Microsoft Word Noi dung de tai doc Luận văn Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download add luanvanchat@agmail com 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý do chọn đề tài Thuế TN[.]
Luận văn Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, để thu đủ hợp lý thuế TNDN vấn đề đặt Vì kế tốn thuế TNDN phải hồn thiện giúp cho nguồn thu nhà nước ổn định, doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước Đồng thời tạo chế thuế phù hợp thúc đẩy kinh tế phát triển, doanh nghiệp yên tâm đầu tư mở rộng quy mô Nền kinh tế Việt Nam giai đoạn hội nhập với kinh tế giới, thu hút đầu tư nước ngồi Do vấn đề thuế kế tốn nhà nước quan tâm Bộ tài không ngừng ban hành, sửa đổi, bổ sung nghị định, thơng tư, chuẩn mực kế tốn… cho phù hợp với chuẩn mực kế toán giới giúp cho doanh nghiệp nước dễ dàng áp dụng, chuẩn mực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp (chuẩn mực kế toán số 17) ban hành đợt theo định số 12/2005/QĐ- BTC ngày 15/02/2005 hướng dẫn thi hành theo thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 giải nhiều khó khăn cho doanh nghiệp cơng tác kế toán thuế TNDN Trong giai đoạn nay, thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển chưa ổn định, nhà đầu tư thận trọng xem xét tình hình hoạt động doanh nghiệp định đầu tư Điều cho thấy báo cáo tài minh bạch, rõ ràng thu hút nhà đầu tư Các khoản chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế tạo thuế thu nhập hỗn lại trình bày bảng cân đối kế toán (theo quy định chuẩn mực kế tốn số 17), chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập hỗn lại bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm cho báo cáo tài doanh nghiệp trung thực hợp lý Từ yêu cầu thực tiễn địi hỏi kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cần đựợc hồn thiện để có báo cáo tài minh bạch cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư đưa vốn vào thị trường chứng khoán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Qua vấn đề cho thấy kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trị quan trọng nhà nước, doanh nghiệp, nhà đầu tư đối tượng ban ngành có liên quan nên tơi chọn đề tài: “Hồn Thiện Kế Tốn Thuế TNDN Tại Việt Nam” để nghiên cứu luận văn thạc sĩ Mục đích nghiên cứu đề tài Phân tích việc thực kế toán thuế TNDN trước sau có chuẩn mực kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam để tìm khó khăn áp dụng chuẩn mực Khảo sát tình hình thực tế áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN để đưa phương hướng hoàn thiện chuẩn mực Đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Phương pháp nghiên cứu đề tài Sử dụng phương pháp nghiên cứu điều tra, chọn mẫu, vấn, phân tích, tổng hợp, so sánh… Tài liệu tham khảo: Văn bản, sách nhà nước thuế kế toán thuế TNDN như: luật, nghị định, thông tư, báo, trang web có liên quan đến việc bàn thảo thuế kế toán thuế TNDN Phạm vi nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn phạm vi liên quan đến công tác kế tốn thuế TNDN Việt Nam Ngồi ra, đề tài cịn giới hạn khơng đề cập đến thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết, khoản góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát báo cáo hợp bên góp vốn liên doanh Nguồn liệu chủ yếu lấy từ doanh nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp (1) 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Đối tượng thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập doanh nghiệp xác định sở doanh thu sau trừ chi phí hợp lý, hợp lệ có liên quan đến việc hình thành doanh thu 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Góp phần khuyến khích đầu tư Luật thuế xây dựng bối cảnh cải cách kinh tế hội nhập Yêu cầu quan trọng hàng đầu phải có tác dụng địn bẩy, kích thích kinh tế phát triển, khơng phân biệt thành phần kinh tế hình thức đầu tư Do hình thức thuế suất lựa chọn tỷ lệ % ổn định không phân biệt loại hình, thành phần kinh tế, ngành nghề kinh doanh Quy định miễn, giảm thuế thành lập sở kinh doanh hay đầu tư chiều sâu tác động lớn việc khuyến khích đầu tư Góp phần tái cấu trúc kinh tế theo ngành nghề vùng, lãnh thổ Điểm đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp việc áp dụng thuế suất ưu đãi (có thời hạn ) ngành nghề, địa bàn nhà nước khuyến khích đầu tư Ngồi ra, cịn có quy định miễn giảm thuế cho sở thành lập hay sử dụng thu nhập sau thuế để tái đầu tư Chính sách ưu đãi thơng qua thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần định hướng cho đầu tư , có tác động đến việc phân bổ nguồn lực kinh tế nói chung, góp phần cấu lại ngành kinh tế theo ngành vùng, lãnh thổ (1) Tham khảo chương :Thuế thu nhập doanh nghiệp ; tài liệu “Giáo trình thuế” Võ Thế Hào-Phan Mỹ Hạnh-Lê Quang Cường LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Những quy định thuế suất hay ưu đãi, miễn giảm có tác động thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Điều tạo khả để tăng số thu thuế Đối tượng thu thuế nộp thuế TNDN mở rộng so với trước nhằm đảm bảo tính cơng điều tiết thu nhập đảm bảo vai trò huy động nguồn thu ngân sách nhà nước 1.1.3 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp Căn xác định thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế sở kinh doanh, tính theo năm dương lịch năm tài Thu nhập tính thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh sở, kể thu nhập chịu thuế khác sau loại trừ khoản thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển theo quy định Thu nhập tính thuế = TN chịu thuế - ( TN miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định) Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí trừ) + Các khoản thu nhập khác Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.2 Định nghĩa kế toán thuế TNDN Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam kế tốn thuế TNDN kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế TNDN năm hành tương lai của: - Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận bảng cân đối kế toán doanh nghiệp - Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.3.1 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Việc xác định thu nhập chịu thuế thường dựa vào lợi nhuận kế toán với điều chỉnh cần thiết Theo quy định thuế nay, thu nhập chịu thuế xác định dựa tờ khai toán thuế TNDN Thu nhập chịu thuế tính lợi nhuận kế tốn thực điều chỉnh khoản tăng, giảm thu nhập, chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo quy định luật thuế TNDN 1.3.2 Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hành Hàng quý, kế toán xác định ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp quý Thuế TNDN phải nộp quý tính vào chi phí thuế TNDN hành quý Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp năm cho quan thuế Thuế TNDN thực phải nộp năm ghi nhận chi phí thuế TNDN hành báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp năm lớn số thuế phải nộp cho năm đó, số chênh lệch số thuế tạm phải nộp lớn số thuế phải nộp ghi giảm chi phí thuế TNDN hành ghi giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp - Trường hợp số thuế TNDN tạm nộp năm nhỏ số thuế phải nộp cho năm khoản chênh lệch số tạm nộp nhỏ số phải nộp ghi tăng chi phí thuế TNDN hành ghi tăng số thuế TNDN phải nộp - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng giảm số thuế TNDN phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót Theo chuẩn mực kế toán 17 ban hành theo số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005, thuế TNDN hành ghi nhận vào khoản nợ phải trả bảng cân đối kế tốn, cịn bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh, thuế TNDN ghi nhận chi phí để tính lợi nhuận sau thuế 1.3.3 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.3.3.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.3.3.2 Nội dung phương pháp phản ánh Sơ đồ 1.1: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 111, 112 3334 8211 (1) (3) 911 (2) (5) (4) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chú thích: (1) Hàng quý, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (2) Kết chuyển xác định kết hoạt động kinh doanh (3) Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (4) Cuối năm điều chỉnh số thuế TNDN nộp thừa (5) Cuối năm điều chỉnh số thuế TNDN nộp thiếu 1.4 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1.4.1 Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế sở để xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả Vì để xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả trước tiên phải xác định chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải bảng cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục (Theo VAS 17) Để tính chênh lệch tạm thời, kế toán cần xác định: - Giá trị ghi sổ tài sản / nợ phải trả - Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục - Chênh lệch tạm thời Xác định giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ tài sản hay nợ phải trả giá trị trình bày bảng cân đối kế toán, trừ khoản giảm trừ dự phòng, hao mòn lũy kế Xác định sở tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà khơng phải chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả trừ giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ khoản mục này, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận khơng phải chịu thuế thu nhập tương lai Từ giá trị ghi sổ sở tính thuế thu nhập xác định chênh lệch tạm thời, có hai loại chênh lệch tạm thời: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch tạm thời chịu thuế khoản chênh lệch làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời phát sinh giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế tài sản giá trị ghi sổ nợ phải trả nhỏ sở tính thuế Xác định giá trị khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: - Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế tài sản - Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả nhỏ sở tính thuế khoản nợ phải trả Một số trường hợp phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế: - Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc khoản chi phí ghi nhận năm sau khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm - Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót năm trước theo quy định chuẩn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mực kế tốn số 29 “ Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu điều chỉnh tăng, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp so với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, đồng thời làm phát sinh khoản phải trả nghĩa vụ thuế tương lai Khoản phải trả khoản phải trả dài hạn gọi thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1.4.2 Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả theo quy định chuẩn mực kế toán số 17 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định sở khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = năm x Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh thuế suất thuế TNDN hành Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước năm ghi giảm (hoàn nhập), cụ thể: - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm ghi nhận bổ sung vào số thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.3.3.2 Nội dung phương pháp phản ánh Sơ đồ 1.1: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 111, 112 3334 8211... khoản 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài khoản 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại 1.4.3.2 Nội dung phương pháp phản ánh Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm... sản thuế thu nhập hoãn lại Tài khoản 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 1.5.3.2 Nội dung phương pháp phản ánh Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi