Đang tải... (xem toàn văn)
2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận tại một thời điểm và doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long''''s Blog https //webcache googleusercontent com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong me%2F[.]
2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog Đây nhớ đệm https://nguyenlong.me/ifrs/phan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-mot-thoi-diem-va-doanh-thu-ghiMENU nhan-theo-thoi-gian/ Google Đây ảnh chụp nhanh trang hiển thị vào Tháng 2020 15:37:53 GMT Trang thay đổi thời gian chờ đợi Tìm hiểu thêm Phiên đầy đủ Phiên văn Xem nguồn Mẹo: Để tìm nhanh cụm từ tìm kiếm bạn trang này, nhấn Ctrl+F ⌘ -F (Mac) sử dụng tìm PHÂN BIỆT DOANH THU GHI NHẬN TẠI MỘT THỜI ĐIỂM VÀ DOANH THU GHI NHẬN THEO THỜI GIAN DECEMBER 4, 2019 BY NGUYEN LONG Doanh thu ghi nhận thời điểm (satis ed at a point in time) hay ghi nhận theo thời gian (satis ed over time) nội dung tương đối mẻ việc ghi nhận doanh thu theo quy định IFRS 15 Nội dung quy định cụ thể đoạn 32 chuẩn mực: “32 For each performance obligation identi ed in accordance with paragraphs 22–30, an entity shall determine at contract inception whether it satis es the performance obligation over time (in accordance with paragraphs 35–37) or satis es the performance obligation at a point in time (in accordance with paragraph 38) If an entity does not satisfy a performance obligation over time, the performance obligation is satis ed at a point in time.” Trong viết ngày hôm nay, tìm hiểu để làm rõ quy định IFRS 15 liên quan tới nội dung https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 1/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog Quy trình xác định cách thức ghi nhận doanh thu MENU – Bước 1: Xác định xem doanh thu có thỏa mãn điều kiện ghi nhận theo thời gian hay không; – Bước 2: Nếu doanh thu không thỏa mãn ghi nhận theo thời gian doanh thu ghi nhận thời điểm Doanh thu ghi nhận theo thời gian Để xác định việc doanh nghiệp có thỏa mãn nghĩa vụ thực hợp đồng (performance obligations) theo thời gian đó, doanh thu tương ứng ghi nhận theo thời gian hay không, cần ghi nhớ ba điều kiện sau, quy định đoạn 35 chuẩn mực: “35 An entity transfers control of a good or service over time and, therefore, satis es a performance obligation and recognises revenue over time, if one of the following criteria is met: (a) the customer simultaneously receives and consumes the bene ts provided by the entity’s performance as the entity performs (see paragraphs B3–B4); (b) the entity’s performance creates or enhances an asset ( for example, work in progress) that the customer controls as the asset is created or enhanced (see paragraph B5); or (c) the entity’s performance does not create an asset with an alternative use to the entity (see paragraph 36) and the entity has an enforceable right to payment for performance completed to date (see paragraph 37).” Nếu doanh nghiệp thỏa mãn ba điều kiện trên, doanh thu ghi nhận theo thời gian Ngược lại, doanh nghiệp không thỏa mãn điều kiện ba điều kiện trên, doanh thu ghi nhận thời điểm 2.1 Simultaneous receipt and consumption of the bene ts of the entity’s performance https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 2/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog Điều kiện hiểu đơn giản việc khách hàng nhận MENU tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ cách đồng thời (ngay lập tức) doanh nghiệp thực việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ Một số ví dụ minh họa cho trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cho thuê phòng, dọn dẹp vệ sinh phòng Đối với dịch vụ cho thuê phòng, ngày trôi qua khách hàng nhận lợi ích từ việc sử dụng phịng ngày Đối với việc dọn dẹp vệ sinh phòng, khu vực quét rọn, khách hàng hưởng lợi ích từ khu vực Như vậy, khách hàng nhận lợi ích (và tiêu thụ chúng) cách đồng thời doanh nghiệp thực việc cung cấp dịch vụ Điều thỏa mãn điều kiện a) bên vậy, doanh thu ghi nhận theo thời gian Trong số trường hợp, việc xác định doanh nghiệp có thỏa mãn điều kiện a) hay không phức tạp Trong trường hợp này, hợp đồng cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp xác định xem doanh nghiệp khác, tiếp nhận việc thực hợp đồng với khách hàng có cần phải thực lại cơng việc mà doanh nghiệp thực trước hay không Nếu đơn vị tiếp nhận lại hợp đồng không cần phải thực lại công việc trước đó, lúc giá trị dịch vụ chuyển giao cho khách hàng doanh thu ghi nhận theo thời gian Ngược lại, đơn vị tiếp nhận lại phải thực lại công việc trước điều kiện a) khơng thỏa mãn Lưu ý dấu hiệu áp dụng hợp đồng cung cấp dịch vụ, không áp dụng hợp đồng mua bán hàng hóa Ví dụ 1: Công ty cung cấp dịch vụ quét rọn cho khách hàng cho tòa nhà văn phòng 25 tầng Doanh nghiệp thực dọn vệ sinh cho khu vực từ tầng 20-25 Nếu có đơn vị khác thay Công ty tiếp tục thực hợp đồng này, đơn vị phải tiếp tục dọn vệ sinh khu vực từ tầng 1-19, thực lại công việc từ tầng 20-25 Do vậy, điều kiện a) thỏa mãn doanh thu ghi nhận theo thời gian Ví dụ 2: https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 3/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog Công ty cung cấp vận chuyển cho khách hàng từ Hà Nội tới TP Hồ Chí MENU Minh Giả sử hàng hóa đường vận chuyển kho trung chuyển Đà Nẵng Giả sử có đơn vị khác thay Cơng ty tiếp tục thực hợp đồng với khách hàng, Công ty phải tiếp tục vận chuyển số hàng từ Đà Nẵng tới TP Hồ Chí Minh Khơng cần phải thực vận chuyển lại quãng đường từ Hà Nội tới Đà Nẵng Do vậy, điều kiện a) thỏa mãn doanh thu ghi nhận theo thời gian Ví dụ 3: Cơng ty cung cấp cho khách hàng việc tư vấn pháp lý theo vụ việc Việc tư vấn phụ thuộc trường hợp cụ thể khách hàng, Công ty phát hành cho khách hàng báo cáo tư vấn thời điểm kết thúc công việc Do việc tư vấn phụ thuộc vào trường hợp, thông tin cụ thể khách hàng, có đơn vị khác thay Công ty tiếp tục thực hợp đồng với khách hàng, Công ty phải thực lại công việc nghiên cứu lại từ đầu Do vậy, điều kiện a) không thỏa mãn Công ty ghi nhận doanh thu phát hành báo cáo cho khách hàng (doanh thu ghi nhận thời điểm) Thơng qua ví dụ trên, thấy điều kiện a) thường áp dụng cho hợp đồng cung cấp dịch vụ, áp dụng cho hợp đồng mua bán hàng hóa Vì có trường hợp khách hàng tiêu thụ hàng hóa vừa nhận chúng Một trường hợp ngoại lệ kể đến trường hợp doanh nghiệp bán điện cho hộ gia đình Lúc này, hàng hóa (điện) khách hàng tiêu thụ cung cấp Đối với hàng hóa khác, khách hàng thường lưu trữ hàng hóa trước thực tiêu thụ chúng, nên điều kiện a) thường không thỏa mãn 2.2 Customer controls the asset as it is created or enhanced Điều kiện b) hiểu cách đơn giản doanh nghiệp xây dựng cải thiện tài sản mà tài sản thuộc quyền kiểm soát khách hàng Để hiểu điều kiện này, xem xét ví dụ đây: Ví dụ 4: https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 4/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog Khách hàng A có mảnh đất Khách hàng A thuê Cơng ty B xây dựng MENU tịa nhà mảnh đất Lúc này, q trình xây dựng, mảnh đất tòa nhà thuộc quyền sở hữu quyền kiểm sốt khách hàng A Cơng ty B xây dựng tài sản thuộc quyền sở hữu kiểm sốt khách hàng (Cơng ty A) vậy, điều kiện b) thỏa mãn doanh thu ghi nhận theo thời gian Ví dụ 5: Công ty B công ty sản xuất xe ô tô Công ty A đặt hàng Công ty B sản xuất xe theo số tiêu chuẩn định Trong q trình sản xuất, Cơng ty B đơn vị có quyền sở hữu quyền kiểm sốt hàng hóa Quyền sở hữu quyền kiểm sốt hàng hóa chuyển giao cho khách hàng (Công ty A) sau Do vậy, điều kiện b) không thỏa mãn trường hợp 2.3 Entity’s performance does not create an asset with an alternative use and Right to payment for performance completed to date Để đạt điều kiện c), doanh nghiệp cần đạt đủ hai yếu tố sau: Tài sản doanh nghiệp xây dựng khơng có mục đích sử dụng khác ngồi việc thực hợp đồng với khách hàng; Doanh nghiệp có quyền nhận khoản tốn phần công việc thực a) Tài sản doanh nghiệp xây dựng khơng có mục đích sử dụng khác Tài sản doanh nghiệp xây dựng khơng có mục đích sử dụng khác ngồi việc thực hợp đồng với khách hàng doanh nghiệp bị giới hạn (bằng quyền hợp đồng) việc sử dụng tài sản cho mục đích khác ngồi việc thực hợp đồng với khách hàng, ví dụ bán tài sản cho khách hàng khác Nếu hợp đồng khơng giới hạn mục đích sử dụng tài sản, tài sản doanh nghiệp xây dựng khơng có mục đích sử dụng khác doanh nghiệp có giới hạn mặt thực tế việc sử dụng tài sản cho mục đích khác Ví dụ, tài sản đặc thù doanh nghiệp phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo lại nhiều https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 5/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog bị lỗ doanh nghiệp lựa chọn sử dụng tài sản cho mục đích MENU khác Ví dụ 6: Giới hạn quyền hợp đồng Công ty A Công ty hoạt động lĩnh vực bất động sản, hoạt động xây dựng bán hộ chung cư Công ty A ký hợp đồng với khách hàng việc bán hộ, quy định rõ vị trí (số tầng, số phịng), diện tích đặc điểm hộ mà khách hàng nhận hợp đồng không hủy ngang Lúc này, Công ty A phải giao cho khách hàng hộ theo thỏa thuận hai bên hợp đồng kinh tế Công ty A sử dụng hộ cho mục đích khác, ví dụ cho thuê, bán cho khách hàng khác, … Do vậy, hộ khơng có mục đích sử dụng khác Cơng ty A ngồi việc thực hợp đồng với khách hàng, giới hạn quyền hợp đồng Ví dụ 7: Các giới hạn mặt thực tế Công ty A công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất tàu thủy Công ty A nhận đơn đặt hàng từ khách hàng B việc sản xuất số tàu theo tiêu chuẩn thiết kế kỹ thuật khách hàng B cung cấp Do tàu thiết kế riêng theo yêu cầu khách hàng B nên Cơng ty khó bán số tàu cho khách hàng khác Để bán số tàu cho khách hàng khác khách hàng B, Công ty A phải phát sinh giá trị lớn chi phí việc sửa chữa, tái thiết kế cải tạo lại số tàu theo tiêu chuẩn kỹ thuật chung Do vậy, khơng có giới hạn mặt hợp đồng, Cơng ty A có giới hạn mặt thực tế việc sử dụng số tàu cho mục đích khác ngồi việc thực hợp đồng với khách hàng B Số tàu khơng có mục đích sử dụng khác Cơng ty A Ví dụ 8: Công ty A Công ty chuyên sản xuất dây chuyền sản xuất công nghiệp Công ty A nhận đơn đặt hàng từ khách hàng B đặt mua số dây chuyền sản xuất theo tiêu chuẩn kỹ thuật quy định cụ thể hợp đồng https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 6/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog Mặc dù hợp đồng quy định cụ thể tiêu chuẩn kỹ thuật tài sản MENU nhận, tiêu chuẩn kỹ thuật chung Cơng ty A hồn tồn bán dây chuyền cho khách hàng khác mà khơng gặp khó khăn Các quy định hợp đồng nhằm bảo vệ khách hàng nhận tài sản theo yêu cầu Trong trường hợp này, tài sản có mục đích sử dụng khác Công ty A, điều kiện c) khơng thỏa mãn b) Doanh nghiệp có quyền nhận khoản tốn cho phần cơng việc thực Khi xác định tài sản khơng có mục đích sử dụng khác doanh nghiệp doanh nghiệp cần phải xác định xem có quyền nhận khoản tốn cho phần công việc thực hay không – Quyền nhận khoản toán bao gồm quyền hợp đồng quyền pháp lý Vậy nên doanh nghiệp cần phải hiểu rõ hợp đồng địa vị pháp lý để xác định xem doanh nghiệp có quyền nhận khoản tốn hay khơng – Quyền tốn phải tương ứng (ít lớn hơn) so với phần công việc thực Sau doanh nghiệp xác định có quyền nhận khoản toán, doanh nghiệp cần xác định xem số tiền mà doanh nghiệp có quyền nhận có tương ứng so với phần công việc thực hay không Điều có nghĩa rằng: + Nếu khách hàng định hủy hợp đồng lý việc doanh nghiệp không thực theo cam kết hợp đồng, doanh nghiệp có quyền yêu cầu khách hàng tốn cho khối lượng cơng việc thực hiện, bao gồm chi phí doanh nghiệp bỏ lợi nhuận phát sinh từ phần công việc thực + Trong số trường hợp, khách hàng tự ý hủy hợp đồng, pháp luật cho phép doanh nghiệp tiếp tục việc thực hợp đồng có quyền yêu cầu khách hàng tốn tồn khoản chi phí theo giao kết hợp đồng ban đầu https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 7/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long's Blog Ví dụ 9: MENU Tiếp tục ví dụ 6: Trường hợp 1: Trong trường hợp khách hàng định hủy hợp đồng, doanh nghiệp quyền giữ lại phần tiền đặt cọc hợp đồng tiền phạt vi phạm hợp đồng khách hàng toán trước đó, phần cịn lại doanh nghiệp trả lại cho khách hàng; Trường hợp 2: Trong trường hợp khách hàng định hủy hợp đồng, pháp luật cho phép doanh nghiệp tiếp tục thực việc bàn giao hộ yêu cầu khách hàng phải toán Đối với trường hợp 1, doanh nghiệp có quyền nhận khoản tốn định, nhiều so với giá trị khối lượng công việc thực Lúc điều kiện c) không thỏa mãn Đối với trường hợp 2, doanh nghiệp có quyền nhận khoản tốn tương ứng với phần công việc thực hiện, thỏa mãn điều kiện c) doanh thu ghi nhận theo thời gian ĐĂNG KÝ NHẬN BẢN TIN Đăng ký nhận thơng báo có viết mới! Địa email ĐĂNG KÝ NGAY Chúng không gửi tin nhắn spam Bạn hủy đăng ký lúc Nguyen Long The accounting issues are, most of the time, complex and require a comprehensive understanding of the economic substance of the transactions As my areas of expertise widen, I expect the blog to bring more and more value to other people BÀI VIẾT CÙNG CHỦ ĐỀ: https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet-doanh-thu-ghi-nhan-tai-… 8/10 ... kiện ghi nhận theo thời gian hay không; – Bước 2: Nếu doanh thu khơng thỏa mãn ghi nhận theo thời gian doanh thu ghi nhận thời điểm Doanh thu ghi nhận theo thời gian Để xác định việc doanh nghiệp...2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long''s Blog Quy trình xác định cách thức ghi nhận doanh thu MENU – Bước 1: Xác định xem doanh thu có thỏa... https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache%3Ahttps%3A%2F%2Fnguyenlong.me%2Fifrs%2Fphan-biet -doanh- thu- ghi- nhan-tai-… 5/10 2/9/2020 Phân biệt doanh thu ghi nhận thời điểm doanh thu ghi nhận theo thời gian – Nguyen Long''s Blog bị lỗ doanh nghiệp lựa chọn sử dụng