Số 07 (228) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TS Ngơ Thị Kim Hịa* - Trần Ngơ Trung Hiếu, Lê Thị Hồng Yến** Trong bối cảnh hội nhập quốc tế ngày sâu rộng với thay đổi ảnh hưởng đại dịch Covid - 19 thay đổi sách thu hút vốn đầu tư nước ngồi FDI vào Việt Nam gần nhiều khoảng trống việc thực biện pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam cần khắc phục, hoàn thiện Bài viết phân tích thực trạng đầu tư nước ngồi, chuyển giá kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI đề xuất số giải pháp nâng cao hoạt động kiểm soát hoạt động chuyển giá thời gian tới • Từ khóa: Kiểm sốt; hoạt động chuyển giá, doanh nghiệp FDI In the context of deepening and widening international integration along with changes due to the impact of the Covid-19 pandemic and recent changes in policies to attract foreign direct investment (FDI) into Vietnam, many The gap in the implementation of measures to control transfer pricing activities in FDI enterprises in Vietnam needs to be overcome and completed The article analyzes the current situation of transfer pricing control in FDI enterprises and proposes some solutions to improve transfer pricing control activities in the coming time • Keywords: Control; transfer pricing activities, FDI enterprises Khái niệm chuyển giá kiểm soát hoạt động chuyển giá Chuyển giá vấn đề nhận quan tâm nhà nghiên cứu giới Việt Nam Chính thế, có nhiều quan điểm, khái niệm khác chuyển giá đề cập đến OECD đưa quan điểm chuyển sau: chuyển giá hiểu việc thực sách giá sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, dịch vụ, lãi tiền vay) chuyển dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường, nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp tất bên liên kết toàn cầu [4] Ngày nhận bài: 25/5/2022 Ngày gửi phản biện: 26/5/2022 Ngày nhận kết phản biện: 20/6/2022 Ngày chấp nhận đăng: 22/6/2022 Sổ tay Thực hành Liên hợp quốc Chuyển giá dành cho nước phát triển, định nghĩa chuyển giá đoạn B.1.1.6 sau: chuyển giá thuật ngữ chung để việc ấn định giá xuyên biên giới giao dịch nội bên liên quan Do đó, chuyển giá đề cập đến việc định giá cho giao dịch công ty liên kết liên quan đến việc chuyển nhượng tài sản dịch vụ Theo Đỗ Thiên Anh Tuấn (2015), viết “Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” cho rằng: chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hoá, dịch vụ tài sản giao dịch thành viên tập đồn cơng ty có mối liên kết với không theo tiêu chuẩn giá thị trường nhằm tối thiểu hoá số thuế thu nhập phải nộp tập đồn hay nhóm cơng ty liên kết Nói cách khác, chuyển giá việc định giá giao dịch bên liên quan theo nguyên tắc độc lập ALP, ví dụ cơng ty mẹ cơng ty nhóm cơng ty liên kết mặt sở hữu quản lý Các giao dịch bao gồm giao dịch mua bán hàng hố, dịch vụ, tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, cung cấp vốn tài sản chính, phân bổ hay chia sẻ chi phí, v.v [5] * Học viện Tài chính; ** CQ57/21.01 CLC Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 43 Số 07 (228) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Về kiểm sốt chuyển giá, theo Đại từ điển tiếng Việt (2010), kiểm soát hiểu kiểm tra, xem xét nhằm ngăn ngừa sai phạm theo quy định [6] Tác giả Nguyễn Thị Phương Hoa (2009) cho “kiểm sốt q trình đo lường, đánh giá tác động lên đối tượng kiểm soát nhằm đảm bảo mục tiêu, kế hoạch tổ chức thực cách hiệu quả” [3] Theo Henry Fayol: kiểm soát cam kết bao gồm nhận biết tất hoạt động thực phù hợp với kế hoạch, thủ tục nguyên tắc chấp nhận Đối tượng kiểm sốt nhằm sai sót để sửa chữa ngừa Theo Harold Koontz: kiểm soát biện pháp đo lường khắc phục nhằm đảm bảo mục tiêu kế hoạch hoàn thành Như vậy, hiểu “kiểm sốt q trình xây dựng kế hoạch, thiết lập tiêu chuẩn dựa vào để xem xét, đánh giá nhằm sai sót tác động lên đối tượng kiểm sốt nhằm đảm bảo hồn thành mục tiêu, kế hoạch đề ra” Thực trạng đầu tư nước Việt Nam Trong năm gần đây, khơng thể phủ nhận, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) góp phần to lớn phát triển kinh tế Việt Nam Giai đoạn 2011 - 2019, khu vực FDI đóng góp khoảng 25,7% cho tăng trưởng kinh tế Việt Nam, chiếm khoảng 13% GDP năm 2010 19,6% GDP năm 2019 Ngày 01/08/2020, Hiệp định EVFTA thức có hiệu lực, mở hội triển vọng to lớn, thời điểm đặc biệt quan trọng quan hệ hợp tác toàn diện Việt Nam - EU Sự kiện mang tới kỳ vọng có nhiều đổi thể chế, cải thiện môi trường đầu tư thực Hiệp định tạo sức hấp dẫn lớn nhà đầu tư Các cam kết đầu tư Hiệp định tạo động lực cho dòng vốn FDI từ EU vào Việt Nam thời gian tới Để đảm bảo phát triển kinh tế điều kiện Đại dịch Covid-19 diễn biến phức tạp làm bước đà đẩy mạnh tăng trưởng kinh tế sau Đại dịch, Việt Nam đẩy mạnh sách thu hút vốn đầu tư nước ngồi Do đó, đại dịch Covid-19 tiếp tục diễn biến phức tạp giới, tổng vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam tính đến ngày 20/5/2021, bao gồm vốn đăng ký cấp mới, vốn đăng ký điều chỉnh giá trị góp vốn, mua cổ phần nhà đầu tư nước đạt 14 tỷ USD, tăng 0,8% so với kỳ năm trước Trong có 613 dự án cấp phép với số vốn đăng ký đạt 8,83 tỷ USD, giảm 49,4% số dự án tăng 18,6% số vốn đăng ký so với kỳ năm trước; có 342 lượt dự án cấp phép từ năm trước đăng ký điều chỉnh vốn đầu tư với số vốn tăng thêm đạt 3,86 tỷ USD, tăng 11,7%; có 1.422 lượt góp vốn, mua cổ phần nhà đầu tư nước ngồi với tổng giá trị góp vốn 1,31 tỷ USD, giảm 56,3% Vốn đầu tư trực tiếp nước thực tháng đầu năm 2021 đạt 7,15 tỷ USD, tăng 6,7% so với kỳ năm trước Tuy nhiên, có thực tế xảy số doanh nghiệp FDI có lãi chiếm tỷ lệ thấp, đạt 45% số doanh nghiệp; nhiều DN có số lỗ lớn lỗ liên tiếp nhiều năm dù liên tiếp mở rộng quy mô sản xuất hoạt động mình; gây thất thốt, thiệt hại cho ngân sách Nhà nước Có nhiều ngun nhân dẫn đến tình trạng này, phải kể đến hành vi chuyển giá Mặc dù quan Nhà nước đưa liên tục hồn thiện sách nhằm tra, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hoạt động chuyển giá kết đạt chưa mong đợi Thực trạng hoạt động kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI Xây dựng khung pháp lý Hiện nay, để kiểm sốt hoạt động trốn thuế nói chung hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nói riêng, Nhà nước liên tục hoàn thiện, bổ sung điều Luật, văn Luật, nhằm tạo hành lang pháp lý chặt chẽ công tác quản lý thuế Ngày 20 tháng 12 năm 2020 Nghị định 132/2020/ NĐ-CP quy định quản lý thuế DN có giao dịch liên kết có hiệu lực thay cho Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Nghị định số 68/2020/NĐ-CP có quy định giúp quản lý chặt chẽ giao dịch liên kết Bên cạnh văn pháp luật trên, Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế Thông tư 45/2021/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết ban hành văn pháp lý quan trọng nâng cao hiệu quản lý giao dịch liên kết kiểm soát hoạt động chuyển giá Xây dựng sở liệu giá giao dịch Từ đầu năm 2016, Tổng cục Thuế khẩn trương triển khai nhiều biện pháp để bước xây dựng hoàn thiện sở liệu từ nguồn liệu nội Song, cơng tác xây dựng sở liệu cịn hạn chế Thực tế cho thấy, liệu người nộp thuế chưa đầy đủ thiếu tính xác; liệu ngành nghề hoạt động 44 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 07 (228) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP sản xuất kinh doanh người nộp thuế chưa sát, với ngành nghề hoạt động thực tế doanh nghiệp Hiện nay, chưa có sở liệu giá để tham khảo so sánh xác định giá giao dịch liên kết Các thông tin, liệu chủ yếu lấy từ trình tra, kiểm tra quan thuế lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, công ty đa quốc gia mua bán hàng hóa, tài sản vòng qua nhiều quốc gia, lãnh thổ trước nhập Việt Nam khiến việc thu thập thông tin, liệu giá gặp nhiều khó khăn Trong nhiều trường hợp, cán tra không đủ thông tin để đấu tranh với doanh nghiệp Cũng Nghị định số 132/2020/NĐ-CP xác định phương pháp xác định giá giao dịch liên kết gồm: phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi, phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận phương pháp tách lợi nhuận Cho thấy Việt Nam dần có tiệm cận quy định quốc tế Tổ chức máy kiểm soát chuyển giá Để quản lý thuế hoạt động giá chuyển nhượng, năm 2012 Tổng cục Thuế thành lập Tổ quản lý giá chuyển nhượng hoạt động theo hình thức kiêm nhiệm với nhiệm vụ là: (i) Nghiên cứu giải pháp quản lý thuế hoạt động chuyển giá; (ii) Xây dựng hệ thống sở liệu; (iii) Xây dựng quy trình tra (iv) Đào tạo tập huấn kỹ cho cán công chức Từ ngày 28 tháng 10 năm 2015, Tổng cục Thuế trình Bộ Tài cho phép thành lập phịng Thanh tra giá chuyển nhượng thuộc Ban Thanh tra Tổng cục Thuế phòng Thanh tra cục thuế: Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai để lãnh đạo, đạo, hướng dẫn, kiểm tra việc tra xác định giá chuyển nhượng; hỗ trợ, xử lý vướng mắc có liên quan đến tra gia chuyển nhượng tồn ngành Các phịng Thanh tra giá chuyển nhượng Cục thuế tỉnh, thành nêu có chức tham mưu giúp Cục trưởng tổ chức thực công tác tra giá chuyển nhượng phạm vi Cục thuế quản lý Tuy nhiên, Việt Nam chưa có phận chuyên trách thu thập thông tin phục vụ hoạt động tra thuế nói chung chống chuyển giá nói riêng tầm quốc gia trực tiếp xử lý vấn đề thông tin tầm quốc tế Một lỗ hổng lớn cơng tác quản lý Bộ, ngành chưa có phương pháp phối hợp, điều tra hiệu quả, vơ tình tạo lỗ hổng pháp lý tạo hội cho doanh nghiệp thực chuyển giá Để kiểm soát hoạt động chuyển giá, cần có phối hợp chặt chẽ từ nhiều Bộ, ngành, Cơ quan chức Bộ Khoa học Công nghệ, Bộ Thông tin Truyền thông, Kiểm toán Nhà nước, Hải quan, Ngân hàng,… Bên cạnh việc hoàn thiện, củng cố máy quản lý thuế kiểm sốt chuyển giá, cơng tác đào tạo, nâng cao trình độ cán thuế nói chung cán tra chuyển giá nói riêng quan tâm Tổng cục Thuế hợp tác với Phái đoàn Liên minh châu Âu Việt Nam (EU), OECD, Ngân hàng Thế giới (WB) để thực chương trình đào tạo nâng cao lực cho cán công chức làm nhiệm vụ quản lý thuế hoạt động chuyển giá Đồng thời, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế thường xuyên cử cán học tập kinh nghiệm, bồi dưỡng chun mơn nước ngồi Các khóa đào tạo chuyển giá kiểm soát chuyển giá thường xuyên mở cho đối tượng cán quan hữu quan (Bộ Kế hoạch Đầu tư, Ủy ban chứng khoán nhà nước, cán hải quan, đội ngũ giảng viên trường kinh tế…) Triển khai hoạt động kiểm soát chuyển giá Theo thống kê Tổng cục Thuế (năm 2019), toàn ngành Thuế thực 96.343 tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế kiểm tra 517.554 hồ sơ trụ sở quan thuế Tổng số tiền kiến nghị, xử lý qua tra, kiểm tra 64.525 tỷ đồng, đó, số tiền thuế tăng thu 18.875 tỷ đồng; giảm khấu trừ thuế giá trị gia tăng 2.701 tỷ đồng; giảm lỗ 42.948 tỷ đồng; số tiền thuế nộp vào ngân sách đạt 73% số thuế tăng thu qua tra, kiểm tra Qua tra, kiểm tra, Tổng cục Thuế ban hành định xử phạt hành thuế 821 tỷ đồng Công ty Coca-Cola Việt Nam, đó, số tiền thuế truy thu với doanh nghiệp 471 tỷ đồng bao gồm: 359 tỷ đồng thuế thu nhập doanh nghiệp, 60 tỷ đồng thuế giá trị gia tăng, gần 52 tỷ đồng thuế nộp thay nhà thầu nước Coca-Cola Việt Nam bị phạt số tiền lãi chậm nộp theo luật tính đến hết ngày 16/12/2019 288,6 tỷ đồng Ngoài ra, Coca-Cola Việt Nam cịn bị phạt vi phạm hành 61,6 tỷ đồng Như vậy, tổng cộng số tiền Coca-Cola Việt Nam bị truy thu, phạt tiền chậm nộp 821,4 tỷ đồng Bên cạnh Coca-Cola, công ty TNHH Nhà máy Bia Heineken Việt Nam phải thực nộp 917,2 tỷ đồng tiền thuế vào ngân sách Nhà nước Cũng năm 2019, Ngân hàng Standard Chartered bị truy thu phạt 19,05 tỷ đồng; Công ty TNHH KONE Việt Nam bị truy thu phạt 23 tỷ đồng Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 45 Số 07 (228) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIEÄP Trong quý I/2021, Tổng cục Thuế thực 5.931 tra, kiểm tra trụ sở doanh nghiệp kiểm tra 79.868 hồ sơ khai thuế quan Thuế Trong đó, số tiền kiến nghị xử lý qua tra, kiểm tra 6.581 tỷ đồng, giảm lỗ gần 5.100 tỷ đồng, giảm khấu trừ 189,4 tỷ đồng Ngành Thuế thực tra, kiểm tra 18 doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết; truy thu, truy hoàn phạt 49,8 tỷ đồng; giảm lỗ 640,7 tỷ đồng; giảm khấu trừ 1,4 tỷ đồng điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế 236,8 tỷ đồng.[1] Giải pháp tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Một là, hồn thiện khung pháp lý kiểm sốt hoạt động chuyển giá - Trước hết hoàn thiện Luật Quản lý Thuế hành Cần phải điều chỉnh, bổ sung số quy định Luật Quản lý Thuế hành cho phù hợp với thực tế kiểm soát hoạt động chuyển giá: + Ban hành quy chế riêng cho hoạt động tra, kiểm tra chống chuyển giá, chế tài xử phạt riêng cho trường hợp phát hành vi chuyển giá Đồng thời, cần tăng cường mức xử phạt hành vi chuyển giá doanh nghiệp để tăng mức răn đe - Xây dựng ban hành Luật Chống chuyển giá Dựa kinh nghiệm số nước phát triển ban hành chống chuyển giá cho phù hợp với Việt Nam Hai là, xây dựng nguồn liệu so sánh giá trị trường Xây dựng sở liệu giá giao dịch nội dung OECD Liên hiệp quốc đặc biệt trọng khuyến nghị dành cho quốc gia Cơ sở liệu giá giao dịch so sánh xem việc định giá chuyển giao bên có quan hệ liên kết có tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường hay không Các quan thuế cần xây dựng hệ thống sở liệu đáp ứng yêu cầu khai thác, phân tích rủi ro làm để xác định giá thị trường giao dịch liên kết Bởi việc nhận dạng chuyển giá gặp phải q trình xử lý nhiều khó khăn chưa có liệu, nên cán thuế phải làm thủ công, nhặt khoản mục để so sánh, đối chiếu Ba là, hoàn thiện tổ chức máy kiểm soát - Cơ chế phối hợp quan nhà nước trình tổ chức thực kiểm soát chuyển giá như: kiểm toán nhà nước, Cơ quan công an, Cơ quan Hải quan, Quản lý thị trường - Thành lập phận chuyên trách kiểm soát chuyển giá Cục Thuế tỉnh - Giám sát, quản lý kê khai thông tin giao dịch liên kết - Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho đội ngũ cán thực nhiệm vụ giám sát, tra, kiểm tra Bốn là, hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra gian lận chuyển giá - Xây dựng tiêu chí nhận diện dấu hiệu chuyển giá tiêu chí đo lường mức độ chuyển giá - Xây dựng sổ tay hướng dẫn quy trình tra, kiểm tra quan Nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam - Tăng cường giám sát, tra, kiểm tra chuyển giá theo hướng tiếp cận rủi ro doanh nghiệp Việt Nam Tài liệu tham khảo: [1] Bộ Tài (2020), “Báo cáo kết tổng hợp phân tích báo cáo tài năm 2019 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi”, Cổng thơng tin điện tử, Bộ Tài [2] Bộ Tài (2021), Thơng tư số 45/2021/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2021, hướng dẫn việc áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (apa) quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết [3] Nguyễn Thị Phương Hoa, (2009), Giáo trình quản lý kiểm sốt, NXB đại học Kinh tế quốc dân [4] OECD (2017), Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Adminitrations [5] Đỗ Thiên Anh Tuấn (2015),“Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam”, Tạp chí Tài số 5/2020 [6] Nguyễn Như Ý (2010), Đại từ điển tiếng Việt (2010) Để nâng cao chất lượng máy kiểm soát cách hiệu cần số giải pháp như: [7] Robert Feischreiber & Margaret Kent (2012), Asia Pacific Transfer Pricing Handbook - Tăng cường hợp tác với Chính phủ Tổ chức quốc tế trình tổ chức thực kiểm soát chuyển giá [8] Oliver Traidler (2019), Transfer Procing in ne Lesson: A Practical Guide to Applying the Arm’s Length Principle in Intercompany Transaction 46 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán ... Thực trạng hoạt động kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI Xây dựng khung pháp lý Hiện nay, để kiểm soát hoạt động trốn thuế nói chung hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nói riêng, Nhà nước liên... thuế 236,8 tỷ đồng.[1] Giải pháp tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Một là, hoàn thiện khung pháp lý kiểm sốt hoạt động chuyển giá - Trước hết hồn thiện Luật Quản... tế kiểm soát hoạt động chuyển giá: + Ban hành quy chế riêng cho hoạt động tra, kiểm tra chống chuyển giá, chế tài xử phạt riêng cho trường hợp phát hành vi chuyển giá Đồng thời, cần tăng cường