TÀI CHÍNH -1W»9 6/2022 $ TRAOĐỔI VẼ CHI PHÍ SỬA CHỮA TÀISÀNCỐĐỊNHĐITHUÊTẠI DOANH NGHIỆP IÉTUYÉT nhung, nguyễn thị HUTẼN TRANG Tài sàn cốđịnh th khơng cịn khái niệm xa lạ với doanh nghiệp Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp cịn lúng túng việc ghi nhận chi phí sửa chữa tài sản cơ'định th chi phí hợp lý Bài viết đưa sô trao đồi nhằm góp phân tạo thuận lợi cho doanh nghiệp th tài sản ghi nhận xác chi phí liên quan đến sửa chữa tài sản thuê Từ khóa: Tài sản cỗ định thuê, chi phí sửa chữa lớn tài sàn cổ định THE COST OF REPAIRING LEASED FIXED ASSETS AT THE ENTERPRISE Le Tuyet Nhung, Nguyen Thi Huyen Trang Lease fixed assets is no longer a strange concept to businesses However, many businesses are still confused in recognizing the cost of repairing leased xảy tình trạng tài sản cô' định thuê bị hỏng cần tiến hành sửa chữa Tùy theo quy định họp đồng khoản chi phí sửa chữa bên thuê hay bên cho thuê ghi nhận Trên góc độ viết, nhóm tác giả trao đổi nội dung chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê doanh nghiệp thuê tài sản cô' định fixed assets as a reasonable expense This article provides views on facilitating businesses to help them accurately record costs related to repair of leased assets Keywords: Rented fixed assets, major repair costs of fixed assets Ngày nhận bài: 9/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 23/5/2022 Ngày duyệt đăng: 31/5/2022 Đặt vấn đề Tài sản cố định tư liệu sản xuất chuyên dùng hoạt động sản xuất kinh doanh, dùng vào nhiêu chu kỳ sản xuất thường có giá trị lớn Hiện nay, máy móc thiết bị liên tục cập nhật với nhiều tính đại vói điều giá khơng rẻ Bên cạnh doanh nghiệp có đủ điều kiện mua tài sản đê phục vụ sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chưa đủ điều kiện kinh tế để mua tài sản cơ' định Từ đó, làm nảy sinh nhu cầu thuê đê phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, q trình sử dụng tài sản cơ' định Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê Tài sản cố định thuê tài sản doanh nghiệp thuê đơn vị khác đê phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Hiện nay, có hai hình thức thuê tài sản cố định thuê tài thuê hoạt động Theo Chuẩn mực kế tốn sơ' 06, th tài hình thức th tài sản mà phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê tài sản, thuê hoạt động hình thức th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Trong trình sử dụng tài sản thuê, doanh nghiệp thuê phải tiến hành việc tu bảo dưỡng tài sản cố định, thay sửa chữa hư hỏng phát sinh trình hoạt động nhằm khôi phục lại lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tài sản cố định Khi chi phí sửa chữa tài sản thuê phát sinh ghi nhận thê' vướng mắc nhiều doanh nghiệp Sừa chữa tài sản cố định thuê doanh nghiệp thuê tài sản có thê xảy hai trường hợp sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyên sủa chữa lớn tài sản cơ' định Bài viết này, tìm hiểu sửa chữa lớn tài sản cố định thuê đưa phương pháp hạch toán kế toán cho trường hợp 133 I $ KÉTỐN- KIỂM TỐN Theo Điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013, chi phí sửa chữa tài sản cố định khơng tính tăng nguyên giá tài sản cố định mà hạch tốn trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không năm Đối với tài sản cố định mà việc sửa chữa có tính chu kỳ doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí hàng năm Nếu SỐ thực chi sửa chữa tài sản cố định lớn số trích theo dự tốn doanh nghiệp tính thêm vào chi phí hợp lý sô' chênh lệch Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định nhỏ số trích phần chênh lệch hạch tốn giảm chi phí kinh doanh kỳ Các doanh nghiệp nên tập hợp lưu trữ đầy đủ hồ sơ liên quan đến tài sản cố định phục vụ cho việc kiểm tra giám sát chi phí liên quan đến tài sản cố định, để quan quản lý nhà nước kiểm sốt chi phí sửa chữa tài sản th hợp lý doanh nghiệp xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Theo khoản 2.16, Điều Thông tư số 96/2015/ TT-BTC ngày 22/6/2015: “Đối với chi phí sửa chữa tài sản cơ' định th mà hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian th chi phí sửa chữa tài sản cơ' định th phép hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa không 03 năm" Nhằm giúp doanh nghiệp thuê tài sản cô' định ghi nhận chi phí liên quan đến kê' tốn sửa chữa lớn tài sản cô' định thuê, viết đưa phương pháp hạch toán kế toán hoạt động kinh tê' chủ yếu Phần bao gồm hai trường hợp doanh nghiệp có kế hoạch sửa chữa lớn doanh nghiệp khơng có kê' hoạch sủa chữa lớn Trường hợp doanh nghiệp có kê hoạch sửa chữa lớn Doanh nghiệp thuê tài sản có kế hoạch tiến hành sửa chữa lớn tài sản cố định thuê từ dầu năm Khi doanh nghiệp có kế hoạch sửa chữa lớn từ đầu năm doanh nghiệp thực trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê theo kế hoạch cụ thể: - Hàng kỳ, theo kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê, kế tốn ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sửa chữa lớn tài sản cô' định thuê phục vụ cho máy thi công I 136 Nợ TK 627 - Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê phục vụ cho phân xưởng, đội máy thi công Nợ TK 641 - Chi phí sửa chữa lớn tài sản cô' định thuê phục vụ cho phận bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí sửa chữa lớn tài sản cô' định thuê phục vụ cho phận quản lý doanh nghiệp Có TK 352 - Dự phịng phải trả Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, kê' tốn ghi: Nợ TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn tài sản cô' định thuê Nợ TK 1332: Tiền thuê'giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có cácTK 111, 152, 153, 334, 338 - Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh hồn thành, kê' tốn ghi: Nợ TK 352: Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định th Có TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê - Khi xử lý sơ' chênh lệch số chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh so với số trích trước theo kế hoạch (nếu có): Nếu SỐ phát sinh thực tê' lớn sơ' trích trước theo kê' hoạch trích bổ sung, kê' tốn ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642: Chi phí sửa chữa lớn bổ sung Có TK 352: Chi phí sửa chữa lớn bơ sung Nếu SỐ thực tê' phát sinh nhỏ số trích trước ghi giảm chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 352: Chi phí sửa chữa lớn giảm Có TK 623, 627, 641, 642: Chi phí sửa chữa lớn giảm Trường hợp doanh nghiệp khơng có kế hoạch tiến hành sửa chữa lớn Doanh nghiệp khơng có kế hoạch tiến hành sửa chữa lớn tài sản cố định từ đầu năm Doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định th phát sinh chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê, doanh nghiệp phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào đối tượng có liên quan: Chi phí sửa chữa lớn thực tê' phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn tài sản cơ' định th Nợ TK 1332: Tiền thuê' giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112, 331 : Tổng trị giá tốn - Kết chun chi phí sửa chữa lớn để phân bổ dần hoàn thành, kê' tốn ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phục vụ cho máy thi cơng TÀI CHÍNH Nợ TK 627 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phục vụ cho phân xưởng, đội máy thi công Nợ TK 641 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phục vụ cho phận bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phục vụ cho phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 242 - Chi phí sửa chữa phải phân bổ dần giá trị lớn Có TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn tài sản cơ' định thuê Trong trường hợp hợp thuê tài sản cố định (bao gồm thuê hoạt động th tài chính) có quy định bên th có trách nhiệm sửa chữa tài sản chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê tài sản gặp cố phải tiến hành sửa chữa hạch tốn vào chi phí họp lý doanh nghiệp tiến hành phân bổ dần vào chi phí khơng q thời gian 36 tháng - Hàng kỳ kế tốn xác định mức phân bổ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sửa chửa tài sản cố định thuê phân bổ cho máy thi cơng Nợ TK 627 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phân bô cho phân xưởng, đội máy thi cơng Nợ TK 641 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phân bổ cho phận bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phân bổ cho phận quản lý doanh nghiệp Có TK 242: Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê Như vậy, trường hợp hợp đồng thuê tài sản CỐ định (bao gồm thuê hoạt động th tài chính) có quy định bên th có trách nhiệm sửa chữa tài sản chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê tài sản gặp cố phải tiến hành sửa chữa hạch tốn vào chi phí hợp lý doanh nghiệp tiến hành phân bổ dần vào chi phí khơng q thời gian 36 tháng -Tháng 6/2022 chiếu với sổ sách kế tốn ghi nhận Ngồi doanh nghiệp nên tập họp lưu trữ đầy đủ hô sơ liên quan đến tài sản cố định phục vụ cho việc kiểm tra giám sát chi phí liên quan đến tài sản cố định, để quan quản lý nhà nước kiểm sốt chi phí sứa chữa tài sản thuê hợp lý doanh nghiệp xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, trường hợp doanh nghiệp xác định không chi phí sửa chữa tài sản thuê có gian lận việc tính chi phí sửa chữa tài sản cố định th chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê thời gian doanh nghiệp gian lận không coi chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Thứ ba, doanh nghiệp thuê tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải xem xét kỹ nội dung hợp đồng, nội dung liên quan đêh việc tu, bảo dưỡng tài sản cố định, hay thay sửa chữa hư hỏng phát sinh trình hoạt động nhằm khôi phục lại lực hoạt động theo tiêu chuẩn ban đầu tài sản cố định Kết luận Trên số ý kiến trao đổi nhóm tác giả quy định phương pháp hạch tốn chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê doanh nghiệp thuê tài sản cố định Nhóm tác giả hy vọng ý kiến trao đổi góp phần tạo thuận lợi cho doanh nghiệp ghi nhận xác chi phí liên quan đêh sửa chữa tài sản cô' định thuê, để từ chi phí xác định chi phí hợp lý kho tính thuê' thu nhập doanh nghiệp £ Tài liệu tham khảo: Bộ Tài (2014), Thông tư số200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp; Bộ Tài (2015), Thông tư sỗ 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định sổ 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ guy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điểu thuế sửa đổi bổ sung số điếu Nghị định vé thuế sửa đổi, bổ sung sỗ điều Thơng tưsó78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư sỗ Một số ý kiến trao đổi 151/2014/TT-BTCngày 10/10/2014; tính chất đặc thù tài sản cố định thuê nên doanh nghiệp thuê tài sản cố định phải liên tục cập nhật quy định cách ghi nhận theo dõi chi phí liên quan đển tài sản cố định th, có chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê Doanh nghiệp cần tự xây dựng mẫu sổ theo dõi tài sản cố định thực tế nội để đối Thứ nhất, Bộ Tài (2013), Thơng tư sơ'45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 hướng dẫn chế độ guán lý, sừdung trích khấu hao tài sàn cố định Thông tin tác giả: ThS Lê Tuyết Nhung, ThS Nguyễn Thị Huyển Trang Bộ mơn Kế tốn Kiểm tốn - Khoa Kinh tế vận tải - Trường Đại học Công nghệ Giao thông vận tái Email: nhunglt@utt.edu 137 ... trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê phát sinh chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thuê, doanh nghiệp phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào đối tượng có liên quan: Chi phí sửa chữa. .. - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phân bổ cho phận bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phân bổ cho phận quản lý doanh nghiệp Có TK 242: Chi phí sửa chữa tài sản cố. .. phí sửa chữa tài sản cố định th chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê thời gian doanh nghiệp gian lận khơng coi chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Thứ ba, doanh nghiệp thuê tài sản cố định