CHẾ độ HIỆN NAY về TRÍCH lập, xử lý và HẠCH TOÁN các KHOẢN dự PHÒNG PHẢI THU KHÓ đòi, dự PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG tồn KHO

PHẦN CHẾ ĐỘ HIỆN NAY VỀ TRÍCH LẬP, XỬ LÝ VÀ HẠCH TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI, DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO Lý luận chung dự phòng nguyên tắc lập, hồn nhập dự phịng 1.1 Khái niệm Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS 37 ) định nghĩa khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian khơng chắn khoản nợ phảI trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ , viêc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế cử doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hiểu cách đơn giản cụ thể dự phịng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Như dự phịng mang tính tương đối lập dựa ước tính kế tốn Dự phịng phải thu khó địi : Là dự phòng phần giả trị tổn thất khoản nợ phải thu, khơng địi đơn vị người nợ khơng co khả tốn năm kế hoạch Mục đích việc lập dự phịng phải thu khó địi để đề phịng nợ phải thu thất thu khách hàng không co khả trả nợ xác định giả trị thực khoản tiền phải thu tồn toán lập báo cáo tài Dự phịng giảm giá hàng tồn kho : Là dự phịng phần gía trị bị tổn thất giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng hố tồn kho xây năm kế hoạch Mục đích để đề phòng hang tồn kho giảm giá so với giá gốc sổ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đặc biệt chuyển nhượng, cho vay, xử ly, lý đồng thời để xác định giá trị thực tế hàng tồn kho hệ thống báo cáo kế tốn 1.2 Thời điểm lập hồn nhập Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài trùng với năm dương lịch ( ngày 1/1 kết thúc 31/12 hang năm ) việc lập hồn nhập khoản dự phịng thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tàI khác với năm dương lịch thời điểm lập hồn nhập dự phịng ngày cuối năm tài 1.3 Đối tượng điều kiện lập dự phịng phảI thu khó địi, dự phóng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1 Dự phịng phải thu khó địi Các khoản nợ phải thu khó địi lập dự phịng phải có điều kiện sau : Thứ nhất: phải có bảng kê tên, địa chỉ, nội dung tong khoản nợ, số tiền phải thu tong đợn vị nợ hoắc người nợ ghi rõ số nợ phải thu khó địi Thứ hai : phải có chứng từ gốc xác nhận đợn vị nợ người nợ số tiền nợ chưa trả, bao gồm : hợp đồng kinh tế ,khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ … Thứ ba : để ghi nhận khoản nợ phải thu khó địi : Nợ phải thu q hạn toán từ hai năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ ghi chứng từ vay nợ ( Hợp đông kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ ), doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu nợ Trường hợp đặc biệt, tuỳ thời gian hạn chưa tới năm nợ thời gian xem xét giải thể,phá sản người nợ có dấu hiệu khác bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử … ghi nhận khoản nợ nghi ngờ khó đòi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ tư, doanh nghiệp lập hội đồng để xác định khoản nợ phảI thu khó đị thẩm định mức độ Hội đòng giảm đốc thành lập với thành phần bắt buộc là: giảm đốc , kế tốn trưởng trưởng phịng kinh doanh 1.3.2 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Theo quy định đối tượng lập dự phòng hàng tồn kho co giá trị thực nhỏ giá gốc Số dự phịng giảm gía hàng tồn kho số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giả trị co thể thực chúng : Hàng tồn kho bao gồm : Thứ nhất, hàng hoá mua để bán : hàng hoá tồn kho , hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hoá gửi đI gai công chế biến Thứ hai, thành phẩm tồn kho thành phâmr gửi bán Thứ ba, sản phẩm dở dang : sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm Thứ tư, nguyên liệu,vật liệu,công cụ,dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường,chi phí dụng cụ dở dang Giá trị thực được: giá bán ước tinh hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, trừ chi phí ước tính để hồn thánh sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Hàng tồn kho lập dự phòng giảm giá phải tuân theo điề kiện sau : Một là, phải có biên kiểm kê hàng tồn kho thời điểm tính Hai là, có hố đơn, chứng từ hợp lý pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hoá tồn kho Ba là, hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Bốn là, doanh nghiệp phải lập hội động thẩm định mức giảm giá hàng tồn kho Hội đồng thẩm định gồm thành phần bắt buộc sau : Giám đốc, kế tốn trưởng, trưởng phịng vật tư LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ngoài ra, trường hợp nguyên vật liệu cộng cụ dụng cụ dùng cho mục đích sản xuất sản phẩm có giá trị bị giảm giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.4 Quy trình phương pháp xác định, tính tốn mức dự phịng cần lập 1.4.1 Đối với dự phịng phả thu khó địi Khi có chứng chắn khoản nợ phải thu khó đòi phù hợp với quy đinh chế độ tài hành, doanh nghiệp tính tốn số dự phịng cần phải lập theo khoản nợ theo cách sau : Cách : Có thể ước tính tỷ lệ định ( theo kinh nghiệm ) tổng doanh số thực bán chịu Số dự phòng cần lập = Doanh số phải thu nhân với Tỷ lệ ước tính Cách : Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ pjải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khoản hàng hạn xếp loại khách hàng nghi ngờ theo quy định Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh để xác định số dự phịng cần lập theo số % khó thu thẩm định Dự phòng cần lập = % nợ * Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ Cách tính thứ hai cho ta biết mức dự phòng cần lập sát với thực tế thất thu xẩy ra, nhiên cần phải nhiều cơng sức để tổ chức hạch tốn chi tiết, phân loại nợ, đối chiếu xác định nợ với khách hàng Mức dự phòng khoản nợ phải thu khó địi lập khơng vượt q 20% tổng dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ váo bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trước tiên doanh nghiệp phải ước tính giả trị thực loại hàng tồn kho Việc ước tính dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính đồng thời phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Trên sở biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm băng bước công việc sau : Bước : Kiểm kê số hàng tồn kho có loại Bước : Lập bảng kê hàng tồn kho số lượng giá trị mua vào, đối chiếu với giá trị thực váo ngày kiểm kê – ngày cuối niên độ báo cáo Bước : Tính mức dự phịng phải lập cho niên độ sau theo loại hàng tồn kho mà giá trị thực nhỏ giá gốc ( giá hạch toỏn trờn s k toỏn ) Mức dự phòng;cần lập cho loại;niên độ = Số l-ợng; hàng tồn kho;mỗi loại - x Giá gốc;trên sổ;kế toán Giá trị có thể;thực đ-ợc ngày;kết thúc niên ®é b¸o c¸o Bước : Tổng hợp tồn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào bảng kê chi tiết … Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán 1.5 Xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.5.1 Với dự phịng phải thu khó địi Cuối kỳ kế tốn năm, sau kế tốn tính xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm với số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp khơng phải trích lập thêm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn váo chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu số dự phịng khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp 1.5.2 Với dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, sau tính tốn số dụ phịng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập, số dự phịng tồn kho cần trích lập năm với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước doanh nghiệp khơng phải trích lập thêm Trường hợp khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toấnnmw lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối ky kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm ghi tăng giá vốn hàng bán Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán Xử lý xoá sổ khoản nợ không thu hồi 2.1 Các trường hợp nợ coi khơng có khả thu hồi Theo quy dinh khoản nợ phải thu hạn chưa hạn thuộc trường hợp sau coi khoản nợ khơng có khả thu hồi : Thứ nhất, khách nợ doanh nghiệp, hoàn thành việc giải thể, phá sản theo quy định pháp luật Thứ hai, khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ ba, khách nợ cá nhân chết, tích thi hành án phạt tù, người thừa kế theo luật, không co khả chi trả theo phán án Thứ tư, khách nợ quan có thẩm quyền định cho xoá nợ theo quy định pháp luật Thứ năm, khoản chênh lệch lại khoản nợ không thu hồi sau xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất Thứ sáu, khoản chênh lệch thiệt hại quan có thẩm quyền chấp nhận bán nợ phải thu Thứ bẩy, khoản nợ phải thu mà dự tốn chi phí địi nợ lớn giá trị phải thu Thứ tám, khoản nợ phải thu thời hạn từ năm trở lên, khách nợ tồn tại, hoạt động kinh doanh thua lỗ liên tục q khó khăn, hồn tồn khơng có khả tốn, doanh nghiệp tích cực áp dụng biện pháp khơng thu nợ 2.2 Chứng từ cần có xử lý xoá sổ nợ Thứ nhất, biên hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá rị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế ( sau trừ khoản thu hồi ) Thứ hai, bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xoá để làm hạch toán Thứ ba, định án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo luật phá sản định người có thẩm quyền giải thể đơn vị nợ Thứ tư, giấy xác nhận quyền địa phương người nợ chết khơng có tài sản thừa kế để trả nợ Thứ năm, giấy xác nhận quyền địa phương người cịn sống khơng có khả trả nợ Thứ sáu, lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án thời hạn năm kể từ ngày nợ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ bẩy, định cấp có thẩm quyền xử lý xố nợ khơng thu hồi doanh nghiệp 2.3 Thẩm quyền xử lý nợ Việc xử lý xóa sổ khoản nợ không thu hồi thuộc thẩm quyền Hội đồn quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị ) hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên ); tổng giám đốc, giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có hội đồng quản trị ) chủ doanh nghiệp doanh nghiệp vào chứng liên quan đến khoản nợ để định xoá sổ tự chịu trách nhiệm định trước nhà nước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành 2.4 Mức độ tổn thất thực tế cách xử lý hạch toán Mức độ tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi phần lại sau lấy số dự nợ phải thu ghi sổ kế toán trừ số nợ thu hồi ( người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định án quan có thẩm quyền khac ) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi cho phép xố nợ bù đắp nguồn dự phịng phải thu khó địi, thiếu chưa lập dự phịng thi hạch tốn phần vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xố nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu lại thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác Kế toán nghiệp vụ liên quan tới dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Theo thông từ số 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 việc hạch tốn nghiệp vụ dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho sau : LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1 Dụ phịng phải thu khó địi 3.1.1 Tài khoản sử dụng TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó địi Kết cấu nội dung : Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng lập thừa ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Bù đắp tổn thất thực tế xảy với phần lập dự phòng Bên Có: Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi ghi chi phí quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Dư có: Dự phịng lập có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu nội dung : Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có : Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết kinh doanh TK 642 cuối kỳ kơng có số dư chi tiết thành tài khoản từ 6421 đến 6428 TK 711 – Thu nhập khác Kết cấu nộ dung : Bên Nợ : Số thuế GTGT phải nộp ( có ) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác ( có ) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp ) Cuối kỳ kế toán kết chuyển khoản thu nhập khác kỳ sang TK 911 ( Xác định kết kinh doanh ) Bên Có : Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ TK 711 ( Thu nhập khác ) khơng có số dư cuối kỳ 3.1.2 Phương pháp hạch toán Cuối ky kế toán năm, so sánh số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm với số dư khoản dự phòng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết Nếu phải trích lập thêm ghi : Nợ TK 642 Có TK 139 Nếu hồn nhập ghi : Nợ TK 139 Có TK 642 ( Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ) Trường hợp khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phép xố nợ, ghi : LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN PHÂN TÍCH, NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC TRÍCH LẬP, XỬ LÝ VÀ HẠCH TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐÒI, DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO HIỆN NAY Phân tích nhận xét trích lập, xử lý hạch tốn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 1.1 Những thay đổi tích cực thơng tư 89/2002 hướng dẫn hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Từ năm 1997 đến nay, Bộ Tài liên tục cho thơng tư : Thông tư 64/1997, Thông tư 33/1998, Thông tư 107/2001 Thơng tư 89/2002 hướng dẫn việc trích lập, xử lý hạch tốn khoản dự phịng Tuy nhiên thông tư 64/1997, 33/1998 107/2001 phần lớn giống chưa thực sát với chuẩn mực kế tốn, cịn nhiều bất cập chế độ tài chế độ kế tốn Vì gây hạn chế khó khăn cho cơng tác dự phịng Thông tư 89/2002 hướng dẫn việc hạch tốn dự phịng theo chuẩn mực kế tốn hành khắc phục số nhược điểm thông tin trước đồng thời giảm bớt khó khăn cho việc quản lý sử dụng nguồn dự phòng doanh nghiệp Điều thể số khía cạnh sau : Thứ nhất, việc trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho ghi nhận tăng chi phí hồn nhập dự phịng ghi giảm chi phí Điều thể quán việc hạch toán đồng thời giúp cho việc xác định chi phí, thu nhập hoạt động xác Vì thế, khắc phục hạn chế cách hạch tốn trước ( trích lập ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp hồn nhập lại ghi tăng thu nhập khác) Thứ hai, xoá bỏ cách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp cách ghi tăng giá vốn hàng bán hoàn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhập dự phòng giảm giá vốn hàng bán Điều phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán số 02- Hàng Tồn Kho : ( Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm nhỏ khảon dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước,thì số chênh lệch lớn phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh) So với trước kia, thay đổi tránh bất cập chế độ tài chinh bà chế độ kế toán Thứ ba, việc xử lý giá trị tổn thất thực tế phát sinh công nợ khơng địi Thơng tư 89/2002 qui định : trường hợp khoản phải thu khó địi thực khơng địi được, giá trị tổn thất thực tế bù đắp nguồn dự phòng phải thu khó địi , thiếu hạch tốn tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp ( phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ lớn số lập dự phòng ) Cách làm phản ánh mục đích việc lập dự phịng phải thu khó địi để bù đắp khoản tổn thất khách hàng khơng có khả trả nợ đơng thời phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán hành ( khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phải bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi đoạn 14 đoạn 18 ) Đây ưu điểm lớn cách hạch toán Cách hạch toán khẳng dịnh rõ vai trò việc lập dự phong, tránh trường hợp hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều lần cách hạch tốn trước Bởi trước trích lập dự phịng phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho khoản làm tăng chi phí quản lý doanh ngiệp ( năm N ) thực tế tổn thất xẩy kế tốn hạch tốn tăng chi phí quản lý doanh nghiệp ( năm N+1) toàn phần tổn thất thực tế Nếu ta khơng nhận thấy q trình hồn nhập dự phòng làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp hiểu chi phí bị tính trùng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ tư, số trích lập thêm hay hàon nhập dự phịng phải thu khó địi số chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phịng trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết ( số dư khoản dự phịng trước thời điểm khố sổ năm ) Cịn trước số trích lập thêm hay hoàn nhập chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phịng trích lập năm trước Sự thay đổi nhằm khắc phục hạn chế qui định cũ chưa tình dến trường hợp xố nợ khó địi phát sinh năm xác định số trích lập dự phịng thêm cho khoản nợ phải thu khó địi Bởi năm có xử lý xố sổ khoản phải thu khó địi số dư khoản dự phịng thay đổi giảm khơng cịn số trích lập năm trước Điều cho thấy việc trích lập, hoàn nhập xử lý khoản tổn thất thực phát sinh giảm giá hàng tồn kho, công nợ khơng địi nhìn chung theo dõi tài khoản dự phịng Do tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc quản lý ( kiểm tra, kiểm soát ) xét duyệt thẩm định nguồn dự phòng đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp cơng tác hạch tốn quản trị chi phí – thu nhập 1.2 Một số hạn chế cịn tồn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 1.2.1 Về xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Thơng tư 89/2002 qui định mức dự phịng trích lập thêm hay hoàn nhập số chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn năm với khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước nghĩa khơng tính đến trường hợp khoản giảm giá hàng tồn kho thực tế xảy Mặt khác thông tư không đề cập tới vấn đề xử lý giả trị tổn thất xảy hàng tồn kho thực bị giảm Nếu theo chuẩn mực kế tốn sơ 02 – hàng tồn kho xử lý khoản tổn thất ghi : LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 159 Có TK : 151,152,…,156 Khi qui định khơng cịn hợp lý số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho bị giảm so với mức lập cuối kỳ kế toán năm trước Vậy thơng tư cần có giải thích, qui định rõ cụ thể vấn đề 1.2.2 Quan điểm vê chi phí dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Chế độ ( thông tư chuẩn mực kế toán hành ) qui định : chi phí dự phịng phải thu kho địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp cịn chiphí dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào giá vốn hang bàn Tuy nhiên xét chất nội dung nghiệp vụ trích lập dự phịng, hồn nhập dự phòng nghiệp vụ phát sinh vào cuối năm đủ điều kiện phép trích lập Cịn nghiệp vụ xử lý xố sổ nợ phải Hội đồng quản trị giám đốc định, nghiệp vụ không xảy thường xun năm Hơn nữa, việc trích lập dự phịng phải thu khó địi vào chi phí quản lý doanh nghiệp ngun tắc ( thận trọng ) kế tốn khơng đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp khơng có sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng … chi phí quản lý doanh nghiệp khơng kết chuyển tồn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phịng khơng thực vào cuối năm Do , co hay khơng nên để chiphí dự phịng hai khoản nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 1.2.3 Vấn đề xử lý dự phòng ba loại cơng cụ quản lý Tài - Thuế Kế tốn Xử ly khoản dự phịng khơng phải vấn đề đơn giản đặt rong mối quan hệ vốn phữc tập cơng cụ quản lý Tài Thuế - Kế tốn, lẽ trực tiếp liên quan đến doanh thu, chi phí, kết lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo em, cách xử lý dự phịng phải thu khó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho tồn số bất cập sau mối quan hệ cơng cụ quản lý Tài - Thuế - Kế tốn : Về điều kiện lập dự phịng nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất sản phẩm Chuẩn mực kế tốn số 02 – Hàng tồn kho, đoạn 22 có qui định : ( nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dự trữ để sử dung cho mục đích sản xuất snả phẩm khơng đánh giá thấp giá thành sản xuất sản phẩm sản phẩm có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chung ) Nội dung đoạn hiểu giá bán sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực trích lập dự phịng cho số ngun, vật liệu tồn kho ( cấu tạo nên sản phẩm ) có giảm giá Nhưng chế độ tài theo thơng tư 89/2002 lại khơng có qui định vậy, nghĩa áp dụng qui định : ( trường hợp nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất có giá trị thực giảm so với gía gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá cho số nguyên vật liệu tồn kho ) Điều hiểu cần có giảm giá bán sản phẩm lập dự phịng cho số vật tư kho chúng bị giảm giá, mà không cần phải giảm đến mức thấp giá thành sản xuất Sự khác gây nhiều phiền phức cho doanh nghiêpj thực trích lập dự phịng cho mối quan hệ doanh nghiệp với quan tra, kiểm tra, kiểm tốn thuế ảnh hưởng đến chi phí thu nhập doanh nghiệp Đây khe hở khơng có sở hợp lý để tồn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Về mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó địi Chế độ tài qui định : ( tổng mức lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi tối đa 20% tổng số dư nợ phải doanh nghiệp thời điểm báo cáo tài năm ) Những chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thi thu nhập khác khơng qui định tỷ lệ trích lập khoản nợ phải thu khó địi khơng có chuẩn mực khác qui định chế mức lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi Có thể hiểu chế độ tài muốn khống chế mức lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi mức độ định náo phạm vi tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp để dễ dàng cho việc kiểm sốt Chính sách thuế tn thủ sách tài khơng mà địi hỏi kế tốn phải tn theo Bởi lẽ nguyên tắc ( trung thực) , ( khách quan ) , nguyên tắc ( nội dung kinh tế hình thức pháp lý ) địi hỏi việc ghi chép nghiệp vụ kiện kinh tế phải theo thực tế phát sinh nghiệp vụ kiện kinh tế Điều gây khác lợi nhuận kế tốn báo cáo tài với lợi nhuận tính thuế khai thuế Tuy nhiên, khác biệt mang tính khách quan nên chấp nhận Tóm lại, mối quan hệ sách Tài - Thuế - Kế toán mối quan hệ thống biện chứng Điều có nghĩa mối quan hệ sách Tài - Thuế - Kế tốn doanh nghiệp thống đồng thời phải chấp nhận tồn có khác mang tính chất khách quan công cụ qunả lý Phải làm náo để loại sách xử lý vấn đề cụ thể có liên quan đến loại công cụ quản lý kjác đạt thống cao nhất, không chấp nhận cách vô nguyên tắc, chấp nhận khác phải khác nhan chất, khách quan tạo khác hình thức, chủ quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một số kiến nghị hoàn thiện dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho Dựa vào phân tích nhận xét trên, em xin đửa số kiến nghị sau : Thứ nhât, vấn đề xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Như phân tích mục 1.2.1- phần 2, để khắc phục nhược điểm thơng tư cần có giải thích, qui định rõ ràng cụ thể vấn đề Riêng em nghĩ, nên trích lập thêm hay hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho số chênh lệch khoản dự phòng cần trích lập cuối kỳ kế tốn năm với số dư khoản dự phòng lập cuối kỳ kế toán năm trước chưa sử dụng hết Khi việc xử lý tổn thất thực tế xảy hàng tồn kho bị giảm giá hạch tốn sau: Nợ TK 159 Có TK : 151,152,…,156 Với cách xử lý giá trị tổn thất thực tế phát sinh hàng tồn kho bị giảm giá tính đến khảon tổn thất thực tế bù đắp nguồn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Vì tạo điều kiện thuân lợi cho doanh nghiệp việc theo dõi, sử dụng nguồn dự phòng Thứ hai, điều kiện lập dự phòng nguyên vật liệu, cộng cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất sản phẩm nên thống theo chuẩn mực kế toán nghĩa sản phẩm bị bàn thấp giá thành sản xuất thực trích lập dự phịng cho số nguyên vật liệu tồn kho bị giảm giá có tham gia cấu thành sản phẩm Bởi vì, lập dự phịng hàng tồn kho thực nguyên tắc ( thận trọng ) nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp hàng tồn kho bị hư hỏng, kém, phẩm chất giảm giá thị trường mà giá trị thu hồi khơng có khả bù đắp chi phí bỏ Đối với nguyên liệu, vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm khơng phải để bán giá gốc bù đắp từ doanh thu bán hàng từ việc bàn nguyên, vâtl liệu Nếu giá bán sản phẩm lơn giá thành sản xuất vốn dự trữ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com không bị chưa phải lập dự phòng cho số nguyên liệu, vật liệu giá chúng bị giảm Thứ ba, mức lập dự phịng phải thu khó địi Em nghĩ, có lẽ khơng nên khống chế mức dự phòng mức tối đa 20 % tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Đứng phương diện lí luận, cho dự phịng việc xác nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai, khoản tơnr thất phải phụ thuộc vào kiện xảy phụ thuộc vào mức khồng chế 20 % Hơn nữa, thực tế qui định gây khó khăn cho doanh nghiệp việc phân loại công nợ, lựa chon, định mức lập dự phịng Thứ tư,về chi phí dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Với hạn chế phân tích mục 1.2.2 - phần theo em nên xác định chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho vào nội dung chi phí hoạt động khác, khơng nên tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn hàng bán khoản chi phí thường xun Trong trường hợp hồn nhập dự phịng số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí khác Các khoản tổn thất thực tế phát sinh hàng tồn kho bị giảm giá hay nợ khó địi khơng thể địi phép xố sổ theo qui định phải bù đắp nguồn dự phịng trích lập, thiếu hạch tốn tiếp phần chênh lệch vào chi phí hoạt động khác Trường hợp nợ xoá sổ lại thu hồi được, giá trị thực tế khoản thu hồi hạch toán vào thu nhập khác Có thể tóm tắt việc hạch tốn nghiệp vụ sau : Các tài khoản sử dụng : TK 139 : dự phịng phải thu khó địi TK 159 : dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 711 : thu nhập khác TK 811 : chi phí khác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TK 004 : nợ khó địi xố sổ Các bút tốn : Cuối kỳ kế tốn năm, sau tính xác định mức dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho cần lập cho năm tiếp theo, kế táon so sánh mức dự phòng phải lập năm với số dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết Nếu khơng phải trích lập thêm Nếu mức dự phịng phải lập năm lớn số dự phòng lại số chênh lệch ghi tăng chi phí khác Nợ TK 811 Có TK 139, 159 Nếu mức dự phòng phải lập năm nhỏ số dự phịng cịn lại số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí khác : Nợ TK 139, 159 Co TK 811 Trong năm, khoản tổn thất thực phát sinh hàng tồn kho bị giảm giá hay nợ khó địi khơng thể địi phép xố sổ theo qui định hạch toán sau : Nợ TK 139, 159: phần tổn thất trích lập dự phịng Nợ TK 811 : phần chênh lệch số thực xoá sổ lớn số lập dự phịng Có TK 131,138 ( với dự phịng phải thu khó địi ) Có TK 151,152,…156 Đồng thời ghi nợ tài khoản 004 : ( nợ khó địi xử lý sổ ) Trường hợp nợ xoá sổ lại thu hồi được, giá trị thực tế khoản thu hồi ghi tăng thu nhập khác : Nợ TK 111,112 Có TK 711 Đồng thời ghi có 004 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ năm, Bộ Tài nên có qui định cụ thể nội dung tài khoản dự phòng 139, 159 cho phù hợp với qui định chế độ nay, đồng thời có thêm tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn để theo dõi riêng nguồn vốn dự phịng tổn thất tài sản, thuận tiện cho việc theo dõi quản lý nguồn dự phòng Thứ sáu, thân doanh nghiệp Khả giá trị tài sản doanh nghiệp bị tổn thất xẩy nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho ngun nhân khách quan nguyên nhân chủ quan Nguyên nhân chủ quan cá nhân, phận doanh nghiệp gây : Bộ phận lập định mức trữ, cung cấp vật tư hàng hoá không khoa học, không phù hợp với thực tiễn thị trường yêu cầu quản lý doanh nghiệp gây khả ứ động, giảm giá vật tự, hàng hoá … chiến lược tiêu thụ sản phẩm với sách tín dụng q cởi mở khơng kiểm sốt khả trả nợ khách hàng mua chịu Còn nguyên nhân khách quan biến động bất thường môi trường kinh doanh doanh nghiệp xảy thiên tai, hoả hoạn, khách nợ bị phá sản, thay đối khí hậu, sách vĩ mô thay đổi, biến động giá … Như vậy, nguyên nhân chủ quan phụ thuộc vào lực quản lý, tổ chức thân doanh nghiệp nguyên nhân khách quan tượng bất thường xảy khơng phụ thuộc vào doanh nghiệp Vì thể, để tăng cường hiệu lực quản lý cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu trình sản xuất, kinh doanh, thiết nghĩ doanh nghiệp cần phải giảm thiểu đến mức tối đa có thẻ khoản dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho nguyên nhân chủ quan gây KẾT LUẬN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Qua nhiều thay đổi điều chỉnh, dự phịng phải thu khó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho ngày hoàn thiện Hiện nay, nhìn chung việc trích lập, xử lý hạch tốn hai loại dự phịng sát với chuẩn mực kế toán, thể hợp lý quán cao dự phịng phải thu khó địi Tuy nhiên, chúng tồn số hạn chế điểm qui định chưa rõ ràng Với lợi ích vai trị mình, dự phịng giúp cho q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp lien tục chế kinh tế Lợi ích doanh nghiệp thể ba phương diện kinh tế, tài thuế Trên góc độ quản lý Nhà nước, dự phịng lợi ích nhìn nhận đối sách tài cần thiết để trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách nhà nước Chính mà thu hút quan tâm nhiều đối tượng khác nhau, từ nhà nghiên cức ban hàng sách chế độ quản lý đến doanh nghiệp thực sách chế độ quan, nhân viên thuế thực thu thuế cho nhà nước quan tra, kiểm tra, kiểt sốt, kiểm tốn … Vì vậy, để cơng tác dự phịng thực tốt phải có quan tâm, cố gắng từ nhiều phía Khơng phải phụ thuộc vào vai trị nhà sách mà cịn địi hỏi phải có cố gắng hồn thiện thân doanh nghiệp việc vận dụng tổ chức, quản lý sử dụng nguồn dự phịng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Giáo trình - Kế tốn tài doanh nghiệp - Kế toán quốc tế - Hệ thống chuẩn mực kế toán Báo , tập chí - Tập chí kế tốn - Tập chí tài Các nghị định nghị sửa đổi bổ sung 2003 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Lời mở đầu Phần I: Chế độ trích lập, xử lý hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi 1.1 Khái niệm 1.2 Thời điểm lập hoàn nhập 1.3 Đối tượng điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1 Dự phịng phải thu khó địi 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.4 Quy trình phương pháp xác định, tính tốn mức dự phịng cần lập 1.4.1 Đối với dự phịng phải thu khó địi 1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.5 Xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.5.1 Với dự phịng phải thu khó địi 1.5.2 Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xử lý xố sổ khoản nợ khơng thu hồi 2.1 Các trường hợp nợ coi khơng có khả thu hồi 2.2 Chứng từ cần có xử lý xố sổ nợ 2.3 Thẩm quyền xử lý nợ 2.4 Mức độ tổn thất thực tế cách xử lý hạch toán 10 Kế toán nghiệp vụ liên quan tới dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 10 3.1 Dự phòng phải thu khó địi 10 3.1.1 Tài khoản sử dụng 10 3.1.2 Phương pháp hạch toán 11 3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2.1 Tài khoản sử dụng 13 Kế toán Việt Nam so với kế tốn Pháp lập dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 14 Phần 2: Phân tích, nhận xét kiến nghị việc trích lập, xử lý hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho 16 Phân tích nhận xét trích lập, xử lý hạch tốn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 16 1.1 Những thay đổi tích cực thơng tư 89/2002 hướng dẫn hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 16 1.2 Một số hạn chế tồn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 18 1.2.1 Về xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho 18 1.2.2 Quan điểm chi phí dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 19 1.2.3 Vấn đề xử lý dự phịng ba loại cơng cụ quản lý Tài - Thuế - Kế tốn 19 Một số kiến nghị hoàn thiện dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho 22 Kết luận 26 Danh mục tài liệu tham khảo 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC TRÍCH LẬP, XỬ LÝ VÀ HẠCH TỐN CÁC KHO? ??N DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐÒI, DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO HIỆN NAY Phân tích nhận xét trích lập, xử lý hạch tốn dự phịng phải thu khó. .. Tổng hợp tồn kho? ??n dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào bảng kê chi tiết … Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán 1.5 Xử lý kho? ??n dự phịng phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.5.1... dẫn hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 16 1.2 Một số hạn chế tồn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 18 1.2.1 Về xử lý kho? ??n dự phòng giảm giá