MỌT SỐ VÁN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VÈ TỎ CHỨC KÉ TỐN QN TRỊ CHI PHÍ TẠI CẤC ĐƠN VỊ NGHIỆP CÔNG LẬP Lê Sỹ Thọ Lê Thu Hà Học viện Chính trị khu vực I Ngày nhận bài: Ngày nhận sửa: Ngày duyệt đăng: 20/06/2021 25/07/2021 06/08/2021 Tóm tắt: Chỉ phí vấn đề mà nhà quản trị quan tâm điểu hành hoạt động tổ chức từ doanh nghiệp đến đơn vị nghiệp công lập Tổ chức kế tốn quản trị chi phí có vai trị quan trọng, giúp nhà quản trị chủ động nam bat thơng tin chi phỉ hoạt động tố chức đế từ đưa định kịp thời, chỉnh xác Mặt dù vậy, tố chức kế toán quàn trị chi phí chủ yếu thực doanh nghiệp Đối với đơn vị nghiệp cơng lập (Đ VSNCL), tố chức KTQTCP vãn cịn nội dung mẻ Bài viết tập trung làm rõ tính cấp thiết việc thực tổ chức KTQTCP cảcĐVSNCL Từ khỏa: Tố chức kể toán quản trị chi phí, đơn vị nghiệp cơng lập SOME THEORETICAL AND PRACTICAL ISSUES ABOUT COSTS MANAGEMENT ACCOUNTING ORGANIZATION IN PUBLIC NON-BUSINESS UNITS Abstract: Cost is one of the issues that managers are very interested in in operating the operation ofall organizations from businesses to public non-business units The cost management accounting organization therefore plays an important role, helping managers to proactively capture cost information in the organization's activities so that they can make timely decisions , exactly However, the current cost management accounting organization is mainly implemented in enterprises For public non-business units, cost management accounting is still a new content The article will focus on clarifying the urgency of implementing cost management accounting in public non-business units Keywords: Cost management accounting organization, public non-business units với cách tốt để thực mục tiêu chiến lược tổ chức Công tác tổ chức việc phân tích mục tiêu chiến lược tổ chức; sau xác định phân loại hoạt động cần thiết để thực mục tiêu; phân chia tổ chức thành phận để thực hoạt động; xác định vị trí phận cá nhân bao gồm vấn đề phân cấp, phân quyền trách nhiệm phận; đảm bảo Vai trò, nội dung tổ chức kế tốn quản trị chi phí đon vị nghiệp cơng lập * Vai trị tổ chức kế toán quản trị phỉ ĐVSNCL Tổ chức chức trình quản trị, bao gồm việc đảm bảo cấu tổ chức nhân cho hoạt động tổ chức, nhằm thiết lập hệ thống vị trí cho cá nhân phận cho cá nhân phận phối hợp Số 23 tháng năm 2021 55 Tạp chí Tài - Quản trị kinh doanh nguồn nhân lực cho hoạt động tổ chức KTQTCP phận kế toán, nhằm cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản trị thực mục tiêu định giai đoạn quản trị tổ chức Như vậy, hiểu: Tổ chức kế tốn quản trị phỉ ĐVSNCL hoạt động nhằm vận dụng phương pháp kế toán, kết hợp với phương tiện người để thu thập, xử lý thơng tin phí, giúp nhà quản trị đưa định trình hoạt động nhằm đạt mục tiêu đề cách tốt Tổ chức kế tốn quản trị chi phí ĐVSNCL có vai frị cụ thể sau: - Giúp tối ưu hóa khả sử dụng nguồn lực tài có hạn đơn vị Đặc biệt, đơn vị có nguồn kinh phí hạn hẹp bị động, phụ thuộc nhiều vào nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) nguồn thu từ hoạt động nghiệp đơn vị nghiệp công lập, việc tối ưu hố mối quan hệ chi phí lợi ích phương án lựa chọn vơ quan trọng - Giúp kiểm sốt hiệu chi phí Thơng qua việc lập dự tốn chi phí hoạt động, giúp nhà quản trị định hướng hoạt động phận, đơn vị thời kì để khai thác có hiệu nguồn lực, kiểm soát ngăn ngừa tượng lãng phí, cân đối - Cung cấp thơng tin, báo cáo hữu ích cách đầy đủ, xác, kịp thời để nhà quản trị có định mang tính tổng thể, giúp nhà quản trị nắm thực trạng hoạt động đơn vị để kịp thời điều chỉnh, bố sung vấn đề cần thiết cho hoạt động ưu tiên đơn vị - Cơ chế báo cáo toán, báo cáo biến động chi phí thực tế dự tốn nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động tổ chức kế tốn quản trị chi phí giúp nhà quản lý đánh giá tình hình tốt, xấu, để từ đề phương pháp kiểm sốt, giải pháp điều chỉnh xác định trách nhiệm cá nhân, phận có liên quan Số 23 tháng năm 2021 * Nội dung tổ chức KTQTCP ĐVSNCL Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí Tổ chức máy KTQTCP đơn vị nghiệp công lập việc xếp, bố trí, phân cơng cơng việc cho người làm cơng tác kế toán quản trị đơn vị cho máy KTQTCP phù hợp với quy mô hoạt động yêu cầu quản trị đơn vị Căn vào điều kiện cụ thể số lượng nhân sự, tiêu chuẩn phân công nhân máy, đơn vị nghiệp công lập lựa chọn mô hình tổ chức máy phù hợp, bao gồm [6]: Mơ hình tổ chức máy kế tốn quản trị kết họp với kế tốn tài chính, mơ hình tổ chức máy kế toán quản trị độc lập với kế tốn tài mơ hình hỗn hợp - Tổ chức nội dung kế toán quản trị chi phí + Tổ chức nhận diện chi phí: Đây hoạt động nhằm xác định cụ thể khoản phí tổn thực tế gắn liền với phương án hoạt động đơn vị, nhằm đưa định lựa chọn phương án tối ưu, định đầu tư Có nhiều cách nhận diện chi phí, mồi cách cung cấp cho nhà quản trị chất khác nhằm kiểm sốt chi phí dễ dàng, hiệu hơn, cụ thể như: Nhận diện chi phí theo mức độ hoạt động, theo mối quan hệ chi phí với đối tượng chịu chi phí, theo mối quan hệ với mức độ kiểm soát nhà quản trị, theo mối quan hệ chi phí với định quản trị + Tổ chức xây dựng hệ thống định mức dự tốn chi phí: Tổ chức xây dựng định mức chi phí q trình tính tốn hao phí lao động sống lao động vật hóa liên quan đến việc sản xuất đơn vị sản phẩm, dịch vụ điều kiện định Quá trình tổ chức xây dựng định mức chi phí đơn vị cơng việc địi hỏi cao trình độ chun mơn tính trách nhiệm người xây dựng định mức Khi tổ chức xây dựng định mức chi phí cần phải xem xét tồn kết thực cách nghiêm túc kết hợp với thay đổi điều kiện kinh tế, 56 Tạp chí Tài - Quản trị kinh doanh đặc điểm cung - cầu, đặc tính kỳ thuật để điều chỉnh bổ sung cho phù hợp với điều kiện thực tế Tổ chức xây dựng dự tốn chi phí ước tính chi phí cho hoạt động đơn vị tương lai, rõ công việc cần thực hiện, có tính đến tác động nhân tố chủ quan khách quan Đây phối hợp hoạt động phận để tạo nên kế hoạch chung cho tồn đơn vị Dự tốn chi phí đảm bảo hoạt động phận hài hòa với hoạt động chung đơn vị Dự toán cho biết trước nguồn lực cần sử dụng cho kỳ tới, cách thức huy động sử dụng nguồn lực nhằm đạt hiệu cao + Tổ chức phương pháp xác định chi phí: Việc xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí thực theo phương pháp như: Phương pháp xác định chi phí theo đơn đặt hàng (cơng việc, nhiệm vụ), phương pháp xác định chi phí theo q trình, phương pháp xác định chi phí sở hoạt động + Tổ chức phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho việc định đơn vị: Gồm hoạt động phân tích biến động chi phí, phân tích mối quan hệ chi phí, doanh thu lợi nhuận để đưa định phù hợp ngắn hạn dài hạn Các phương pháp sử dụng thường gồm: Phương pháp giá trị thuần, phương pháp tỷ lệ hoàn vốn nội bộ, phương pháp kỳ hoàn vốn, + Tổ chức lập báo cáo kế tốn quản trị chi phí đơn vị: Báo cáo kế tốn quản trị chi phí chi tiết hóa thơng tin thu nhận theo tiêu phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị trình quản trị Do vậy, nội dung kết cấu báo cáo kế tốn quản trị chi phí cần phải đảm bảo đầy đủ tiêu mà nhà quản trị yêu I cầu để phân tích, đánh giá theo dõi chi phí Việc xây dựng báo cáo cần đảm bảo khoa học hơn, hợp lý hiệu mặt chi phí - Sử dụng thơng tin kế tốn quản trị chi phí để đo lường đánh giá kết hoạt động Số 23 tháng năm 2021 Đo lường đánh giá thành hoạt động trung tâm chi phí chức kế toán quản trị chi phí Trong kế tốn quản trị chi phí đại, việc đo lường đánh giá thành không sử dụng thước đo tài mà cịn sử dụng thước đo phi tài Một số vấn đề đặt thực tiễn tổ chức kế tốn quản trị chi phí đon vị nghiệp công lập * tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí Các ĐVSNCL sử dụng mơ hình kết họp kế tốn quản trị kết hợp với kế tốn tài chính, phận kế tốn tài phận kế toán quản trị kết hợp máy kế toán đơn vị mặt tổ chức, theo mơ hình khơng phân chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị riêng biệt mà chia thành phận kế toán thực phần hành kế tốn cụ thể theo phân cơng Các phận kế toán, chuyên viên kế toán đồng thời thực cơng việc kế tốn tài cơng việc kế tốn quản trị Ưu điểm mơ hình gọn nhẹ, dễ điều hành, phù họp với ĐVSNCL vốn phải thực yêu cầu tinh gọn máy tổ chức để phù hợp với nguồn lực ngân sách có hạn Mặc dù vậy, nhược điểm mơ hình khơng chun mơn hóa theo tùng lĩnh vực, dễ dẫn đến khơng rạch rịi cơng việc kế tốn quản trị kế tốn tài Trên thực tế, máy kế toán nội dung kế toán nhiều đơn vị nghiệp công lập tập trung vào kế tốn tài chủ yếu Trong đó, nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị mang tính thường xuyên, hàng ngày lại chưa quan tâm nhiều Việc dựa vào số liệu kế tốn để phân tích kỳ phân tích nhân viên kế toán dừng lại khâu hạch toán, khiến cho kế toán quản trị chưa đáp ứng yêu cầu quản lý 57 Tạp chí Tài - Quản trị kinh doanh Học viện Chính trị khu vực I, Học viện Chính trị quốc gia Hồ Chi Minh * tổ chức nội dung kế tốn quản trị phí, khiến cho việc kiểm sốt chi phí bị hạn chế chi phí Ví dụ đơn vị nghiệp giáo dục, Tổ chức nhận diện chi phí: Chi phí phát sinh ĐVSNCL phân loại nhận diện theo mục lục NSNN, chưa tổ chức tập hợp theo phạm vi phát sinh chi việc xác định chi phí đào tạo cho năm học thực lập dự tốn theo mục lục NSNN, chi phí chì mang tính chất ước đốn Băng ỉ: Minh họa biểu nhận diện chi phí đào tạo theo mục lục ngân sách nhà nước đơn vị giáo dục cồng lập Loại Khoản Mục Tiểu mục Nội dung chi I Kinh phí thường xuyên/tự chủ 70 83 Đào tạo khác nước Tiền lương 6000 6001 Tiền công trả cho vị trí lao động thường xuyên theo hợp đồng 6050 6051 6099 Tiền cơng trả cho vị trí lao động thường xuyên theo hợp đồng Tiền công khác Phụ cấp lương 6100 Số 23 tháng năm 2021 Lương theo ngạch, bậc 6101 Phụ cấp chức vụ 6105 Phụ cấp làm đêm; làm thêm 6107 Phụ cấp nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm 58 Tạp chí Tài - Quản trị kinh doanh Loại Khoản Mục Tiểu mục Nội dung chi 6112 Phụ cấp ưu đãi nghề 6149 Phụ cấp khác Các khoản toán khác cho cá nhân 6400 6449 Chi khác Thanh tốn dịch vụ cơng cộng 6500 6501 Tiền điện 6502 Tiền nước 6503 Tiền nhiên liệu 6504 Tiền vệ sinh, môi trường Vật tư văn phòng 6550 6551 Văn phòng phẩm 6552 Mua sắm cơng cụ, dụng cụ văn phịng 6553 Khốn văn phịng phẩm 6599 Vật tư văn phịng khác Thơng tin, tun truyền, liên lạc 6600 Việc phân loại dù đáp ứng yêu cầu quan quản lý, chưa đáp ứng hết yêu cầu quản trị tố chức Việc phân tích biến động chi phí so với dự tốn so sánh tỷ trọng khoản mục chi phí tổng kinh phí giao so với kỳ năm trước chưa đánh giá thường xuyên, điều làm hạn chế việc kiểm sốt chi phí cơng tác đánh giá hiệu hoạt động đơn vị - Tổ chức xây dựng dự tốn chi phí: Vì chưa nhận diện đầy đủ chi phí nên việc tổ chức xây dựng dự tốn chi phí ĐVSNCL chủ yếu theo mục lục NSNN, tiêu bảng dự toán chưa lập cách chi tiết gắn với thực tiễn đơn vị, điều gây khó khăn việc phân tích biến số 23 tháng năm 2021 (Nguồn: [1], [3]) động chi phí Việc lập dự tốn thực chủ yếu dựa số liệu lịch sử khoản chi phí theo mục lục NSNN, sau cộng thêm tỷ lệ gia tăng cách ước đoán chủ quan cho kỳ kế hoạch chưa gắn với kế hoạch thực nhiệm vụ chuyên môn đơn vị năm kế hoạch Việc lập dự toán chưa tận dụng triệt để công cụ quàn lý xây dựng dự toán NSNN lập kế hoạch phát triển kinh tế xã hội cơng cụ phân tích dự báo, cơng cụ đánh giá rủi ro, cơng cụ kế tốn Phần lớn ĐVSNCL thực theo mơ hình thơng tin chiều xuống mà có kết hợp với phịng, ban khác, chưa thu hút hết trí tuệ kinh nghiệm cấp quản lý thuộc phận khác 59 Tạp chí Tài - Quản trị kinh doanh đơn vị vào q trình lập dự tốn, làm cho thơng tin lập dự tốn bị hạn chế Bên cạnh đó, tiêu bảng dự tốn chưa thực đầy đủ chi tiết Ngoài ra, đơn vị chưa có phân tích thường xun, tình hình thực dự tốn vào thời điểm cuối năm, số liệu dự toán chưa coi trọng mang tính hình thức - Tố chức lập báo cáo kế toán quản trị chi phỉ đơn vị: Hệ thống báo cáo kế toán ĐVSNCL chủ yếu tập trung vào báo cáo tài theo quy định chế độ kế tốn hành nghiệp Hầu hết, đơn vị chưa trọng đến việc lập báo cáo nội sở phân tích so sánh kết hoạt động thực tế với số liệu dự báo, dự toán Mặt khác, việc lập báo cáo nhanh để cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản lý định việc điều hành hạn chế, việc thiết lập tiêu chí báo cáo phối hợp kết nối phận đơn vị chưa thống * sử dụng thơng tin kế tốn quản trị chi phí để đo lường đánh giá kết hoạt động Những vấn đề bất cập nêu khiến thơng tin kế tốn quản trị chi phí ĐVSNCL cịn đơn sơ, chưa mang tính hệ thống, chưa trở thành nguồn liệu quan trọng để phục vụ cho việc đo lường đánh giá kết hoạt động DVSNCL Một số kết luận Tổng hợp kết nghiên cứu trên, đưa số kết luận sau: (1) Tổ chức KTQTCP nội dung quan trọng thuộc kế tốn quản trị, có vai trị lớn việc giúp tổ chức chủ động việc nhận diện, quản trị chi phí phát sinh hoạt động tổ chức, để từ đưa định quản trị hiệu quả, góp phần giúp tổ chức tối đa hóa lợi ích/lợi nhuận/kết hoạt động Đối với ĐVSNCL, NSNN hỗ trợ với mức độ khác song điều ngoại lệ (2) Phần lớn ĐVSNCL chưa quan tâm nhiều đến tổ chức KTQTCP, mà chủ yếu quan tâm đến kế tốn tài chính, để phục vụ cho việc hồn thành, cung cấp báo cáo tài theo quy định chế độ kế tốn hành nghiệp Điều khiến ĐVSNCL bị động việc nhận diện chi phí, xác định định mức lập dự tốn chi phí Việc theo dõi biến động chi phí gặp nhiều khó khăn, khiến nhà quản trị ĐVSNCL thường không nhận thơng tin chi phí cách kịp thời, xác đáp ứng kỳ vọng họ, từ ảnh hưởng tới tiến độ, chất lượng định quản trị DVSNCL? (3) Trong bối cảnh ranh giới khu vực công khu vực tư chất lượng, hiệu hoạt động ngày xóa nhịa, cạnh tranh khu vực tư khu vực công ngày gay gắt; để đảm bảo giữ gìn phát huy vị thực hoạt động nghiệp, việc quan tâm nhiều thực cách có hệ thống, tổ chức KTQTCP ĐVSNCL yêu cầu cần thiết Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2016), Thơng tư 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016 quy định hệ thống mục lục ngân sách nhà nước; Trần Đức Chung (2016), “Ke toán quản trị đổi với đơn vị nghiệp công lập kinh tế hội nhập ”, Tạp chí Tài kỳ II, số tháng 7/2016; Lê Quốc Diễm (2017), “Kế toán quản trị - Công cụ để thực tự chủ tài chỉnh trường đại học công lập ”, Tapchitaichinh.vn, 08/7/2017; Phan Thị Dung (2019), “Nghiên cứu Ke toán quản trị chi phí doanh nghiệp ”, Tạp chí Kế toán Kiểm toán Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA); Đại học kinh tế quốc dân (2006), Giáo trình Quản trị học, Nxb Giao thơng vận tải, H.2006; Phạm Quang (2002), Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tố chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh té, Đại học Kinh tế quốc dân Số 23 tháng năm 2021 60 Tạp chí Tài - Quản trị kinh doanh ... cơng lập * tổ chức máy kế toán quản trị chi phí Các ĐVSNCL sử dụng mơ hình kết họp kế tốn quản trị kết hợp với kế tốn tài chính, phận kế tốn tài phận kế tốn quản trị kết hợp máy kế toán đơn vị. .. toán quản trị kết họp với kế tốn tài chính, mơ hình tổ chức máy kế toán quản trị độc lập với kế toán tài mơ hình hỗn hợp - Tổ chức nội dung kế tốn quản trị chi phí + Tổ chức nhận diện chi phí: ... Trong kế tốn quản trị chi phí đại, việc đo lường đánh giá thành không sử dụng thước đo tài mà cịn sử dụng thước đo phi tài Một số vấn đề đặt thực tiễn tổ chức kế toán quản trị chi phí đon vị nghiệp