KẾ TOÁN LUẬN CHUYỀN HÀNG HOÁ. TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÔN ĐỨC THẮNG

KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HĨA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Những vấn đề chung tổ chức kế tốn hàng hóa: 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại: Thương mại thực chức làm cầu nối sản xuất tiêu dùng sản phẩm mà doanh nghiệp thương mại mua vào bán đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng xuất Hoạt động doanh nghiệp thương mại đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu thụ thơng qua q trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hóa Q trình từ mua hàng, bán hàng, dự trữ gọi lưu chuyển hàng hóa Q trình bán hàng doanh nghiệp thường thực theo phương thức: bán buôn bán lẻ Vốn doanh nghiệp thương mại thường vốn hàng hóa vốn chủ yếu nghiệp vụ phát sinh thường xuyên chủ yếu liên quan đến hàng hóa chiếm khối lượng lớn cơng việc Vì cơng tác tổ chức kinh tế lưu chuyển hàng hóa có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp công tác kinh tế 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán lưu chuyển hàng hóa: Chấp hành chế độ tài chứng từ, sổ sách kế toán, đảm bảo quán phương pháp kế toán lựa chọn, cung cấp thông tin tổng hợp, chi tiết cần thiết lập kịp thời cho việc quản lý doanh nghiệp Theo dõi, giám sát chặt chẽ tình hình thực việc mua hàng, bán hàng đồng thời ghi chép, phản ánh kịp thời đầy đủ xác nghiệp vụ phát sinh Theo dõi, thực việc toán tiền hàng cho nhà cung cấp khách hàng để đảm bảo vốn hàng hóa trì mức độ tốt Theo dõi chặt chẽ tình hình hàng tồn kho, tổ chức kiểm tra, đánh giá lại hàng hóa theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho Tính tốn giá nhập – xuất cho hiệu nhất, phân bổ chi phí mua hàng giá vốn cho phù hợp để xác định kết kinh doanh thực đầy đủ khoản thuế cho Nhà nước theo quy định Trang1 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HỐ 1.1.3 Ngun tắc đánh giá hàng hóa: Đối tượng kinh doanh chủ yếu doanh nghiệp thương mại hàng hóa Hàng hóa doanh nghiệp mua vào để bán gia cơng sản xuất để bán Vì q trình mua bán khâu đánh giá hàng hóa khâu quan trọng nhằm đảm bảo nguyên tắc vấn đề trọng yếu Hàng hóa có doanh nghiệp phản ánh sổ kế toán báo cáo kế toán theo giá vốn thực tế – tức với số tiền mà doanh nghiệp bỏ để có quyền sở hữu hàng hóa 1.1.3.1: Đánh giá nhập Trị giá hàng hóa thời điểm mua hàng trị giá mua thực tế phải toán cho người bán theo hố đơn (tính giá bán chưa có thuế GTGT bên nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Trường hợp doanh nghiệp thương mại mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để bán khấu trừ thuế GTGT 4% giá hàng hóa mua vào (theo thơng tư 106/1999/TT BTC ngày 30/8/1999) (Giá mua hàng hoá ghi số kế toán 96%) Trị giá vốn hàng nhập kho = Trị giá mua hoá đơn + Chi phí mua + Thuế nhập (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp bỏ thêm chi phí để làm tăng giá trị khả tiêu thụ phần chi phí tính vào giá vốn nhập kho 1.1.3.2: Đánh giá xuất Tuỳ thuộc vào điều kiện thực tế doanh nghiệp mà việc xuất kho hàng hóa đánh giá theo phương pháp sau: Bình quân gia quyền Nhập trước – xuất trước (FIFO) Nhập sau – xuất trước (LIFO) Thực tế đích danh *Khi sử dụng phương pháp bình quân gia quyền giá xuất hàng hóa xác định theo cơng thức sau: Giá vốn hàng bán = đơn giá bình quân x số lượng hàng hóa xuất kho Trang2 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ Đơn giá bình qn = Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Sản lượng nhập kỳ * Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) Kế toán vào thứ tự lần nhập trước theo thứ tự để tính giá xuất từ trước đến sau * Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) Kế toán lấy giá lần nhập sau để tính giá xuất kho tính ngược lên *Giá thực tế đích danh: Hàng hóa xuất thuộc lần nhập phải vào giá nhập lần để làm giá xuất Trường hợp doanh nghiệp ghi chép kế toán chi tiết hàng hoá theo giá hạch tốn, cuối tháng tính trị giá thực tế hàng hóa nhập kho kế tốn tính trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho theo cơng thức: Trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho = Trị giá hạch tốn hàng hóa xuất kho tháng x Hệ số giá hàng hóa Trong đó: Hệ số giá hàng hóa = Trị giá mua thực tế hàng hóa tồn đầu tháng + Trị giá mua thực tế hàng nhập kho tháng Trị giá hạch tốn hàng hóa tồn đầu tháng + Trị giá hạch toán hàng hoá nhập kho tháng  Thơng thường doanh nghiệp thường áp dụng hình thức xuất kho theo giá bình qn gia quyền 1.2 Kế tốn q trình mua hàng 1.2.1 Kế tốn mua hàng nước 1.2.1.1: Các phương pháp mua hàng: * Phương thức 1: mua trực tiếp Doanh nghiệp cử người mua trực tiếp tiếp nhận hàng hóa chuyển doanh nghiệp phương tiện thuê tự có Trang3 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ *Phương thức 2: Mua theo phương thức chuyển hàng: Doanh nghiệp ký hợp đồng mua hàng với bên bán, sau bên bán vào hợp đồng chuyển hàng đến cho doanh nghiệp theo địa điểm quy định Hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp nhận hàng chấp nhận toán *Phương thức 3: Mua hàng thị trường tự (hàng nông, lâm, thuỷ sản…) Loại hàng hố đơn người bán cung cấp doanh nghiệp phải lập “phiếu kê mua hàng” để làm lập phiếu nhập kho, thủ tục toán, đồng thời làm để khấu trừ thuế 1.2.1.2:Thủ tục, chứng từ kiểm nhận hàng nhập kho * Thủ tục, chứng từ: - Hợp đồng kinh tế (phương thức 2) - Hoá đơn bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Phiếu nhập kho - Phiếu kê mua hàng - Phiếu chi *Thủ tục nhập kho: Hàng hóa mua làm thủ tục kiểm nhận nhập kho chuyển thẳng bán Nếu hàng nhập kho thủ kho phận mua hàng phải kiểm nhận hàng hóa nhập kho theo qui định, phiếu kiểm nhận hàng phận mua hàng lập thủ kho ghi số lượng thực nhận vào “phiếu nhập kho” Nếu có sai lệch phải lập “Biên kiểm nhận” làm sở để xử lý ghi sổ 1.2.1.3: Tài khoản phương pháp phản ánh *Tài khoản sử dụng: Theo phương pháp kê khai thường xuyên - Tài khoản 151 “Hàng mua đường” Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho, đường vận chuyển (kể hàng sửa cảng, người bán chờ thủ tục nhập kho) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản này: Bên Nợ : Giá trị, vật tư, hàng hóa đường Bên Có: Trang4 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ Giá trị hàng hóa vật tư đường nhập kho chuyển thẳng cho khách hàng Số dư bên nợ : Giá trị vật tư, hàng hóa mua đường cuối kỳ Ngồi tài khoản 152, kế tốn cịn phải sử dụng tài khoản có liên quan như: 111, 112, 331, 133… - Tài khoản 156 “hàng hóa” Tài khoản có tài khoản cấp II : 156.1 “Giá mua hàng hóa” 156.2 “Chi phí mua hàng” + Tài khoản 156.1 “Giá mua hàng hóa” Bên Nợ : Trị giá mua vào nhập kho theo giá hoá đơn Thuế nhập phải nộp Trị giá hàng hóa gia cơng, chế biến lại nhập kho (gồm giá mua vào + chi phí gia cơng, chế biến) Trị giá hàng hóa thừa phát kiểm kê Số dư bên Nợ: Trị giá mua hàng tồn kho cuối kỳ + Tài khoản 156.2 “Chi phí mua hàng” Chi phí liên quan hạch toán vào tài khoản bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến q trình mua hàng như: chi phí bảo hiểm, tiền thuê kho, bãi, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản đưa hàng từ nơi mua đến kho doanh nghiệp Các khoản hao hụt tự nhiên (trong định mức) phát sinh trình mua hàng Kết cấu nội dung phản ánh vào tài khoản này: Bên Nợ : Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến khối lượng hàng hóa mua vào nhập kho kỳ Bên Có: Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng hóa tiêu thụ kỳ Số dư bên Nợ: Chi phí mua hàng liên quan đến hàng tồn kho cuối kỳ *Phương pháp phản ánh nghiệp vụ mua hàng: Căn vào hoá đơn mua hàng phiếu nhập kho kế tốn ghi: Trang5 KẾ TỐN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ Nợ 156.1 : Trị giá hàng mua theo hố đơn (Chưa có thuế GTGT) Nợ 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331 : Tổng giá toán Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá mua bao gồm thuế GTGT Đến cuối kỳ vào hoá đơn mua hàng hàng chưa nhập kho kế tốn ghi: Nợ TK 151 : Trị giá mua theo hoá đơn Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 141, 112, 331: Tổng số tiền tốn Chi phí mua hàng hóa phát sinh phản ánh: Nợ TK 156 (156.2) : Theo giá chưa thuế Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331: tổng số tiền tốn Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa từ sở sản xuất chịu thuế TTĐB sở sản xuất để bán nội địa doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ định *Tài khoản sử dụng: Theo phương pháp kiểm kê định kỳ Theo phương pháp này, biến động hàng tồn kho nói chung (hay hàng hóa nói riêng) khơng phản ánh TK 156 mà giá trị hàng hóa mua vào nhập kho kỳ theo dõi phản ánh TK 611 “Mua hàng” Tài khoản 611 “mua hàng” Kết cấu nội dung phản ánh vào TK 611 (611.2) Bên Nợ: - Trị giá thực tế tồn kho đầu kỳ - Trị giá thực tế hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ - Trị giá thực tế hàng mua đường đầu kỳ - Trị giá thực tế hàng mua vào kỳ, hàng bán bị trả lại kỳ Bên Có: - Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ - Kết chuyển trị giá thực tế hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ - Kết chuyển trị giá thực tế hàng đường cuối kỳ - Trị giá hàng hóa xuất kho kỳ Trang6 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ - Số tiền giảm giá số hàng hóa mua không hợp đồng ký Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ Ngồi tài khoản cịn có tài khoản cấp : 6112.1 “giá mua hàng hóa” 6112.2 “Chi phí mua hàng” sử dụng thêm số tài khoản như: 151, 156, 111, 112, 331 * Phương pháp phản ánh: (1) : Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển hàng hóa tồn kho đầu kỳ: Nợ TK 6111 (6112) Có TK 151 Có TK 156 Có TK 157 (2) Trong kỳ phản ánh giá trị mua hàng (kể chi phí mua): Nợ TK 611 : Trị giá mua theo hoá đơn khơng có thuế Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331 : Tổng gía toán Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá mua chi phí mua phản ánh vào Tk 611 bao gồm thuế GTGT (3) Cuối kỳ vào kết kiểm kê cuối kỳ để kết chuyển giá trị hàng hóa tồn cuối kỳ sang tài khoản 156 Nợ Tk 156 Có Tk 611 - Kết chuyển giá trị hàng mua đường cuối kỳ (căn vào hoá đơn mua hàng chưa nhập kho), hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ) Nợ TK 151, 157 Có Tk 611 (4) Số tiền người bán giảm giá cung cấp hàng khơng hợp đồng: Nợ 111, 112, 331 Có Tk 611 (5) Xác định giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Nợ TK 632 Có Tk 611 Trang7 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ 1.2.2 Kế tốn nhập hàng hóa Khi quyền sở hữu hàng hóa giao cho nhà nhập nhà nhập phải có nghĩa vụ tốn tiền hàng cho nhà xuất khẩu, lúc kế tốn tiến hành việc ghi chép hàng nhập Việc ghi chép cần phụ thuộc vào điều kiện giao hàng chuyên chở 1.2.2.1: Nhập trực tiếp: *Thủ tục, chứng từ sử dụng: - Xin giấy phép nhập - Ký kết hợp đồng - Mở LC - Thuê phương tiện vận tải, mua bảo hiểm (tuỳ thuộc vào hợp đồng) - Nhận hàng hóa nhập - Kiểm tra hàng hóa hồn thành thủ tục hải quan - Thanh toán cho nhà cung cấp * Bộ hồ sơ chứng từ nhập hàng hóa: - Hóa đơn thương mại - Vận tải đơn - Phiếu đóng gói - Tờ kê chi tiết - Hố đơn giấy chứng nhận bảo hiểm - Các chứng từ liên quan khác *Đối với hàng hóa nhập hạch toán vào TK 156 mua nước Tuy nhiên khoản thuế nhập chi phí phát sinh trình mua hàng tập hợp Tk 156 (156.2) sau tính tốn phân bổ cho mặt hàng * Tài khoản phương pháp phản ánh: (1)Ký quỹ mở LC Nợ Tk 144 Có TK 112, 311 (2)Căn vào phiếu nhập kho chứng từ liên quan phản ánh trị giá hàng nhập khẩu: Nợ Tk 156 (156.1) : Theo tỷ giá thực tế Có TK 331 : Theo tỷ giá thực tế, hạch tốn Trang8 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ Có TK 413 (hay Nợ 413) (3)Nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 333 Nợ TK 33312 Có TK 111, 112 (4)Phản ánh thuế nhập phải nộp Nợ Tk 156 Có TK 3333 (5)Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ Nợ TK 133 Có TK 33312 (6)Chi phí phát sinh q trình nhập bao gồm: phí lưu kho, kiểm dịch, bốc vác Nợ TK 156 (1562) Có TK 111, 112, 141, 331 (7)Nếu hàng nhập đến cảng đến cuối kỳ chưa làm xong thủ tục hải quan để nhập kho: Nợ Tk 152 : Theo tỷ giá thực tế Có Tk 331 : Theo tỷ giá thực tế tốn Có Tk 413 (hoặc nợ 413) Khi hàng nhập kho : Nợ Tk 156 Có Tk 151 - Khơng qua kho mà bán trực tiếp cho khách hàng chuyển hàng Nợ TK 157: Trị giá mua hàng nhập chuyển bán Nợ Tk 632 : Giá vốn bán trực tiếp Có Tk 151: 1.2.2.2: Nhập uỷ thác: Thủ tục, chứng từ sử dụng - Ký hợp đồng uỷ thác - Cùng bên uỷ thác làm thủ tục nhập - Chịu khoản chi phí (bốc dỡ, lưu kho…) Trang9 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ - Đóng thuế nhập - Nhận hàng có thơng báo - Trả hoa hồng cho đơn vị nhận uỷ thác - Cùng bên uỷ thác khiếu nại (nếu có) *Chứng từ cần thiết cho việc hạch toán toán cho đơn vị nhận uỷ thác xuất giao - Hố đơn GTGT thể trị giá hàng hóa khoản thuế nhập thuế GTGT hàng nhập - Hố đơn GTGT khoản phí uỷ thác phải tốn Trường hợp doanh nghiệp có nhiều đơn vị nhận uỷ thác phải mở sổ chi tiết TK 331 để theo dõi đơn vị nhận ủy thác *Tài khoản phương pháp phản ánh: (1) Chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác để toán hộ tiền hàng: Nợ TK 138 (1388) Có TK 1112, 1122 Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá thực tế chênh lệch tỷ giá phản ánh vào bên Nợ Có Tk 413 (2) Phản ánh thuế nhập thuế GTGT hàng nhập nộp bên nhận uỷ thác giao biên lai: Nợ Tk 3333 Nợ TK 33312 Có Tk 338 (3388) (3) Phản ánh trị giá mua hàng nhập nhập kho: Nợ TK 156 (1561): theo tỷ giá thực tế Có Tk 138 (1388) Có Tk 413 (hoặc Nợ 413) (4) Phản ánh thuế nhập phải nộp: Nợ TK 156 (156.1) Có TK 3333 (5) : thuế GTGT hàng nhập khấu trừ Nợ TK 133 Có TK 33312 (6) Phản ánh chi phí mua hàng nhập Trang10 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ Có TK 3331 : 865.577 Sơ đồ hạch toán tổng hợp: 511  131  17.311.542 18.177.119 3331  865.577  632  156  16.677.021  16.677.021  Quy trình ghi chép sổ sách: Sổ quỹ  Chứng từ gốc Chứng từ Ghi sổ  Sổ chi tiết bán hàng Sổ chi tiết  TK 511   2.2.3.2.Bán hàng ngồi nước: Sổ cái  TK 511   Do tình hình hoạt động điều kiện cơng ty, nên năm công ty không xuất không thực dịch vụ uỷ thác xuất 2.2.4.Kế tốn hàng tồn kho: Tại cơng ty, việc ghi chép phản ánh tình hình hàng tồn kho chủ yếu diễn thực phịng kế tốn Đối với doanh nghiệp hàng hóa nói chung hay hàng tồn kho nói riêng chiếm tỷ trọng lớn tài sản lưu động doanh nghiệp Hơn doanh nghiệp thương mại nghiệp vụ mua bán hàng hóa diễn thường xuyên, nghiệp vụ phát sinh nhiều Vì vậy, địi hỏi người làm cơng tác kế tốn phải thận trọng việc quản lý ghi chép cách xác tình hình hàng hóa đặc biệt hàng tồn kho Trang45 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ Kê khai thường xuyên nguyên tắc đơn vị áp dụng để đánh giá hàng tồn kho Với nguyên tắc này, nghiệp vụ nhập – xuất hàng hóa kế tốn theo dõi tính tốn, ghi chép cách thường xun Do mà thơng tin hàng hóa tồn kho phản ánh nhanh chóng kịp thời với độ xác cao Hàng ngày, nhận chứng từ nhập – xuất hàng phòng kinh doanh chuyển lên, kế toán tiến hành phản ánh tổng hợp vào tài khoản 156 để xác định biến động hàng hóa Đồng thời tình hình ghi nhận vào máy tính để xử lý, thơng tin đưa bảng kê tình hình xuất – nhập – tồn Đây sở quan trọng để phịng kinh doanh có kế hoạch mua hàng, để công ty thực việc khấu trừ nộp thuế GTGT cho lượng hàng tiêu thụ 2.2.5.Kế tốn kết kinh doanh: Cơng ty thương mại, lợi nhuận tạo chủ yếu nghiệp vụ mua bán hàng hóa Lợi nhuận bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thường Tại cơng ty, theo báo cáo kết kinh doanh cơng ty vào năm 2002, 2003 công ty không thu lợi nhuận từ hoạt động bất thường hay tài mà lợi nhuận chủ yếu thu từ hoạt động kinh doanh hàng hóa Do vậy, ta xét đến lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh hàng hóa Quỳnh Giao 2.2.5.1.Ngun tắc tính kết kinh doanh: Để đánh giá xác hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ phải đảm bảo việc phản ánh đắng doanh thu chi phí, khoản làm giảm doanh thu phải giảm trừ giá trị, khoản chi phí thực tế phát sinh phải ghi chép đầy đủ, tập hợp phản ánh đối tượng chịu chi phí kỳ Kết hoạt động tính theo cơng thức: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu tiêu thụ hàng hóa - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong doanh thu doanh thu bán hàng sau trừ khoản làm giảm doanh thu bao gồm: - Chiết khấu - Giảm giá - Hàng bán bị trả lại - Thuế TTĐB Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho cua số sản phẩm tiêu thụ Trang46 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ 2.2.5.2.Tài khoản phương pháp phản ánh: Để xác định kết kinh doanh cuối kỳ kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết kinh doanh” đồng thời công ty sử dụng số tài khoản sau: TK 421.2 “Lợi nhuận năm nay” TK 511 “Doanh thu bán hàng’ TK 632 “Giá vốn hàng bán“ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 642 mở chi tiết theo nội dung chi phí tương ứng với tài khoản cấp hai Do phần chi phí bán hàng phát sinh doanh nghiệp chi phí bán hàng chuyển thẳng vào chi phí quản lý doanh nghiệp nên khơng có tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” Phương pháp phản ánh: Vào cuối kỳ kế toán, kế toán tiến hành kết chuyển khoản doanh thu vào bên nợ tài khoản 911 chi phí, giá vốn vào bên có tài khoản 911 Nếu tổng doanh thu lớn tổng chi phí, giá vốn tức doanh nghiệp có lãi, số lãi ghi vào tài khoản bên có tài khoản 421.2 đồng thời ghi bên nợ tài khoản 911 số lãi có ghi bên có tài khoản 421.2 để tài khoản khơng cịn số dư Lấy báo cáo từ kết hoạt động kinh doanh năm 2003 công ty Quỳnh Giao Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng sang tài khoản 911 Nợ TK 511 3.368.632.562 Có TK 911 3.368.632.562 Kết chuyển giá vốn tiêu thụ kỳ: Nợ TK 911 3.223.745.193 Có TK 632 3.223.745.193 Kết chuyển chi phí quản lý Nợ TK 911 92.624.214 Có TK 642 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 92.624.214 = 3.368.632.562- 3.223.745.193 –92.624.214 = 52.263.155 đ Trang47 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ Vây năm 2004 cơng ty làm ăn có lãi Nợ TK 911 52.263.155 Có TK 421.2 52.263.155 2.2.6.Thực trạng công ty Quỳnh Giao qua số tiêu Tại công ty hoạt động thương mại hoạt động chính, mà doanh thu, lợi nhuận, hàng tồn kho vấn đề hàng đầu để đánh giá tính hiệu hoạt động công ty Xem xét lợi nhuận, doanh thu, hàng hóa tồn kho qua hai năm 2002, 2003 Doanh thu 2002 : 1.927.167.332 Doanh thu 2003 : 3.368.632.562 Doanh thu năm 2003 tăng gấp 1,7 lần so với năm 2002 điều chứng tỏ doanh nghiệp mở rộng thị phần kinh doanh, nâng cao khả cạnh tranh thị trường tương ứng với mức doanh thu lợi nhuận Năm 2002 : 35.546.868 Năm 2003 : 52.263.155 Với mức lợi nhuận cho thấy doanh nghiệp chưa nâng cao lợi cạnh tranh thị trường với sản phẩm Doanh nghiệp phải bán giá sản phẩm gần sát với giá vốn (năm 2002 1.802.626.191, năm 2003: 3.223.745.193) Mặt khác điều chiến lược cơng ty để thâm nhập thị trường, mở rộng thị phần năm tới Chi phí quản lý doanh nghiệp cao (Năm 2002 88.994.273, năm 2003 92.624.214) nguyên nhân dẫn đến lợi nhuận doanh nghiệp thấp Hệ số quay vòng hàng tồn kho (năm 2003) 3.223.745.193 = (269.598.916+1.234.554.904):2 = 4,28 lần Hệ số vòng quay tương đối cao điều chứng tỏ doanh nghiệp hoạt động có hiệu Số ngày bình qn vịng quay kho hàng = 365 4,28 = 85 ngày/kỳ Kỳ đặt hàng bình quân doanh nghiệp 85 ngày tương đối ngắn Trang48 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ 2.3 Một số ưu khuyết điểm nêu từ việc tổ chức hạch toán ln chuyển hàng hóa *Ưu điểm: Tại cơng ty áp dụng hai hình thức mua hàng, mua hàng trực tiếp uỷ thác mua hàng nhằn tạo nên phong phú đa dạng hàng hoá Về hóa đơn chứng từ liên quan đến lơ hàng ln hàng hố, điều phù hợp với hình thức kế tốn áp dụng cơng ty.Việc mua hàng trực tiếp nhằm giúp doanh nghiệp có hàng hố thời điểm doanh nghiệp cần hàng,chủ động tiết kiện chi phí mua hàng Sau hàng đến kho nhập kho, kế toán tiến hành phân bổ chi phí để kết hợp với hàng hố tồn kho tính giá xuất kho cách xác (xuất kho theo đơn giá bình qn) Thanh tốn cho nhà cung cấp doanh nghiệp diễn hai hình thức chuyển khoản toán tiền mặt Thanh toán tiền mặt chủ yếu bên bán hàng chuyển trực tiếp tức hàng đến công ty nhận tiền hàng doanh nghiệp mua hàng trực tiếp kết hợp với việc toán Đây phương pháp làm giảm chi phí doanh nghiệp Doanh nghiệp bán hàng chủ yếu bán chịu, khách hàng tốn thành nhiều lần, ngồi việc phản ánh vào tài khoản phải thu khách hàng kế tốn cơng ty phải lập thêm bảng đối chiếu công nợ * Khuyết điểm: Khi công ty nhập thêm hàng hoá, nhận chứng từ hợp lệ hàng chưa kho.Trong khoản thời gian hàng hố thuộc quyền sở hữu cơng ty cơng ty lại khơng hạch tốn vào tài khoản 151 “Hàng mua đường” Chỉ hàng đến kho nhập đủ cơng ty hạch toán vào tài khoản 156”Hàng hoá” Do cuối kỳ khơng thể phản ánh hàng hố thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Với máy kế toán gọn nhẹ, hoạt động tương đối hiệu chưa có phân cơng cơng việc rõ ràng hợp lý cho người Nên dẫn đến có nhân làm khơng hết việc ngược lại có nhân viên khơng có vịêc làm gây lãng phí thiếu hợp lý Công ty áp dụng mua hàng nhập theo giá CIF điều có nghĩa là, mua bảo hiểm , thuê tàu vận chuyển chi phí khác liên quan tới việc bán hàng người mua chịu hàng tới cảng bốc hàng theo quy định.Với giá mua giá mua hàng tăng lên, dẫn đến giá vốn tăng lên không chủ động việc vận chuyển hàng hố Trang49 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ Việc xuất uỷ thác bên mua toán ngay, có tốn chậm thời gian ngắn nên Công ty không mở sổ phản ánh nghiệp vụ tài khoản 003 “Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gởi” tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mà theo dõi riêng Do khơng phản ánh trung thực tình hình kinh doanh doanh nghiệp Với hình thức bán hàng Cơng ty bán qua kho kho chi phí bán hàng phát sinh khơng thường xun, có giá trị khơng lớn nên Cơng ty chuyển thẳng vào chi phí quản lý Điều doanh nghiệp thương mại khơng hợp lý Giá trị hàng hố tồn kho thời điểm lớn, số mặt hàng dễ bị hư hỏng tác động tự nhiên mà công ty lại không mua bảo hiểm hay số mặt hàng dễ nhạy cảm với thị trường, bị giá công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Từ số ưu khuyết điểm nêu công ty cần có giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty Trang50 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HĨA TẠI CÔNG TY QUỲNH GIAO Sau thời gian thực tập tìm hiểu cơng ty Quỳnh Giao Qua tình hình hoạt động thực tế diễn cơng ty cơng ty có thể: 3.1 Tiếp tục phát huy vấn đề đạt kế tốn ln chuyển hàng hóa 3.1.1Về chứng từ: Chứng từ để chứng minh hoạt động kinh tế phát sinh Mọi chứng từ công ty Quỳnh Giao lập bảo đảm tính trung thực, hợp pháp, hợp lý phản ánh nội dung kinh tế phát sinh quy định biểu mẫu Bộ Tài ban hành Tại cơng ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ mà chứng từ gốc làm ghi vào sổ sách với sổ sách kế tốn kế tốn cơng ty lưu trữ cẩn thận, theo thứ tự, niên độ kế toán, thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu với số liệu cần 3.1.2.Về hạch toán: Tại cơng ty sử dụng máy vi tính cơng tác kế toán, loại sổ lập lưu trữ phần mềm máy vi tính in dạng tờ rơi, mặt hàng đánh mã riêng, thuận tiện cho việc theo dõi loại hàng hóa Ngồi việc áp dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn kế tốn nên cơng ty phản ánh, ghi chép vào sổ chứng từ ghi sổ để dễ dàng đối chiếu mang lại tính xác cao mở sổ chi tiết theo dõi công nợ cho khách hàng Hệ thống tài khoản công ty xây dựng cách riêng biệt để tạo thuận lợi cho công tác kinh doanh công ty dựa sở hệ thống tài khoản thống Bộ Tài ban hành Công ty Quỳnh Giao vận dụng đắn chế độ hạch toán nhà nước ban hành việc tổ chức ghi chép quản lý hàng hóa cách chặt chẽ từ lúc hàng hóa nhập kho đến lúc hàng hóa xuất đi, tính tốn, phân bổ phản ánh chi phí hoạt động, kết chuyển doanh thu, giá vốn để xác định kết kinh doanh cuối năm theo quy định Bộ Tài Chính ban hành Trang51 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ 3.1.3.Về thủ tục kế tốn: Nhìn trình kế tốn cơng ty diễn theo quy trình kế tốn, q trình mua hàng quy trình diễn theo trình tự kế tốn Khi mua hàng vào “bảng kê nhập – xuất – tồn” để làm mua hàng hàng đến vào chứng từ liên quan, kế toán dễ tiến hành ghi vào sổ chi tiết liên quan đến việc nhập hàng xuất hàng vào đơn đặt hàng hay đặt hàng qua điện thoại (đối với khách hàng quen) kế toán tiến hành viết hoá đơn hoá đơn luân chuyển theo hình thức kế tốn áp dụng công ty tiến hành mở sổ chi tiết theo khoản mục 3.1.4.Về công tác tổ chức: Công tác tổ chức phận, nhân phòng ban tương đối hợp lý Sự phân công nhiệm vụ cụ thể phù hợp với khả người kết khâu, công việc cụ thể, phối hợp với cách nhịp nhàng có bổ sung cho các phịng ban điều tạo nên thể thống nhất, đảm bảo công việc, nghiệp vụ khớp với cách tốt 3.2.Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ln chuyển hàng hóa cơng ty Quỳnh Giao 3.2.1.Giải pháp hồn thiện tổ chức máy kế toán Là doanh nghiệp có quy mơ tương đối nhỏ, mà máy kế tốn cơng ty gọn nhẹ, người Vì máy kế tốn cơng ty khơng có phân chia rõ ràng, cụ thể mà đa số kế tốn viên làm nhiều cơng việc khác nhau, có nghiệp vụ phát sinh Giải pháp kế tốn viên kiêm hai quy trình kế tốn chẳng hạn Kế tốn kho kiêm kế tốn cơng nợ Điều này, đảm bảo việc nhập – xuất hàng hóa, tính tốn giá mua, giá bán hàng hóa, lập phiếu xuất kho bán hàng, xác định lượng tồn kho cuối kỳ Theo dõi tồn khoản cơng nợ phải thu, phải trả để đảm bảo thu hồi nợ, toán tiến độ Cuối tháng cuối kỳ cung cấp số liệu chi tiết cho trưởng phịng kế tốn Hoặc kế tốn tốn kiêm ln kế tốn ngân hàng, chứng từ liên quan đến việc thu – chi tiền tiền gửi ngân hàng, quan hệ với ngân hàng khoản tín dụng chặt chẽ Do đánh giá hiệu làm việc nhân viên Cuối kỳ cuối tháng vào phiếu thu, phiếu chi tổng hợp số liệu cho trưởng phịng kế tốn Trưởng phịng kế tốn người ký duyệt chứng từ người kết chuyển doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh lập báo cáo kết tốn Ngoại tệ quỹ cơng ty thấp, có nhu cầu hàng hóa hàng hóa nhập cơng ty phải làm hợp đồng mua ngoại tệ, dẫn đến việc làm tăng chi Trang52 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ phí, khơng chủ động tốn cho người bán Cơng ty cần phải dựa nhu cầu hàng hoá thời điểm dể xác định số lượng ngoại tệ hợp lý, chủ động việc toán cho người bán theo hợp đồng 3.2.2.Giải pháp hồn thiện kế tốn ln chuyển hàng hóa Mục đích cuối hoạt động sản xuất kinh doanh tối đa hoá lợi nhuận, tránh rủi ro cách thấp nhất, tăng cường sức cạnh tranh Do cơng ty cần phải: Mở thêm tài khoản 151 “Hàng đường” để hạch tốn xác thời điểm hàng hóa thuộc quyền sở hữu cơng ty để có kế hoạch mua bán dự trữ hàng hóa cho phù hợp Với tình hình nay, việc thêu tàu vận chuyển mua bảo hiểm hàng hóa nước ta tương đối thuận lợi Do nhập hàng hoá công ty nên chuyển sang theo giá FOB Nếu mua theo giá FOB cơng ty tìm đến hãng tàu nước ngồi có đại lý nước hãng tàu nước để vận hàng hoá theo giá hợp lý để chủ động việc vận chuyển hàng hố, chi phí khác liên quan đến mua hàng chủ động tính tốn cho tiết kiện nhất.Do đó, làm giảm chi phí mua hàng dẫn đến giảm giá hàng bán nhằm tăng sức cạnh tranh Chi phí bán hàng phát sing khơng thường xun có giá trị khơng cao cần phải phản ánh cách khách quan vào tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, để đảm bảo phản ánh trung thực tình hình kinh doanh doanh nghiệp Một số mặt hàng có giá trị lớn, tồn kho kho Công ty lâu để tránh rủi ro xảy ngồi ý muốn Cơng ty nên mua bảo hiểm cho mặt hàng này, để đảm bảo có rủi ro xảy thí bù đắp tổn thất Việc bán hàng công ty chủ yếu theo phương thức bán chịu điều dẫn đến tình trạng nợ kéo dài rủi ro nợ khó địi tăng lên Tránh điều xảy ra, cơng ty nên thực sách chiết khấu bán hàng song song với phương thức bán chịu Với sách khơng cơng ty tăng doanh thu, tránh tình trạng thiếu hụt vốn, thu hút thêm khách hàng mà cịn khuyến khích số khách hàng đủ điều kiện toán tiền hàng hạn hưởng chiết khấu toán tiền hàng với khách hàng khơng đủ điều kiện tốn hạn mức hưởng chiết khấu mục tiêu để họ có biện pháp bán hàng để hưởng chiết khấu Mặt hàng chủ lực công ty phân bón loại, thuốc trừ sâu loại, thiết bị điện có giá trị cao Do đặc điểm mặt hàng thuốc trừ sâu phân bón chủ yếu diễn theo mùa vụ Vì mà công ty cần xác định lượng hàng tồn kho hợp lý vào mùa vụ Để tránh khan hàng hoá, ổn định nguồn hàng cung cấp cho Trang53 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ khách hàng, tránh cạnh tranh doanh nghiệp khác hàng khan hiếm, tránh tình trạng ứ đọng vốn lưu động Để tránh biến động thị trường nay, tránh hàng hóa giảm giá đột ngột Công ty nên lập tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tài khoản lập cho mặt hàng cụ thể Công ty cần mở sổ theo dõi hàng hoá, ghi bên nợ tài khoản 003 “Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gởi” nhận hàng người uỷ thác xuất để xuất khẩu,sau xuất hàng ghi bên có tài khoản 003 ghi chi tiết vào tài khoản 131 “phải thu khách hàng” 3.2.3.Giải pháp hoàn thiện hoạt động kinh doanh: Hiện thị trường có nhiều loại thuốc trừ sâu điều có nhiều mẫu mã khác Vì cơng ty cần nghiên cứu nhu cầu thị trường, tìm nguồn hàng bổ sung, để nâng cao sức cạnh tranh cơng ty nghiên cứu thiết kế mẫu mã nhãn mác, chai lọ… nâng cao hình ảnh cơng ty Điều này, chi phí tương đối lớn mà nên áp dụng sản phẩm mà công ty có lợi cạnh tranh Thiết lập mởrộng thêm hệ thống đại lý bán hàng với hoa hồng thoả đáng Tìm kiếm, nghiên cứu thị trường để tìm kiểm thêm khách hàng đế phát triển nghiệp vụ xuất Cụ thể: Đối với thị trường hay doanh nghiệp vừa nhập thêm số sản phẩm doanh nghiệp mời nhân viên cơng ty có sản phẩm mà doanh nghiệp vừa nhập với nhân viên doanh nghiệp tiến hành xin tổ chức hội thảo để giới thiệu sản phẩm hay thị trường để nâng cao hình ảnh công ty Trong hội thảo công ty phổ biến, tác dụng, ưu điểm sản phẩm hay sản phẩm mà thông qua cơng ty chuẩn bị mơt số sản phẩm để phát cho khách hàng dùng thử kèm theo tặng thêm số sản phẩm mang biểu tượng lôgô công ty Đối với số đại lý số khu vực định việc hưởng tỷ lệ hoa hồng sản phẩm bán ra, doanh nghiệp cịn quy định số lượng hàng mà đại lý bán khoảng thời gian quy định hưởng thêm tỷ lê hoa hồng tổng số lượng hàng bán theo quy định Đối với số khách hàng doanh nghiệp cho hưởng chiết khấu bán hàng tổng sô lượng bán theo quy định để khuyến khích họ doanh nghiệp cần phải có sách là: thơng thường đâu có hoạt động sản xuất kinh doanh có cạnh tranh khu vực khách hàng kinh doanh Do doanh nghiệp có bán hàng với giá thấp khu vực khác Trang54 KẾ TỐN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ chút cung cấp số mặt hàng cho khách hàng khu vực mà khơng cung cấp cho khách hàng khác khu vực Đối với mẫu mã, nhãn mác tuỳ thuộc vào loại sản phẩm mà cơng ty có đặc điểm thiết kế riêng cho loại điều làm cho khách hàng dễ nhận biết sản phẩm thông qua sản phẩm hình ảnh củ cơng ty gắn liền với nhu cầu sản phẩm khách hàng Để nâng cao sức cạnh tranh công ty phải cải tiến mẫu mã, nhãn mác mà song song với vấn đề nâng cao chất lượng sản phẩm phải đưa lên vị trí hàng đầu KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tìm hiểu kế tốn ln chuyển hàng hóa ln chuyển hàng hóa Công Ty Quỳnh Giao em nhận thấy: Là cơng ty thành lập, cịn hạn chế khách hàng với kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt Nhìn chung cơng ty đạt thành tựu đáng khích lệ, doanh thu tăng không ngừng phải cạnh tranh nên lợi nhuận đạt chưa cao Hàng hoá nước ngày có chất lượng tốt, giá lại thấp nhiều so với mặt hàng Công ty nhập bán gây khó khăn cho cơng ty việc bán hàng nước Nghiệp vụ xuất hàng hóa uỷ thác xuất diễn tương đối thấp Cơng ty chưa tìm hiểu nhiều loại hàng ngồi nước với sách nhà nước cho phép toàn doanh nghiệp nước xuất hàng hóa ngun nhân Trước tình hình Cơng ty tiến hành xác lập cho mặt hàng mạnh để đủ sức cạnh tranh thị trường nước Trong năm tới để Công ty hoạt động tốt hơn, ban lãnh đạo Công ty có giải pháp nhằm tăng cường tốc độ luân chuyển hàng hóa Thường xuyên nghiên cứu thị trường nhằm tìm khách hàng mới, nguồn hàng để cạnh tranh tương lai Lời Cảm ơn Trang55 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ Với lịng biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô trường Đại Học Bán Công Tôn Đức Thắng, Thầy Cơ Khoa Kinh Tế- Ngành Kế Tốn – Kiểm Toán tận tâm giảng dạy để truyền cho em kiến thức quý báu suốt thời gian học tập trường Em xin chân thành cảm ơn Thầy Phạm Gặp tận tình hướng dẫn em suốt thời gian em thực tập, cho em ý kiến, kiến thức cho đề tài em hoàn chỉnh phong phú Em xin chân thành cảm ơn: - Ban Giám Đốc Công Ty Quỳnh Giao - Các Anh Chị Phịng Kế tốn phịng ban khác cơng ty Đã tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt thời gian thực tập hồn thành chun đề Cơng ty Quỳnh Giao Thành phố Hồ Chí Minh: ngày 28 tháng 07 năm 2004 LỜI NĨI ĐẦU Hàng hóa sau sản xuất phải đem tiêu thụ để đến tay người tiêu dùng, tất yếu, quy luật thị trường Một doanh nghiệp thương mại chức hàng đầu đưa hàng hóa từ nhà sản xuất đến tay nhà tiêu dùng, q trình ln chuyển hàng hóa Thông qua hoạt động này, lợi nhuận Công ty hình thành, doanh nghiệp bù ắp chi phí hoạt động Tuy nhiên, việc thực q trình ln chuyển hàng hóa q trình Trang56 KẾ TỐN LN CHUYỂN HÀNG HỐ phức tạp, cần có nghiên cứu thị trường cách chuẩn xác xác định nguồn hàng, lượng hàng dự trữ Trong kinh tế thị trường, sức cạnh tranh doanh nghiệp với ngày cao, sức cạnh tranh mặt hàng nước ngày cao Muốn tồn phát triển, luân chuyển hàng hóa mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp thương mại nói chung, Cơng ty Quỳnh Giao nói riêng Để tự khẳng định địi hỏi Công ty phải nâng cao tốc độ luân chuyển hàng hóa, phối hợp hiệu việc mua hàng bán hàng, lượng hàng dự trữ hợp lý, làm tăng hiệu kinh tế Vì thế, mà kế tốn ln chuyển hàng hóa phần quan trọng doanh nghiệp thương mại Nhận thấy điều em xin thực tập Công ty Quỳnh Giao với đề tài “kế tốn ln chuyển hàng hóa”, cho đề tài tốt nghiệp Là sinh viên ngỡ ngàng với thực tế, hiểu biết kiến thức cịn hạn chế, thời gian thực tếp có hạn, chắn khơng tránh khỏi nhầm lẫn, thiếu sót việc thực đề tài Em mong nhận nhiều ý kiến đóng góp quý báu Quý Thầy Cơ, ban lãnh đạo tồn thể anh chị phịng kế tốn để em sửa đổi làm cho đề tài em hoàn thiện đắn Trang57 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ Trang58 KẾ TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ   Trang59 ... giá mua thực tế hàng hóa xuất kho = Trị giá hạch tốn hàng hóa xuất kho tháng x Hệ số giá hàng hóa Trong đó: Hệ số giá hàng hóa = Trị giá mua thực tế hàng hóa tồn đầu tháng + Trị giá mua thực tế... vận chuyển bốc xếp, bảo quản đưa hàng từ nơi mua đến kho doanh nghiệp Các khoản hao hụt tự nhiên (trong định mức) phát sinh trình mua hàng Kết cấu nội dung phản ánh vào tài khoản này: Bên Nợ : Chi... doanh, kết chuyển hàng hóa tồn kho đầu kỳ: Nợ TK 6111 (6112) Có TK 151 Có TK 156 Có TK 157 (2) Trong kỳ phản ánh giá trị mua hàng (kể chi phí mua): Nợ TK 611 : Trị giá mua theo hố đơn khơng có