Nhận diện mạng lưới phân tích các luồng chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

TẠP CHÍ CONG THOONG NHẬN DIỆN MẠNG LƯỚI PHÂN TÍCH CÁC LUỒNG CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XT • NGƠ TIẾN DŨNG - PHẠM THỊ MAI THI TĨM TẮT: Quá trình hoạt động sản xuất - kinh doanh đơn vị ln tạo loại chi phí Các chi phí ln chuyển thành dịng khép kín chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Dịng chi phí đề cập đến cách thức đường mà chi phí di chuyển cơng ty Thơng thường, dịng chi phí liên quan đến cơng ty sản x't Theo đó, kế tốn phải xác định chi phí ngun vật liệu ban đầu, cơng việc trình sản xuất, thành phẩm tồn kho giá vốn hàng bán Thơng qua dịng chi phí, có mạng lưới chi phí từ: Nguồn lực, Bộ phận, Hoạt động, sản phẩm Qua mạng lưới này, phân tích chi phí doanh nghiệp thành luồng khác để nhận diện chi phí kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Từ khóa: chi phí, doanh nghiệp sản xuất, luồng chi phí doanh nghiệp sản xuất Đặt vân đề Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị tạo loại chi phí Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sơng lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ thời kỳ định Hoặc, chi phí khoản tiêu hao nguồn lực doanh nghiệp sử dụng cho mục đích, biểu tiền Tất chi phí phận kế toán ghi chép lại để phục vụ cho mục đích quản trị doanh nghiệp q trình hoạt động kinh doanh Các tài liệu hành cho thấy, có nhiều 136 SỐ - Tháng 1/2022 quan điểm cách hiểu khác kế toán quản trị, góc độ tiếp cận mục tiêu khác Cụ thể là: Theo GS Robert s.Kaplan Anthony A.Atkinson Mỹ, “Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức” t1] Theo H.Bouqin, J.P.Zerbib, “Kế toán quản trị phương pháp xử lý liệu kế toán để đạt mục tiêu thiết lập thông tin cho việc lập dự toán ngân sách chi phí, doanh thu kết thời kỳ hoạt động; kiểm sốt có hiệu tình hình hoạt động phận KINH TÊ doanh nghiệp, chức Kế toán quản trị bao gồm chức phân tích, dự đốn kế hoạch kiểm tra” [2] Tác giả RayH.Garrison lại cho rằng, “Kế toán quản trị liên quan với việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý bên doanh nghiệp, người có vai trị điều khiển hoạt động doanh nghiệp Kế tốn quản trị tương phản với kế tốn tài chính, liên quan đến việc cung cấp thông tin cho cổ đông, chủ nợ người khác bên doanh nghiệp” [3] Từ quan điểm rút ra, loại hình tổ chức khác có loại chi phí khác Các tổ chức sản xuất cần thơng tin chi phí sản xuất sản phẩm, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Các tổ chức bán lẻ cần thông tin chi phí mua sản phẩm để bán lại, bao gồm điều chỉnh cho chi phí vận chuyển hàng hóa, trả lại hàng phụ cấp, chiết khấu mua hàng Các tổ chức dịch vụ cần thông tin chi phí cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí lao động chi phí chung liên quan, gọi chung chi phí doanh nghiệp sản xuất Dịng chi phí đề cập đến cách thức đường mà chi phí di chuyển cơng ty Thơng thường, dịng chi phí liên quan đến cơng ty sản xuất Theo đó, kế tốn phải xác định chi phí ngun vật liệu ban đầu, cơng việc trình sản xuất, thành phẩm tồn kho giá vơn hàng bán Dịng chi phí khơng áp dụng cho hàng tồn kho, mà cho yếu tố q trình khác mà chi phí kèm, chẳng hạn lao động chi phí sản xuất chung Hiểu dịng chi phí q trình luân chuyển chi phí doanh nghiệp sản xuất bắt đầu việc định giá nguyên vật liệu thô sử dụng sản xuất Sau đó, dịng chi phí chuyển sang hàng tồn kho q trình làm việc Chi phí máy móc lao động liên quan đến sản xuất thêm vào chi phí sản xuất chung Dịng chi phí cho hàng tồn kho:dịng chi phí áp dụng cho hệ thống phân lớp chi phí sử dụng để ghi nhận hàng tồn kho Trong hệ thống nhập trước xuất trước (FIFO), giá vốn mặt hàng tồn kho mua trước tính vào chi phí hàng hóa bán; điều có nghĩa giá vốn hàng hóa mua gần ghi nhận hàng tồn kho Dòng chi phí đường chi phí chúng di chuyển qua doanh nghiệp Khái niệm áp dụng nhiều cho công ty sản xuất, nơi chi phí phát sinh nguyên vật liệu thơ mua Sau đó, dịng chi phí chuyển sang hàng tồn kho trình sản xuất, nơi chi phí nhân cơng trực tiếp, gia cơng chi phí sản xuất chung cộng vào giá nguyên vật liệu ban đầu Khi q trình sản xuất hồn tất, chi phí chuyển sang phân loại hàng tồn kho thành phẩm, nơi hàng hóa lưu trữ trước bán Khi hàng hóa cuối bán, chi phí chuyển sang giá vốn hàng bán Trong trình này, chi phí ban đầu ghi nhận trongbảng cân đối kế tốndưới dạng tài sản ci giải phóng thời điểm bán chuyển sang phần giá vốn hàng bán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tóm lại, chi phí tạo thành dịng chảy sinh nhiều mạng phân tích chi phí khác doanh nghiệp Qua mạng lưới đó, ta hiểu luồng chi phí đến từ đâu kiểm soát chúng Mạng lưới phân tích luồng chí phí doanh nghiệp sản xuất Dưới góc độ kế tốn tài chính, phận kế tốn chi phí có chức tính tốn, đo lường chi phí phát sinh tổ chức theo nguyên tắc kế toán để cung cấp thông tin giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động báo cáo kết hoạt động kinh doanh giá trị hàng tồn kho Bảng cân đơi kế tốn Dưới góc độ kế tốn quản trị, phận kế tốn chi phí có chức đo lường, phân tích tình hình chi phí khả sinh lời sản phẩm, dịch vụ, hoạt động phận tổ chức nhằm nâng cao hiệu trình hoạt động kinh doanh Bên SỐ 1-Tháng 1/2022 137 TẠP CHÍ CƠNG THƯỜNG cạnh quan điểm coi kế tốn chi phí vừa phần hành kế tốn tài vừa nội dung câu thành hệ thông kế tốn quản trị cịn có quan điểm đồng kế tốn chi phí với kế tốn quản trị Quan điểm xuất phát từ thực tế Bảng ì Mạng lưới phân tích luồng chi phí khách quan thơng tin chi phí cho mục đích quản trị nội ngày quan trọng đơi với sơng cịn tổ chức Các nhà quản trị tổ chức đơn cần định giá vốn hàng bán dịch vụ cung câp mà quan trọng hơn, họ cần phải có khả kiểm sốt chi phí hoạt động q trình ngắn hạn dài hạn Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tượng kế toán quản trị q trình chi phí doanh nghiệp Các chi phí phát sinh phận khác để thực nhiệm vụ khác doanh nghiệp Ví dụ, Cơng ty VinFast chun sản xuất tô điện để bán thị trường giới Khi Công ty VinFast tiến hành mua nguyên vật liệu để sản xuất ô tô điều đánh dấu thời điểm bắt đầu tính chi phí sản xuất tơ Tiếp theo, chi phí trả cho nhân viên để vận hành dây chuyền lắp ráp, điều làm tăng thêm chi phí nguyên vật liệu ban đầu Chi phí vận hành máy móc chi phí liên quan đến tịa nhà nơi đặt máy móc tính vào luồng chi phí Việc mơ tả q trình ln chuyển chi phí từ khâu mua nguyên vật liệu ban đầu kết thúc trình sản xuât có sản phẩn cuối doanh nghiệp theo cách thức nói dẫn đến xuất mạng lưới chu chuyển luồng chi phí doanh nghiệp, hay cịn gọi mạng lưới phân tích Mạng lưới rộng khắp bao phủ toàn trình sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp Có thể khái quát mạng lưới qua giai đoạn trình bày thơng qua Bảng - Nguồn lực (chi phí phân loại theo tính chất kinh tế) - Bộ phận (Trung tâm phân tích trung tâm thực hiện) -Hoạt động Sản phẩm 138 SỐ - Tháng 1/2022 ❖ Xây dựng mơ hình mạng lưới phân tích luồng chi phí Thơng qua sơ đồ Bảng 1, thây quy trình luân chuyển chi phí doanh nghiệp sản xuẩt Thơng thường, chu trình ln chuyển chi phí để tạo thành luồng chi phí doanh nghiệp phải trải qua trình luân chuyển Bắt đầu từ nguồn lực doanh nghiệp lấy từ đâu tạo sản phẩm hồn chỉnh phù hợp với mục đích sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp Nhận diện mơ hình mạng lưới phân tích luồng chi phí Trong tồn q trình sản xuất - kinh doanh, phần lớn chi phí thường quy nạp trực tiếp cho trung tâm chi phí hoạtđộng liên quan Tuy vậy, số chi phí liên quan đến nhiều phận, nhiều hoạt động khác doanh nghiệp kế tốn quản trị đứng trước lựa chọn để tiến hành phân bổ chi phí cách hợp lý, sau: Khơng phân bổ chi phí chung cho phận hoạt động, nghĩa khôngphân bổ chi phí cho sản phẩm Điều khơng cho nhà quản trị biết giá thành đầy đủ sản phẩm vấn đề chỗ tính mục đích lợi ích KINH TÊ thơng tin cần lưu ý không phân bổ chi phí chung khơng có nghĩa khơng quản lý chi phí Sử dụng sở phân chia (tiêu chuẩn phân bổ) để phân bổ chi phí chung cho cácđốì tượng liên quan Cách chấp nhận tiêu chuẩn phân bổ phản ánh quy luật kinh tế chi phí xem xét Đầu tư tổ chức lại để quy nạp trực tiếp chi phí cho đối tượng sử dụngchi phí Cách làm đặt vấn đề phải xem xét khả sinh lời chi phí hội hoạt động đầu tư tổ chức lại phận doanh nghiệp Khi thực lựa chọn này, cần phân biệt rõ ràng mục tiêu khác (thậm chí cóthể mâu thuẫn nhau), là: Mục tiêu kỹ thuật: Xác định giá phí, giá thành loại sản phẩm, công việchoặc lao vụ định Mục tiêu kiểm sốt chi phí: Tác động lên chi phí cách sử dụng nhân tô' nguồnphát sinh chi phí cho phép kiểm sốt quản lý chi phí Việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ chi phí gián tiếp cho phép đạt mục tiêu thứ nhâì, khó cho phép đạt mục tiêu thứ hai Các tiêu chuẩn phân bổ chi phí yếu tố phát sinh nguồn chi phí: Việc phân bổ chi phí xảy trường hợp mô tả Bảng thực hoạt động hoạt động liên quan đến loại sản phẩm nhát (trường hợp 1) Trong trường hợp này, toàn chi phí phận tính hết cho sản phẩm xem xét mà khơng phải qua bước tính toán, phân bổ trung tâm Nếu phận thực loại hoạt động hoạt động phục vụ cho việc sản xuấtnhiều loại sản phẩm (trường hợp 2), cần phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ chi phí phận hoạt động cho sản phẩm liên quan Đại lượng tiêu chuẩn phân bổ lựa chọn gọi đơn vị công Nếu phận thực nhiều loại hoạt động để sản xuất loại sản phẩmduy (trường hợp 3), việc tập hợp chi phí cho sản phẩm đơn giản Tuy nhiên, nhà quản trị mong mn biết chi phí hoạt động mà phận thực Khi cầnphân biệt trường hợp sau: Các nguồn lực (phương tiện) sử dụng riêng rẽ cho hoạt động: Các chi phí chotừng loại hoạt động tập hợp cách trực tiếp Các nguồn lực (phương tiện) đầu vào có liên quan đến nhiều hoạt động phận: Trường hợp phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho loại hoạt động Trường hợp phận tiến hành nhiều hoạt động hoạt động lại liên quan đếnnhiều loại sản phẩm khác (trường hợp 4), cần phải phân bổ chi phí loại hoạt động cho loại sản phẩm Bảng Một số trường hợp phân bổ chi phí Bộ phận ch! xử lý loại sản phẩm Bộ phận xử lý nhiẽu loại sản phẩm Bộ phận thực hoạt động Trường hợp Trưịng họp Bộ phận đóng góp vào việc thực nhiều hoạt động Trường hợp Trưởng hợp Chỉ tiêu Việc phân bổ chi phí phát sinh phận cho hoạt động sản phẩm phận đơn giản, trường hợp phận Phương pháp phận đồng - lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ cho nhiều loại chi phí Khi phận (trung tâm thực hiện, trung SỐ 1-Tháng 1/2022 139 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG tâm trách nhiệm) có nhiều loại chi phí khácnhau, nguyên tắc loại chi phí phân bổ cho hoạt động sản phẩm theo tiêu chuẩn xây dựng mơ hình mạng lưới phân tích luồng chi phí cần phải có sở chắn để phân bổ định Tuy nhiên, khối lượng cơng việc tính tốn phân bổ lớn, tiến hành phân chia chi phí, tiêu chí cụ thể phù hợp với điều kiện sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, để xây dựng mạng lưới phân tích chi phí phức tạp Vấn đề đặt nên lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ cho nhiều loại chi phí hay khơng điều kiện thực điều Tóm lại, doanh nghiệp sản xuất để mơ hình hồn chỉnh mạng lưới phân tích luồng chi phí hiệu doanh nghiệp sản xuất khơng đơn giản cần phải có quan tâm hiểu biết nhà quản trị doanh nghiệp ■ TÀI LIỆU TRÍCH DẪN: Kaplan, R s and A A Atkinson H.Bouqin, J.P.Zerbib RayH.Garrison TÀI LIỆU THAM KHẢO: Ngô Thế Chi (1995), Đặc điểm kế toán Mỹ Pháp, NXB Thống kê, Hà Nội Ngơ Thế Chi (1998), Kế tốn chi phí giá thành kết kinh doanh dịch vụ, NXB Thống kê, Hà Nội Ngơ Thê Chi (1999), Kế tốn quản trị tĩnh cho nhà quản lý, NXB Thống kê, Hà Nội Ngô Thế Chi, Trương Thị Thủy (2008), Kế tốn tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Lưu Đức Tuyên, Ngô Thị Thu Hồng (2011), Tổ chức cơng tác kế tốn ttong doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội Vương Đình Huệ, Đồn Xuân Tiên (1999), Giáo trĩnh kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội Imai, M (1986) Kaizen: The key to Janpan's Competitive success New York, USA: McGraw Hill Kaplan, R s, Johnson, H T (1987) Relevance lost: The rise and fall of Management accounting Boston, MA: Harvard Business School Kaplan, R s and A A Atkinson (1998) Cost-Based Decision Makin Upper Saddle River, New Jersey: Prentice Hall 10 L.v Orman (1998) A model management approach to business process reengineering Journal of Management Information Systems, (15)1,187-212 11 Micael w Maher, Clyde p Stickney, Roman, Managerial accounting, sixth edition 12 Nanjing University International Accounting Department Project Group (2001c) Responsibility units and theứ evaluation and problems in Chinese firms Accounting Research, 9,38-49 13 Nishimura, A (2002) Malaysian Accounting review Asian Economic Growth and management accounting, 1(1), 87-101 14 Sharaf-Addin, H, Omar, N, Sulaiman (2014) Target costing evolution: A review of the literature from IFAC's (1998) perspective model Asian Social Science, 10(9), 82-98 140 SỐ - Tháng 1/2022 KINH TẾ Ngày nhận bài: 10/11/2021 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 10/12/2021 Ngày chấp nhận đăng bài: 20/12/2021 Thơng tin tác giả: TS.NGƠ TIẾN DŨNG Khoa Kế tốn Kiểm tốn, Học viện Chính sách Phát triển PHẠM THỊ MAI THI CQ 56/ 23.03 Học viện Tài INDETIFYING THE NETWORK OF COST STREAMS IN MANUFACTURING ENTERPRISES • Ph.D NGO TIEN DUNG' • PHAM THI MAI TH I2 'Faculty of Accounting - Audit, Academy of Policy and Development 2CQ 5Ó/23.03, Academy of Finance ABSTRACT: Costs are always incurred during the production and business operations of companies Costs form the cost streams which flow into closed business cycles of companies These cost streams are the way how costs incur in a business Typically, manufacturing companies have their cost streams and accountants have to determine which costs are starting materials, work in progress, finished goods inventory, and cost of goods sold These cost streams form the cost network consisting of Resources, Divisions, Activities, and Products We can analyze business costs of this network in terms of four different cost streams to identify business costs and control costs Keywords: cost, manufacturing enterprise, cost stream in manufacturing enterprise SỐ - Thd ng 1/2022 141 ... kinh doanh Tóm lại, chi phí tạo thành dịng chảy sinh nhiều mạng phân tích chi phí khác doanh nghiệp Qua mạng lưới đó, ta hiểu luồng chi phí đến từ đâu kiểm sốt chúng Mạng lưới phân tích luồng. .. có sản phẩn cuối doanh nghiệp theo cách thức nói dẫn đến xuất mạng lưới chu chuyển luồng chi phí doanh nghiệp, hay cịn gọi mạng lưới phân tích Mạng lưới rộng khắp bao phủ tồn q trình sản xuất. .. - kinh doanh doanh nghiệp Nhận diện mơ hình mạng lưới phân tích luồng chi phí Trong tồn trình sản xuất - kinh doanh, phần lớn chi phí thường quy nạp trực tiếp cho trung tâm chi phí hoạtđộng liên