NGHIÊM cứa - TRAO Đổl Trách nhiệm kiểm toán viên kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam • * ĐẶNG QUỲNH MAT LÊ THỊ THƯƠNG" Trách nhiệm kiêm tốn viên (KTV) đóng val trị quan trọng việc phát gian lận báo cáo tài (BCTC), tạo nên yên tâm tin tưởng cho người sử dụng BCTC Bài viết nghiên cứu phân tích trách nhiệm KTV rằng, nhóm người sử dụng BCTC chưa thực hiểu rõ trách nhiệm KTV, yêu cầu KTV thực trách nhiệm nằm những quy định chuẩn mực luật liên quan Cơ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRÁCH NHIỆM CỦA KTV TRONG KIỂM TÓÁN BCTC Một BCTC kiểm tốn ln tạo tin cậy cho cổ đơng bên có quyền lợi liên quan đơn vị kiểm tốn, đặc biệt sở cho nhà đầu tư định có nên đầu tư hay không Tuy nhiên, niềm tin bị suy giảm đáng kể chất lượng hoạt động kiêm toán BCTC bị ảnh hưởng lớn sau nhiều vụ sụp đổ lớn thê giới, như: Enron, WorldCom Sự trích mât niềm tin xã hội vào BCTC kiểm toán nhiều ngun nhân Do đó, vai trị KTV rât quan trọng việc phát gian lận BCTC tạo nên niềm tin cho lãnh đạo doanh nghiệp, cho cố đông công ty Trách nhiệm KTV theo VSA 200 Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) sơ 200 Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/ TT-BTC, ngày 06/12/2012 Bộ Tài chính, trách nhiệm KTV dựa vào BCTC để xem xét gian lận sai sót đơn vị th kiểm tốn đưa ý kiến phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không KTV phải đạt đảm bảo hợp lý việc liệu BCTC xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Sự đảm bảo hợp lý đảm bảo mức độ cao đạt KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm làm giảm rủi ro kiêm toán (là rủi ro KTV đưa ý kiến không phù hợp BCTC cịn có sai sót trọng yếu) tới mức độ thấp châp nhận Tuy nhiên, đảm bảo hợp lý đảm bảo tuyệt đôi, tồn hạn chế vốn có kiểm tốn làm cho hầu hết chứng kiểm toán, mà KTV dựa vào để đưa kết luận ý kiên kiểm tốn mang tính thut phục KTV có trách nhiệm trao đổi thơng tin báo cáo số vấn đề phát sinh từ kiểm toán với người sử dụng BCTC, ban giám đôc, ban quản trị đối tượng khác Trách nhiệm cua KTV theo VSA 240 Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm KTV đơi với gian lận q trình kiểm tốn BCTC Theo đoạn 10 chuẩn mực này, trách nhiệm KTV là: (i) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC gian lận; (ii) Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận đánh giá, thông qua việc thiết kê thực biện pháp xử lý thích hợp; (iii) Có biện pháp xử lý thích hợp đơi với gian lận xác định có nghi vấn q trình kiểm tốn Đê’ đánh giá rủi ro hoạt động liên quan nhằm tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị, KTV phải ván ban giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá họ rủi ro có thê có sai sót gian lận BCTC, bao gồm: nội dung, phạm vi tần suất đánh giá đó; quy trình xác định xử lý rủi 'ThS., "ThS., Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Hưng Yên 34 Kinh tê \à Dự báo ro có gian lận; quan điểm gian lận, í ác hoạt động kinh doanh hành V! dạo đức Trách nhiệm KTV theo VSA 315 Chuẩn mực quy định hướng dần trách nhiệm KTV xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu, thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ; từ đó, cung cấp sở cho việc thiết kế thực biện pháp xử lý đơi với rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá (đoạn 03) KTV phải thu thập hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Trách nhiệm KTV theo VSA 330 Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá, thơng qua việc thiết kế thực biện pháp xử lý phù hợp rủi ro Sau xác ' định đánh giá rủi ro theo VSA 315, tùy theo rủi ro cấp độ BCTC hay sở dẫn liệu mà KTV có biện pháp xử lý phù hợp KTV phải thiết kế thực thủ tục kiểm tốn với nội dung, lịch trình phạm vi dựa vào kết đánh giá rủi Economy and Forecast Review ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát mong đợi kiểm soát hoạt động hiệu hay thử nghiệm đơi với nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh trọng yếu phương pháp kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm ĐÁNH GIÁ KTV TRONG KIÊM TOÁN BCTC Đê’ đánh giá trách nhiệm KTV việc đảm bảo BCTC, nhóm tác giả thực khảo sát nhóm đốì tượng có liên quan đến lợi ích kiểm toán, bao gồm: KTV, người làm việc đơn vị kiểm toán người sử dụng BCTC (nhân viên ngân hàng) Mỗi nhóm gồm 50 phiếu khảo sát Thời gian thực khảo sát năm 2021 Nhóm tác giả sử dụng thang đo mức độ: 1- Khơng, - Khơng - Có Kết khảo sát cho thây: Trách nhiệm KTV việc đảm bảo BCTC đơn vị kiểm toán - 50/50 ý kiến KTV trả lời rằng, việc chuẩn bị BCTC đơn vị kiểm toán lập thực giám sát ban giám đốc doanh nghiệp Để thực trách nhiệm trước đối tượng sử dụng kết kiểm toán, KTV phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán, mà phải ln ln giữ tính độc lập, trực khách quan q trình kiểm tốn Các KTV phải có nghĩa vụ phát sai sót trọng yếu chí hành vi phạm pháp (nếu có) nhà lãnh đạo doanh nghiệp Việc lập trình bày BCTC cơng bơ, trước tiên phải khẳng định trách nhiệm doanh nghiệp Nội dung quy định rõ Điều 5, Điều Điều 39 Luật Ke toán (sô’ 88/2015/ QH13, ngày 20/11/2015) Các KTV độc lập thực cơng việc kiểm tốn BCTC nhằm mục đích đưa ý 35 NGHIÊN cứa - TRAO Đổi kiến đánh giá tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán theo quy định Luật Kiểm toán độc lập, số 67/2011/QH12, ngày 29/3/2011 í í _ Vai trò KTV quan trọng việc phát gian lận BCTC, tạo nên niềm tin cho lãnh đạo doanh nghiệp, cho cô’ đông công ty — _ 55 - Có 47/50 KTV cho rằng, việc đảm bảo BCTC đơn vị kiểm tốn xác trách nhiệm họ, giá trị trung bình ý kiến trả lời 1,20; đó, người sử dụng BCTC (nhân viên ngân hàng nhà quản lý đơn vị kiểm tốn), có 50/50 ý kiến đồng ý trách nhiệm KTV Tuy nhiên, theo yêu cầu VSA 200: “KTV phải đạt đảm bảo hợp lý việc liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Sự đảm bảo hợp lý đảm bảo mức độ cao đảm bảo tuyệt đô'i, tồn hạn chế vơn có kiểm tốn” Trong chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn, phát hành vi không tuân thủ pháp luật hay gian lận doanh nghiệp, tuỳ tình mà KTV có ứng xử thích hợp, từ việc đánh giá mức độ ảnh hưởng đến BCTC, thông báo cho ban giám đốc doanh nghiệp, thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán trường hợp pháp luật quy định cần thông báo cho quan chức trường hợp KTV cần tham khảo ý kiến chuyên gia pháp luật KTV cần thiết từ bỏ kiểm tốn thấy mức độ an toàn việc thực hợp đồng kiểm toán mức cho phép Trách nhiệm KTV đảm bảo rằng, BCTC đó, khơng có sai sót trọng yếu có sai sót trọng yếu, KTV phải hành động theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán pháp luật Trách nhiệm KTV việc đưa thông tin BCTC Kết khảo sát tổng thể cho thấy, nhóm đồng tình trách nhiệm (2,91) ý kiến nhóm tương tự (giá trị trung bình 2,96; 2,96 2,80) Điều cho thấy, đơi tượng có liên quan vừa kỳ vọng BCTC xác vừa kỳ vọng trung thực hợp lý Theo VSA 240, trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC Tuy nhiên, Chuẩn mực nêu rõ, hạn chế vốn có kiểm tốn, nên rủi ro khơng thể tránh khỏi KTV độc lập không phát tất sai sót 36 gian lận làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm toán độc lập công cụ để trợ giúp minh bạch hóa thị trường thơng qua BCTC kiểm tốn Do vậy, KTV khơng phải có trách nhiệm đảm bảo đơn vị kiểm tốn có tình hình tài tốt Đảm bảo tình hình tài tốt mang ý nghĩa tương lai, điều cịn phụ thuộc nhiều vào khả điều hành hoạt động đơn vị kiểm tốn, vượt q yêu cầu trách nhiệm thực KTV Trách nhiệm KTV xác định hành vi không tuân thủ quy định pháp luật Trong trình kiểm tra số liệu, chứng từ đơn vị kiểm tốn KTV có trách nhiệm phát hiện, báo cáo cho quan có thẩm quyền, cơng bó BCKT hành vi cố tình thay đổi số liệu thơng tin BCTC đơn vị kiểm tốn Kết khảo sát cho thây, ý kiến tổng thể nhóm cho rằng, KTV có trách nhiệm phát hiện, báo cáo cho quan có thẩm quyền, cơng bơ báo cáo kiểm tốn hành vi cố tình thay đổi số liệu thông tin BCTC đơn vị kiểm tốn với giá trị trung bình cao (lần lượt 2,76; 2,6 2,68) Hành vi cố tình thay đổi số liệu thơng tin BCTC hành vi gian lận, nên theo VSA 240, “KTV phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC gian lận; thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp; có biện pháp xử lý thích hợp đôi với gian lận xác định có nghi vấn q trình kiểm tốn” Và, hành vi gian lận phát hiện, KTV phải kịp thời trao đổi vấn đề với cấp quản lý thích hợp, như: ban giám đốc, ban quản trị đơn vị Hơn nữa, KTV phải xác định trách nhiệm báo cáo hành vi gian lận với quan quản lý quan pháp luật có liên quan Mặc dù trách nhiệm bảo mật thơng tin khách hàng khơng cho phép KTV thực việc báo cáo đó, số trường hợp, trách nhiệm pháp lý KTV cao trách nhiệm bảo mật đó; tùy vào mức độ thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp nào, ảnh hưởng hành vi gian lận này, mà KTV đưa Kinh tế Dự báo ý kiến báo cáo kiểm toán cácn phù hợp Bên cạnh đó, KTV có trách nhiệm phát hành vi khơng tuân thủ pháp luật ban giám đốc có ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp BCTC đơn vị kiểm toán Kết khảo sát cho thấy, tổng thể tán thành KTV có trách nhiệm phát hành vi không tuân thủ pháp luật ban giám đốc, cho dù có ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiê'3 BCTC với giá trị trung bình 2,71 2,28 Khơng q khó hiểu nhà quản lý, kê tốn nhóm nhạn viên ngân hàng đồng ý nhận định nà y (với giá trị trung bình từ 2,22 đế n 2,82), họ mong đợi KTV T1 nhiều để mang đến nhiều ỉng tin hữu ích hơn, đặc biệt hành vi không tuân thủ pháp luật ban giạm đốc KTV cho rằng, ịch nhiệm kiểm in (giá trị trung bình 2,54 ’31, Bởi, thực tế, KTV bị yêu cầu át hành vi không tuân thủ ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC theo ỈA 250 Điều cho thấy, mong i chưa hợp lý từ nhóm quản lý, nhân vliên ngân hàng KTV nhóm klhảo sát chưa nhận thức trách hlhiệm mình, cho rằng, KTV có c ả trách nhiệm phát hành vi không Ỉ ân thủ pháp luật ban giám đốc có ih hưởng gián tiếp đến BCTC đơn vị ÍỢC kiểm tốn KTV có trách nhiệm cơng bơ' báo io kiểm tốn dấu hiệu không tuân ủ pháp luật quy định ban giám đốc có ảnh hưởng trực tiếp gián iếp đến BCTC đơn vị kiểm toán Kết khảo sát cho thây, KTV, nhà quản lý doanh nghiệp, kế toán ngân hàng cho rằng, KTV phải công bô' BCKT hành vi không tuân thủ pháp luật, mà không xét tác động trực tiếp hay gián tiếp (giá trị trung bình la 2,6; 2,8 va 2,9) Theo đoạn 25, VSA 250: “Nếu KTV kết luận hành vi khơng tn thủ có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, khơng phản ánh BCTC, theo quy định đoạn 07 - 08 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam sơ' 705, KTV phải đưa ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ ý kiến trái ngược báo cáo kiểm tốn” Mặc dù KTV khơng có trách nhiệm ngăn ngừa sai sót cơ' ý hay gian lận hành vi không tuân thủ pháp luật doanh nghiệp, đồng thời KTV đảm bảo rằng, ban giám đốc doanh nghiệp thực tốt chức phù hợp với lợi ích cổ đơng, q trình kiểm toán, kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán thông thường, phát yếu kém, thiếu hiệu hệ thống quản lý, đồng thời với báo cáo kiểm toán, KTV phải đưa ý kiến, nhận xét, đánh giá gợi ý hồn thiện nội dung cần sửa đổi thơng qua thư quản lý Như vậy, kết phân tích cho thấy, nhóm người sử dụng BCTC chưa thực hiểu rõ trách nhiệm KTV, yêu cầu KTV thực trách nhiệm nằm những quy định chuẩn mực luật liên quan; đa sô' KTV nắm rõ trách nhiệm thực theo yêu cầu chuẩn mực Các nhân viên ngân hàng, chứng khốn ln có kỳ vọng vượt yêu cầu thực KTV đánh giá không cao kết thực KTV kiểm tốn, trách nhiệm đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thống tin BCTC công bo' trèn BCKT nghi ngờ khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn Đó mong đợi chưa hợp lý từ xã hội; mặt khác, KTV nhận thức chưa chưa thực đầy đủ trách nhiệm kiểm tốn, nên chưa đáp ứng kỳ vọng họ Các vấn đề cần khắc phục thời gian tới.u TÃI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2012) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ban hành kèm theo Thông tư sô' 214/2012/TT-BTC, ngày 06/12/2012 Nguyễn Quốc Cường (2013) Giải pháp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC cho cơng tỵ kiểm toán độc lập nhỏ vừa địa bàn TP Hồ Chí Minh, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tê'TP Hồ Chí Minh Lý Trần Kim Ngân (2011) Hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận BCTC công tỵ niêm yết Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tê' TP Hồ Chí Minh Lâm Huỳnh Phương (2013) Ánh hưởng cửa việc luân chuyển KTV đến chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tê' TP Hồ Chí Minh Nguyễn Hữu Thọ (2013) Đo lường chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập hài lịng khách hàng - nghiên cứu trường hợp Cơng ty KPMG Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tê' TP Hồ Chí Minh Economy and Forecast Review 37 ... BCTC, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm toán độc lập cơng cụ để trợ giúp minh bạch hóa thị trường thơng qua BCTC kiểm tốn Do vậy, KTV khơng phải có trách nhiệm. .. định đoạn 07 - 08 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam sơ' 705, KTV phải đưa ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ ý kiến trái ngược báo cáo kiểm tốn” Mặc dù KTV khơng có trách nhiệm ngăn ngừa sai sót cơ' ý... định trách nhiệm báo cáo hành vi gian lận với quan quản lý quan pháp luật có liên quan Mặc dù trách nhiệm bảo mật thông tin khách hàng khơng cho phép KTV thực việc báo cáo đó, số trường hợp, trách