Một số giải pháp kiến nghị hoàn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam về đánh thuế đối với thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng cổ phần

TẠP CHÍ CÚNG TMllt MỘT SỐ GIẢI PHÁP KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN HỆ THƠNG PHÁP LUẬT VIỆT NAM VE ĐÁNH THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG cổ PHAN • NGUYỀN THỊ Tố NHƯ TĨM TẮT: Qua lần sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân, quy định thuế thu nhập cá nhân đốì với giao dịch chuyển nhượng chứng khoán điều chỉnh góp phần cụ thể hóa nội dung Quản lý nhà nước tăng cường tính thống nhất, nhiên lĩnh vực pháp điển hóa quy định pháp luật đòi hỏi nhà làm luật ban hành văn hồn chỉnh có tính pháp lý cao tương lai Do vậy, viết bất cập đánh thuế đỗi với thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng cổ phần, từ đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thơng pháp luật Việt Nam thu thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng cổ phần Từ khóa: thuế thu nhập cá nhân, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Đặt vấn đề pháp luật thuế thu nhập cá nhân Một Kê’ từ thời điểm ban hành lần vấn đề gây nhiều tranh cãi năm 2007, quy định thuế thu nhập cá nhân từ thuế suất đô’i với thu nhập chịu thuế từ chuyển giao dịch chuyển nhượng chứng khoán qua lần nhượng vốn thu nhập chịu thuế từ hoạt động sửa đổi, bổ sung Luật Thuế Thu nhập cá nhân chuyển nhượng chứng khoán Riêng với thuế thu vào năm 2012 2014 có số điều nhập cá nhân, mức thuế suất áp dụng để chỉnh (bao gồm điều chỉnh văn tính thuê thu nhập liên quan tới giao dịch từ hướng dẫn Luật) Tuy nhiên, thực tiễn áp dụng hoạt động chuyển nhượng vốn (không bao gồm đặt yêu cầu nâng cao hiệu việc ban chuyển nhượng chứng khốn) 20% tính hành văn hương dẫn thực quy định phần lợi nhuận xác định chênh lệch SỐ 16-Tháng 7/2021 LUẬT giá bán giá mua chi phí có liên sinh thu nhập2 Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ quan Tuy nhiên, mức thuế suất áp dụng đối tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với thu nhập chịu thuế từ giao dịch chuyển với quan thuế nhượng chứng khốn lại 0,1% tính giá Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy 99% nhà đầu tư bán Sự khác biệt phương thức tính thuê thu chọn cách tính thuế0,1% tổng giá trị chứng nhập cá nhân thu nhập chịu thuế từ loại khốn bán ra, cách tính thuế 20% lợi giao dịch trở nên đáng ý vấn nhuận gây nhiều khó khăn cho nhà đầu tư, chẳng đề áp dụng thuê suất thuế thu nhập cá nhân đơi hạn khó khăn việc xác định giá mua, với thu nhập chịu thuế từ giao dịch chun khó khăn việc tự tốn với quan nhượng cổ phần thuế, chênh lệch tỷ giá, chi phí th tư vấn3 Chính vậy, Luật sửa đổi, bổ sung sô' Bất cập áp dụng quy định pháp luật thuế suất đốì với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng cổ phần Luật Thuế thu ràng mức thuê suất áp dụng đô'i với thu nhập từ nhập cá nhân chuyển nhượng vô'n 20%; thu nhập điều luật thuê' 2014 quy định rõ Qua việc sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng chứng khoán 0,1 %4 giá ban hành hàng loạt văn hướng dẫn thi chuyển nhượng lần5 Như vậy, cho áp hành có liên quan, vấn đề xác định thuế suất áp dụng mức thuế suất 0,1% tương dụng với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng ứng với cách xác định thu nhập tính thuế cổ phần bộc lộ nhiều khó khăn vướng mắc nhât đơ'i với thu nhập từ chuyển nhượng chứng việc ban hành văn hướng dẫn thi hành khốn, thay cho phép cá nhân lựa chọn quy định pháp luật quan nhà nước có 0,1 % 20% trước thẩm quyền thực tiễn Phù hợp với nội dung sửa đổi Luật Thuê' thu Trong việc ban hành công văn, văn hướng nhập cá nhân vào năm 2014, Thông tư sô' dẫn luật làm rõ quy định pháp luật, 92/2015/TT - BTC hướng dẫn cách xác định hàng loạt văn ban hành thiếu thu nhập tính thuê' “giá chuyển chặt chẽ thống nhát, dẫn đến việc quan có nhượng chứng khốn lần” với mức thuế thẩm quyền lúng túng chậm trễ việc suất áp dụng 0,1 %6 Mức thuế giải đáp thắc mắc từ phía doanh nghiệp, tổ chức, suất áp dụng đôi với trường cá nhân người đại diện họ việc thực hợp chuyển nhượng chứng khoán sàn giao nghĩa vụ thuế liên quan tới giao dịch chuyên dịch tập trung công ty đại chúng chuyển nhượng cổ phần nhượng chứng khoán công ty cô phẫn Trước đây, Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 chưa niêm yết Luật Sửa đổi, bổ sung sô' điều Các văn hướng dẫn cho thấy quan điểm luật thuê năm 2012 quy định đô'i tượng nộp quan quản lý xác định rõ ranh giới thuê thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng khái niệm chồng lấn “chuyển nhượng phần lựa chọn phương thức tính thuế' sau: - Phương pháp ỉ: Thuế chuyển nhượng chứng vốn tổ chức kinh tế" “chuyến nhượng chứng khoán” Sự phân biệt trường hợp thuê' khoán xác định 20% tổng giá bán thu nhập cá nhân thu từ chuyển nhượng vốn trừ tổng giá mua, trừ tất chi phí hợp lý chuyển nhượng chứng khoán trở nên rõ ràng liên quan đến trình đầu tư vốn; sau Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung - Phương pháp 2: Thuê xác định giá sô' điều luật thuê' 2014, quán bán chứng khoán cá nhân với thuế suất 0,1% sau áp dụng mức thuế suất 0,1 % đô'i giao dịch bán thu thời điểm phát với thu nhập chịu thuê' từ chuyển nhượng chứng SỐ 16-Tháng 7/2021 TẠP CHÍ CỐNG THƯdNG khốn Như phạm vi chuyển nhượng phần nhân 20% cá nhân chuyển nhượng vô'n tổ chức kinh tế khơng bao gồm chứng khốn đăng ký nộp th' theo biểu tồn trường hợp chuyển nhượng phần vốn góp phần: áp dụng thuế suất 0,1% cá nhân công ty cổ phần Chuyển nhượng cổ phần chuyển nhượng chứng khốn khơng đăng ký nộp xác định chuyển nhượng chứng khốn Tuy thuế theo biểu thuế tồn phần với thuế suất nhiên, riêng cách ghi nhận 20% Cá nhân chuyển nhượng chứng khốn khơng giúp xác định trực tiếp, rõ ràng trường hợp đăng ký nộp thuế theo thuế suất 20% phải chuyển nhượng cổ phiếu áp dụng quy định tạm nộp thuế theo thuê'suất 0,1 % giá chuyển Trên thực tế, kể từ thời điểm Thông tư số nhượng chứng khoán lần Việc áp dụng thuê' 25/2018/TT-BTC ban hành, tiếp tục có suất 20% đơi với chun nhượng chứng khốn cách hiểu khơng thống nhất, gây trở ngại phải đáp ứng yêu cầu tiết a, Điểm 2.2.2, cho quan thuê quản lý trực tiếp bên Mục II, Phần B Thông tư sô' 84/2008/TT - BTC thực giao dịch ngày 30/9/2008 Bộ Tài nêu trên” Xuất phát từ thực tiễn đó, quan thuế Trong cơng văn nêu trên, cách giải thích pháp thường xun phải trả lời giải đáp thắc mắc luật quan thuê liên quan đến vốh góp có liên quan đến việc lựa chọn thuế suât áp dụng công ty cổ phần không phù hợp, đô'i với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng cổ với Luật Doanh nghiệp 2005 vào thời điểm phần Tuy nhiên, cơng văn trả lời Tổng cục Thuế trả lời Công ty cổ phần Chứng quan thuế, nhiều trường hợp, lại khiến khốn qc tế Việt Nam năm 2010 Những nội cho vấn đề trở nên phức tạp Đơn cử công dung giải thích khơng xác thiếu rõ ràng vãn số 1909/TCT - TNCN ngày 02/06/2010 không gây khó khăn cho tổ chức, Tổng cục Thuê trả lời Công ty cổ phần Chứng cá nhân tham gia giao dịch, mà cịn khốn quốc tế Việt Nam việc vướng mắc thực tế quy định pháp luật thuế nói chuyển nhượng vốn cơng ty cổ phần, có riêng hệ thông pháp luật liên quan đến doanh đoạn: “Căn quy định hướng dẫn nêu nghiệp nói chung chưa thơng nhât khơng dễ ngun tắc để xác định sau: phần vốn dàng áp dụng góp thê chứng khốn nộp th' theo Ngồi ra, q trình áp dụng luật, trường hợp chuyển nhượng chứng khoán; trường quan thuê thường phải trả lời câu hỏi lặp lại hợp phần vốn góp chưa chứng khốn doanh nghiệp nhiều năm (tổ chức phát hành chưa phát hành chứng khoán) vấn đề Những trường hợp vậy, thực tê chuyển nhượng cá nhăn chuyển nhượng giải quan thuế (bao gồm Chi cục thực nộp thuế thu nhập cá nhân thu Thuế, Cục Thuế Tổng cục Thuế) chờ nhập từ chuyển nhượng vốn góp Theo đó, việc hướng dẫn quan quản lý cấp trên; chuyển nhượng vốn góp cơng ty cổ phần mà công văn trả lời trực tiếp tới tổ chức, cá trường hợp công ty cổ phần chưa chia vốn Điều lệ nhân, phương thức làm phát thành phần đế'xác định số vốn góp sinh trở ngại cho việc thực nghĩa vụ thuế, thành sổ lượng cồ phần áp dụng mức thuê'suất giao dịch chuyển nhượng cổ phần 20% theo biểu thuế toàn phần Trường hợp số vốn Thực tế cho thấy, thời gian chờ đợi trả lời góp cơng ty cổ phần chuyển nhượng thức kéo dài nhiều tháng, gây tốn chứng khoán xác định số lượng chi phí ảnh hưởng lớn tới giao dịch cổ phần ghi sổ kế toán nhận cổ Thực tế gần khắc phục phiếu xác định chuyển nhượng chứng Tổng cục Thuế có cơng văn sơ' 1211/TCT - khốn áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập cá DNNCN ngày 04/04/2019 khẳng định: 10 SỐ 16-Tháng 7/2021 LUẬT “Như vậy, “Cổ phiếu” hình thức thể hiểu theo cách khác mâu thuẫn với điều “cổphần", đó, cá nhân chuyển nhượng luật quy định Theo đề xuât nhóm tác vốn công ty cổ phần theo quỵ định Luật giả, điều khoản bổ sung quy định Doanh nghiệp Luật Chứng khoán xác khoản thu nhập không đồng thời định thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán điều chỉnh Điểm a Điểm b Khoản Điều Căn pháp luật thuế thu nhập cá nhân Luật Nếu khoản thu nhập xác văn hướng dẫn cá nhân có thu nhập định “Thu nhập từ chuyển nhượng vốn từ chuyên nhượng chứng khoán thực khai, tổ chức kinh tế”, đồng thời xác định nộp thuế theo thuế suất 0,1% giá chuyển “Thu nhập từ chuyển nhương chứng khoán”, thu nhượng theo hướng dẫn Điều 16 Điều 21 nhập xem thu nhập từ chuyển Thông tư số 92/2015/TT-BTC ” nhượng chứng khốn” Việc cơng văn sơ' 1211/TCT - DNNCN Thứ hai, dài hạn, nghiên cứu áp Tổng cục Thuế ban hành giúp Cục dụng tách riêng thuế áp thặng dư từ giao thuế địa phương, cá nhân, doanh dịch chuyển nhượng chứng khoán thành sắc nghiệp tiết kiệm thời gian chi phí nhằm xác thuế mói khỏi thuế thu nhập cá nhân, thuê thu định sách áp dụng Tuy nhiên, điều nhập doanh nghiệp với đôi tượng điều chỉnh cụ không khắc phục thực tế công thê’ cá nhân, doanh nghiệp kinh doanh hoạt văn Tổng cục Thuế khơng phải văn động đầu tư chứng khốn chuyên nghiệp để Ị quy phạm pháp luật chưa đảm bảo khả tránh nhằm xung đột chát loại thuê I tiếp cận đôi với xã hội vãn Thuế chuyển nhượng chứng khốn áp quy phạm đem lại dụng đơ’i vđi giao dịch chứng khốn thực Kiến nghị, đề xuất sửa đổi quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng cổ phần với chủ thể kinh doanh đầu tư tài Nhằm mục đích đưa quy định pháp Đô’i với nhà đầu tư không chuyên nghiệp, chuyên nghiệp, coi nguồn lợi nhuận từ hoạt động nguồn thu nhập luật thuê thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng khoản lợi nhuận phát sinh từ giao dịch chuyển cổ phần trở lại với triêt lý đánh thuế nhượng chứng khoán (đặc biệt cổ phần) nguyên bản, phù hợp với thông lệ quốc tế, góp tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá phần thúc đẩy giao dịch chứng khoán, tạo điều nhân (mang chất tiền lãi vốn) Đối tượng 'kiện cho kinh tế phát triển, nhóm tác giả đề nộp thuê chuyển nhượng chứng khoán xuất sau: chịu thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, nhằm hạn chế sai sót áp dụng quy định pháp luật, Luật thuê Thu nhập cá thặng dư vốn từ chuyển nhượng chứng khoán theo Luật Thuê thu nhập cá nhân nhân nên bổ sung quy định điều khoản Thứ ba, đôi với việc thu thuế chuyển nhượng ưu tiên áp dụng giao dịch điều chứng khoán thị trường phi tập trung (OTC) Chỉnh điều khoản khác (Cụ thể khơng có chế để xác định giá bán lợi Điểm a Điểm b Khoản Điều Luật nhuận rõ ràng, nghiên cứu áp dụng thu phí Thuế thu nhập cá nhân) Một điều khoản bô sung đăng ký giao dịch chuyển nhượng chứng khoán ghi nhận văn Luật vừa (thuế trước bạ) tương tự đôi với thuế thu đảm bảo giá trị pháp lý cao quy định, vừa nhập cá nhân thu giá trị giao dịch Đôi tượng tạo điều kiện thuận lợi văn hướng nộp thuế đăng ký giao dịch chuyển nhượng dẫn ban hành, tránh xt nhiều khái chứng khốn khơng phải chịu thuế thu nhập r^iệm phức tạp, đồng thời khiến cho bên khó cá nhân thặng dư vốn từ chuyển nhượng cổ SỐ 16-Tháng 7/2021 11 TẠP CHÍ CƠNG THIÍ0NG phần theo Luật Thuế thu nhập cá nhân thuế nhập doanh nghiệp Nếu tồn khác biệt chuyển nhượng chứng khoán, vđi mục đích thuế suất cách tính loại thuế thu trên, nhằm tránh tượng thuê đánh nhập áp dụng giao dịch chuyển chồng thuế (double taxing theo nghĩa rộng), nhượng vốn, khả xuất giao dịch Thứ tư, việc thay đổi sách Thuế thu giả tạo nhằm để hưởng mức thuế suất ưu nhập cá nhân liên quan đến chuyển nhượng phần đãi thực tế Vì vậy, mức thuế suất vốn góp, trường hợp thực hiện, cần phương thức tính thuế giao dịch nên thay đổi đồng với sách thuế thu tương đồng loại thuế ■ TÀI LIỆU TRÍCH DẪN: 'Điểm c, Điều Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007: Khoản Điều Luật thuế Thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 2Điều 13 Điều 23 Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007; Điều 16 Điều 17 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP 3ThS Vũ Chi Mai (2011) Sử dụng sách thuê để khun khích thị trường chứng khốn phát triển hiệu lành mạnh Truy cập https://tapchitaichinh.vn/kinh-te-vi-mo/su-dung-chinh-sach-thue-de-khuyen-khich-thitruong-chung-khoan-phat-trien-hieu-qua-va-lanh-manh-83081.html 4Khoản 7, Điều 2, Luật thuê Thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2014 5Khoản 5, Điều 2, Luật thuế Thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2014 6Điểm a Điều 16 Thông tư số 92/2015/TT-BTC TÀI LIỆU THAM KHẢO: Campbell J.Y and K.A.Froot (1994) International Experience with securities transaction taxes In The internationalization equity market (p 277 - 308) USA: University of Chicago Press Umlauf S.R (1993) Transaction taxes and the behavior of the Swedish stock market Journal Financial Economics, 33 227-240 Keynes J M (1936) General Theory of Employment, Interest Rates and Money New York: Harcourt Brace & World Kupiec p H (1995) A Securities Transactions Tax and Capital Market Efficiency Contemporary Economic Policy, 13 101-112 Kupiec p H (1996) Noise Traders, Excess Volatility, and a Securities Transactions Tax Journal of Financial Services Research, 10(2), 115-129 Phylaktis K and A.Aristidou (2007) Security transaction taxes and financial volatility: Athens stock exchange Applied Financial Economics, 17(18), 1455-1467 Nguyễn Thanh Huyền Lê Thu Trang (2014) Thuế chuyển nhượng chứng khoán - Kinh nghiệm quốc tế lộ trình hồn thiện Việt Nam Truy cập https://tapchitaichinh.vn/kinh-te-vi-mo/thue-chuyen-nhuong-chungkhoan-kinh-nghiem-quoc-te-va-lo-trinh-hoan-thien-o-viet-nam-81306.html? 12 Số 16-Tháng 7/2021 LUẬT Ngày nhận bài: 5/5/2021 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 5/6/2021 Ngày châ'p nhận đăng bài: 15/6/2021 Thông tin tác giả: ThS NGUYỄN THỊ Tố NHƯ Khoa Luật, Trường Đại học Lao động Xã hội E-mail: ntonhul988@gmail.com SOME RECOMMENDATIONS TO IMPROVE THE EFFECTIVENESS OF VIETNAM’S PROVISIONS ON PERSONAL INCOME TAX FOR SECURITIES TRANSFERS • Master NGUYEN THI TO NHU Faculty of Law, University of Labour & Social Affairs ABSTRACT: Through the amendments to the Law on Personal Income Tax, the provisions on personal income tax for securities transfers have been adjusted, contributing to concretizing this content Although the state management about this issue, the codification of legal regulations requires legislators to issue a complete document with higher legal status in the coming time Hence, this paper points out the shortcomings of personal income tax for securities transfers, thereby making some recommendations to improve the effectiveness of Vietnam’s provisions on personal income tax for securities transfers Keywords: personal income tax, capital transfer, securities transfer So 16 - Tháng 7/2021 13 ... pháp luật thu? ?? suất đốì với thu nhập chịu thu? ?? từ chuyển nhượng cổ phần Luật Thu? ?? thu ràng mức thu? ? suất áp dụng đô'i với thu nhập từ nhập cá nhân chuyển nhượng vô'n 20%; thu nhập điều luật thu? ?'... trường hợp vậy, thực tê chuyển nhượng cá nhăn chuyển nhượng giải quan thu? ?? (bao gồm Chi cục thực nộp thu? ?? thu nhập cá nhân thu Thu? ??, Cục Thu? ?? Tổng cục Thu? ??) chờ nhập từ chuyển nhượng vốn góp Theo... với sách thu? ?? thu tương đồng loại thu? ?? ■ TÀI LIỆU TRÍCH DẪN: 'Điểm c, Điều Luật thu? ?? Thu nhập cá nhân 2007: Khoản Điều Luật thu? ?? Thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 2Điều 13 Điều 23 Luật thu? ?? Thu nhập