Cơ sở lý luận về khấu hao tài sản cố định và hạch toán khấu hao tài sản cố định

Luận Văn: Cơ sở lý luận về khấu hao tài sản cố định và hạch toán khấu hao tài sản cố định

Phần I Cơ sở lý luận về khấu hao TSCĐ

và hạch toán khấu hao TSCĐ

Vậy tài sản cố định là những tài sản có giá trị ban đầu lớn, thời gian sửdụng dài và tài sản đợc coi là TSCĐ khi nó phải hội đủ 4 tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản

đó

- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

b) Đặc điểm TSCĐ

- Xuất phát là tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài Vì vậyTSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào quátrình sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyểndịch dần dần vào chi phí hoạt động kinh doanh dới hình thức khấu hao để thuhồi vốn đầu t

Khác với những đối tợng lao động TSCĐ hầu nh giữ nguyên hình tháivật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng

2 Phân loại TSCĐ

a) Theo hình thái biểu hiện của TSCĐ

TSCĐ của doanh nghiệp đợc chia thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vôhình

- TSCĐ hữu hình: là những TSCĐ có hình thái vật chất và đợc chiathành các nhóm sau:

+ Nhà cửa vật kiến trúc: Là TSCĐ của doanh nghiệp đợc hình thành sauquá trình thi công xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào v.v

+ Máy móc thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc thiết bị dùng tronghoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bịcông tác v.v

+ Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các phơng tiện vận tải đờngsắt, đờng bộ, đờng không, đờng ống và các thiết bị truyền dẫn v.v

+ Thiết bị dụng cụ quản lý: là những thiết bị dụng cụ dùng trong côngtác quản lý, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụquản lý, thiết bị điện tử v.v

+ Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và hoặc cho sản phẩm: là các vờncây lâu năm nh vờn cà phê, vờn chè, vờn cây ăn quả v.v Súc vật làm việc vàcho sản phẩm nh ngựa, trâu, bò v.v…

+ Các loại TSCĐ khác: là toàn bộ các TSCĐ khác cha liệt kê vào nămloại trên nh tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật v.v

- TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiệnmột lợng giá trị đã đợc đầu t (đạt tiêu chuẩn giá trị TSCĐ) để đem lại lợi íchkinh tế lâu dài cho doanh nghiệp (trên 1 năm) thuộc về TSCĐ vô hình có

+ Quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền phát hành, bản quyền, bằngsáng chế, nhãn hiệu hàng hoá, phần mềm máy tính, giấy phép hoặc giấy nh-ợng quyền, lợi thế thơng mại v.v

b) Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

Cách phân loại này dựa trên cơ sở quyền định đoạt của DN đối vớiTSCĐ hiện có Theo cách này TSCĐ chia làm 2 loại là TSCĐ tự có và TSCĐthuê ngoài

- TSCĐ tự có của doanh nghiệp: là những TSCĐ đợc xây dựng mua sắmhoặc chế tạo bằng nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp hoặc bằng nguồnvốn vay Đối với những TSCĐ này doanh nghiệp đợc quyền định đoạt nh nh-ợng bán, thanh lý v.v

Trên cơ sở chấp hành đúng quy định, thủ tục pháp luật của nhà nớc

- TSCĐ thuê ngoài: Là những TSCĐ mà doanh nghiệp đợc chủ tài sảnnhợng quyền sử dụng trong một khoảng thời gian nhất định ghi trên hợp đồngthuê Theo phơng thức thuê, hợp đồng thuê tài sản đợc chia làm 2 loại: thuêhoạt động và thuê tài chính Trong đó căn cứ vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐcủa nhà nớc thì chỉ có tài sản thuê tài chính mới có đủ điều kiện để trở thànhTSCĐ

+ TSCĐ thuê tài chính: Là tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giaophần lớn rủi ro và gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sởhữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

c) Phân loại theo mục đích và tình hình sử dụng

Theo cách phân loại này, TSCĐ trong doanh nghiệp đợc chia thành 4 loại:

- TSCĐ dùng cho kinh doanh: là những TSCĐ hữu hình, vô hình đợcdùng vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

- TSCĐ hành chính sự nghiệp: là những TSCĐ đợc nhà nớc hoặc cấptrên hoặc do doanh nghiệp mua sắm, xây dựng bằng nguồn kinh phí sự nghiệp

và đợc sử dụng cho các hoạt động hành chính sự nghiệp

- TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: là những TSCĐ đợc hình thành từquỹ phúc lợi, do doanh nghiệp quản lý và sử dụng cho các mục đích phúc lợi

- TSCĐ chờ xử lý: là những TSCĐ bị h hỏng chờ xử lý, thanh lý hoặcnhững tài sản không cần dùng, tài sản đang tranh chấp v.v

3 Khái quát chung về hao mòn về khấu hao TSCĐ

a) Hao mòn TSCĐ

Hao mòn của TSCĐ là sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sửdụng do tham gia vào quá trình kinh doanh bị cọ sát, bị ăn mòn hoặc do tiến

bộ kỹ thuật…

Nh vậy hao mòn TSCĐ đợc thể hiện dới 2 dạng:

+ Hao mòn hữu hình: là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng nh do

bị cọ sát, bị ăn mòn hoá học, bị hỏng từng bộ phận v.v

+ Hao mòn vô hình: là sự giảm giá trị của TSCĐ do sự tiến bộ khoa họccông nghệ nh chất lợng cao hơn, tính năng nhiều hơn, nhng chi phí thấp hơndẫn tới giá cả thấp hơn

Để thu hồi giá trị hao mòn TSCĐ thì doanh nghiệp phải trích khấu hao

lý nhằm thu hồi lại giá trị đã bị hao mòn

- Mục đích của việc trích khấu hao

+ Giúp cho doanh nghiệp tính đúng tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ đểthu hồi lại vốn đầu t đã đầu t vào TSCĐ khi chúng bị h hỏng hoặc thời giankiểm soát hết hiệu lực

+ Giúp doanh nghiệp có nguồn vốn để tái đầu t mua sắm khi cần thiết.+ Về diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trịthực của tài sản (giá trị còn lại) đồng thời làm giảm lợi nhuận dòng của doanhnghiệp

c) Nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ

* Nguyên giá và cách xác định nguyên giá

- Nguyên giá TSCĐ: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra

để có tài sản cố định tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng

sử dụng hoặc theo dự tính hay nguyên giá của TSCĐ chính là giá thực tế củaTSCĐ khi đa vào sử dụng tại doanh nghiệp

+ Giá thực tế của TSCĐ phải đợc xác định dựa trên những căn cứ kháchquan có thể kiểm soát đợc (phải có chứng từ hợp pháp hợp lệ) và phải đợc xác

định dựa trên những khoản chi tiêu hợp lý dồn tích trong quá trình hình thànhTSCĐ

+ Các khoản chi tiêu phát sinh sau khi đa TSCĐ vào sử dụng đợc tínhvào nguyên giá nếu chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích của TSCĐ

Gt : Giá thanh toán cho ngời bán tài sản (tính theo giá thu tiền 1 lần)

TP: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nớc ngoài giá mua

Pt: Phí tổn trớc khi dùng nh: vận chuyển, lắp đặt, chạy thử v.v

Lv: Lãi tiền vay phải trả trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng

TK: Thuế trong giá mua hoặc phí tổn đợc hoàn lại

Cm: Chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá đợc hởng

Th : Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu đợc khi chạy thử

+ Nguyên giá TSCĐ do đầu t xây dựng cơ bản hình thành theo phơngthức giao thầu:Là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại quychế quản lý đơn vị và xây dựng hiện hành công (+) lệ phí trớc bạ và các chiphí liên quan trực tiếp khác

+ Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng hoặc tự sản xuất, tự triển khai: là giáthành thực tế của TSCĐ cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí kháctrực tiếp liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵnsàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, các chi phí không hợp lý nh vật liệulãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vợt quá mức quy định trongxây dựng hoặc tự sản xuất)

+ TSCĐ loại đợc cấp, đợc điều chuyển đến bao gồm giá trị còn lại ghitrên sổ của đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá của hội

đồng giao nhận và các phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản phải chi ra trớckhi đa TSCĐ vào sử dụng

Riêng TSCĐ điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụthuộc trong doanh nghiệp thì nguyên giá đợc tính bằng nguyên giá ghi trên sổcủa đơn vị giao Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển này đợc tínhvào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

+ TSCĐ loại đợc biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn gópliên doanh hoặc phát hiện thừa thì nguyên giá đợc xác định bằng giá trị thực tếtheo giá trị của hội đồng đánh giá và các chi phí bên nhận phải chi ra trớc khi

đa TSCĐ vào sử dụng

+ Nguyên giá của TSCĐ là quyền sử dụng đất (bao gồm sử dụng đất cóthời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đấthợp pháp (+) chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớcbạ … (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất)hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn

+ Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ không

t-ơng tự, là giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đemtrao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phíthu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại)các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng

+ Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố địnhtơng tự: là giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

+ Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính: đợc tính bằng giá trị hợp lý của

nó và các phí tổn trớc khi dùng nếu có

- Giá tri hợp lý: là giá trị tài sản có thể đợc trao đổi giữa các bên có đầy

đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá

Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoảnthanh toán tiền thuê tối thiểu thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toántiền thuê tối thiểu

- Nguyên giá TSCĐ có tính ổn định cao nó chỉ thay đổi trong các trờnghợp sau:

+ Đánh giá lại TSCĐ khi có quyết định của các cấp có thẩm quyền.+ Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi ra để nâng cấp TSCĐ đợc bổ sungvào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá mới của nó

+ Tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ khi đó giá trị của bộphận tháo ra sẽ đợc trừ vào nguyên giá của TSCĐ

* Giá trị còn lại của TSCĐ

Giá trị còn lại của TSCĐ là giá thực tế của TSCĐ tại một thời điểm nhất

định Ngời ta chỉ xác định đợc chính xác giá trị còn lại của TSCĐ khi bánchúng trên thị trờng

Về phơng diện kế toán, giá trị còn lại của TSCĐ đợc xác định

= -

Vì vậy: Giá trị còn lại trên sổ kế toán mang dấu ấn chủ quan của cácdoanh nghiệp, với cùng TSCĐ nhng nếu giảm bớt thời gian khấu hao sẽ làmcho tốc độ giảm giá trị nhanh hơn và tốc độ này sẽ giảm chậm khi kéo dài thờigian khấu hao Do đó nhiều trờng hợp phải đánh giá lại tài sản khi doanhnghiệp tham gia góp vốn, giải thể, sát nhập để xác định giá trị thực của tài sản

ở thời điểm hiện tại

Đối với những TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinhdoanh giá trị còn lại đợc xác định

4 Một số quy định về khấu hao TSCĐ

- Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh

đều phải trích khấu hao Mức trích khấu hao đợc hạch toán vào chi phí kinhdoanh trong kỳ

+ Doanh nghiệp không đợc tính và trích khấu hao đối với những TSCĐ

đã khấu hao hết nhng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh

+ Đối với những TSCĐ cha khấu hao hết đã hỏng doanh nghiệp phải xác

định nguyên nhân quy trách nhiệm đền bù thiệt hại và tính vào chi phí khác

- Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì khôngtrích khấu hao mà chỉ tính hao mòn nh phúc lợi, hành chính sự nghiệp v.v

- Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối vớiTSCĐ cho thuê

- Doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính phải trích khấu hao TSCĐ thuêtài chính nh TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành

- Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện bắt đầu từngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vàohoạt động sản xuất kinh doanh Nh vậy số khấu hao giữa các tháng chỉ khácnhau khi có biến động (tăng, giảm) về TSCĐ Bởi vậy hàng tháng kế toán tiến

hành trích khấu hao theo công thức sau Căn cứ vào nơi sử dụng, bộ phận sửdụng TSCĐ để phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ.

= + -

- Đối với quyền sử dụng đất lâu dài là TSCĐ vô hình đặc biệt, doanhnghiệp ghi nhận là TSCĐ vô hình theo nguyên giá nhng không đợc tính khấuhao

II Các phơng pháp trích khấu hao TSCĐ

1 Phơng pháp khấu hao đờng thẳng

- Theo phơng pháp này việc tính khấu hao TSCĐ đợc dựa vào nguyêngiá và tỷ lệ khấu hao TSCĐ đó Trong đó tỷ lệ khấu hao TSCĐ lại phải dựavào số năm sử dụng dự kiến các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tếcao đợc khấu hao nhng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theophơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ Mức khấu haotrung bình hàng năm (theo phơng pháp đờng thẳng) của 1 TSCĐ khấu hao (M-

Tuy nhiên để xác định số năm sử dụng dự kiến cho từng TSCĐ cụ thểhoặc những TSCĐ khác không có trong danh mục của Bộ Tài chính thì doanhnghiệp phải dựa vào những căn cứ sau đây để trình Bộ Tài chính xem xétquyết định

+ Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế

+ Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ đã qua sử dụng)

+ Thế hệ TSCĐ tình trạng thực tế của TSCĐ

+ Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ: đợc quyết định bởi thời gian kiểm soátTSCĐ hoặc yếu tố hao mòn vô hình do sự tiến bộ khoa học kỹ thuật

- Trong trờng hợp thời gian sử dụng hoặc nguyên giá của TSCĐ thay

đổi, thì doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình củaTSCĐ đó

=

= + Chi phí thay đổi

VD: Công ty H mua 1 TSCĐ (mới 100%) với nguyên giá là 300 triệu

đồng Thời gian sử dụng 10 năm, tỷ lệ khấu hao năm sẽ là 10%

Mkhn = 300 x 10% = 30 triệu đồng

Mkh(tháng) = 30 : 12 = 2,5 triệu đồng.

- Ưu nhợc điểm của phơng pháp:

+ Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính toán và khi nâng cao năng suất của TSCĐ

sẽ làm cho chi phí khấu hao trong 1 đơn vị sản phẩm giảm ,tăng hiệu quả kinhtế

+ Nhợc điểm: Do là khấu hao cố định trong năm vì vậy không sử dụngTSCĐ vẫn phải khấu hao

 Trong quá trình sử dụng bị h hỏng, vì vậy phải đầu t chi phí sửa chữacộng với hao mòn vô hình của tài sản nhng mức khấu hao trung bình nămkhông thay đổi vì vậy có khả năng làm chậm quá trình thu hồi vốn

2 Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh

- Đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ

đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh và TSCĐ phải thoả mãn đồng thời các

điều kiện sau:

+ Là TSCĐ đầu t mới (cha qua sử dụng)

+ Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lờng thì nghiệm

- Theo phơng pháp này thì mức khấu hao hàng năm của TSCĐ đợc xác

Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định Theo phơng pháp số

d giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữagiá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ thì kể từ năm đó mức khấuhao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lạicủa TSCĐ

VD: Công ty H mua 1 thiết bị sản xuất linh kiện điện tử mới với nguyêngiá là 10 triệu đồng

Thời gian sử dụng của TSCĐ này là 5 năm

- Tỷ lệ khấu hao hàng năm của TSCĐ theo phơng pháp khấu hao đờngthẳng là 20%

- Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh =20% x 2 (hệ số điều chỉnh) = 40%

- Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ trên đợc xác định cụ thể theobảng dới đây:

Mức khấu hao hàng năm

Mức khấu hao hàng tháng

Khấu hao luỹ

- Ưu, nhợc điểm:

+ Ưu điểm: Thu hồi vốn nhanh, hạn chế đợc sự mất giá do hao mòn vôhình gây ra Do thu hồi vốn nhanh vì vậy sẽ làm giảm thuế thu nhập doanhnghiệp cho nhà nớc

+ Nhợc điểm:

- Đối với những sản phẩm hoặc loại hình kinh doanh mà tiêu thụ chậm

sẽ làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy TSCĐ hoạt

động phải đạt năng suất cao

3 Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm

- Đợc áp dụng để tính khấu hao các loại máy móc, thiết bị thoả mãn

đồng thời các điều kiện sau:

+ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm

+ Xác định đợc tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo côngsuất thiết kế của TSCĐ

+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính khôngthấp hơn 50% công suất thiết kế

- Trình tự thực hiện phơng pháp khấu hao TSCĐ theo sản lợng nh sau:+ Căn cứ vào hồ sơ kinh tế kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác địnhtổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ.

+ Căn cứ vào tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng,khối lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ

+ Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thứcsau:

= x

Trong đó:

=

- Mức trích khấu hao năm của TSCĐ bằng tổng mức trích khấu hao của

12 tháng trong năm hoặc xác định theo công thức sau:

Tháng Khối lợng sản phẩm

hoàn thành (m3) Tháng

Khối lợng sản phẩmhoàn thành (m3)

+ Mức trích khấu hao của máy xúc đợc tính theo bảng sau:

+ Nhợc điểm: Chỉ ứng dụng đợc với những TSCĐ trực tiếp sản xuất rasản phẩm

III Nội dung hạch toán khấu hao TSCĐ

1 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm giá trị hao mòn củatoàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê hoạt động) kếtoán sử dụng tài khoản 214 "hao mòn tài sản cố định" tài khoản này có kết cấu

và nội dung phản ánh nh sau:

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn củatài sản cố định (nhợng bán, thanh lý …)

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của tài sản cố

định (do trích khấu hao, đánh giá tăng hao mòn…)

D có: Giá trị hao mòn của tài sản cố định hiện có

Tài khoản 214 chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình

+ Tài khoản 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

+ Tài khoản 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình

Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng tài khoản 009 "nguồn vốn khấu haocơ bản" để theo dõi tình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao cơ bản tài sản

cố định Tài khoản này có kết cấu và nội dung phản ánh nh sau: