm tốn bao gồm: Hợp đồng kiểm toán, danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp, cam kết tính độc lập thành viên nhóm, sốt xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV, biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm toán 2.2.1.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Sau kí kết hợp đồng kiểm tốn, ban giám đốc phân cơng nhân sự, giao nhiệm vụ cho kiểm tốn viên thích hợp làm trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm tiến hành khảo sát, thu thập thơng tin có liên quan đến khách hàng bao gồm: Tìm hiểu thơng tin khách hàng mơi trường hoạt động, tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng, phân tích sơ báo cáo tài chính, đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận, xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu, tổng hợp kế hoạch kiểm toán 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thực kiểm tốn q trình kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán nhằm đưa ý kiến nhận xét mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài Trong giai đoạn này, công ty thực nội dung công việc sau: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tra Bảng cân đối kế toán, kiểm tra Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, kiểm tra nội dung khác, đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi - 10 - kiểm toán Để thực nội dung công việc trên, KTV trợ lý KTV thực thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết, công ty AAC tập trung chủ yếu vào kiểm tra chi tiết chứng từ 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn giai đoạn cuối quy trình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Đây giai đoạn mà kiểm tốn viên tổng kết tồn q trình thực kiểm toán, nêu ý kiến trao đổi với khách hàng phát hành báo cáo kiểm tốn Nội dung cơng việc cụ thể bao gồm: Xem xét vấn đề liên quan đến khái niệm hoạt động liên tục, kiện phát sinh sau ngày lập BCTC đến ngày lập BCKT, tài sản, khoản nợ tiềm tàng cam kết quan trọng, tổng hợp kết kiểm toán, lập báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, thư quản lý tư vấn khách hàng khác, soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 2.3 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.3.1 Giới thiệu tổng qt cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC thực Từ năm 2007, AAC thành lập Ban kiểm sốt gồm kiểm tốn viên có kinh nghiệm nhất, có lực, tầm nhìn khái qt soát xét phần hồ sơ kiểm toán Điều giúp cho chất lượng kiểm tốn cơng ty ngày nâng cao Tại công ty, kiểm soát chất lượng thực xuyên suốt trình kiểm tốn tiến hành qua cấp soát xét theo sơ đồ sau: Ban Giám Đốc Ban kiểm sốt chất lượng Trưởng nhóm kiểm tốn Thành viên nhóm KT Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC thực qua hai giai đoạn là: đơn vị khách hàng (do trưởng nhóm thực hiện) cơng ty AAC (do ban kiểm sốt ban giám đốc thực hiện) - 11 - * Tại đơn vị khách hàng: Trong thời gian kiểm toán đơn vị, công việc KTV trợ lý KTV ln trưởng nhóm theo dõi, kiểm tra sốt xét Ngồi ra, trưởng nhóm thường xun báo cáo lại cho ban kiểm sốt tình hình làm việc nhóm thơng báo kết quả, vấn đề khó giải * Tại cơng ty AAC: Tại cơng ty AAC, ban kiểm soát chịu trách nhiệm soát xét tồn nội dung cơng việc nhóm kiểm tốn thơng qua hồ sơ kiểm tốn mà nhóm kiểm tốn thu thập thực công ty khách hàng Ban kiểm soát chịu trách nhiệm soát xét tồn nội dung cơng việc nhóm kiểm tốn sau trình lên Ban Giám đốc xét duyệt kiểm tra lần cuối trước phát hành báo cáo kiểm tốn 2.3.2 Các qui định cơng ty AAC liên quan đến cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 2.3.2.1 Tính tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp qui định rõ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220” kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” Sâu rộng hơn, nhân viên phải chấp hành theo định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2005 Bộ tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn Việt Nam Ngồi ra, nhân viên cơng ty phải chấp hành thêm số quy định riêng công ty AAC: 2.3.2.2 Kỹ lực chun mơn Đối với cơng ty kiểm tốn, nguồn nhân lực tài sản quý báu Công ty AAC ln quan tâm đến cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thơng qua yếu tố người Theo VACPA, Công ty AAC đứng thứ top 10 cơng ty kiểm tốn có số lượng KTV lớn năm 2009 Ngồi ra, cơng ty AAC có qui định chặt chẽ đào tạo tuyển dụng 2.3.2.3 Giao việc Dựa vào qui mơ, tính chất hoạt động kinh doanh khách hàng, trình độ chuyên mơn nhân viên, phó tổng giám đốc xem xét lựa chọn cho phù hợp Trong nhóm kiểm tốn ln có KTV trợ lý kiểm tốn 2.3.2.4 Hướng dẫn giám sát Tại cơng ty AAC, nhóm kiểm tốn bao gồm KTV trợ lý kiểm tốn Trong nhóm, trợ lý kiểm tốn cấp giám sát, hướng dẫn trợ lý cấp 2, trợ lý cấp giám sát, hướng dẫn trợ lý cấp KTV giám sát cơng việc trợ lý cấp 3, trưởng nhóm giám sát cơng việc KTV trợ lý kiểm tốn Cơng việc trưởng nhóm nhóm kiểm tốn kiểm tra, soát xét ban kiểm soát ban giám đốc - 12 - 2.3.2.5 Sử dụng ý kiến chuyên gia Công ty AAC yêu cầu KTV cần tham khảo ý kiến chuyên gia để làm tăng mức độ tin cậy ý kiến kiểm toán KTV cần xem xét đến yếu tố như: chuyên môn, nghiệp vụ, kinh nghiệm, danh tiếng; tính độc lập, khách quan chuyên gia tư vấn 2.3.2.6 Hồ sơ kiểm toán a) Hồ sơ kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán khách hàng nào, Công ty lập đầy đủ hai hồ sơ kiểm tốn, là: Hồ sơ kiểm tốn chung (hay cịn gọi Hồ sơ thường trực) hồ sơ kiểm tốn năm (hay cịn gọi Hồ sơ làm việc) Hồ sơ kiểm toán xếp, lưu trữ tuân theo qui định sau: Quy định mã số khách hàng Lưu trữ quản lý hồ sơ b) Giấy làm việc Tờ thứ nhất: tờ chủ đạo Tờ thứ hai: tờ chương trình kiểm tốn Tờ thứ ba: Nội dung cơng việc mà KTV trợ lý thực Tờ thứ tư: Xác nhận bên thứ ba Các tờ giấy cịn lại: Các tài liệu khác có liên quan 2.3.2.7 Qui định chương trình kiểm tốn phương pháp kiểm tốn a) Chương trình kiểm tốn Từ ngày thành lập, cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chuẩn áp dụng cho loại hình cơng ty Hiện VACPA ban hành chương trình kiểm tốn chuẩn chung cho tất cơng ty kiểm tốn Đối với khách hàng công ty thương mại, công ty sản xuất chương trình kiểm tốn AAC áp dụng kết hợp chương trình kiểm tốn mẫu chương trình kiểm tốn cơng ty Cịn khách hàng công ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty AAC sử dụng chương trình kiểm tốn cơng ty ban hành b) Phương pháp kiểm toán Các phương pháp kiểm toán áp dụng công ty AAC bao gồm phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ với kỹ thuật cụ thể như: kiểm toán cân đối, kiểm toán logic, kiểm tra, vấn, điều tra, thực nghiệm…đã tuân theo qui định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 2.3.3 Qui trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AAC Tại cơng ty AAC, kiểm sốt chất lượng thực xuyên suốt trình kiểm tốn qui trình kiểm sốt thực quan hai giai đoạn đơn vị khách hàng cơng ty AAC - 13 - 2.3.3.1 Kiểm sốt chất lượng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a) Nội dung thủ tục kiểm soát chất lượng đơn vị khách hàng Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty AAC gồm bước cơng việc đánh giá khả chấp nhận kiểm toán (giai đoạn tiền kiểm toán) chuẩn bị kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: Trước ký kết hợp đồng kiểm toán, việc tìm hiểu đánh giá khách hàng bước quan trọng liên quan đến chất lượng kiểm toán uy tín cơng ty Việc chấp nhận khách hàng giữ khách hàng cũ thực cấp lãnh đạo cao công ty thường Tổng giám đốc hay Phó Tổng giám đốc khối BCTC đảm nhận Đối với khách hàng Đây khách hàng lần làm việc với công ty, việc đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn quan trọng Cơng ty thường thu thập thơng tin khách hàng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán cẩn thận để tránh rủi ro gặp, đồng thời để tăng số lượng khách hàng tương lai * Nội dung thông tin mà công ty AAC thu thập: Khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, thu thập thơng tin tình hình tài thơng tin có liên quan, khả nguồn nhân lực đủ trình độ để thực hợp đồng, tính độc lập khách quan kiểm toán viên năm để có bố trí hợp lý, phù hợp với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, hệ thống kế toán khách hàng, hiểu biết đánh giá phần mềm kế toán mà khách hàng áp dụng, khả thu thập đầy đủ chứng thích hợp nhằm đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán, đọc thư giải trình Ban Giám đốc * Phương pháp thu thập thông tin mà công ty AAC áp dụng: Trao đổi, vấn, quan sát, thu thập, nghiên cứu tài liệu văn điều lệ, qui chế hoạt động, hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng, thu thập thông tin từ phương tiện thông tin đại chúng Đối với khách hàng cũ Vì năm trước, AAC thực việc thu thập thơng tin chung khách hàng năm nhân viên AAC có trách nhiệm phải cập nhật đánh giá lại thông tin thu thập trước thu thập thêm thông tin * Nội dung thu thập: Những thay đổi khách hàng so với năm trước: thay đổi loại hình doanh nghiệp, thay đổi thành viên ban giám đốc, hội đồng quản trị, thay đổi hệ thống kiểm soát nội khách hàng, thu thập thông tin liên quan đến khách hàng người lãnh đạo khách hàng năm hành, khả hoạt động liên tục khách hàng - 14 - * Phương pháp thu thập thông tin mà công ty AAC áp dụng: Trao đổi, vấn, quan sát, thu thập, nghiên cứu tài liệu văn điều lệ, qui chế hoạt động, hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng, thu thập thông tin từ phương tiện thông tin đại chúng Sau bước tìm hiểu, khảo sát thực tế đơn vị khách hàng, phân tích yếu tố rủi ro có khách hàng, Phó Tổng giám đốc định có hay khơng kiểm toán cho đơn vị khách hàng Chuẩn bị kiểm tốn Sau kí kết hợp đồng kiểm tốn Ban giám đốc bố trí nhân giao nhiệm vụ cho kiểm tốn viên thích hợp làm trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn có nhiệm vụ khảo sát khách hàng lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành khảo sát thu thập thông tin sau: Môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm sốt đơn vị khách hàng, sách kế tốn cơng tác kế tốn, đặc điểm quan trọng sở hữu quản lý công ty khách hàng, nhận diện bên hữu quan khách hàng, vấn đề có liên quan đến kết tra, kiểm tra kết kiểm toán năm trước, tranh chấp hợp đồng kinh tế, tài chính, vụ kiện chờ xét xử, xác định mức trọng yếu kiểm tốn Sau thu thập thơng tin, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá thơng tin thu thập Hoạt động kiểm soát ban kiểm sốt, ban giám đốc nhóm kiểm tốn thực thơng qua giấy làm việc nhóm đơn vị khách hàng Các giấy làm việc liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch phải trình bày lưu lại hồ sơ làm việc.Theo qui định cơng ty chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 300, kế hoạch kiểm toán gồm : Kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể, chương trình kiểm tốn Trước bắt đầu thực kiểm tốn, trưởng nhóm phải lập bảng kiểm tra kế hoạch kiểm toán, để đảm bảo chất lượng cho tồn kiểm tốn Đây bảng tổng kết lại công việc thực giai đoạn nhắc nhở thực cơng việc cịn thiếu sót Trưởng nhóm có trách nhiệm với nội dung trả lời bảng này, tất phải có cứ, chứng chứng minh với ban kiểm soát qua tài liệu lưu hồ sơ kiểm tốn b) Chính sách thủ tục sốt xét cơng ty AAC Chất lượng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị quan trọng thành công kiểm tốn Việc thực kiểm tốn có thuận lợi hay khơng, có mang lại hiệu kết yêu cầu hay không phụ thuộc vào chuẩn bị giai đoạn Sau - 15 - trưởng nhóm kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn trình lên ban kiểm sốt ban giám đốc kiểm tra, soát xét kiểm soát chất lượng * Nội dung kiểm soát chất lượng kế hoạch kiểm toán: Tác giả trình bày PHỤ LỤC 04 cụ thể gồm vấn đề có liên quan đến: Nội dung cơng tác sốt xét trưởng nhóm kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn Tính đầy đủ, hợp lý thơng tin tình hình tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, giả định hoạt động liên tục, hệ thống kế toán khách hàng.v.v Việc xác định mục tiêu kiểm toán nội dung kiểm toán mục tiêu trọng tâm kiểm toán Sự phù hợp mục tiêu, trọng yếu rủi ro kiểm toán Các vấn đề liên quan đến nhân sự, thời gian kiểm toán… * Phương pháp soát xét: Phương pháp thẩm định tài liệu, phương pháp vấn Qua q trình tìm hiểu cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty AAC tác giả nhận thấy cơng tác kiểm sốt thực nghiêm túc, chặt chẽ hợp lý Để có kế hoạch kiểm tốn tổng thể tồn nội dung cơng việc KTV phải qua nhiều cấp sốt xét, đảm bảo qui định hành công ty chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, bảng kiểm soát chất lượng kế hoạch kiểm tốn khơng kiểm tra, sốt xét nội dung liên quan đến mức trọng yếu toàn BCTC khoản mục, chưa có câu hỏi nhằm kiểm tra, đánh giá việc đọc biên họp ban giám đốc, hội đồng quản trị KTV 2.3.3.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài giai đoạn thực kiểm tốn a) Nội dung, thủ tục kiểm sốt thực cơng ty khách hàng Trong giai đoạn thực kiểm toán, vào chương trình kiểm tốn, trưởng nhóm phân công công việc cụ thể cho KTV trợ lý kiểm tốn Tại cơng ty AAC phương pháp kiểm toán KTV trợ lý KTV áp dụng là: phương pháp đối chiếu, phương pháp kiểm kê, phương pháp điều tra, phương pháp thực nghiệm, phương pháp chọn mẫu kiểm toán dựa kỹ thuật chọn mẫu KTV, trợ lý KTV phải thực kiểm tốn theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết, KTV lựa chọn kết hợp số phương pháp kiểm toán để kiểm tốn nội dung cụ thể Tồn cơng việc KTV, trợ lý KTV thể thông qua giấy tờ làm việc Kết thúc khoản mục, toàn giấy tờ làm việc chuyển cho trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét * Nội dung sốt xét trưởng nhóm: Đánh giá tính thích hợp, đầy đủ, hợp lý, hợp pháp chứng kiểm toán kiểm tra ý kiến mà KTV trợ lý KTV đưa - 16 - Đánh giá mức độ công việc mà KTV, trợ lý KTV thực so với kế hoạch Đánh giá phương pháp mà KTV, trợ lý KTV áp dụng để thu thập chứng kiểm tốn Đánh giá tính tn thủ chuẩn mực nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, qui định cơng ty, qui trình kiểm tốn theo qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam * Phương pháp soát xét trưởng nhóm: Phương pháp giám sát, phương pháp thẩm định tài liệu Phương pháp vấn, phương pháp xác minh tài liệu Sau hồn tất việc sốt xét, trưởng nhóm để lại dấu vết việc sốt xét giấy tờ làm việc KTV thơng qua kí hiệu b) Các sách, thủ tục kiểm sốt cơng ty AAC Dựa giấy tờ làm việc sau trưởng nhóm sốt xét, ban kiểm soát, ban giám đốc tiến hành việc soát xét lại Việc soát xét ban kiểm soát ban giám đốc chia làm hai loại soát xét nhanh soát xét chi tiết Khi soát xét chi tiết, ban kiểm sốt dùng kí hiệu để thể sốt xét Ban giám đốc dùng kí hiệu để chứng minh thực việc sốt xét Đối với khoản mục khơng trọng yếu, ban kiểm soát, ban giám đốc thực sốt xét nhanh đánh giá tổng qt tồn cơng việc nhóm kiểm tốn Căn vào soát xét nhanh soát xét chi tiết ban kiểm soát đánh giá chất lượng giai đoạn thực kiểm tốn có đảm bảo chất lượng hay khơng * Nội dung sốt xét: Tác giả trình bày PHỤ LỤC 05 bao gồm vấn đề có liên quan đến: Thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Phương pháp kiểm toán mà KTV, trợ lý KTV áp dụng để thực kiểm tốn Chương trình kiểm toán giấy làm việc KTV, trợ lý kiểm tốn Cơng việc chun gia bên ngồi… * Phương pháp soát xét Tương tự phương pháp trưởng nhóm khơng có phương pháp xác minh tài liệu Trình tự sốt xét ban kiểm sốt, ban giám đốc khác với trưởng nhóm Nếu trưởng nhóm sốt xét chi tiết giấy tờ làm việc tất phần hành, tiến hành đối chiếu tờ tổng hợp chi tiết ban kiểm sốt, ban giám đốc vào chương trình kiểm tốn, sốt xét tất tờ tổng hợp khoản mục BCTC, kết luận KTV khoản mục Sau đó, ban kiểm sốt ban giám đốc xét đoán định xem phải sâu vào soát xét tờ chi tiết khoản mục nào, dựa tính trọng yếu, đánh giá rủi ro kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên trợ lý kiểm toán kiểm toán - 17 - Qua q trình tìm hiểu cơng tác kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm tốn, tác giả nhận thấy cơng tác kiểm sốt chất lượng giai đoạn thực chặt chẽ, nghiêm túc hợp lý Toàn nội dung công việc KTV, trợ lý KTV trưởng nhóm ban kiểm sốt, ban giám đốc sốt xét lại, thắc mắc trưởng nhóm hay ban sốt xét, ban giám đốc làm rõ Tuy nhiên, tác giả nhận thấy thông qua giấy tờ làm việc KTV chưa thể hết phương pháp kiểm toán thái độ, tinh thần làm việc KTV trợ lý KTV, số giấy làm việc thiếu mục tiêu hay nội dung, kết luận chấp nhận Ban kiểm soát ban giám đốc soát xét nhanh giấy tờ làm việc KTV trợ lý KTV nên chưa để lại dấu vết sốt xét nên dẫn đến bỏ sót kiểm soát giấy làm việc nhân viên Trong bảng kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm tốn chưa có câu hỏi liên quan đến chương trình kiểm tốn phần hành mà đề cập chung đến tồn chương trình kiểm toán 2.3.3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài giai đoạn kết thúc kiểm tốn a) Các sách, thủ tục thực cơng ty khách hàng Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối q trình kiểm tốn Dựa vào báo cáo kiểm toán mà đối tượng quan tâm đưa định kinh tế Chính lý đó, việc kiểm sốt chất lượng báo cáo kiểm tốn ln AAC trọng hồn thiện * Nội dung sốt xét trưởng nhóm Được thể “Danh mục kiểm tra cuối cùng” tác giả trình bày PHỤ LỤC 06 bao gồm vấn đề có liên quan đến: Kế hoạch kiểm toán, giấy làm việc KTV, trợ lý KTV Tính độc lập nhóm kiểm tốn Các kiện sau ngày kết thúc niên độ, giả định hoạt động liên tục Xác nhận kiểm toán Sự trung thực hợp lý BCTC sau kiểm toán… * Phương pháp soát xét: Phương pháp thẩm định tài liệu, phương pháp giám sát, phương pháp vấn, phương pháp xác minh tài liệu b) Các sách thủ tục cơng ty AAC Sau hồn tất cơng việc đơn vị khách hàng, dựa vào kết họp trao đổi khách hàng nhóm kiểm tốn, trưởng nhóm KTV giao lập dự thảo báo cáo kiểm toán thư quản lý Nếu KTV nhóm lập, trưởng nhóm kiểm tra lại trình tồn hồ sơ kiểm tốn cho ban kiểm soát ban giám đốc Ban kiểm soát ban giám đốc tiến hành đánh giá chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm tốn thơng qua bảng đánh giá chất lượng giai đoạn hoàn thành kiểm toán - 18 - * Nội dung soát xét: Tác giả trình bày PHỤ LỤC 07 bao gồm vấn đề có liên quan đến: Giấy làm việc kết luận giấy làm việc Bảng tổng kết chênh lệch kiểm tốn.Thủ tục phân tích Sự phù hợp kết luận kiểm toán với mục tiêu kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Các kiện sau ngày kết thúc niên độ, giả định hoạt động liên tục… * Phương pháp soát xét: Phương pháp soát xét ban kiểm sốt, ban giám đốc khác tương tự trưởng nhóm Tuy nhiên khơng có phương pháp xác minh tài liệu phương pháp quan sát trọng vào phương pháp thẩm định tài liệu vấn Sau đánh giá chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm toán, ban kiểm soát ban giám đốc định có đồng ý với dự thảo báo cáo kiểm tốn mà nhóm kiểm tốn lập hay khơng Nếu ban kiểm sốt ban giám đốc đồng ý lúc phê duyệt kí vào trang trình duyệt, sau phê duyệt báo cáo kiểm tốn thức phát hành Qua q trình tìm hiểu cơng tác kiểm soát chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm tốn, tác giả nhận thấy cơng tác kiểm sốt chất lượng giai đoạn thực chặt chẽ, nghiêm túc hợp lý Để phát hành BCKT thức, tồn hồ sơ kiểm tốn trưởng nhóm, ban kiểm sốt ban giám đốc sốt xét chặt chẽ qua nhiều khâu Tuy nhiên, tác giả nhận thấy bảng kiểm soát chất lượng giai đoạn chưa có câu hỏi liên quan đến việc lưu trữ minh chứng để chứng minh cho việc xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ, tài sản khoản nợ tiềm tàng, giả định hoạt động liên tục kiện quan trọng Ngồi ra, mức độ hài lịng khách hàng tiêu chí ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn cơng ty chưa có đánh giá tiêu chí 2.3.4 Khảo sát thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC - Tác giả trình bày PHỤ LỤC 08 Thơng qua kết điều tra cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty AAC nhận thấy chất lượng kiểm toán BCTC công ty AAC tốt Tuy nhiên số vấn đề có kết đánh giá khơng đạt Cụ thể yêu cầu việc lưu trữ chứng để chứng minh nhân viên công ty đọc biên ban giám đốc, hội đồng quản trị, hội đồng cổ đông, hay sử dụng tài liệu chuyên gia, công ty chưa trọng xem xét đến trình độ chun mơn, tính độc lập chuyên gia Mức trọng yếu chưa cụ thể cho khoản mục BCTC mà công ty đưa mức trọng yếu chung cho tất khoản mục Ngoài thủ tục kiểm kê, gửi xác nhận chưa - 19 - trưởng nhóm, ban kiểm sốt, ban giám đốc kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ Các kiện sau ngày kết thúc niên độ, giả định hoạt động liên tục, thủ tục xem xét tài sản, nợ tiềm tàng hay cam kết quan trọng chưa lưu lại minh chứng hồ sơ kiểm toán 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.4.1 Kết đạt Công ty AAC thành viên Hãng kiểm toán quốc tế Polaris International, số cơng ty kiểm toán thành lập Việt Nam Trải qua 17 năm thành lập cơng ty có bề dày kinh nghiệm cơng tác kiểm tốn đánh giá cao chất lượng kiểm toán Cơng ty AAC xây dựng tương đối hồn thiện qui định nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán qui trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Tất nội dung công việc giai đoạn đươc KTV trợ lý KTV thực tốt lưu trữ đầy đủ hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc đa số đánh tham chiếu đầy đủ, có dấu hiệu sốt xét trưởng nhóm, ban kiểm soát, ban giám đốc - Giai đoạn thực kiểm toán: Đây giai đoạn quan trọng sở mà KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến BCKT phụ thuộc lớn vào chứng kiểm toán thu thập giai đoạn Qui trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn giai đoạn thực chặt chẽ, hợp lý Mọi giấy tờ làm việc nhóm kiểm tốn soát xét nhanh hay soát xét chi tiết nhằm đảm bảo thích hợp đầy đủ chứng kiểm tốn mà nhóm thu thập - Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Cũng hai giai đoạn trên, cơng tác kiểm sốt chất lượng giai đoạn thực logic, chặt chẽ Trước phát hành BCKT, công ty đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng, phân tích tổng hợp, thu thập giải trình BGĐ trước đưa ý kiến BCKT BCKT phát hành thức cấp lãnh đạo cao ban giám đốc xét duyệt 2.4.2 Tồn Tuy thành lập lâu năm thành viên hãng kiểm tốn quốc tế cơng ty AAC tồn số hạn chế sau: - Giá phí kiểm tốn thấp dẫn đến thời gian kiểm tốn ngắn khối lượng cơng việc nhiều mà có khoảng 3-5 thành viên tham gia Điều làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Cơng ty chưa yêu cầu lưu trữ chứng kiểm toán nhằm chứng minh cho việc đọc biên họp ban giám đốc, hội đồng cổ đông KTV trợ lý kiểm - 20 - toán Mức trọng yếu xác định chung cho tất khoản mục BCTC chưa xác định cụ thể cho khoản mục Cơng ty chưa có qui định cụ thể việc xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia - Giai đoạn thực kiểm tốn: Mặc dù tồn giấy tờ làm việc KTV trợ lý KTV trưởng nhóm ban soát xét, ban giám đốc soát xét lại đánh giá tinh thần, thái độ phương pháp kiểm toán KTV Một số giấy tờ làm việc cịn chưa có dấu vết việc kiểm tra soát xét ban kiểm soát, ban giám đốc Một số thủ tục kiểm toán kiểm kê hay xác nhận thực sơ sài, chưa thực thủ tục thay không nhận hồi âm từ bên thứ ba hay ký kết hợp đồng sau ngày kết thúc niên độ nên không chứng kiến kiểm kê mà trưởng nhóm, ban kiểm sốt, ban giám đốc đồng ý Bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm toán chưa đề cập cụ thể đến chương trình kiểm tốn liên quan đến khoản mục mà đề cập chung chung - Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Việc kiểm tra, soát xét kiện sau ngày kết thúc niên độ hay xem xét giả định hoạt động liên tục khách hàng, xem xét tài sản, nợ tiềm tàng chưa lưu lại chứng để chứng minh Công ty AAC chưa đánh giá thái độ khách hàng nhóm kiểm tốn lợi ích mà cơng ty khách hàng có sau kiểm tốn kết thúc Ngồi ra, cơng tác kiểm soát chất lượng chưa ban hành quy trình thức văn mà mang tính chất quy ước từ đạo Ban giám đốc KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua trình nghiên cứu thực tiễn cơng tác kiểm sốt chất lượng công ty AAC, tác giả nhận thấy công tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty AAC tốt Cụ thể, công ty ban hành qui định cụ thể để đảm bảo chất lượng kiểm toán, tuân thủ theo qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đối với kiểm toán cụ thể, giai đoạn kiểm toán kiểm tra sốt xét chất lượng kiểm tốn thơng qua cấp trưởng nhóm, ban kiểm sốt cuối ban giám đốc Chính mà cơng ty AAC có số lượng khách hàng lớn thứ 162 cơng ty kiểm tốn hành nghề Việt Nam Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC Trên giới, thập niên đầu kỷ XX xảy phá sản tập đoàn lớn Enron, Woldcom làm biến động kinh tế giới ... ty kiểm toán (tiêu biểu Pháp Để sâu nghiên cứu cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, tác giả xin giới hạn đề tài kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo. .. BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Khái niệm kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Kiểm soát chất lượng bên cơng ty kiểm. .. KTV cơng ty kiểm tốn thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng tồn hoạt động kiểm tốn kiểm toán cụ thể a) Kiểm soát chất lượng kiểm toán Theo VSA 220 ? ?Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn” kiểm