ĐỀ tài HOÀN THIỆN hệ THỐNG báo cáo kế TOÁN TRÁCH NHIỆM CHO xí NGHIỆP 7 TRỰC THUỘC AGIFISH

ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THỊ YẾN OANH HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM CHO XÍ NGHIỆP TRỰC THUỘC AGIFISH Chun ngành: Tài Chính Doanh Nghiệp KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Long Xuyên, tháng 6/2008 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM CHO XÍ NGHIỆP TRỰC THUỘC AGIFISH Chuyên ngành: Tài Chính Doanh Nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh Lớp: DH5TC MSSV: DTC041752 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Long Xuyên, tháng 6/2008 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI KHOA KINH TẾ-QUẢN TRỊ KINH DOANH ĐẠI HỌC AN GIANG Người hướng dẫn: Th.s Võ Nguyên Phương Người chấm, nhận xét 1: Người chấm, nhận xét 2: Khóa luận bảo vệ Hội đồng chấm bảo vệ luận văn Khoa Kinh tế-Quản trị kinh doanh ngày … tháng … năm … LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN  LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI CÁM ƠN  Được quan tâm giúp đỡ khoa Kinh Tế - QTKD chấp thuận ban lãnh đạo Agifish ba tháng thực tập, vận dụng kiến thức tích lũy bốn năm học trường hoạt động thực tế tổ nghiệp vụ phân xưởng F7 giúp tơi hồn thành khóa thực tập Tơi xin chân thành cảm ơn BGH nhà trường, khoa KT QTKD, cám ơn Th.s Võ Nguyên Phương tận tình hướng dẫn bổ sung thêm cho nhiều kiến thức cần thiết Đặc biệt xin kính gửi lời cám ơn chân thành đến ban lãnh đạo F7 cô tổ nghiệp vụ giúp đỡ suốt ba tháng qua, đặc biệt Hồng Yến (Giám Đốc F7), dì Mai Trang (TTNV) chị Nhung (KCS) trực tiếp hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi để tiếp cận với thực tế cơng việc, giúp tơi có thêm nhiều kiến thức bổ ích để hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Tôi chân thành cám ơn Tuy nhiên, kiến thức chun mơn cịn hạn chế thân thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót, tơi kính mong nhận góp ý, bảo thêm quý thầy cô cô F7 để đề tài hoàn thiện Một lần nữa, tơi kính gửi đến q thầy F7 lời cám ơn chân thành lời chúc tốt đẹp nhất, chúc F7 hoàn thành nhiệm vụ - đạt hiệu cao sản xuất Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Yến Oanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÓM TẮT NỘI DUNG o0o -Đề tài có tên: “Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm cho Xí nghiệp trực thuộc Cơng ty Agifish” Mỗi tổ chức muốn hoạt động điều tất yếu cần có máy quản lý để việc quản lý diễn suông sẻ, đạt kết cần thiết phải có hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm thật khoa học Đề tài nghiên cứu tác giả nhằm mục đích xây dựng hệ thống báo cáo hồn chỉnh góp phần mang lại hiệu sản xuất cao cho Xí nghiệp (F7) Bài luận văn bao gồm ba phần là: Thứ nhất: tác giả giới thiệu cấu tổ chức sản xuất F7 mối quan hệ phận F7 Thứ hai: tìm hiểu cách thức phân quyền quản lý F7 Phần cuối: tìm hiểu hệ thống báo cáo sản xuất yêu cầu thông tin cần thiết để phục vụ cho việc hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm cho Xí nghiệp trực thuộc Công ty Agifish Để hiểu rõ nội dung trình bày viết, tác giả có vài ý tóm tắt sau: Xí nghiệp xí nghiệp trực thuộc Cơng ty Agifish xem tiền thân Agifish F7 có ba phận trực thuộc Ban Giám Đốc, Ban Điều Hành – KCS tổ Nghiệp Vụ Hệ thống báo cáo kế tốn Xí nghiệp vận hành mắc xích từ phận có trách nhiệm thấp đến phận có trách nhiệm cao nhất, tương ứng từ đội sản xuất BGĐ Sau q trình mơ tả phân tích cách phân chia trách nhiệm quyền hạn phận hệ thống báo cáo áp dụng phận trực thuộc F7 Nhìn chung, F7 sở hữu hệ thống báo cáo hoàn chỉnh sản xuất đạt hiệu tốt Tác giả bổ sung thêm vài chi tiết để hoàn thiện hệ thống kế tốn cho F7 Đó là: (1) Các bảng báo cáo cần lập từ người quản lý đội cuối bảng cần có nhận xét sơ kết đạt chưa đạt ngày; (2) Cần xây dựng thêm bảng báo cáo chi tiết loại chi phí phát sinh để có kế hoạch sử dụng kiểm sốt hợp lý; (3) Việc xác định hiệu sản xuất cần xét thêm loại chi phí phát sinh chi phí đóng thùng, bao bì chi phí liên quan khác bên cạnh chi phí gia cơng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHỮ VIẾT TẮT o0o BĐH – KCS Công ty cổ phần xuất nhập thủy sản Agifish An Giang Ban Điều Hành – KCS BGĐ Ban Giám Đốc BQ Bình qn EU Châu Âu F Xí nghiệp KTQT Kế toán quản trị MS Mã số NG CON Nguyên NL Nguyên liệu NV Nhân Viên PGĐ Phó Giám Đốc TK Thủ kho TP Thành Phẩm TTNV Truởng tổ Nghiệp Vụ VASEP Hiệp hội chế biến xuất thủy sản Việt Nam VCCI Phịng cơng nghiệp thương mại Việt Nam AGIFISH CO LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC  PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Nội dung nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu PHẦN NỘI DUNG Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Phân quyền trách nhiệm 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Sự cần thiết phải phân quyền quản lý .3 1.1.3 Phân loại phân quyền .3 1.2 Kế toán trách mhiệm .4 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Các trung tâm trách nhiệm .4 1.2.3 Chức hệ thống kế toán trách nhiệm 1.3 Báo cáo phận 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Đặc điểm thông tin báo cáo phận 1.3.2.1 Bộ phận nhà quản lý phận .5 1.3.2.2 Những đặc trưng báo cáo phận Chương GIỚI THIỆU XÍ NGHIỆP TRỰC THUỘC AGIFISH 2.1 Giới thiệu Agifish 2.2 Giới thiệu sơ lược F7 2.2.1 Cơ cấu tổ chức F7 2.2.2 Qui trình sản xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI XÍ NGHIỆP 3.1 Phân quyền quản lý F7 .11 3.1.1 Ban Giám Đốc .11 3.1.2 Ban điều hành & KCS .11 3.1.2.1 Cơ cấu tổ chức 12 3.1.2.2 Trách nhiệm nhiệm vụ BĐH – KCS .12 3.1.3 Tổ Nghiệp Vụ 14 3.2 Hệ thống báo cáo phận trực thuộc 15 3.2.1 Các thông tin nhà quản lý cần 15 3.2.2 Các thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo F7 17 3.2.2.1 Các thơng tin cần thiết cho việc tính lương .17 3.2.2.2 Các thông tin dùng cho việc báo cáo sản xuất 17 3.3 Đánh giá trung tâm trách nhiệm 27 3.3.1 Cơ sở đánh giá trách nhiệm đội thuộc F7 27 3.3.2 Đánh giá trung tâm trách nhiệm F7 .27 3.3.2.1 F7 – trung tâm chi phí 27 3.3.2.2 Đánh giá trung tâm trách nhiệm F7 28 Chương HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM CHO F7 THUỘC AGIFISH 4.1 Yêu cầu thông tin nhà quản lý F7 30 4.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo cho phận trực thuộc F7 30 PHẦN KẾT LUẬN Kiến nghị 36 Kết luận 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KTTN CỦA F7 TRỰC THUỘC AGIFISH GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương DANH MỤC BIỂU BẢNG -o0o Bảng 3.1 PHIẾU GIAO NHẬN NGUYÊN LIỆU 18 Bảng 3.2 PHIẾU GIAO NHẬN THÀNH PHẨM 19 Bảng 3.3 PHIẾU GIAO NHẬN PHỤ PHẨM 20 Bảng 3.4 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ CHẾ BIẾN .21 Bảng 3.5 BẢNG BÁO CÁO TỔNG HỢP KẾT QUẢ CHẾ BIẾN .23 Bảng 3.6 BẢNG BÁO CÁO HIỆU QUẢ SẢN XUẤT 24 Bảng 3.7 BẢNG BÁO CÁO THÀNH PHẨM .26 Bảng 4.1 PHIẾU GIAO NHẬN NGUYÊN LIỆU 33 Bảng 4.2 PHIẾU GIAO NHẬN THÀNH PHẨM CẤP ĐÔNG .34 DANH MỤC SƠ ĐỒ -o0o Sơ đồ 1.1 HAI LOẠI PHÂN QUYỀN QUẢN LÝ .4 Sơ đồ 2.1 SƠ ĐỒ TỔ CHÚC CỦA F7 – AGIFISH .8 Sơ đồ 3.1 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA BĐH & KCS –F7 12 Sơ đồ 3.2 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA TỔ NGHIỆP VỤ - F7 14 Sơ đồ 3.3 SƠ ĐỒ VẬN ĐỘNG BÁO CÁO TRONG F7 .15 Sơ đồ 3.4 SƠ ĐỒ VẬN ĐỘNG THÔNG TIN GIỮA CÁC ĐỘI 18 Sơ đồ 4.1 HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM F7 32 SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 3: KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Bảng 3.6 BẢNG BÁO CÁO HIỆU QUẢ SẢN XUẤT Ngày: 27/03/2008 Nguyên liệu (0) Cá tra fillet Số lượng NL Giá trị nguyên liệu kg vnd (1) (2) 35.568 515.736.000 Số luợng thành phẩm kg usd (3) (4) 12.222,8 Phụ phẩm (vnd) Giá trị thành phẩm Gia công vnd Đầu (1) Nguyên (2) 116.780.000 (6) 365.000 Tỷ giá vnd/usd % Fillet (3) (5) 36.100,31 Tỷ lệ chế biến 5.048.000 90.448.720 (7) 2,91 (8) 13.406,86 122.193.000 Tổng cộng Bảng giá áp dụng ngày 27/03/2008 Tên nguyên liệu Cá tra fillet Đơn giá Price Price (9) (10) (11) 14.500 3,14 3,03 Đơn giá gia công (12) 7.400 SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 24 Chương 3: KTTN & BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI XÍ NGHIỆP GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Trong đó: (1) Số lượng nguyên liệu nhập vào phần nguyên liệu thu mua Ban thu mua có trách nhiệm tiến hành kiểm tra chất lượng cá thuộc loại có phù hợp xuất bán khơng, sau định ký hợp đồng Trong ngày 27/03/2008 có lơ hàng cá tra basa bà Hương thu mua với số lượng 35.568 kg (2) Giá trị nguyên liệu = (1) * (9) (3) Số lượng thành phẩm lấy từ bảng 3.4 Thành phẩm phần nguyên liệu sau qua trình cá, lạn da, fillet sửa cá để có (4) Giá trị thành phẩm = (3) * giá xuất * phí lưu thơng (95%) (5) Tổng giá trị phụ phẩm lấy từ bảng 3.3 (5.1), (5.2), (5.3) Là giá trị phụ phẩm đầu, nguyên fillet (6) Gia công = (4) * (12) phần giá trị xác định cách sử dụng nhân công số chi phí khác q trình sản xuất để tạo 12.222,8 kg thành phẩm (7) Tỷ lệ chế biến lấy từ bảng 3.5 có nghĩa phải cần đơn vị nguyên liệu để tạo đơn vị thành phẩm, phần dư phần phụ phẩm thu hồi (8) Tỷ giá sản xuất  (2)  (5)  (6) = chi phí sản xuất / giá trị thành phẩm (4) Tỷ giá sản xuất thể để có đơn vị thành phẩm phải tốn chi phí nhiên chi phí sản xuất bao gồm chi phí ngun liệu gia cơng khơng bao gồm chi phí sản xuất chung chi phí khác Tỷ giá sản xuất sở để đánh giá hiệu sản xuất F7 (9) Giá nhập nguyên liệu giá thỏa thuận hợp đồng người bán với công ty, cụ thể bà Hương ban thu mua (12) Phí gia cơng phần phí bao gồm tiền lương cơng nhân chi phí khác sản xuất, thường có đơn giá 7.400 đồng/kg sản phẩm (10) (11) giá xuất, tiêu xác định cách lấy bình quân gia quyền giá tương ứng với size loại cá hợp đồng xuất bán Sau bảng 3.7 (bảng báo cáo thành phẩm chế biến ngày 27/03/2008) price1 price2 SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 3: KTTN & BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI XÍ NGHIỆP GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Bảng 3.7 BẢNG BÁO CÁO THÀNH PHẨM Ngày: 27/03/2008 Khách hàng: Lê Kim Hương Thành phẩm Size (1) (0) Cá tra fillet GRAD1 GRAD2 Price1 Price2 T.tiền T.tiền kg kg usd usd usd usd (2) (3) (4) (5) (6) (7) 100-150 1.100 120-170 370 200 2,78 2,7 1.029 540 170-220 2.570 815 2,8 2,7 7.196 2.200 220-280 295 220-UP 3,3 3.630 2,78 65 820 2,7 3,25 176 120-200 1.060 3.445 120-170 1.460 1.440 3,4 3,25 4.964 4.680 170-220(S) 855 230 3,35 3,25 2.864 747 220-UP 1.195 315 3,35 3,25 4.003 1.024 3-7 250 2,7 675 U-150(A) 2,7 2,5 Tổng 8.905 3.317 3,14 3,03 27.951 10.049 Trong đó: (2) (3) tương ứng GRAD1 GRAD2 cá đạt loại (4) Giá tương ứng cá loại (5) Giá tương ứng cá loại (6) Thành tiền = (2) * (4) (7) Thành tiền = (3) * (5) Chỉ tiêu  (4) =  (6) /  (2) tương tự tiêu  (5) =  (7) /  (3) ( (6) +  (7)) * 95% = Giá trị thành phẩm Thông thường cá đạt loại đánh giá tốt cá loại cá đạt loại có màu trắng cịn cá đạt loại có màu hồng nhạt SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 3: KTTN & BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI XÍ NGHIỆP GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương 3.3 Đánh giá trung tâm trách nhiệm 3.3.1 Cơ sở đánh giá trách nhiệm đội thuộc F7 Sau ngày làm việc bắt buộc đội phải nộp báo cáo, phiếu giao nhận cho tổ Nghiệp Vụ xí nghiệp tổng kết thành báo cáo hiệu sản xuất báo cáo tổng hợp kết chế biến Các số liệu phải báo cáo xác, kịp thời, qua khâu kiểm tra điều phải có ký tên xác nhận trách nhiệm người quản lý Để đánh giá trách nhiệm đội I cần vào số liệu sản xuất đội I phiếu nhập kho nguyên liệu, đối chiếu khớp ba bên: đội sản xuất, thủ kho nguyên liệu khách hàng Để đánh giá trách nhiệm đội II, Xếp Khuôn Thành Phẩm vào số lượng nguyên liệu nhập vào tương ứng thành phẩm xuất theo định mức phù hợp bên cạnh cần tăng cường việc quản lý, nâng cao tay nghề để tối thiểu hóa phần phụ phẩm cắt giảm chi phí sản xuất Cơ sở đánh giá trách nhiệm BGĐ thái độ - trình độ quản lý trách nhiệm quản lý cơng việc Thái độ - trình độ quản lý thể qua cách ứng xử với tình xảy dù tốt hay xấu Trách nhiệm hình thành suốt trình lãnh đạo, quản lý, theo dõi, kiểm tra, điều động, đề suất, kiến nghị đưa cách làm mang lại hiệu cao nhằm cải thiện sống công nhân viên mang lại nhiều thành cho công ty 3.3.2 Đánh giá trung tâm trách nhiệm F7 3.3.2.1 F7 - trung tâm chi phí Căn vào bảng báo cáo hiệu sản xuất bảng báo cáo tổng hợp kết chế biến lập vào ngày 27/03/2008 mặt hàng cá tra – basa fillet làm sở để đánh giá trung tâm trách nhiệm F7 F7 sản xuất sản phẩm trực đơn đặt hàng nhận Xí nghiệp mua nguyên liệu sản xuất có hợp đồng đặt hàng, lúc qui trình sản xuất hoạt động Điều nhằm làm giảm tồn kho tới mức thấp nhất, chống lãng phí cải thiện chất lượng F7 xem trung tâm chi phí F7 có quyền điều khiển phát sinh chi phí q trình sản xuất khơng có quyền thu nhập đầu tư Mà trung tâm chi phí hình thành với mục tiêu tăng tính tự chịu trách nhiệm khả kiểm sốt tồn chi phí phát sinh nội Trong đó, đội trưởng người trực tiếp kiểm sốt chi phí người chịu trách nhiệm chi phí phát sinh đội, tổ trưởng phải có trách nhiệm đảm bảo lợi ích mang lại lớn chi phí phát sinh F7 có nhiệm vụ lập thực hợp đồng theo thời hạn, quản lý tốt chất lượng, theo dõi vật tư, nhân công đội nhân viên văn phịng xí nghiệp Phân bổ chi phí sản xuất phận phát sinh việc làm khơng dễ dàng thơng thường chi phí khả biến chi phí kiểm sốt cịn định phí khơng Do thực tế khó phân biệt cách rạch rịi khoản định phí thuộc kiểm sốt phận Để phân bổ chi phí cho phận trực thuộc tiến hành theo hai bước tập hợp phân bổ: tập hợp q trình chi phí tổng hợp từ đội sản xuất sau tiến hành phân bổ chi phí cho loại sản phẩm, dịch vụ cụ thể SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 3: KTTN & BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI XÍ NGHIỆP GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Tổ nghiệp vụ xí nghiệp không thực nhiệm vụ phân bổ chi tiết chi phí cho loại sản phẩm để xác định giá thành thành phẩm mà có trách nhiệm thu thập kiểm tra hóa đơn, chứng từ, liệu chi phí sử dụng cho nguyên liệu đầu vào thành phẩm đầu Tức phận trực thuộc ban quản lý xí nghiệp dừng lại việc quản phải đảm bảo chi phí phát sinh phải thật phù hợp với sản lượng thành phẩm sản xuất Sau số liệu bảng báo cáo hiệu sản xuất xí nghiệp chuyển lên phịng kế tốn cơng ty để thực việc tính giá thành thành phẩm lập bảng báo cáo thể việc so sánh, phân tích chi phí sản xuất chi phí đóng thùng theo định kỳ Nói tóm lại, F7 dừng lại việc đánh giá hiệu sản xuất theo kế hoạch cịn cơng việc lại để xác định giá thành hiệu sản xuất phận kế tốn cơng ty thực 3.3.2.2 Đánh giá trung tâm trách nhiệm F7 Để đánh giá hiệu đạt ngày 27/03/2008: cần xem xét hai tiêu tỷ lệ chế biến tỷ giá sản xuất Thứ nhất: tỷ lệ chế biến thể hai phần từ công đoạn sản xuất tỷ lệ hao hụt cuối để làm kg thành phẩm - Tỷ lệ chế biến từ đội gồm: tỷ lệ cá, tỷ lệ lạn da tỷ lệ sửa cá Có thể tóm tắt số liệu số lượng tỷ lệ từ khâu tiếp nhận nguyên liệu đến thành phẩm sau: NL: 35.568 kg -> cá: 18.055 kg -> lạn da: 16.413 kg -> sửa cá: 12.222 kg 1,97% 1,1% 1,34% Tỷ lệ cá = 1,97 % (lấy từ bảng 3.5 báo cáo tổng hợp kết chế biến) tiêu thể 1,97 kg nguyên liệu đạt thu kg cá thành phẩm fillet (phụ phẩm thu hồi 0,97 kg) Chỉ tiêu đánh giá tốt nhỏ % % để có kg thành phẩm fillet phải cần tới kg nguyên liệu, thành phẩm đạt phân nửa nguyên liệu Tỷ lệ lạn da = 1,1 % tiêu thể 1,1 kg BTP cá sau lạn da kg thành phẩm Tỷ lệ sửa cá = 1,3 % (lấy từ bảng 3.5 báo cáo tổng hợp kết chế biến) có nghĩa 1,3 kg BTP sau sửa kg cá thành phẩm fillet (phụ phẩm thu hồi 0,3 kg) Khâu sửa cá xem khâu định hình lại hai miếng fillet thành thành phẩm theo yêu cầu khách hàng, tiêu tỷ lệ sửa cá sơ để phản ánh định mức sửa cá đội II, tỷ lệ thấp hiệu sản xuất cao xí nghiệp khơng phải chịu hao phí phụ phẩm nhiều - Tỷ lệ hao hụt: tỷ lệ xác định cuối có nghĩa để làm kg thành phẩm fillet phải cần nguyên liệu ban đầu Do tỷ lệ hao hụt ngày 27/3/2008 xác định cách lấy số lượng nguyên liệu nhập vào chia cho thành phẩm đạt = 35.568 / 12.222 = 2,91 % Có nghĩa 2,91 kg nguyên liệu cá tra - basa ta thu kg thành phẩm cá tra fillet (phụ phẩm thu hồi 1,91 kg) Nếu tiêu thấp hiệu sản xuất đánh giá cao (với điều kiện giá xuất tỷ giá ngoại tệ ổn định) SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 3: KTTN & BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI XÍ NGHIỆP GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Thứ hai: đánh giá hiệu sản xuất cần trọng đến tỷ giá sản xuất tỷ giá thấp chứng tỏ chi phí bỏ cho đơn vị thành phẩm thấp Do tỷ giá sản xuất = chi phí chế biến / trị giá thành phẩm Chi phí chế biến khơng bao gồm chi phí điện, nước, bao bì, lãi ngân hàng … - Phần lợi nhuận thu phần chênh lệch tỷ giá giá thị trường hay giá theo hợp đồng với giá sản xuất (chỉ tiêu báo cáo hiệu sản xuất) nhân với giá trị thành phẩm đạt ngày (chỉ tiêu báo cáo hiệu sản xuất) Như cách tính nói, ứng với giá hợp đồng thời điểm 27/03/2008 15.400 đồng, hiệu sản xuất F7 xác định bằng: (15.400 - 13.406,86) * 36.100,31 = 71.953.000 đồng (bảy mươi mốt triệu chín trăm năm mươi ba ngàn đồng) Việc tính hiệu theo cơng thức BGĐ tự tính nhằm đánh giá hiệu ngày xí nghiệp quản lý Vì xí nghiệp dừng lại việc tính hiệu kế hoạch không thực công việc tính hiệu sản xuất cụ thể có ảnh hưởng định phí biến phí khác, thực tế có số chi phí khơng thuộc trách nhiệm F7 mà cơng ty khốn => Theo đánh giá sơ hiệu sản xuất F7 vào ngày 27/03/2008 xem tốt tỷ lệ chế biến đạt 2,91 % mức tương đối phù hợp tỷ giá chế biến thành phẩm thấp tỷ giá xuất điều đem lại lợi nhuận cho xí nghiệp Mặc dù, việc đánh giá theo kế hoạch chưa phản ánh đầy đủ chi phí thực phát sinh nhìn chung phản ánh tương đối tình hình sản xuất F7 F7 xem trung tâm chi phí nên việc quản lý tốt chi phí phát sinh điều quan trọng Các nhà quản lý F7 nói chung phận trực thuộc F7 nói riêng thực tốt chức nhiệm vụ cơng tác quản lý, điều hành Điều thể qua hiệu sản xuất đạt mức tốt, cắt giảm chi phí tồn kho sản xuất theo đơn đặt hàng, có biện pháp khốn chi phí cho phận theo định mức sau chi cho khoản chi phí phát sinh phần cịn dư làm quỹ khen thưởng cho phận đó, từ làm động lực cho phận có trách nhiệm Tóm lại, nhìn chung cách quản lý nhà quản trị F7 thực tốt chức năng: hoạch định, tổ chức điều hành, điều thể qua hiệu sản xuất đảm bào, đời sống cơng nhân viên xí nghiệp sung túc hơn, mối quan hệ nhân viên với nhân viên nhân viên với ban quản lý tốt, vui vẻ thân mật F7 tạo cảm giác thoải mái nhiệt tình gia đình thành viên ln cố gắng để xây dựng cho hoàn thiện khoa học SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Chương HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM CHO F7 THUỘC AGIFISH 4.1 Yêu cầu thông tin nhà quản lý F7 Do F7 trung tâm chi phí nên thơng tin mà nhà quản lý cần quan tâm suốt trình điều hành quản lý tất chi phí phát sinh, nguồn gốc phát sinh nguyên nhân phát sinh Nói tóm lại thơng tin cần thiết cho nhà quản lý F7 là: (1) Đối với BGĐ chủ yếu bảng báo cáo hiệu sản xuất bảng báo cáo tổng hợp kết chế biến để đánh giá sơ hiệu sản xuất xí nghiệp Bên cạnh đó, họ cịn phải theo sát tiến độ sản xuất để có đánh giá tiêu đề kết thực được, BGĐ cần có thơng tin thật xác tổng qt tình hình chung xí nghiệp; (2) Đối với BĐH – KCS ý nắm bắt thơng tin chương trình đào tạo theo công nghệ mới, đảm bảo sản xuất qui trình chọn Thơng tin mà họ cần quan tâm tiêu kỹ thuật tỷ lệ báo cáo để qua nhận xét đánh giá mặt đạt chưa đạt, từ đề biện pháp giải tốt hơn; (3) Đối với tổ Nghiệp Vụ, nơi xem chỗ lưu trữ tất số liệu báo cáo từ đội chuyển lên Họ cần có trình độ kế tốn tinh thần trách nhiệm tất số liệu báo cáo lập nên khơng họ lập bảng báo cáo trình BGĐ họ cịn phải có trách nhiệm giải trình ý nghĩa bên số Bên cạnh việc giải trình họ cần nhận xét - đánh giá sơ hiệu đạt được, từ tham mưu cho BGĐ kế hoạch lâu dài đề biện pháp khắc phục sai sót cịn mắc phải 4.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo cho phận trực thuộc F7 Để xây dựng hệ thống kiểm soát quản lý hiệu khoa học cần phải nhận biết có tồn gì, xác định rõ thuộc trung tâm trách nhiệm nào, cân nhắc chi phí lợi ích đưa động lực để đạt mục tiêu Đầu tiên, nên xác định mục tiêu lớn tổ chức, đo lường việc thực đề tiêu phấn đấu Tiếp theo nhà quản lý phải phân tích hoạt động đơn vị để từ xác định phận có nhiệm vụ cụ thể gì, chịu trách nhiệm cơng việc gì, cơng việc phát sinh khoảng chi phí cụ thể Từ việc phân tích rõ ràng vậy, theo hệ thống kế tốn thiết kế cho đảm bảo việc ghi chép phản ánh cách đầy đủ, rõ ràng riêng biệt tiêu phận Mỗi nhà quản lý phận cần xác định chiến lược mục đích cụ thể phận quan hệ chúng đến mục đích chung tồn xí nghiệp Bộ phận kế tốn có trách nhiệm q trình lập dự tốn, đồng thời phải giải thích mục tiêu việc lập dự toán để xác định phân bổ nguồn lực cho chiến lược theo mục đích chung tồn xí nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Những ý kiến trình bày phần nhận định chung cách xây dựng hệ thống quản lý cần thực nào, F7 xí nghiệp có bề dày cơng tác quản lý khơng xây dựng mà hồn thiện để hệ thống quản lý nói chung hệ thống kế tốn nói riêng hoạt động hiệu Nhìn chung cách quản lý mà F7 sử dụng mang lại nhiều hiệu đáng kể nhiên cần bổ sung thêm vài ý sau: (1) Chỉ tiêu đánh giá hiệu trung tâm chi phí chênh lệch khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự tốn lập theo định mức thiết kế Định kỳ (hàng tháng), tổ Nghiệp Vụ nên thực công việc đánh giá sơ hiệu thực đối chiếu với định mức thiết kế, việc theo dõi sâu sát thường xuyên giúp đội quản lý tốt chi phí phát sinh (2) Cần xây dựng thêm báo cáo chi tiết thể tiêu về: số lượng tỷ lệ nguyên liệu, bán thành phẩm thành phẩm bị dạt - hỏng hàng ngày để làm sở đánh giá, so sánh xác định nguyên nhân phát sinh (có thể tay nghề kém, máy móc, thiết bị lạc hậu thiếu sót khâu bảo quản ….) Từ qui trách nhiệm thuộc cá nhân hay phần nào, mà có biện pháp khắc phục hợp lý hiệu (3) Mặc dù việc xác định hiệu sản xuất giá thành sản phẩm F7 công ty thực hiện, báo cáo hiệu sản xuất theo kế hoạch mà F7 lập nên đề cập thêm số chi phí có phát sinh thuộc quản lý F7 chi phí đóng thùng, chi phí bao bì số chi phí liên quan đến sản xuất khác … tỷ giá sản xuất sở quan trọng để đánh giá hiệu sản xuất chưa phản ánh cách đầy đủ để đánh giá hiệu sản xuất Tỷ giá sản xuất xác định công thức sau: Tỷ giá sản xuất = ( NL  GC )  PP = chi phí sản xuất / trị giá TP TP CPSX chưa bao gồm chi phí bao bì, đóng thùng, điện, nước …., cần đề cập thêm chi phí vào chi phí góp phần tạo nên thành phẩm, điều giúp việc đánh giá hiệu sản xuất cho dù đánh giá theo kế hoạch (4) Để xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm hồn chỉnh cho F7 để đội thực tốt trách nhiệm khâu, phiếu báo cáo cần bổ sung thêm vài chi tiết sau: SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Sơ đồ 4.1 HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM – F7 BGĐ phận có trách nhiệm cơng ty Tổ Nghiệp Vụ Các phiếu báo cáo từ đội Đội I Đội II Đội X.Khuôn Đội T.Phẩm Tổng hợp luân chuyển thông tin Chú thích: Sự vận động báo cáo Phiếu giao nhận nguyên liệu từ đội I Phiếu giao nhận bán thành phẩm từ đội II Phiếu giao nhận bán thành phẩm cấp đông từ đội Xếp Khuôn Phiếu giao nhận thành phẩm xuất bán Báo cáo hiệu sản xuất, báo cáo tổng hợp kết sản xuất chứng từ - hóa đơn liên quan đến chi phí phát sinh Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm F7 vận hành sơ đồ Tuy nhiên bảng báo cáo cần bổ sung, chỉnh sửa thêm vài chi tiết, làm rõ trách nhiệm phận Nội dung chỉnh sửa trình bảng 4.1 bảng 4.2 SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Bảng 4.1 PHIẾU GIAO NHẬN NGUYÊN LIỆU Ngày: 27/03/2008 STT Khách hàng GARP Size Số lượng kg kg 32 Đơn giá Giá trị vnd vnd 0,8 Lê Kim Hương 1,2 14.500 Tổng 35.568 14.500 515.736.000 BQ: 1,04 kg/con Số lượng NL dạt: kg Số lượng BTP cá: 18.055 kg Tỷ lệ cá: 1,97 % Trong đó: (2) Phân loại cá thuộc loại loại (3) Từng lô hàng khác nguyên liệu nên phân loại cỡ loại cách chi tiết, thường thu mua ngun liệu có trọng lượng bình qn kg Đối với lơ hàng bà Lê Kim Hương trọng lượng bình quân 1,04 kg/con, trọng lượng tương đối phù hợp (4) Số luợng cá tương ứng với size Ví dụ tương ứng với size 0,8 kg có kg ngun liệu đạt; số lượng xác định cách lấy 0,8 nhân với số lượng cá có trọng lượng giao động khoảng 0,8 đến 0,9 kg Các tiêu 2, 3, tiêu bổ sung thêm đội I với trách nhiệm tiếp nhận nguyên liệu kết hợp việc kiểm tra kích cỡ, màu sắc, trọng lượng… sau tiến hành khâu trước sau fillet để có sản lượng cá Nhưng bảng 3.1 phiếu giao nhận nguyên liệu lập từ đội I khơng có phản ánh số liệu này, cuối bảng chưa có ghi nhận NL dạt, số lượng BTP cá tỷ lệ cá Việc đánh giá trách nhiệm đội I dựa vào cách đánh giá số liệu có khớp với ba bên khách hàng, thủ kho đội sản xuất Vì thế, số liệu đội I quản lý cần tổng hợp cách rõ ràng đầy đủ bảng báo cáo Số liệu có tính chất minh họa SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Bảng 4.2 PHIẾU GIAO NHẬN THÀNH PHẨM CẤP ĐÔNG Ngày: 27/03/2008 Khách hàng: Lê Kim Hương Mã số lô: 005608787 NL: 35.568 kg BQ: 1,04 kg/con Thành phẩm KH Size GR1 Qui cách GR2 Tổng TP TP kh TP kh kg 100-150 IQF Kailis15 120-170 BL5.0 AMD241 170-220 IQF Kailis15 220-280 BL5.0 S.De.Ma 120-220 S83 GR TP kh kg kg 1.100 1.100 370 370 570 570 295 295 IQF 1.060 1.060 120-170 BL5.0 1.460 1.460 170-220 BL5.0 171 855 46 230 1.085 220-UP BL5.0 239 1.195 63 315 1.510 S7 120-170 IQF 1.440 1.440 Isiodo1 170-220 BL5.0 163 815 815 220-UP BL5.0 13 65 65 U-150 BL2.75 Kailis33 74 59 Isiodo2 Tồn 3-7 IQF 2,75 450 2,75 450 Gởi cấp đông F360 AMD241 170-220 IQF Tổng SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 2.000 543 8.905 2000 285 3.315 2.75 12.222,8 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Bảng 4.2 có chi tiết gần giống bảng 3.5 bảng 3.5 tổ Nghiệp Vụ tổng hợp để hợp lý đội Xếp Khn nên thực cơng việc này, trách nhiệm đội Xếp Khuôn quản lý số lượng khuôn số lượng thành phẩm từ đội II chuyển qua có khớp không Cột thành phẩm cần thể rõ ứng với khách hàng, size qui cách phù hợp có thành phẩm thuộc GRAP đầy đủ Nhìn chung F7 hình thành hệ thống kế tốn trách nhiệm lâu, có vào nề nếp hoạt động hiệu nên ý kiến đóng góp nhằm mục đích hồn thiện hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm cho F7 Ở khâu phận nên hồn tất nhiệm vụ có tiết kiệm chi phí, cải thời gian Vì họ người trực tiếp tham gia quản lý, điều hành theo dõi công việc phát sinh hàng ngày nên việc nhận xét đánh giá họ xác hiệu Bên cạnh đó, trước tình hình thị trường việc quản lý chi phí sản xuất cịn bị ảnh hưởng lớn giá cả: (1) Do giá thức ăn tăng liên tục nên giá nguyên liệu tăng theo, đầu vào tăng đầu không ổn định (2) Giá hàng hóa tăng nên kéo theo chi phí khác Xí nghiệp tăng chi phí điện, nước, vật tư xăng dầu… Việc tăng giá chi phí nguyên nhân làm giảm hiệu sản xuất đồng thời có sức ảnh hưởng lớn đến đời sống sinh hoạt đa số phận công nhân viên chức => Giá nguyên liệu loại chi phí phát sinh khác tăng giá xuất khơng tăng ngun nhân làm cho việc sản xuất gặp nhiều khó khăn Vì nhà máy không đủ sức để vừa trang trải chi phí sản xuất vừa đảm bảo sống người lao động Đứng trước tình hình cần có quản lý vĩ mơ Nhà nước kinh tế, đảm bảo cân đối tiền tệ, tín dụng, ngân sách hàng hóa để giữ mức giá ổn định Trong đó, đặc biệt cần trọng biện pháp điều hòa lãi suất, tỷ giá, thu hút nguồn vốn ngoại tệ, phát hành trái phiếu nhằm cân đối cung cầu tiền tệ tín dụng SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương PHẦN KẾT LUẬN Kiến nghị Để góp phần vào việc củng cố hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm cho doanh nghiệp hoạt động Việt Nam nhằm mang lại hiệu đáng kể cần quản lý điều tiết Nhà Nước số việc sau: - Hoàn thiện lý luận kế toán quản trị Việt Nam xác lập mơ hình kế tốn quản trị phù hợp với loại hình qui mơ doanh nghiệp khác Mặc dù, kế toán quản trị mang đậm tính đặc thù vấn đề mang màu sắc chi tiết gắn với doanh nghiệp cụ thể, khơng thể có quy định thống nội dung kế toán quản trị cho doanh nghiệp Tuy nhiên cần hướng dẫn, định hướng Nhà Nước để kế tốn quản trị dễ dàng vào thực tế thực thừa nhận tất yếu khơng thể hịa tan vào kế tốn tài - Cần có biện pháp điều tiết tỷ giá USD/VND Vì tỷ giá USD/VND biến động, VND dần bị giá ảnh hưởng lạm phát Việt Nam nước phát triển đồng thời giai đoạn hội nhập nên số lượng USD tràn vào lớn Mà VND giá dẫn đến nhiều khó khăn cho nhà xuất nhập ta, điều làm ảnh hưởng lớn đến hiệu sản xuất doanh nghiệp hoạt động - Cần có sách quản lý điều tiết ngành nghề sản xuất cho hợp lý Nên khuyến khích ngành nghề có tiềm năng, cần có nhìn tồn diện tổng qt phát triển kinh tế tương lai Vì có tình trạng thấy ngành nghề hoạt động có lợi nhuận cao người dân liền đổ xơ theo, ví dụ thấy lúa có giá hộ ni tơm lấp ao chuyển sang trồng lúa mà chưa có canh tác, khảo sát hợp lý; thấy giá cá nguyên liệu tăng người dân có xu hướng đào ao ni cá Nhìn chung họ có nhìn trước mắt mà không nghĩ đến ảnh hưởng lợi ích sau Từ lý nên cần có quan tâm Nhà Nước việc quản lý, điều tiết ngành nghề sản xuất kinh doanh để đạt hiệu cao - Nên hỗ trợ cho doanh nghiệp việc vay ngân hàng ngoại tệ Việc làm nhằm đảm bào cho doanh nghiệp xuất nhập thuận tiện việc tốn tránh biến động chênh lệch tỷ giá SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương Bên cạnh đó, tự thân Agifish cần có biện pháp khắc phục khó khăn mắc phải, tạo điều kiện thuận lợi cho việc sản xuất đạt hiệu cao: - Cần quan tâm mở rộng thị trường tiêu thụ - Tăng hệ số lương cho người lao động nhằm đảm bảo cho họ có sống trước tình hình - Củng cố hồn thiện tổ hợp, liên hợp sản xuất nuôi cá để có nguồn hàng rẻ đạt chất lượng - Tăng thêm chi phí cho việc tu dưỡng, cải tạo máy móc đào tào tay nghề cho cơng nhân; bên cạnh cần có xác thu hút nuôi dưỡng nhân tài Kết luận Hội nhập toàn cầu xu tất yếu, doanh nghiệp Việt Nam muốn đứng vững kinh tế chuyển đổi mạnh mẽ đất nước phải để vận hành hoạt động cách hữu hiệu hiệu Các doanh nghiệp cần công nghệ, nhân lực quản lý tiên tiến đường phát triển Xây dựng trì hệ thống quản lý khoa học tiên tiến vấn đề quan trọng mà nhà quản lý cần phải quan tâm Kiểm soát quản lý cơng cụ giúp cho doanh nghiệp q trình triển khai chiến lược đạt mục đích đơn vị đặt Hiện nay, cấu tổ chức cơng ty có phân cơng hồn tồn theo chức khơng cịn thịnh hành mà phận, nhân viên thường phải làm nhiều chức lúc Và để giảm chi phí, tăng hiệu kích thích đóng góp nhân viên, xu hướng phân quyền cấu đa chức áp dụng phổ biến Trong việc xây dựng hệ thống quản lý, chuẩn hóa hoạt động yếu tố người máy cơng ty đóng vai trị định, với cộng tác trưởng phận nhân viên phía góp phần tích cực để máy quản lý vận hành hiệu Vận dụng lý thuyết việc xây dựng điều hành máy quản lý, F7 hoạt động mang lại nhiều hiệu đáng kể Mặc dù, đứng trước tình hình có nhiều biến động giá với điều hành BGĐ F7 hỗ trợ tổng công ty, F7 đạt tiêu đặt ba tháng đầu năm 2008 Đó xem thành việc vận dụng hiệu kế toán trách nhiệm việc quản lý điều hành Song qua góp phần thúc đẩy kinh tế địa phương phát triển, giải việc làm nâng cao mức sống người dân không tỉnh An Giang mà tỉnh lân cận SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 4: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BC KTTN CỦA F7 GVHD: Th.s Võ Nguyên Phương TÀI LIỆU THAM KHẢO  Trường ĐH KT TP HCM khoa kế tốn - kiểm tốn, mơn KTQT & phân tích kinh doanh, kế tốn quản trị, NXB Thống Kê 2004 Ray, H.Garrison 1993, kế toán quản trị “chương đánh giá trách nhiệm”, trường đại học kinh tế HCM khoa kinh tế - tài - ngân hàng Các sổ sách, báo cáo kế tốn lấy từ Xí nghiệp http://www.agifish.com.vn http://www.danketoan.com.vn http://doanhnghieptre.vn/forum/showthread.php?p=887 http://www.congnghemoi.net/GocnhoAG/GocAGchitiet/tabid/922/ArticleID/71483/tid/ 1588/Default.aspx SVTH: Nguyễn Thị Yến Oanh 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Chương HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM CHO F7 THUỘC AGIFISH 4.1 Yêu cầu thông tin nhà quản lý F7 30 4.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo cho phận trực thuộc F7 30 PHẦN KẾT LUẬN... lý trách nhiệm cần đánh giá hoàn thiện sau cho hiệu khoa học Xây dựng từ nhỏ vững để có lớn bền vững lý tác giả chọn đề tài: ? ?Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm cho Xí nghiệp trực thuộc. .. luận hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm vận động hệ thống mắc xích từ lên Các thơng tin F7 vậy, vận động phận trực thuộc theo hệ thống từ lên Sơ đồ 3.3 SƠ ĐỒ SỰ VẬN ĐỘNG BÁO CÁO TRONG F7 BAN