NGUYEN THU HANG
KẾ TỐN CƠNG NỢ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MTV THƯƠNG MẠI
VÀ XUẤT NHẬP KHẨU PRIME
LUẬN VĂN THẠC SI KINH TE
Trang 2NGUYEN THU HANG
KẾ TỐN CƠNG NỢ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MTV THƯƠNG MẠI
VA XUAT NHAP KHAU PRIME
Chuyên ngành: Kế toán
Mã chuyên ngành: 60340301
Luận văn thạc sĩ kinh tế
Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYEN TUAN DUY
Trang 3Sinh ngày :27/01/1991 Nơi sinh : Thái Nguyên Học viên lớp : CH20B — Kế toán Khoa 2014 — 2016 : Trường Đại học Thương mại Mã số : 60340301 Tôi xin cam đoan:
1 Luận văn Thạc sĩ kinh ế toán công nợ tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime” do chính tôi thực hiện dưới
sự hướng dẫn của 7S Nguyễn Tuấn Duy
2 Các số liệu, tài liệu, dẫn chứng được sử dụng trong luận văn này là trung thực
và chưa từng được công bố trong bắt kỳ công trình nghiên cứu nào trước đây
Học viên
Trang 4Để hoàn thành chương trình cao học và bản luận văn này, bên cạnh những
nỗ lực của bản thân tác giả đã nhận được sự quan tâm, động viên, giúp đỡ tận
tình của thầy cô, gia đình và bạn bè trong suốt quá trình học tập, công tác Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới:
- Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Tuấn Duy
- Cac thay cô giáo khoa Sau đại học và khoa Kế toán Kiểm toán Trường,
Đại học Thương mại Hà Nội
- Lãnh đạo và toàn thể cán bộ kế tốn đang cơng tác tại Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime ma tác giả đã tiến hành khảo sát
và các nhà khoa học, đồng nghiệp, bạn bè đã giúp đỡ và cung cấp tài liệu cho
tôi trong quá trình học tập, công tác và thực hiện luận văn thạc sĩ
Mặc dù đã gắng để hoàn thành Luận văn bằng tắt cả sự
nhiệt tình và năng lực của bản thân, tuy nhiên Luận văn không tránh khỏi
những thiếu sót, tác giả rất mong nhận được ý kiến đóng góp chân thành dé
Trang 5MỤC LỤC
DANH MỤC CHỮ VIẾT TAT
DANH MỤC SƠ DO, BANG BIEU DANH MỤC HÌNH ẢNH PHAN MO ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 2 Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan đến đề tài
3 Mục đích nghiên cứu của đề tài
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
5, Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu
6 Phương pháp nghiên cứu đề tài ecerrieeetrrrrerrrrrrreee 7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài Anke eR b Ðn
8 Kết cấu của luận văn
CHUONG 1: CO SO LY LUAN VE KE TOAN CONG NO TRONG DOANH NGHIEP s7 1.1 Một số khái niệm cơ bản và nội dung công nợ trong doanh nghiệp 7 1.L1 Một số khái niệm cơ bản về công nợ
1.1.2 Nội dung và phân loại công nợ trong doanh nghỉ
Trang 6sue 13 17 28 32 cong ng 1.3.2 Kế tốn cơng nợ theo quan điểm kế toán tài chính
1.3.3 Kế tốn cơng nợ theo quan điểm kế toán quản trị
KET LUAN CHUONG 1
CHUONG 2: THUC TRANG KI Y
TNHH MTV THUONG MAI VA XUAT NHAP KHAU PRIME .33
2.1 Tổng quan về Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime và ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế tốn cơng nợ tại Công ty -33 2.1.1 Tổng quan về Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime -33
2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tô mơi trường đến kế tốn công nợ tại Công ty TNHH MTV Thuong mai va Xuất nhập khẩu Prime 41
2.2 Thực trạng kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH MTV Thương mại
và -44
Xuất nhập khẩu Prim
2.2.1 Nội dung công nợ tại Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất
nhập khẩu Prime .44
2.2.2 Thực trạng kế tốn cơng nợ tại Công ty dưới góc độ kế toán tài chính 49
2.2.3 Thực trạng kế tốn cơng nợ tại Công ty dưới góc độ kế toán quan tri 70
2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn cơng nợ tại Cơng ty TNHH MTV
Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime -73
2.3.1 Ưu điểm thực trạng kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH MTV
ere
Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime
2.3.2 Hạn chế thực trạng kế tốn cơng nợ tại Công TNHH MTV .74 „76
Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime
KET LUAN CHUONG 2
Trang 7
3.1 Định hướng phát triển của Công ty và yêu cầu của việc hoàn thiện kế
tốn cơng nợ tại Cơng ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu “ 3.1.1 Định hướng phát triển của Công TNHH MTV Thương mại và ue IT Prime Xuất nhập khẩu Prime
3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện kế tốn cơng nợ tại Cơng ty TNHH MTV Thương
mại và Xuất nhập khẩu Prime 78
3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán céng ng tai Cong ty TNHH MTV 80 Thương mại và Xuất nhập khau Prime 3.2.1 Nhóm giải pháp hoàn thiện kế tốn cơng nợ dưới góc độ kế toán tài chính 80 3.22 NI óm giải pháp hồn thiện kế tốn công nợ dưới góc độ kế toán 86 quản trị
3.3 Điều kiện thực hiện các
Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime
pháp hồn thiện lốn cơng nợ tại
3.3.1 Đối với Cơ quan quân lý Nhà nước và các cơ quan chức năng 92
Trang 8
STT Chữ viết tắt Nội dung đây đủ
Trang 9DANH MUC SO DO, BANG BIEU
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quan ly
Sơ đồ 2.2: Tỏ chức bộ máy kế tốn Cơng ty
Biểu 2.1: Tình hình các khoản phải thu của khách hàng Biểu 2.2: Tình hình các khoản phải trả cho người bán Sơ đỗ 2.3: Quy trình luân chuyển hóa đơn GTGT
Sơ đồ 2.4: Quy trình nhập liệu kế toán phải thu của khách hàng
Trang 10
Hình 2.1: Giao diện bộ phần mềm Quản lý doanh nghiệp (ERP)
Hình 2.2: Màn hình nhập liệu nghiệp vụ khách hàng thanh toán
Hình 2.3: Màn hình nhập liệu nghiệp vụ chiết khấu thương mại cho khách
hàn;
Hình 2.4: Màn hình nhập
gu nghiệp vụ thanh toán cho người bán
Trang 11đoạn thực hiện các chính sách đổi mới nhằm tạo ra những bước chuyền mạnh
mẽ, đưa nước ta thành một nước công nghiệp Để thực hiện mục tiêu công
nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, xây dựng nền kinh tế thị trường định
hướng xã hội chủ nghĩa thì nền kinh tế cần phát triển ồn định, vững chắc,
phan dau đạt được chỉ tiêu tăng trưởng kinh tế kế hoạch đã đề ra Do đó Nhà
nước ta thực hiện chính sách kinh tế mở cửa và hội nhập, các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao vị thế của mình để có thể tồn tại và phát triển
Để có thể đứng vững trước những cạnh tranh khốc liệt, các doanh nghiệp Việt Nam đang có những bước chuyên biến mạnh mẽ cả về hình thức, quy mô lẫn hoạt động sản xuất kinh doanh Nhưng dù có phát triển đến mức nảo, ở
loại hình doanh nghiệp nào đi chăng nữa thì doanh nghiệp cũng phải chú ý
đến hiệu quả kinh doanh, đó là động lực cơ bản để doanh nghiệp tồn tại và
phát triển Trong hoạt động kinh doanh thì việc mua hàng và bán hàng được
diễn ra hàng ngày và chiếm khối lượng lớn công việc, do đó thường xuyên phát sinh các nghiệp vụ phải thu và phải trả Với nền kinh tế đang trong thời kỳ phát triển mạnh mẽ và nhiều bất ôn như hiện nay thì vấn đề kế tốn cơng nợ đóng vai trò vô cùng quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp Một doanh nghiệp ngoài việc phải thanh toán các khoản nợ cho nhà cung cấp nhằm giữ
chữ tín còn phải thu hồi được các khoản nợ từ khách hàng để tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn Trong công tác kế tốn cơng nợ, doanh nghiệp cần nắm
vững về nội dung và cách quản lý nhằm tránh các hao hụt ngân sách, điều
chỉnh tình hình tài chính, chủ động trong các giao dịch, duy trì tốt các mối
quan hệ với đối tác, đảm bảo không vi phạm pháp luật, phát triển được các
mối quan hệ trong và ngoài doanh nghiệp Mặt khác, căn cứ vào tình hình
công nợ phải thu với khách hàng và công nợ phải trả với nhà cung cấp, có thẻ
đánh giá được tình hình tài
khả năng huy động vốn, tình hình chiếm dụng vốn và bị ch
Trang 12
nghiệp Như vậy có thể nói nghiệp vụ kế tốn cơng nợ góp phần duy trì sự tồn
tại và phát triên của doanh nghỉ:
Khi tiếp xúc với công tác kế tốn tại Cơng ty TNHH MTV Thương mại
và Xuất nhập khâu Prime, tôi nhận thấy hoạt động kế tốn cơng nợ là một bộ phận quan trọng trong tô chức cơng tác kế tốn của Công ty Chính vì vậy, vấn đề kế tốn cơng nợ rất được chú trọng tại Công ty Do đó, tôi chọn đề “Kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime” để nghiên cứu
2 Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan đến đề tài
Vấn đề kế tốn cơng nợ là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán trong doanh nghiệp, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động sản
xuất kinh doanh và uy tín của mỗi doanh nghiệp Tuy nhiên vấn đề kế tốn
cơng nợ tại các doanh nghiệp hiện nay vẫn là một đề tài nghiên cứu tương đối mới mẻ, chưa được nhiều nhà khoa học nghiên cứu Hiện nay mới chỉ có một
số ít đề tài nghiên cứu về kế toán các khoản phải thu, phải trả tại một doanh
nghiệp, cụ thể như sau:
Đề tài “Công tác kế toán Nợ phải thu - Nợ phải trả tại Công ty cô phần tư vấn và giao nhận Vạn Hạnh” của tác giả Trần Thị Kim Thùy, bảo vệ tại ĐH
Ky thuật Công nghệ TP HCM (năm 2012) Trong đề tài tác giả đã khái quát
một số lý luận cơ bản về kế toán các khoản nợ phải thu, nợ phải trả; chỉ ra
được đặc điểm trong kế toán các khoản nợ phải thu, nợ phải trả tại Công ty; từ
đó đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán nợ phải thu, nợ
Trang 13
phải thu, phải trả; trình bày về kế toán các khoản phải thu, phải trả cũng như vấn đề kiểm soát nội bộ các khoản phải thu, phải trả tại Công ty và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán các khoản phải thu, phải trả và tăng cường
kiêm soát nội bộ các khoản phải thu, phải trả tại Công ty Tuy nhiên, đề tài
cũng chưa nghiên cứu kế toán các khoản phải thu, phải trả dưới góc độ kế
toán quản trị
Đề tài “Kế toán các khoản phải thu, phải trả tại chỉ nhánh công ty cd phan cung ứng và dịch vụ kỹ thuật Hàng Hải” của tác giả Nguyễn Thị Kim Ngân, bảo vệ tại ĐH Kỹ thuật Công nghệ TP Hồ Chí Minh (năm 2011)
Trong nghiên cứu của mình tác giả đã khái quát những lý luận chung về kế
toán các khoản phải thu, phải trả; phân tích thực trạng kế toán các khoản phải
thu, phải trả tại Công ty; từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng
tác kế toán các khoản phải thu, phải trả tại Công ty Tuy nhiên, các giải pháp
chỉ mang tính khái quát chứ chưa nghiên cứu sâu và cụ thể, và đề tài phù hợp với các doanh nghiệp cung ứng dịch vụ hơn là các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung
Những lý luận chung và các giải pháp đưa ra nhằm hồn thiện kế tốn
công nợ của các công trình nghiên cứu trên chỉ phủ hợp với thực tiễn cơng tác
kế tốn trong những năm trước, khi mà các doanh nghiệp đang áp dụng Chế
độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính Do đó, một vài điềm trong lý luận chung cũng
như một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn cơng nợ mà các công trình này
đưa ra không còn phù hợp với thực tiễn hiện nay, khi mà các doanh nghiệp
chuyển sang áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư
200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
Từ những phân tích, nhận xét của tác giả về các công trình nghiên cứu có
liên quan đến đề tải trên, tác giả tập trung nghiên cứu làm rõ những lý luận cơ
Trang 14
“Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime
3 Mục đích nghiên cứu của để tài
- Khái quát những vấn đề lý luận về kế tốn cơng nợ trong doanh nghiệp
nói chung theo quan điểm kế toán tài chính và kế toán quản trị Làm rõ sự chỉ phối của một số Chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kế tốn cơng nợ trong doanh nghiệp
~ Tìm hiểu, đánh giá về thực trạng kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH MTV Thuong mai va Xuất nhập khâu Prime
- Đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khẩu Prime
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
- Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là kế tốn cơng nợ trong các doanh nghiệp thương mại trên góc độ kế toán
¡ chính và kế toán quản trị - Phạm vi nghiên cứu: Tập trung nghiên cứu các nghiệp vụ kế tốn cơng nợ phải thu của khách hàng và phải trả người bán trên cơ sở số liệu thu thập được tháng 12 năm 2015 tại Công ty TNHH MTV Thương mại và Xuất nhập khâu Prime
5 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu
Để thực hiện đề tài, trong quá trình nghiên cứu, tác giả luận văn đã đặt ra các câu hỏi như sau:
- Thực trạng kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH MTV Thương mại và
Xuất nhập khau Prime như thế nào? Có những ưu điểm và hạn chế gì?
n có những giải pháp gì để hoàn thiện kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH MTV Thuong mại và Xuất nhập khẩu Prime?
6 Phương pháp nghiên cứu đề tài
Trang 15
tốn cơng nợ từ lập chứng từ, quy trình luân chuyển chứng từ, ghỉ nhận vào
số sách kế toán và lập báo cáo kế toán tại Công ty
+ Phỏng vấn: Là phương pháp hỏi trực tiếp những người cung cấp thông
tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài Phương pháp này sử dụng trong giai đoạn thu thập những thông tin cần thiết và những số liệu sơ cấp có liên quan đến đề tài
+ Nghiên cứu tài liệu: Là phương pháp nghiên cứu các tài liệu, văn bản
pháp luật có liên quan đến nội dung nghiên cứu; nghiên cứu tài liệu kế tố
tại cơng ty Tác giả tiến hành thu thập và tổng hợp các tài liệu kế toán có liên quan đến kế tốn cơng nợ tại Cơng ty như chứng từ kế toán, số kế toán và các báo cáo kế toán về tình hình công nợ Các tài liệu thu thập được giúp tác giả có cái nhìn tổng quan về công tác kế tốn cơng nợ tại Công ty Bên cạnh
nghiên cứu tài liệu thực tế, tác giả còn nghiên cứu các tải liệ
mực kế tốn Việt Nam, Thơng tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư 53/2006/TT-
BTC
tốn cơng nợ trong doanh nghiệt c giáo trình kế toán đã được xuất bản để củng có phần lý luận về kế
- Phương pháp phân tích số liệu:
+ Phương pháp thống kê: Là phương pháp liệt kê, thống kê những thông
tin, dữ liệu thu thập được phục vụ cho việc đánh giá, nhận xét
+ Phương pháp so sánh: Là phương pháp dựa vào số liệu có sẵn để so
sánh, đối chiếu về số tương đối và tuyệt đối, thường là so sánh giữa hai năm liền kể để tìm ra sự tăng giảm của giá trị nào đó
+ Phương pháp tông hợp phân tích số liệu: Dựa trên các só liệu thu thập
được bằng các phương pháp kể trên, tiến hành tổng hợp phân tích công nợ tại Công ty, trọng tâm là nợ phải thu của khách hàng và nợ phải trả cho người
Trang 16tắc quản lý tài chính hay không? Từ đó tìm ra những điểm hạn chế cần khắc phục trong công tác kế tốn cơng nợ và đề ra các giải pháp để hồn thiện kế
tốn công nợ tại Công ty
7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
- Ý nghĩa lý luận: Hoàn thiện lý luận chung về kế tốn cơng nợ, bao gồm
nợ phải thu của khách hàng và nợ phải trả người bán trong các doanh nghiệp thương mại
~ Ý nghĩa thực tiễn: Kết quả nghiên cứu là tài liệu tham khảo cho các nhà quản lý của Công ty trong việc đưa ra các giải pháp nhằm quản lý công nợ tốt hơn Đối với các nhân viên kế toán, kết quả nghiên cứu là cơ sở đẻ ghi nhận,
phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, từ đó đưa ra các báo cáo tình hình
công nợ chính xác nhát, 8 Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận và phụ lục, luận văn gồm ba nội dung
chính như sau:
- Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán công nợ trong doanh nghiệp
- Chương 2: Thực trạng kế tốn cơng nợ tại Cơng ty TNHH MTV Thuong mai và Xuất nhập khẩu Prime
- Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn cơng nợ tại Công ty TNHH
Trang 17
1.1 Một số khái niệm cơ bản và nội dung công nợ trong doanh nghiệp
1.1.1.Một số khái niệm cơ bản vỀ công nợ
- Tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai
Tài sản được biểu hiện dưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hố hoặc khơng thể hiện dưới hình thái vật chất như bản
quyền, bằng sáng chế nhưng phải thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp
Tài sản của doanh nghiệp còn bao gồm các tài sản không thuộc quyền sở
hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp kiểm soát được và thu được lợi
ích kinh tế trong tương lai, như tài sản thuê tài chính; hoặc có những tà
thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và thu được lợi ích kinh tế trong tương lai nhưng có thể khơng kiểm sốt được về mặt pháp lý, như bí quyết kỹ thuật
thu được từ hoạt động triên khai có thê thỏa mãn các điều kiện trong định
nghĩa về tài sản khi các bí quyết đó còn giữ được bí mật và doanh nghiệp còn thu được lợi ích kinh tế
Tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ các giao dịch hoặc các sự
kiện đã qua, như góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, được cấp, được biếu tặng
ịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai không làm
Các giao
tăng tài sản
~ Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp là những tài sản thuộc quyền sở
hữu và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyền, thu hồi vốn trong một kỳ kinh doanh hoặc trong một năm Tài sản ngắn hạn của
doanh nghiệp có thể tồn tại dưới hình thái tiền, hiện vật (vật tư, hàng hoá),
Trang 18
doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, thu hồi luân chuyền giá trị từ một năm trở
lên hoặc tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh của DN
Tài sản dài hạn của doanh nghiệp gồm: Tài sản cố định (TSCĐ) hữu
hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, bất động sản đầu tư, đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư góp von liên doanh, đầu tư dài
hạn khác và đầu tư XDCB ở doanh nghiệp, chỉ phí trả trước dài hạn, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, các khoản phải thu dài hạn
- Các khoản nợ phải thu xác định quyền lợi của doanh nghiệp về một
khoản tiền, hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp sẽ thu về trong tương lai
Khoản nợ phải thu là một tài sản của doanh nghiệp đang bị các đơn vị, tổ
chức kinh tế, cá nhân khác chiếm dụng mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi
- Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ những giao dịch, những sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm thanh
toán bằng các nguồn lực của mình
Các khoản nợ phải trả là một bộ phận thuộc nguồn vốn của doanh nghiệp
xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp phải thanh toán cho nhà cung cấp và các
đối tượng khác trong và ngoài doanh nghiệp về vật tư, hàng hóa, sản phâm đã
cung cấp trong một khoảng thời gian xác định Khoản nợ phải trả là những
khoản mà doanh nghiệp chiếm dụng được của các cá nhân, tổ chức khác trong
và ngoài doanh nghiệp
1.1.2 Nội dung và phân loại công nợ trong doanh nghiệp 1.1.2.1 Nội dung công nợ trong doanh nghiệp
a) Nội dung công nợ phải thu
Trang 19doanh nghiệp đang bị các đơn vị, tổ chức kinh tế, cá nhân khác chiếm dụng bi Các khoản phải thu được kế ghi nhận và phản ánh trên bảng cân đối kế toán, bao
mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu
toán của doanh ng]
gồm tất cả các khoản nợ mà doanh nghiệp chưa đòi được và các khoản nợ
chưa đến hạn thanh toán Các khoản phải thu được ghi nhận như là tài sản của doanh nghiệp vì chúng phản ánh các khoản tiền sẽ được thanh toán trong tương lai
Các quan hệ thanh toán này phát sinh tại doanh nghiệp rất nhiều và có
tính chất công nợ khác nhau Vì thế khi kế toán cần phân biệt rõ rằng từng
quan hệ thanh toán đề phản ánh đúng đắn trong số sách kế toán Kế toán phải
theo đõi chặt chẽ từng khoản công nợ phát sinh đã đến thời hạn thanh toán; thường xuyên kiêm tra đối chiếu với công nợ bán hàng và các bộ phận kinh
doanh trực thuộc công ty nhằm có thông tin chính xác về diễ
trong quá trình kinh doanh, đôn đốc các bộ phận thu hồi
n biến công nợ
trả nợ đúng hạn,
tránh thiệt hại cho công ty, giữ được uy tín với các nhà cung cấp b) _ Nội dung công nợ phải trả
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, giữa doanh nghiệp với các tập thể, cá nhân phát sinh các giao dịch mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải
thanh toán với họ, từ đó hình thành công nợ phải trả
Các khoản nợ phải trả trong doanh nghiệp gồm:
- Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại
phát sinh từ giao dich mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với người mua, gồm cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty
con, công ty liên doanh, liên kết) Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải
Trang 20
là khoản vay có thời hạn trả trên một năm hoặc trên một chu kỳ sản xuất kinh
doanh bình thường của doanh nghiệp
- Phải trả nội bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị
cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc
- Phải trả người lao động: Là khoản tiền phải trả cho người lao động
trong doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản khác về thu nhập của người lao động trong doanh nghiệp
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước: Là các loại thuế, phí, lệ phí mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách Nhà nước
~ Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ
1.1.2.2 Phân loại công nợ trong doanh nghiệp a) Phân loại công nợ phải thu
Trong quá trình hoạt động kinh doanh, giữa doanh nghiệp với khách
hàng, với các đối tượng khác ở bên ngoài và bên trong doanh nghiệp phát sinh
các môi quan hệ kinh tế Các mối quan hệ kinh tế đó làm phát sinh các quan hệ thanh toán mà doanh nghiệp được quyền đòi tiền ở đối tượng có liên quan,
từ đó hình thành khoản phải thu
* Theo nội dung kinh tế,
- Phải thu của khách hàng: Là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với các khoản phải thu gồm:
khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư và tài sản cổ định
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ: Là số tiền thuế giá trị gia tăng đầu vào của các hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua ngoài để sử
dụng trong hoạt động kinh doanh
- Phải thu nội bộ gềm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc
-Ph
doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng đề thực hiện nhiệm vụ sản xuất,
thu của người nhận tạm ứng: Là một khoản tiền hoặc vật tư do
Trang 21
~ Phải thu về các khoản cầm có, ký quỹ, ký cược: Là
doanh nghiệp mang đi cầm có, ký quỹ, ký cược để vay vốn hoặ
bảo lãnh hoặc tạo ra sự ràng buộc về mặt pháp lý giữa doanh nghiệp với đối
tác bên ngoài trong quá trình hoạt động ~ Phải thu khá: khoản phải mượn tài sản có tính chất tạm thời, các khoản chỉ hộ đơn vị giao ủy thác xuất : Là những khoản phải thu của doanh nghiệp ngoài các thu nói trên như thu về bồi thường vật chất, các khoản cho vay,
nhập khẩu, các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nước, tiễn lãi cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính
* Theo thời hạn thanh toán, các khoản phải thu chia thành 2 loại:
- Các khoản phải thu ngắn hạn: bao gồm các khoản phải thu tại thời điểm
báo cáo tài chính năm có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trong 12 tháng tới hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường
- Các khoản phải thu dài hạn: bao gồm các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo tài chính năm có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên một năm hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh
b) _ Phân loại công nợ phải trả
Trong các doanh nghiệp khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh
luôn phát sinh các giao dịch với các đối tác Các giao dịch này dẫn đến doanh nghiệp nhận về một loại tài sản, dịch vụ, tham gia một cam kết hợp đồng hoặc
phát sinh các nghĩa vụ pháp lý tạo ra khoản nợ phải trả mà doanh nghiệp phải
có nghĩa vụ, trách nhiệm đối với các đối tác
* Căn cứ vào nội dung kinh tế, các khoản phải trả gồm:
- Nợ phải trả vay: Là các khoản nợ phải trả phát sinh trên cơ sở các hợp đồng, các khế ước vay giữa doanh nghiệp với các tổ chức, cá nhân, đơn vị bên trong và ngoài doanh nghiệp
~ Nợ phải trả trong thanh toán: Là các khoản nợ phải trả phát sinh từ những giao dịch mua bán, trao đổi, sử dụng dịch vụ mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm như: Phải trả người bán; Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước; Phải trả người lao động; Phải trả nội bộ; Thanh toán theo tiến độ hợp
Trang 22A các khoản phải chỉ trả mà thực tế khoản dự phòng phải trả chưa phát sinh nhưng được tính trước vào chỉ phí kinh doanh trong kỳ, bao gồm: Chỉ phí phải trả; Dự phòng phải trả
* Căn cứ vào kỳ hạn thanh toán, nợ phải trả được chia thành 2 loại:
- Nợ phải trả ngắn hạn là các khoản nợ phải trả có kỳ hạn thanh toán
trong vòng 12 tháng hoặc dưới một chu kỳ kinh doanh của doanh nghỉ
~ Nợ phải trả dài hạn là các khoản nợ phải trả có thời hạn thanh toán trên 1 năm hoặc trên một chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp
1.2 Yêu cầu quản lý công nợ và nhiệm vụ của kế toán công nợ trong
doanh nghiệp
1.2.1 Yêu cầu quản lý công nợ
Công nợ của doanh nghiệp cần được theo dõi và quản lý theo từng đối
tượng, trong đó phải theo dõi chỉ tiết các nội dung như: thời điểm phát sinh,
nội dung nợ, số tiền nợ, các thông tin liên quan đến khách hàng hoặc nhà cung
cấp Quản lý công nợ phải tập trung vào các nội dung chính sau:
- Quan lý tổng công nợ nhằm xác định tổng số công nợ phải thu và công nợ
ng nợ phải
phải trả, so sánh tông công nợ phải thu va ả để xây dựng các
kế hoạch mua bán hàng hóa hợp lý, tránh sự mắt cân bằng giữa nợ phải thu và
nợ phải trả
~ Quản lý theo từng loại công nợ: Kế toán cần mở số theo dõi công nợ theo từng khoản nợ; thường xuyên đối chiếu, xác nhận công nợ, tổng hợp và phân loại các khoản nợ theo từng đối tượng, theo thời hạn n‹
~ Quản lý theo thời hạn: Kế toán phải hạch toán chỉ tiết từng loại công nợ theo
từng thời hạn thanh toán cụ thể; cần phân tích nhóm nợ trong thời hạn thanh toán, nợ quá hạn, nợ khó đòi hoặc khó có khả năng thu hồi đề có biện pháp
thích hợp trong việc quản lý công nợ, nhằm xây dựng kế hoạch thu hồi nợ
phải thu đề thanh toán nợ phải trả, giúp cho dòng tiền của doanh nghiệp luân chuyên không ngừng, tránh tình trạng ứ đọng vốn
~ Quản lý theo từng đối tượng có quan hệ thanh toán: Các đối tượng có thanh
Trang 23thanh toán, số tiền đã thanh toán và số tiền còn phải thanh toán, định kỳ đối chiếu, kiểm tra với từng đối tượng
- Quản lý theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Quản lý công nợ theo từng
nghiệp vụ thông qua các chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ như hợp đồng
kinh tế, hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản giao nhận hàng hóa Kế toán có
trách nhiệm đảm bảo an toàn, đầy đủ, dễ tìm kiếm đối với các chứng từ công
nợ này
1.2.2 Nhiệm vụ của kế tốn cơng nợ
- Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ các khoản phải thu, phải tra va tinh hình thanh toán các khoản phải thu, phải trả
- Kiểm tra, giám sát việc lưu trữ chứng từ, ghi số kế toán và lập các báo
cáo liên quan đến kế tốn cơng nợ đảm bảo đúng quy định của pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp
- Cung cấp kịp thời (thường xuyên và định kỳ) những thông tin về tình hình công nợ và tình hình thanh tốn cơng nợ đề chủ doanh nghiệp và các cán
bộ quản lý doanh nghiệp làm cơ sở, căn cứ cho việc đề ra các quyết định hợp
lý trong việc chỉ đạo quá trình sản xuất kinh doanh và quản lý tài sản của doanh nghiệp
~ Theo dõi chỉ tiết, cụ thể từng khoản công nợ theo từng đối tượng, từng
nghiệp vụ phát sinh, báo cáo kịp thời về khả năng thanh toán cơng nợ - Thanh tốn kịp thời các khoản nợ đến hạn
- Phân tích, đánh giá các khoản công nợ về thời hạn, khả năng thanh
toán, chủ động lên kế hoạch thanh toán nợ, đảm bảo uy tín của doanh nghiệp
1.3 Kế tốn cơng nợ trong doanh nghiệp
Nội dung kế tốn các khoản cơng nợ phải thu và phải trả tương đối rộng,
đòi hỏi quá trình nghiên cứu dài, do đó trong luận văn tác giả tập trung nghiên cứu kế toán các khoản phải thu của khách hảng và phải trả cho người bán
1.3.1 Sự chỉ phối của Chuẩn mực kế toán Việt Nam (WAS) đến kế tốn
cơng nợ
Trang 24
chuẩn mực kế toán có chỉ phối đến kế toán công nợ phải thu của khách hang và phải trả cho người bán như: Chuẩn mực số 01, 10, 14 và 18
1.3.1.1 Chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) - Chuẩn mực chung
Hệ thống các nguyên tắc kế toán là lý thuyết có tính khả biến và tương đối, tạo nền tảng cơ sở cho việc ghỉ nhận, đo lường các đối tượng kế tốn trong những hồn cảnh điều kiện cụ thể Tính chất khả biến của nguyên tắc kế toán được hiểu là khả năng lựa chọn nguyên tắc kế toán này hoặc nguyên tắc
kế toán khác trong việc xử lý những nghiệp vụ kinh tế tài chính có cùng bản chất trong hoàn cảnh tương tự Do vậy, các nguyên tắc kế toán cơ bản được trình bảy trong VAS 01 cũng không ngoại lệ mà chỉ phối đến kế tốn cơng nợ
phải thu của khách hàng và phải trả cho người bán Cụ thể:
Nguyên tac cơ sở dôn tích: Theo nguyên tắc này, các khoản công nợ phải thu của khách hàng và phải trả cho người bán được ghi nhận vào thời điểm
phát sinh nghiệp vụ kinh tế phát sinh và đã hoàn thành, có đủ căn cứ đề ghi số
kế tốn Cơng nợ phải thu của khách hàng được ghi nhận khi doanh nghiệp
chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liề
với quyền sở hữu sản phẩm
hàng hóa cho người mua, doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền sở hữu
hoặc kiểm soát hàng hóa và được người mua chấp nhận thanh tốn Cơng nợ
phải trả cho người bán được ghỉ nhận khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh
nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chỉ ra để trang trải cho những nghĩa vụ
hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán và khoản nợ phải trả đó được xác
dy
Nguyên tắc hoạt động liên tục: Giả thiết về hoạt động lâu dài của doanh
định một cách đáng tin
nghiệp là cơ sở để doanh nghiệp đánh giá về thời hạn thanh tốn các khoản cơng nợ, phân loại công nợ của doanh nghiệp để có các biện pháp kịp thời,
đúng đắn Giả thiết hoạt động liên tục cũng liên quan đến việc phảnánh các
khoản công nợ theo giá tại thời điểm phát sinh công nợ mà không phảnánh
tường
Nguyên tắc thận trọng: Theo nguyên tắc này, phải lập các khoản dự
theo giá thị
Trang 25hàng; Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả cho người
bán Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tồn thất có khả năng cl
ic
chắn xảy ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tic
thận trọng Việc tuân thủ nguyên tắc thận trọng giúp doanh nghiệp phòng
tránh các rủi ro có thể xảy ra hoặc kiểm soát rủi ro ở mức thấp nhất, giảm thiểu khả năng biến động tài chính bất thường của doanh nghiệp
1.3.1.2 Chuẩn mực kế toán số 10 (VAS 10) - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ
giá hỗi đoái
a) Quy định về ghi nhận công nợ có gốc ngoại tệ khi phát sinh
Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu
theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch Đối với các giao dịch phát sinh bằng
ngoại tệ có liên quan đến các tài khoản nợ phải thu, nợ phải trả (các khoản
mục tiền tệ) thì:
~ Các giao dịch làm tăng nợ phải thu, nợ phải trả được quy đôi ngoại tệ
ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch để ghi số kế toán Tỷ gi
ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại giao dịch thực tế khi ghỉ nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua của
thời điểm giao dịch phát sinh
Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán của ngân
hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch
phát sinh
- Các giao dịch làm giảm nợ phải thu, nợ phải trả được quy đổi ngoại tệ
ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá ghi số (trước đây) để ghi số kế toán Tỷ
giá ghi số được xác định theo một trong 4 phương pháp là phương pháp đích
danh, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước,
phương pháp nhập sau xuất trước
Theo VAS 10, trong giai đoạn sản xuất kinh doanh, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chỉ phí trong năm tài chính, cụ thé:
Trang 26- Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào thu nhập tài chính trong kỳ
- Trường hợp chênh lệch tỷ giá hồi đoái giảm tính vào chỉ phí tài chính trong kỳ
* Đối với nợ phải trả:
- Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào thu nhập tài chính
trong kỳ
- Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào chỉ phí tài chính
trong kỳ
b) Điều chỉnh tăng, giảm công nợ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế toán
Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật
Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính: Là tỷ giá công bố của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự
lựa chọn) theo nguyên tắc:
Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ được phân loại là tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng
thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập
Báo cáo tài chính Đối với các khoản ngoại tệ gửi ngân hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá lại là tỷ giá mua của chính ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tải
khoản ngoại
Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ được phân loại là nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại tại thời điểm lập Báo cáo tài chính
Các khoản chênh lệch đánh giá số dư ngoại tệ các khoản mục tiền có
gốc ngoại tệ, sau khi bù trừ chênh lệch tăng hoặc giảm trên tài khoản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Số dư cuối kỳ trên tài khoản Chênh lệch tỷ giá hồi đoái sẽ
Trang 27Đối với sử dụng công cụ tài chính đề dự phòng rủi ác doanh nghiệp
ro hồi đối thì khơng được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc
ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính đề dự phòng rủi ro hồi đoái
1.3.1.3 Chuẩn mực kế toán số 18 (4S 18) ~ Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng
Theo VAS 18, kế toán phải lập các khoản dự phòng cho những khoản nợ phải thu của khách hàng đã quá hạn nhưng không lập quá lớn Việc lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi giúp doanh nghiệp phòng tránh các
rủi ro có thể xảy ra hoặc kiểm soát rủi ro ở mức thấp nhất
Rủi ro và các yếu tố không chắc chắn tồn tại xung quanh các sự kiện và
các trường hợp phải được xem xét khi xác định giá trị ước tính hợp lý nhất cho một khoản dự phòng
Rui ro thể hiện sự giảm sút kết quả Việc điều chỉnh rủi ro có thể làm
tăng giá trị các khoản nợ đã được ghi nhận Doanh nghiệp cần phải thận trọng
khi đưa ra những đánh giá trong các điều kiện không chắc chăn dé không làm
sai lệch tang thu nhập hay tài sản và cũng không làm sai lệch giảm chi phí và
các khoản nợ Tuy nhiên, tình trạng không chắc chắn không có nghĩa là tạo ra các khoản dự phòng quá mức hoặc khai khống các khoản nợ một cách có ý
Ví dụ: Nếu các khoản chỉ phí dự tính cho một rủi ro nào đó được ước tính trên cơ sở thận trọng, thì không nên chủ quan xem kết quả đó là có khả năng xảy
ra hơn các trường hợp thực tế khác Doanh nghiệp cần phải chú ý để tránh các bước đánh giá trùng lặp đối với rủi ro và sự không chắc chắn dẫn đến làm
tăng các khoản dự phịng
1.3.2 KẾ tốn cơng nợ theo quan điểm kế toán tài chính
1.3.2.1 KẾ toán công nợ phải thu
a) Kế toán khoản mục Phải thu của khách hàng * Tài khoản kế toán sử dụng:
Trang 28Bén No:
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính ;
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Bên Có
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và
khách hàng có khiếu nại;
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khâu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại
tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ:
Số tiền còn phải thu của khách hàng
Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền
nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hang “hủ tiết theo
từng đối tượng cụ thẻ Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải
theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này đề ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn"
* Nguyên tắc hạch toán:
- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình
thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền
Trang 29
- Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chỉ tiết cho từng
đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chỉ tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12
tháng hay không quá 12 tháng kẻ từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng
lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bắt động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính
- Bên giao ủy thác xuất khẩu ghỉ nhận trong tài khoản này đối với các
khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khâu như
các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
- Trong hạch toán chỉ tiết tài khoản nảy, kế toán phải tiến hành phân loại
các khoản nợ, loại nợ có thẻ trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng
không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó
đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được
- Trong quan hệ bán sản phẩm, hang hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì ngườ
lại số hàng đã giao mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả
- Doanh nghiệp phải theo đõi chỉ tiết các khoản nợ phải thu của khách
hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:
+ Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản
Phải thu của khách hàng), kế toán phải quy đồi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi
chỉ định khách hàng thanh toán) Riêng trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì bên Nợ tài khoản Phải thu của khách hàng áp
dụng tỷ giá ghi số thực tế đích danh đối với số tiền đã nhậ
+ Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên Có
khách hàng) kế toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi số thực tế
trước:
khoản Phải thu của
Trang 30di động các giao dịch của khách nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dich nhận trước tiền của người mua thì bên Có tài khoản Phải thu của khách hàng
áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghỉ vào bên Nợ tài khoản tiền) tại thời điểm nhận trước;
+ Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có
gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của
pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải thu của khách hàng là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng thì được chủ động lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân hàng thương
mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch
được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với
tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có
gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn
* Chứng từ kế toán:
Chứng từ kế toán là bằng chứng có tính pháp lý chứng minh các nghiệp
c đơn vị trong tập đoàn
vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã thực sự hoàn thành Đề tổ chức thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về khoản nợ phải thu của khách hàng một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác thì kế toán cần tiến hành tổ chức xử lý và luân chuyên chứng từ có liên quan đến khoản nợ phải thu của khách hàng Dé hạch toán khoản Phải thu của khách hàng, kế toán có thể sử dụng các chứng từ kế
toán như: Hóa đơn GTGT, Biên bản bù trừ công nợ, Biên bản đối chiếu công
nợ, Phiếu thu, Giấy báo có
Hiện nay các chứng từ kế toán trên đều là thuộc loại hướng dẫn, do doanh nghiệp tự xây dựng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn
ế toán và đảm bảo rõ
au cia Li
vị mình nhưng vẫn phải đáp ứng các yêu
ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu
* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến
Trang 31ách kế toán sử dụn/ Kế toán sử dụng các loại số kế toán sau để ghỉ nhận khoản mục Phải thu của khách hàng:
- Số kế toán tổng hợp: bao gồm sé Nhật ký và số Cái
+ Số Nhật ký phản ánh các nghiệp vụ kế tốn cơng nợ phải thu của
khách hàng phát sinh theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng các tài khoản của nghiệp vụ đó
+ Số Cái ghi chép các nghiệp vụ kế tốn cơng nợ phải thu của khách hàng phát sinh theo tài khoản tông hợp Phải thu của khách hàng, phản ánh tổng hợp tình hình công nợ phải thu của khách hàng trong kỳ
- Số kế toán chỉ tiế
Số chỉ tiết thanh toán với người mua Số liệu trên số
chỉ tiết thanh toán với người mua cung cấp thông tin liên quan đến từng đối tượng khách hàng, phục vụ cho việc quản lý từng loại công nợ phải thu
b) Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi
* Tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản tổng hợp “Dự phòng tồn thất tài sản”, trong, đó sử dụng tài khoản chỉ tiết “Dự phòng phải thu khó đòi để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến dự phòng nợ phải thu khó đòi Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập ho’
các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản “Dự phòng tổn that tai san”
Bên Nơ:
- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự
hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu và
phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bù đấp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác khi có quyết định dùng số dự phòng đã lập để bù đắp só tôn thất xảy ra
- Bù đắp phần giá trị đã được lập dự phòng của khoản nợ không thể thu
hồi được phải xóa số
Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo
Trang 32
Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ
* Nguyên tắc kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi:
- Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có bản chất tương tự có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi
- Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:
+ Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của
khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên;
+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào
tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mắt tích, bỏ trốn;
- Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:
+ Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ
+ Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy định hiện hành
+ Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật
- Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính
+ Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên số kế
toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghỉ tăng dự phòng và ghi tăng chỉ phí quản lý doanh nghiệp
+ Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế
Trang 33toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghỉ giảm dự phòng và ghỉ giảm chỉ phí quản lý doanh nghiệp
- Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã có gắng dùng mọi biện pháp đề thu nợ nhưng vẫn không thu được
nợ và xác định khách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì doanh nghiệp có thê phải làm các thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ hoặc xoá những khoản nợ phải thu khó đòi trên số kế toán Việc xoá các khoản nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy định của pháp luật và điều lệ doanh
nghiệp Số nợ này được theo doi trong hệ thông quản trị của doanh nghiệp và trình bày trong thuyết minh Báo cáo tài chính Nếu sau khi đã xoá nợ, doanh
nghiệp lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào tài khoản
"Thu nhập khác"
* Phương pháp lập dự phòng:
Dé dé phòng những tốn thất về khác khoản thu khó đòi có thể xảy ra, hạn
chế những đột biến về kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán, doanh nghiệp
phải dự kiến mức tồn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản
nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi (tính trước
vào chỉ phí quản lý doanh nghiệp), kèm theo các chứng từ gốc chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên Trong đó:
~ Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới I năm
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm
+70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm + 100% giá trị đôi với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tô chức kinh tế đã
lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mắt tích,
bỏ trốn thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích
lập dự phòng
Trang 34* Chứng từ kế toán sử dụng:
Để tổ chức thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin có liên quan đến nợ
phải thu khó đòi nhằm lập dự phòng nợ phải thu khó đòi một cách đầy đủ, kịp
thời và chính xác thì kế toán cần tiến hành tổ chức xử lý và luân chuyển chứng từ có liên quan đến khoản nợ phải thu khó đòi Kế toán có thể sử dụng các chứng từ kế toán, t kế toán như: Hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch
vụ, Khế ước vay nợ, Biên bản đối chiếu công nợ
* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến
khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi: Phụ lục 1.2
* Số sách kế toán sử dụng:
Kế toán sử dụng các loại số kế toán sau dé ghi nhận khoản mục Dự
phòng phải thu khó địi:
- Số kế tốn tơng hợp: bao gồm số Nhật ký và số Cái
+ Số Nhật ký phản ánh các nghiệp vụ có liên quan đến dự phòng phải thu khó đòi phát sinh theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng các tài khoản
của nghiệp vụ đó
+ Số Cái ghỉ chép các nghiệp vụ kế toán dự phòng phải thu khó đòi phát
sinh theo tài khoản tổng hợp Dự phòng tổn thất tài sản, phản ánh tổng hợp các khoản dự phòng tồn thất tài sản phát sinh
: Số chỉ tiết tài khoản Dự phòng phải thu khó đòi 1.3.2.2 Kế tốn cơng nợ phải trả
- Số kế toán chỉ
* Tài khoản kế toán sử dụng:
Để hạch toán khoản Phải trả cho người bán, kế toán sử dụng tài khoản
Trang 35
- Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao;
- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồ
- Chiết khẩu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp
thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;
- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Bên Có
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp địch vụ và người nhận thầu xây lắp;
- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư,
hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hố đơn hoặc thơng báo giá chính thức;
¡ các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường
- Đánh giá
hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh
số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chỉ tiết của từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chỉ tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này dé
ghỉ 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn” * Nguyên tắc kỀ toán:
- Tai khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ
phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp
Trang 36thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ
Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay
- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chỉ tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chỉ tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người ¡ nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản
bán, người cung cấp, ngư
phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
- Doanh nghiệp phải theo dõi chỉ tiết các khoản nợ phải trả cho người
bán theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:
+ Khi phát sinh các khoản nợ phải trả cho người bán (bên Có tài khoản
Phải trả cho người bán) bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi nhận tài sản hoặc chỉ phí
thì bên Có tài khoản Phải trả cho người bán áp dụng tỷ giá ghi số thực tế đích
danh đối với số tiền đã ứng trước
+ Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản Phải trả
cho người bán) bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi số thực tế đích danh cho từng đối tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định trên cơ sở bình
quân gia quyền di động các giao dịch của chủ nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán thì bên Nợ tài
khoản Phải trả cho người bán áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán của ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) tại thời điểm ứng trước;
+ Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có
gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của
Trang 37sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải trả cho người
bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn
- Bên giao nhập khẩu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả người bán về hàng nhập khẩu thông qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như
khoản phải trả người bán thông thường
- Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi số và phải điều
chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán
- Khi hạch toán chỉ tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng bán của người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa
đơn mua hàng
* Chứng từ kế toán sử dụng:
Để tổ chức thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về khoản nợ phải trả
cho người bán một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác thì kế toán cần
hành tổ chức xử lý và luân chuyển chứng từ có liên quan đến khoản nợ phải
trả cho người bán Đề hạch toán khoản Phải trả cho người bán, kế toán có thể
sử dụng các chứng từ kế toán sau: Hóa đơn GTGT, Biên bản bù trừ công nợ,
Biên bản đối chiếu công nợ, Phiếu chỉ, Giấy báo nợ
* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến
khoản mục Phải trả cho người bán: Phụ lục 1.3
* Số sách kế toán sử dụng:
Kế toán sử dụng các loại số kế toán sau để ghi nhận khoản mục Phải trả
cho người bán:
- Số kế toán tổng hợp: bao gồm số Nhật ký và số Cái
Trang 38
+Số
phát sinh theo tài khoản tổng hợp Phải trả cho người bán, phản ánh tổng hợp ¡ ghỉ chép các nghiệp vụ kế tốn cơng nợ phải trả cho người bán
tình hình công nợ phải trả cho người bán trong kỳ
- Số kế toán chỉ tiết: Số chỉ tiết thanh toán với người bán Số liệu trên số chỉ tiết thanh toán với người bán cung cấp thông tin liên quan đến từng đối
tượng nhà cung cấp, phục vụ cho việc quản lý từng loại công nợ phải t
Kế toán chỉ tiết nợ phải trả người bán phải mở sé theo dõi chỉ tiết theo
từng khoản nợ, từng chủ nợ, từng lần thanh toán Đối với các khoản nợ phải trả người bán bằng ngoại tệ kế toán phải theo dõi chỉ tiết theo tỷ giá của từng lần phát sinh
1.3.3 Kế tốn cơng nợ theo quan điểm kế toán quản trị
Kế toán quản trị nhằm cung cấp các thông tin về hoạt động nội bộ của
doanh nghiệp, như: Chỉ phí của từng bộ phận (trung tâm chỉ phí), từng công việc, sản phẩm; Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch về doanh
thu, chỉ phí, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, công nợ; Phân tích mối quan hệ giữa chỉ phí với khối lượng và lợi nhuận; Lựa chon thông tin thích hợp cho các quyết định đầu tư ngắn hạn và dài hạn;
dự toán ngân
sách sản xuất, kinh doanh; nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra và ra
quyết định kinh tế Trong đó nội dung kế tốn quản trị cơng nợ là nội dung
quan trọng, cần được quan tâm tại các doanh nghiệp hiện nay trong tình hình
kinh tế nhiều biến động
1.3.3.1 Yêu cầu của kỂ toán quản trị công nợ
Yêu cầu kế tốn quan trị cơng nợ là đảm bảo cung cấp được các thông, tin về: Chủ nợ, loại nợ theo kỳ hạn, thời hạn thanh toán và chất lượng của
khoản nợ vào bắt kỳ lúc nào khi nhà quản lý cần
1.3.3.2 Lập dự tốn cơng nợ
Nội dung lập dự tốn cơng nợ là một trong những nội dung cơ bản của
công tác dự toán Bảng cân đối kế toán Cơ sở để lập dự tốn cơng nợ là bảng
cân đối kế toán thực hiện của năm trước; các dự toán có liên quan của năm kế
hoạch như dự toán tiền, dự toán tiêu thụ
Trang 39n cứ vào dự toán tiêu thụ, gồm dự
- Dự toán Phải thu của khách hàng:
toán lịch thu tiền bán hàng quý 4 năm kế hoạch
- Dự toán phải trả người bán: căn cứ vào dự kiến mua hang trong năm kế hoạch phần mua chịu hoặc căn cứ vào số còn nợ năm trước cộng với số dự
kiến phải trả và trừ đi số tiền dự kiến trả trong năm kế hoạch
1.3.3.3 Phân tích công nợ và khả năng thanh toán của doanh nghiệp
Kế toán quản trị công nợ là công cụ quan trọng trong phân tích tình hình
công nợ và đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Nghiên cứu về kế
tốn cơng nợ không chỉ đơn thuần là theo dõi công nợ phải thu và công nợ phải trả một cách riêng lẻ, mả còn phải đặt chúng trong mối liên hệ mật thiết với nhau
Trước hết, để phân tích tình hình thanh toán nợ, kế toán tính tỷ lệ giữa
tổng giá trị nợ phải thu so với nợ phải trả:
Tỷ lệ giữa tổng giá trị nợ phải thu so với nợ phải trả = (Tổng giá trị nợ
phải thu / Tổng giá trị nợ phải trả) x 100%,
Tỷ lệ này cho thấy sự chiếm dụng vốn của doanh nghiệp so với lượng vốn bị chiếm dụng
Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luôn tồn tại nhu cầu thanh toán và khả năng thanh toán Nhu cầu thanh toán bao gồm khoản
phải trả cho người bán là chủ yếu, ngoài ra còn có các khoản phải nộp ngân
sách, phải trả khác Khả năng thanh toán là các khoản có thể dùng thanh toán
như vốn bằng tiền, các khoản phải thu của khách hàng trong đó chủ yếu là
khoản phải thu của khách hàng Doanh nghiệp phân tích khả năng thanh tốn
thơng qua hệ số khả năng thanh toán (Hk)
Hk = Khả năng thanh toán / Nhu cầu thanh toán
Nếu Hk = 1 hoặc Hk > 1 chứng tỏ doanh nghiệp có khả năng thanh toán, tình hình tài chính khả quan
Nếu Hk < 1 là khả năng thanh toán của doanh nghiệp thấp và tình hình
tài chính có thể gặp khó khăn
Nhu vay doanh nghiệp cần thường xuyên theo dõi, tính toán khả năng
Trang 40nợ phải thu để đảm bảo thanh toán các khoản nợ phải trả đến hạn Tuy nhiên, doanh nghiệp cũng không nên để hệ số Hk quá cao, điều đó chứng tỏ doanh
nghiệp đang bị chiếm dụng vốn nhiều hoặc có nhiều tiền rảnh rỗi, chưa được
sử dụng hợp lý vào quá trình kinh doanh
1.3.3.4 Tổ chức thực hiện kế tốn quản trị cơng nợ
a) Tổ chức vận dụng Chứng từ kế toán
Việc tổ chức hệ thống Chứng từ kế toán quản trị công nợ được thực hiện
theo nguyên tắc sau:
- Doanh nghiệp cụ thể hóa và bổ sung các nội dung cần thiết vào từng mẫu chứng từ kế toán đã được quy định để phục vụ cho việc thu thập thông
tin quản trị nội bộ doanh nghiệp
- Sử dụng các chứng từ ban đầu, chứng từ thống kê trong điều hành sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (Báo cáo chỉ tiết và báo cáo tổng hợp công
nợ phải thu, phải trả; Báo cáo danh sách khách hàng công nợ; Bảng phân tích
công nợ theo tuổi nợ ) để kế tốn quản trị cơng nợ b)_ Tổ chức vận dụng Tài khoản kế toán
Doanh nghiệp căn cứ vào hệ thống tải khoản kế toán do Bộ ¡ chính ban hành hoặc được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng cho doanh nghiệp để chỉ tiết hoá theo ip (cấp 2, 3, 4) phù hợp với kế hoạch, dự toán đã lập và ic
yêu cầu cung cấp thông tin của kế toán quản trị trong doanh nghiệp Doanh nghiệp được mở tài khoản kế toán chỉ tiết theo các cấp trong trường hợp kế
toán các các khoản nợ phải thu, phai tra, theo chủ thê và từng loại
Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp để thiết kế các tài khoản phản ánh các khoản nợ theo chủ nợ, khách nợ đồng thời phân tích theo chất
lượng nợ và kỳ hạn thanh toán hoặc phản ánh các khoản nợ theo thời hạn nợ, đồng thời phân tích theo chủ nợ, chất lượng của khoản nợ
e)_ Tổ chức vận dụng Số kế toán
Doanh nghiệp căn cứ vào hệ thống số kế toán do Bộ Tài chính ban hành
hoặc được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng cho doanh nghiệp đẻ bổ sung các
Việc