Mục tiêu của đề tài Quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hà Nội là đề xuất những giải pháp quản lý thuế giá trị gia tăng góp phần hoàn thiện, nâng cao chất lượng công tác quản lý hoàn thuế GTGT Tại cục Thuế TP Hà Nội.
Trang 1
BO GIAO DUC VA DAO TAO TRUONG DAI HQC KINH TE QUOC DAN
NGUYEN MANH LINH
QUAN LY HOAN THUE GIA TRI GIA TANG TAI CUC THUE THANH PHO HA NOI
Trang 2LOL CAM DOAN
“Tơi đã đọc và hiểu hành vi vi phạm sự trung thực trong học thuật Tơi cam kết
bằng danh dự cá nhân rằng nghiên cứu này do tơi tự thực hiện, khơng vi phạm yêu cầu về trung thực trong học thuật
Hà Nội, ngày - tháng năm 2020
TÁC GIÁ LUẬN VĂN
Trang 3LOLCAM ON
“Trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu và hồn thành luận văn với Đề tài: “Quan lý hồn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hà Nội”, tơi đã nhận được sự quan tâm hướng dẫnchi bảo tận tình của các thầy cơ giáo, cùng với sự
khích lệ, đơng viên của bạn bè, đồng nghiệp và người thân trong gia đình
Nhân dịp này, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành tới TS Trương Thị Hồi
Linh, người đã tận tình dành nhiều thời gian hướng dẫn và giúp đỡ tơi trong suốt
quá trình thực hiện Đ tài
Téiciing xin chân thành cảm ơn các thầy cơ trong Hội đồng, các thay cơ Viện Đào tạo Sau đại học, Viện Ngân hàng - Tài chính — Trường Đại học Kinh tế Quốc
dân cùng các cán bộ cơng chức đã/ đang cơng tác Cục Thuế thành phố Hà Nội đã hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi, cung cấp thơng tin tài liệu, trao đồi, giúp đỡ tơi hồn
thành luận văn này!
Do thời gian và điều kiện cịn hạn hẹp, mặc dù tơi đã cĩ nhiều cố gắng tìm hiểu qua nhiều kênh thơng tin song chuyên đề khơng thể tránh khỏi những sai sĩt
nhất định, vi vậy, tơi mong muốn được nhận được ý kiến đĩng gĩp của các thầy/ cơ, các cán bộ ngành Thuế để đề tài được hồn thiện hơn
Tơi xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, ngàythángnăm 2020
TÁC GIÁ LUẬN VĂN
Trang 4MUC LUC
LỜI CAM DOAN
LỜI CẢM ƠN
ĐANH MỤC TỪ VIET TAT DANH MUC BANG
DANH MUC BIEU DO DANH MỤC SƠ ĐỎ TOM TAT KET QUA NGHIEN CUU LUAN VAN MO DAU 1 Sự cần thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu
3.2 Phạm vi nghiên cứu
4 Phương pháp nghiên cứu
4.1 Phương pháp thu thập thơng tin, số liệu 4.2 Phương pháp xử lý số liệu 5 Đồng gĩp, ý nghĩa thực tiễn của luận văn 2U 6 0 bi bi họ Mở
6 Kết cầu của luận văn - - -
CHƯƠNG 1 CO SO LY LUAN VE QUAN LY HOAN THUE GTGT TAICO QUAN THUE
1.1 Thuế giá trị gia tăng 7
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm thuế GTGT s225sscscsseeeeee 7
1.1.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng -22sssssssseeece
1.1.3 Vai trị của thuế giá trị gia tăng 10
1.2 Quản lý hồn thuế giá tri gia tăng tại cơ quan thuế wl 1.2.1 Khái niệmquản lý hồn thuế GTGT tai co quan thuế "1
Trang 5
1.2.3 Nội dung quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế "¬—.-
1.2 4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế 24'
1.3 Kinh nghiệm một số địa phương về quản lý hồn thuế GTGT 28
1.3.1, Kinh nghiém quan ly hoan thué GTGT 28 1.3.2 Bai học rút ra „30 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ HỒN THUÊ GTGT TẠI CỤC THUÊ TP HÀ NỘI 33
2.1 Khái quát về Cục Thuế TP Hà Nội 3
2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội thành phĩ Hà Nội 33
2.1.2 Cơ cầu tơ chức bộ máy Cục Thuế TP Hà Nội 36
2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của Cục Thuế Thành
phố Hà Nội 38
2.2 Thực trạng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội 39
2.2.1 Cơ sở pháp lý về quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội 39 2.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội 42
2.2.3 Quy trình và các nội dung quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội -43 ïTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội 60
2.3.1 Những kết quả tích cực trong cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục
2.3 Đánh giá cơng tác quản lý hồn thị
“Thuế TP Hà Nội và nguyên nhân _.- _ a)
2.3.2 Các hạn chế trong cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà
Nội và nguyên nhân - 72 CHUONG 3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUẢN LÝ HỒN THUẾ GTGT
TẠI CỤC THUÊ THÀNH PHĨ HÀ NỘI T1
3.1 Định hướng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT của Cục Thuế TP HàNội giai đoạn 2020 -2025 1
3.2 Một số giải pháp hồn thiện quản lý hồn thuế GTGT của Cục Thuế TP Hà
Trang 63.2.1 Nhĩm giải pháp liên quan đến cơng tác tuyên truyền phổ biến chính sách,
pháp luật thuế đến các đối tượng nộp thuế 79
3.2.2 Nhĩm giải pháp liên quan đến giải quyết hồn thuế GTGT 80
3.2.3 Nhĩm giải pháp liên quan đến cải cách thủ tục hành chính 82 3.2.4 Nhĩm giải pháp liên quan đến việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin, img
dụng hệ thống thuế điện tử 83
3.2.5 Nhĩm giải pháp liên quan đến cơng tác phối hợp với các cơ quan cĩ liên
quan trên địa bàn 84 3.2.6 Nhĩm giải pháp liên quan đến cơng tác xây dựng tổ chức bộ máy và nâng
cao chất lượng đội ngũ cán bộ thuế 86 3.2.7 Giải pháp hỗ trợ khác a Xeeeeeeeeeeeo.BĐ 3.3 Kiến nghị, 89 KẾT LUẬN 92 ĐANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO %4 PHỤ LỤC 96
Phu luc 1 Nhiém vụ, quyền hạn của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế 96 Phụ lục 2 Quy định về phân loại hồ sơ hồn thu 100 Phụ lục 3 Mẫu Phiếu khảo sát sự hài lịng của NNT trên địa bàn đối với việc cơ
Trang 8
DANH MỤC BANG
Bảng 2.1 Diện tích, dân số, mật độ dân số và đơn vị hành chính TP Hà Nội năm 2018 34 Bảng 22 Số lượng hồ sơ đề nghị hồn thuế GTGT đã tiếp nhận tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm 2017 - 2018 - 2019 46 Bang 2.3 Tỷ lệ gia tăng về số lượng hồ sơ đề nghị hồn thuế GTGT đã tiếp nhận tại Cục Thuế TP Hà Ni các năm 2017 - 2018 - 2019 47 Bảng 2.4 Phân loại hồ sơ để nghị hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm 2017 -2018 - 2019 48 Bảng 2.5 Tỷ lệ hồ sơ phân theo trường hợp hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm 2017 - 2018 - 2019 50 Bảng 2.6 Số lượng hồ sơ để nghị hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội phân
theo trường hợp hồn thuế các năm 2017 - 2018 - 2019 52 Bảng 2.7 Kết quả hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm 2017 - 2018 -
2019 theo số lượng hồ sơ đã giải quyết hồn 53
Bang 2.8 Két qua hoan thué GTGT tai Cục Thuế TP Hà Nội các năm 2017 - 2018 -
2019 theo số thuế GTGT đã giải quyết hồn 53
Bảng 29 Số hồ sơ giải quyết hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm
2017 - 2018 - 2019 phân theo trường hợp hồn thuế $6
Bang 2.10 Số thuế GTGT đã giải quyết hồn tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm
2017 -2018 - 2019 phân theo trường hợp hồn thuế 37
Bang 2.11 Két qua hoan thué GTGT đối với trường hợp Xuất khẩu và Dự án đầu tư
tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm 2017 - 2018 - 2019 58
Bảng 2.12 Đánh giá hồ sơ hồn thuế GTGT giải quyết đúng thời hạn tại Cục Thuế
Trang 9Bang 2.13 Két qua cng tac thanh tra/ kiểm tra sau hồn thuế GTGT tại Cục Thuế
'TP Hà Nội các năm 2017 - 2018 - 2019 6
Bảng 2.14 Số lượng NNT thuộc đối tượng khảo sát và số lượng NNT phản hồi, đánh giá qua khảo sát sự hải lịng của NNT đối với quá trình giải quyết hồn thuế
GTGT do Cục Thuế thực hiện các năm 2017 - 2018 - 2019 „66
Bang 2.15 Tỷ lệ NNT hai ling hoặc rất hài lịng về các yếu tố thành phẳn tác động
đến sự hài long chung cia NNT cũng như mức độ hài lịng chung đối với tồn bộ quá trình giải quyết hồn thuế GTGT tại Cục Thuế các năm 2017 - 2018 - 2019 67 Bảng 2.16 Mứcđộ hài lịng về các yếu tố thành phần tác động đến sự hải lịng
chung của NNT cũng như mức độ hải lịng chung đối với tồn bộ quá trình giải
quyết hồn thuế GTGT tại Cục Thuế các năm 2017 - 2018 - 2019 67
Bang 2.17 Đánh giá hỗ sơ hồn thuế GTGT giải quyết quá thời hạn tại Cục Thuế
Trang 10DANH MỤC BIÊU ĐỎ
Biểu 2.1 Tốc độ tăng một số chỉ tiêu kinh tế của TP Hà Nội năm 2019 (%) 35 Biểu 2.2 Tỷ lệ hồ sơ hồn thuế trước, kiểm tra sau và kiểm tra trước, hồn thuế sau
tại Cục Thuế TP Hà Nội các năm 2017 - 2018 - 2019 49
Biểu 2.3 Tỷ lệ số hồ sơ GTGT được hồn so với số hồ sơ đẻ nghị hồn 54 Biéu 2.4 Ty Ié s6 thué GTGT duge hoan so véi s6 thué GTGT dé nghi hoan 55 Biểu 2.5 Số thuế GTGT đề nghị giảm đẻ xuất hồn qua thâm định pháp chế các
năm 2017 -2018 - 2019 6
Biểu 2.6 Số lượng hồ sơ đề nghị hồn thuế gửi qua phương thức điện tử tại Cục
Trang 11DANH MUC SO DO
Sơ đồ 1.1 Quy trình giải quyết hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế Sơ đồ 2.2 Mơ hình bộ máy tơ chức Cục Thuế thành phố Hà Nội
Sơ đồ 2.3 Quy trình giải quyết hồn thuế GTGT
Trang 12
BO GIAO DUC VA DAO TAO TRUONG DAI HQC KINH TE QUOC DAN
NGUYEN MANH LINH
QUAN LY HOAN THUE GIA TRI GIA TANG TAI CUC THUE THANH PHO HA NOI
Trang 13TOM TAT KET QUA NGHIEN CỨU LUẬN VĂN
“Thuế GTGT với tư cách là một trong những sắc thuế trọng tâm của hệ thống
thuế cũng luơn cần cải cách và hồn thiện hơn nữa nhằm phát huy tính hiệu lực, hiệu quả của cơng tác quản lý thuế Quản lý thuế GTGT bên cạnh việc gia tăng cơ
sở thuế làm tăng cường nguồn thu từ loại thuế này trong NSNN thì cũng phải cĩ giải pháp giám sát, phịng ngừa các hành vi gian lận, trốn thuế GTGT cũng như cĩ
biện pháp quản lý cơng tác hồn thuế GTGT tránh gây thất thốt NSNN Đối với cơng tác hồn thuế GTGT, cơ quan thuế bên cạnh việc giải quyết hồn thuế đúng
đối tượng, xác định đúng số tiền hồn thì cũng luơn phải luơn cải tiến, cải cách thủ tục hành chính để rút ngắn thời gian giải quyết hồn thuế, tạo điều kiện thuận lợi
cho người nộp thuế, đáp ứng được yêu cầu cơng cuộc cải cách hành chính, hiện đại hố ngành thuế
Đối với Cục Thuế thành phố Hà Nội, trước tình hình đầu tư, phát triển sản
xuất của các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố cĩ sự tăng trưởng, cùng với việc quản lý bao quát nguồn thu phát sinh thì cơng tác quản lý hồn thuế GTGT cing
được xác định là rất quan trọng, phản ánh chủ trương, đường lối của Đảng và Nhà nước trong việc phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích đầu tư, khuyến khích
hoạt động ngoại thương Trong điều kiện cải cách hành chính hiện nay, bên cạnh
những kết quả đạt được, cơng tác quản lý hồn thuế GTGT cũng cịn một số tồn tai,
bắt cập, khĩ khăn, thách thức khơng nhỏ đối với Cơ quan thuế nĩi chung và Cục “Thuế thành phố Hà Nội nĩi riêng như: vẫn cịn tình trạng một số doanh nghiệp lợi
dung chính sách pháp luật, quy trình giải quyết về hồn thuế để gian lận, hồn thuế
khống, chiếm đoạt tiền của Nhà nước; quy trình quản lý hồn thuế cịn một
vướng mắc, bắt cập; ứng dụng cơng nghệ tin học, bồ trí nguồn nhân lực, trình độ quản lý thuế, quản lý hồn thuế GTGT của một số cơng chức thuế, chưa đáp ứng
Trang 14quản lý hiệu quả trong cơng tác hồn thuế GTGT từ đĩ đưa ra các giải pháp, đề
xuất, kiến nghị kịp thời, phù hợp đảm bảo cho cơng tác hồn thuế GTGT trên địa
bàn TP Hà Nội đạt kết quả tốt nhất
Mục tiêu nghiên cứu đề tài là: đề xuất những giải pháp quản lý hồn thuế GTGT gép phan hồn thiện, nâng cao chất lượng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT
tại Cục Thuế TP Hà Nội Đề thực hiện mục tiêu trên, các nội dung nghiên cứu theo
trình tự như sau: (1)hệ thống hĩa cơ sở lý luận, thực tiễn về hồn thuế GTGT và
cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế thành phố Hà Nội; (2) phân tích, đánh giá tơng thể thực trạng quản lý hồn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên địa bàn do Cục Thuế thành phố Hà Nội quản lý; (3) đề ra phương hướng, đề xuất
một sốgiải pháp nhằm tăng cường quản lý hồn thuế GTGT trên địa bàn thành phố
Hà Nội trong thời gian tới
(1) Cỡ sở lý luận trình bay trong luận văn
~ Khát quát về Thuế giá trị gia tăng
~ Khái quát về quản lý hồn thuế giá trị gia tăng tại cơ quan thuế bao gồm:
khái niệm quản lý hồn thuế GTGT; bộ máy quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan
thuế, nội dung quản lý hồn thuế tại cơ quan thuế,
~ Một số bài học kinh nghiệm tai các địa phương khác và bài học rút ra (2) Những kết quả nghiên cứu của luận văn
- Đánh giá thực trạng quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội
trong đĩ cơ sở pháp lý về quản lý hồn thuế GTGT; tổ chức bộ máy quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội,
GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội, trong đĩ nêu kết quả cơng tác giải quyết hồn thuế
GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội trong giai đoạn 2017-2019 cụ thê trên các tiêu chí,
nội dung như đã phân tích tại Mục 1
Trang 15
~ Những kết quả tích cực trong cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội
+ Việc giải quyết hồ sơ hồn thuế được thực hiện theo đúng quy trình, quy định của pháp luật: giải quyết hồn thuế GTGT đúng đối tượng, trường hợp, đảm
bảo tính nghiêm minh của pháp luật, về cơ bản đã đáp ứng điều kiện về thời gian
giải quyết hồ sơ hồn thuế, cắt giảm thời gian và chỉ phí cho doanh nghiệp
+ Việc thực hiện thanh tra/ kiểm tra trước hồn thuế GTGT luơn được đảm bảo thực hiện đúng quy trình, quy định về thanh tra/ kiểm tra nĩi chung cũng như
thanh tra/ kiểm tra hồn thuế nĩi riêng; đảm bảo thực hiện đúng thời gian quy định cũng như đảm bảo xác định đúng trường hợp, đối tượng hồn thuế
+ Cơng tác thâm định, giám sát hồn thuế tại Cục Thuế TP Hà Nội được
triển khai thống nhất, đồng bộ qua đĩ gĩp phần nang cao chất lượng giải quyết hồ sơ hồn thuế, kiểm sốt quá trình thực hiện giải quyết hồ sơ một cách tồn diện, hạn
chế tối đa các sai sĩt cĩ thể xảy ra và hỗ trợ nhận diện, đánh giá rủi ro cĩ thể phát
sinh và hình thành tính nhất quán, chuyên nghiệp và minh bạch trong việc giải
quyết hồ sơ giữa các cán bộ thuế, từ đĩ cơng tác quản lý thuế cũng dễ dàng và hiệu
quá hơn
+ Cơng tác thanh tra/ kiểm tra sau hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội
luơn được tăng cường, đây mạnh nhằm đảm bảo việc giải quyết hồn thuế GTGT
thực hiện đúng quy trình, quy định cũng như hạn chế hiện tượng lợi dụng chính
sách để chiếm đoạt tiền thuế của NSNN
+ Triển khai thực hiện cĩ hiệu quả Đề án “Đánh giá sự hải lịng của người nộp thuế trên địa bản thành phố Hà Nội” các năm 2017, 2018, 2019 nhằm khảo sát,
đánh giá khách quan, khoa học, tồn diện về hiệu quả cơng việc của cơ quan thuế từ
đĩ tìm ra nguyên nhân, các yếu tơ ảnh hưởng đến sự hài lịng của NNT đồng thời giúp cơ quan thuế xác định các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao chất lượng phục
Trang 16~ Các hạn chế trong cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà
Nội:
+ Thời gian giải quyết hồ sơ hồn thuế trong một số trường hợp cịn chưa đáp ứng về thời gian quy định vì nhiều lý do khác nhau như: người nộp thuế giải
trình chậm, ko đúng trọng tâm; cơ quan thuế thực hiện thanh tra/ kiêm tra, phối hợp
xác minh kéo dài, thủ tục luân chuyển trong nội bộ cơ quan thuế mắt thời gian + Cơng tác kiểm tra hồ sơ tại trụ sở cơ quan thuế (kiểm tra tại bàn) chất
lượng cịn chưa cao, việc kiểm tra, đánh giá hồ sơ khai thuế, hồ sơ hồn thuế của
NNT chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng thực tiễn của mỗi cán bộ thuế
+ Cơng tác thanh tra/ kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế nhiều trường hợp
khơng hiệu quả, gây lãng phí thời gian do khơng xác định được nội dung trọng yếu
cần thanh tra/ kiểm tra, khơng xác định đúng mức độ rủi ro trong quá trình thanh
tra/ kiểm tra ảnh hưởng tới chất lượng chung của cơng tác thanh tra/ kiểm tra hồn
thuế GTGT
+ Cơng tác thanh tra/ kiểm tra sau hồn thuế chưa được thực hiện 100% và
khoảng cách thời gian từ ngày nhận được hồn thuế GTGT đến ngày kiểm tra cịn
dài nên đễ xảy ra trường hợp thất thốt tiền hồn thuế của ngân sách nhà nước
+ Cơng tác xác minh hĩa đơn giữa các Cục Thuế chưa được phối hợp nhịp nhàng, kịp thời đã dẫn đến khĩ khăn trong việc xác định chính xác số tiền hồn thuế
GTGT Tuy nhiên phải nĩi rằng cơng tác xác minh hĩa đơn này hiện nay chiếm rất
lớn về quỹ thời gian thực hiện hồn thuế GTGT do giá trị trên hĩa đơn khơng lớn, các doanh nghiệp đĩng rãi rác nên phía cơ quan thuế được đề nghị xác minh khĩ sắp xếp để cử cán bộ thuế đi xác minh
Trang 17cũng làm cho thời gian giải quyết hồ sơ hồn thuế GTGT bị kéo dài khi các nội
dung chưa thống nhất phải xin ý kiến các cơ quan cấp trên cĩ thâm quyền
~ Để hồn thiện quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội, luận văn
đã đưa ra một số giải pháp cơ bản nhằm hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế
GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội Đây là những đề xuất giải pháp cĩ tính thực thi gĩp
phan hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội hướng tới mục tiêu tối ưu hơn trong những năm tới, cụ thể các nhĩm giải pháp đã đưa ra
trong luận văn như sau:
+ Nhĩm giải pháp liên quan đến cơng tác tuyên truyền phỏ biền chính sách,
pháp luật thuế đến các đối tượng nộp thuế;
+ Nhĩm giải pháp liên quan đến giải quyết hồn thuế GTGT;
+ Nhĩm giải pháp liên quan đến cải cách thủ tục hành chính,
+ Nhĩm giải pháp liên quan đến việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin, ứng dụng hệ thống thuế điện tử;
+ Nhĩm giải pháp liên quan đến cơng tác phối hợp với các cơ quan cĩ liên
quan trên địa bản;
+ Nhĩm giải pháp liên quan đến cơng tác xây dựng tổ chức bộ máy và nâng,
cao chất lượng đội ngũ cán bộ thuế;
+ Giải pháp hỗ trợ khác;
- Một số kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Ủy ban nhân dân TP
Trang 18
BO GIAO DUC VA DAO TAO TRUONG DAI HQC KINH TE QUOC DAN
NGUYEN MANH LINH
QUAN LY HOAN THUE GIA TRI GIA TANG TAI CUC THUE THANH PHO HA NOI
Chuyên ngành: Tài chính Ngân hàng Mã ngành: 8340201
LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG
Người hướng dẫn khoa học:TS TRƯƠNG THỊ HỒI LINH
HÀ NỘI - NĂM 2020
Trang 19
1, Sự cần thiết của đề tài
Trong những năm qua, hệ thống thuế ở Việt Nam cơ bản đã được cải cách, hiện đại hĩa theo hướng đồng bộ, thống nhắt, cơng bằng, hiệu quả, hiệu lực trên ba
nền tảng cơ bản: Thể chế chính sách thuê minh bạch; Quy trình thủ tục hành chính thuế đơn gián, khoa học, phù hợp với thơng lệ quốc tế; Nguơn nhân lực cĩ chất
lượng, liêm chính và ứng dụng cơng nghệ thơng tìn hiện đại, cĩ tính liên kế, tích
hợp, tự động hĩa cao Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 201 1 - 2020 đã
được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt và được Bộ Tài chính cụ thể hĩa thành Kế
hoạch cải cách hệ thống thuế cho từng giai đoạn với các chương trình, nội dung bao
trùm tất cả các mặt cơng tác thuế nhằm hồn thiện thể chế chính sách, đơn giản hĩa thủ tục hành chính, triển khai các dịch vụ thuế điện tử và áp dụng phương pháp quản lý thuế trên cơ sở đánh giá rủi ro nhằm giảm thời gian, chỉ phí tuân thủ cho
người dân và doanh nghiệp, đồng thời nâng cao hiệu lực, hiệu quả của cơng tác quản lý thuế, nâng tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, nâng cao sự hài lịng
của người nộp thuế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước
“Tuy nhiên, xét một cách khách quan thì quản lý thuế ở nước ta vẫn cịn nhiều
vấn đề cần nghiên cứu, tiếp tục đơi mới, bởi lẽ việc quản lý thuế khơng những phan ánh các quan hệ kinh tế, mà cịn giải quyết nhiều quan hệ xã hội sâu sắc Thuế
GTGT với tư cách là một trong những sắc thuế trọng tâm của hệ thống thuế cũng luơn cần cải cách và hồn thiện hơn nữa nhằm phát huy tính hiệu lực, hiệu quả của
cơng tác quản lý thuế Quản lý thuế GTGT bên cạnh việcgia tăng cơ sở thuế làm tăng cường nguồn thu từ loại thuế này trong NSNN thì cũng phải cĩ giải pháp giám
sát, phịng ngừa các hành vi gian lận, trốn thuế GTGT cũng như cĩ biện pháp quan
lý cơng tác hồn thuế GTGTtránh gây thất thốt NSNN Đối với cơng tác hồn thuế
GTGT, cơ quan thuế bên cạnh việc giải quyết hồn thuế đúng đối tượng, xác định
Trang 20ngắn thời gian giải quyết hồn thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, đáp
ứng được yêu cầu cơng cuộc cải cách hành chính, hiện đại hố ngành thuế
Đối với Cục Thuế thành phố Hà Nội, trước tình hình đầu tư, phát triển sản xuất của các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố cĩ sự tăng trưởng, cùng với việc
quản lý bao quát nguồn thu phát sinh thì cơng tác quản lý hồn thuế GTGT cũng
được xác định là rất quan trọng, phản ánh chủ trương, đường lối của Đảng và Nhà nước trong việc phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích đầu tư, khuyến khích
hoạt động ngoại thương Trong điều kiện cải cách hành chính hiện nay, bên cạnh
những kết quả đạt được, cơng tác quản lý hồn thuế GTGT cũng cịn một số tồn tại,
bắt cập, khĩ khăn, thách thức khơng nhỏ đối với Cơ quan thuế nĩi chung và Cục “Thuế thành phố Hà Nội nĩi riêng như: vẫn cịn tỉnh trạng một số doanh nghiệp lợi dung chính sách pháp luật, quy trình giải quyết về hồn thuế để gian lận, hồn thuế
khống, chiếm đoạt tiền của Nhà nước; quy trình quản lý hồn thuế cịn một số
vướng mắc, bắt cập; ứng dụng cơng nghệ tin học, bố trí nguồn nhân lực, trình độ quản lý thuế, quản lý hồn thuế GTGT của một số cơng chức thuế, chưa đáp ứng được yêu cầu cơng cuộc cải cách hành chính, hiện đại hố ngành thuế Từ những
vấn để này, địi hỏi cần thiết phải nghiên cứu, đánh giá để tìm ra những giải pháp quản lý hiệu quảtrong cơng tác hồn thuế GTGT từ đĩ đưa ra các giải pháp, đẻ xuất,
kiến nghị kịp thời, phù hợp đảm bảo cho cơng tác hồn thuế GTGT trên địa bàn TP Hà Nội đạt kết quả tốt nhất Trước những vấn đề nêu trên học viên đã chọn đề
tài: “Quản lý hồn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hà Nội” làm đề tài
luận văn
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu đề tài là: đề xuất những giải pháp quản lý hồn thuế
GTGT gĩp phần hồn thiện, nâng cao chất lượng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT
Trang 21Để thực hiện mục tiêu trên, các nội dung nghiên cứu theo trình tự như sau
(I)hệ thống hĩa cơ sở lý luận, thực tiễn về hồn thuế GTGT và cơng tác quản lý
hồn thuế GTGT tại Cục Thuế thành phố Hà Nội; (2) phân tích, đánh giá tổng thể thực trạng quản lý hồn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên địa bàn do Cục
Thuế thành phố Hà Nội quản lý;(3) đề ra phương hướng, để xuất một sốgiải pháp
nhằm tăng cường quản lý hồn thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hà Nội trong
thời gian tới
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3.1 Đắi tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tải là lý thuyết về quản lý hồn thuế GTGT và thực tiễn cơng tác quản lý hồn thuế GTGTtại Cục Thuế thành phố Hà Nội
3.2 Phạm vỉ nghiên cứu
- Về khơng gian: Đề tài nghiên cứu cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế thành phố Hà Nội Đối tượng được hồn thuế là các doanh nghiệp bao
gồm: doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi và doanh nghiệp ngồi quốc doanh do Cục Thuế thành phố Hà Nội trực tiếp quản lý
~ Về thời gian: Thực trạng quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội
được phân tích, đánh giá trong giai đoạn 2017-2019 Các giải pháp hồn thiện, đề
xuất được xác định cho giai đoạn 2020-2025 (là giai đoạn đầu áp dụng Luật Quản lý
thuế mới (Luật số 38/2019/QH14) cũng như giai đoạn thành phố Hà Nội định
hướng tập trung đẩy mạnh cải cách hành chính mạnh mẽ)
4 Phương pháp nghiên cứu
41 Phương pháp thu thập thơng tìn, số liệu
“Thơng tin, số liệu thể hiện tại luận văn này được thu thập từ 02 nguồn dữ liệu
Trang 22(D) Dit liguthie cdp duge thu thập từ các nguồn tài liệu, dữ liệu và số liệu báo
cáo hàng năm của Cục Thuế TP Hà Nội; những thơng tin đã được cơng bồ trên các
giáo trình, báo, tap chi, cơng trình và đề tài khoa học trong và ngồi nước; hệ thống
báo cáo của các Bộ, Ngành, các bài báo và tải liệu tham khảo; các trang website của: Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Tổng cục Thống kê ; số liệu, dữ
liệu của Cục Thuế TP Hà Nội liên quan đến kết quả khảo sát sự hài lịng người nộp thuế trên địa bàn Thành phố về việc cơ quan thuế giải quyết hồn thuế GTGT; các
nguồn thơng tin khác như: sách, báo, phương tiện thơng tin dai chúng khác
(2) Dữ liệu sơ cấp được thu thập qua hệ thống quản lý thuế tập trung tại Cục
Thué TP Hà Nộiliên quan đến cơng tác thực hiện nghĩa vụ thuế, hồn thuế GTGT
của các doanh nghiệp trên dia bản 4.2 Phương pháp xử lý số liệu 4.2.1 Phương pháp so sánh Phương pháp so sánh được sử dụng trong phân tích các chỉ tiêu, các hiện
tượng kinh tế, xã hội đã được lượng hĩa để xác định xu hướng, mức độ biến động của từng chỉ tiêu, tiêu chí Phương pháp này được sử dụng trong Chương 2 nhằm so sánh, đánh giá cơng tác quản lý hồn thuế GTGT thơng qua các chỉ số việc giữa các
năm theo từng đối tượng
4.2.2 Phương pháp thống kê, mơ tả
Phương pháp thống kê đề đánh giá tình hình thực hiện nhiệm vụ, thực trạng hoạt động, thống kê lại những nội dung, cơng việc đã làm được, chưa làm được về
mặt hồn thuế GTGT theo từng năm 2017-2019 được sử dụng trong Chương 2 Tại
luận văn, học viên sử dụng Bảng thống kê nhằm giúp cho việc phân tích thống kê được thuận lợi, rõ ràng Các số liệu đã thu thập được sắp xếp khoa học trong bảng thống kê cĩ thể giúp so sánh, đối chiếu, phân tích theo nhiều phương pháp khác
Trang 23Phuong pháp mơ tả để mơ tả đặc điểm của thuế GTGT, hồn thuế GTGT,
quản lý hồn thuế GTGT được sử dụng chủ yếu trong Chương 1 Đồng thời phương
pháp mơ tả được chỉ tiết trong các bảng biểu, mơ tả số liệu bằng các biêu đồ hình được sử dụng trong Chương 2
4.2.3 Phương pháp phân tích
Phương pháp phân tích được sử dụng trong tồn bộluận văn, nhằm phân tích, đánh giá những thay đi
quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội biến động, nhân tố ảnh hưởng, tiêu chí đánh giá trong 4 Phương pháp tổng hợp
Phương pháp tổng hợp cuối mỗi Chương của luận văn để tĩm tắt lại và đánh
giá lại kết quả đạt được, những hạn chế cịn tồn tại, thực trạng tình hình qua từng năm đối với từng chỉ tiêu dé thơng qua đĩ đưa ra các giải pháp thích hợp
5 Đồng gĩp, ý nghĩa thực tiễn của luận văn
Kế thừa những cơng trình nghiên cứu đi trước, trên cơ sở những đánh giá
mới dựa trên tình hình thực tế tại Cục Thuế TP Hà Nội cũng như trong bối cảnh các
chính sách mới của Nhà nước, luận văn đã hệ thống hĩa và lãm rõ hơn cơ sở lý luận trong quản lý hồn thuế GTGT, nghiên cứu bài học kinh nghiệm từ các địa phương, khác, thơng qua việc vận dụng những cơ sở lý luận này để phân tích, đánh giá thực trang, tìm ra những nguyên nhân chủ quan cũng như khách quan trong cơng tác
quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội hiện nay Từ đĩ, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả cơng tác quản lý hồn thuế GTGT
trên địa bàn trong thời gian tới
Việc đánh giá tơng thể quy trình, thực trạng giải quyết hồn thuế GTGT cũng
Trang 24GTGT đúng quy định, bám sát chỉ đạo, chính sách của Đảng và Nhà nước từ đĩ gop
phần cải cách thủ tục hành chính, hồn thiện quy trình quản lý thuếvà triển khai
thực hiện các nội dung quản lý thuế đảm bảo đồng bộ, minh bạch và ngày càng hiện đại hĩa đồng thời gĩp phần nâng cao chất lượng giải quyết cơng việc của cơ quan
thuế, tăng cường kỷ cương, kỷ luật trong thực thi cơng vụ và xác định rõ nhiệm vụ,
thấm quyên, trách nhiệm của các cá nhân, đơn vị
Nĩi chung, việc đề ra những giải pháp nhằm nâng cao cơng tác quản lý hồn thuế GTGT cĩ thể cĩ những đĩng gĩp nhất định đối với cơ quan thuế mà cụ thể ở
đây là Cục Thuế TP Hà Nội, là cơ sở quan trọng và là gợi ý để Cục Thuế TP Hà Nội
đề ra những giải pháp cải thiện chất lượng hồn thuế GTGT, quản lý tốt hơn cơng
tác hồn thuế GTGT, nâng cao hơn nữa hiệu quả cơng tác quản lý thuế nhằm mang lại sự hài lịng ngày cảng cao cho NNT; gĩp phần xây dựng hình ảnh cơ quan thuế
'Thủ đơ “Minh bạch = Chuyên nghiệp — Liêm chính - Đổi mới”
6 Kết cấu của luận văn
Ngồi phần Mở đầu, Kết luận và Danh mục tải liệu tham khảo, bảng, biểu, so
đồ kèm theo, luận văn được trình bày thành 3 Chương, bao gồm:
Chương I:Cơ sở lý luận về quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế
Chương 2: Thực trạng quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP Hà Nội
Chương 3: Giải pháp hồn thiện quản lý hồn thuế GTGT tại Cục Thuế TP
Trang 25CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUAN VE QUAN LY HOAN THUE GTGT
TAI CO QUAN THUE 1.1 Thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm thuế GTGT
- Khái niệm:
"Thuế GTGT cĩ nguồn gốc từ thuế doanh thu và được áp dụng đầu tiên tại
nước Pháp vào năm 1954 với tên gọi theo tiếng Pháp là Taxe Sur La Valeur Ajou
tee (viết tit là TVA), tiếng Anh là Value Added Tax (viết tắt là VAT) Với những
đặc điểm, ưu điểm của mình, thuế GTGT đã nhanh chĩng được áp dụng rộng khắp các nước trên thế giới, tính đến nay đã cĩ trên 130 quốc gia áp dụng thuế GTGT
Chính những kinh nghiệm, lịch sử áp dụng thuế GTGT ở các nước là bài học kinh nghiệm quý giá cho Việt Nam học hỏi trong thời gian đầu áp dụng chính thức Luật
thuế GTGT
Ở Việt Nam, thuế GTGT nghiên cứu từ khi tiến hành cải cách thuế bước 1
(năm 1990), áp dụng thử nghiệm năm 1993 ở 11 đơn vị (thuộc ngành đường, dệt, xỉ
măng) Qua một thời gian thử nghiệm, Luật thuế GTGT số 57/1997/L-CTN lần đầu
tiên được ban hành vào ngày 10/5/1997, chính thức được thực hiện từ ngày
01/01/1999 thay thế cho thuế doanh thu Tại Điều 1 Luật thuế GTGT số 57/1997/L-
CTN quy định: “7huế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của
hang hod, dich vu phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu ding”
Trang 26'Như vậy cĩ thê hiểu răng, Thuế GTGT danh trén phan giá trị mới được tạo ra
(giá trị gia tăng) trong quá trình sản xuất, kinh doanh
Giá trị gia tăng của hàng _ — Tổng giả trị hàng Tổng giá trị hàng hố, dịch
hĩa, dịch vụ chịu thuế khố, dịch vụ bán ra ‘vu mua vao trong ứng
- Đặc điểm:
Thứ nhất, thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng
hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế GTGT Tính gián thu của thuế GTGT biểu hiện ở việc:
người mua hàng hĩa, dịch vụ là người phải trả khoản thuế này thơng qua giá thanh
tốn của hàng hĩa, dịch vụ chứ khơng trực tiếp nộp thuế vào NSNN Như vậy, đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế khơng đồng nhất với nhau
Thứ hai, thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiễu giai đoạn, khơng trùng lắp Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sán xuất, kinh doanh nhưng chỉ tính trén phan gid trị tăng thêm ở mỗi giai đoạn
Thứ ba, thuế GTGT cĩ tính trung lập kinh tế cao Điều này thê hiện ở 2 khía cạnh: (1) Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp
thuế, do người nộp thuế chỉ là người thay mặt người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN; (2) Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân
chia quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tơng số thuế ở tất cả các giai đoạn luơn bằng
số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bắt kể số giai đoạn nhiều hay
Thứ tư, thuế GTGT cĩ tính lãnh thổ rõ rệt Đối tượng chịu thuế là người tiêu
ốc gia Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, khơng đánh vào hành vi tiêu
dùng hàng hĩa, dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ
Trang 27
1.1.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia ting
Tuy thuộc vào đặc điểm của từng đối tượng nộp thuế, đẻ xác định nghĩa vụ
thuế giá trị gia tăng thì cĩ 02 phương pháp tính thuế GTGT cho các đối tượng chịu thuếđĩ là: phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp trực tiếp trên
giá trị gia tăng
~ Phương pháp khấu trừ thuếáp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế tốn, hố
đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:
+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng
thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ;
+ Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng
hố, dich vụ bán ra ghi trên hố đơn giá trị gia tăng,
+ Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia
tăng ghỉ trên hĩa đơn giá trị gia tăng mua hàng hĩa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hĩa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định
Cụ thể như sau:
SSố thuế giá trị gia tăng Số thuế giá trị gia _ Số thuế giá trị gia tăng đầu
phải nộp tăng đầu ra vào được khẩu trừ
~ Phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng áp dụng đối với các trường hợp cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng cĩ cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng cĩ thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ
chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ hoặc một số hoạt động kinh doanh đặc thủ
Trang 28+ Số thuế giá tri gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị
gia tăng bằng giá trị gia tăng của hàng hĩa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế
gid tri gia ting;
+ Giá trị gia tăng được xác định bằng giá thanh tốn của hàng hĩa, dịch vụ bán ra trừ giá thanh tốn của hàng hĩa, dịch vụ mua vào tương ứng
Cụ thể như sau:
Số thuế giá trị gia tăng _ — Giá tri gia tăng của hàng x Thuế suất thuế
phải nộp hĩa, dịch vụ bán ra giả trị gia tăng Giá trị gia tăng của hàng _ _ Giáthanhtốn của Giá thanh tốn của hàng
hĩa, dịch vụ bản ra hàng hĩa, dịch vụ hĩa, dịch vụ mua vào
bản ra tương ứng,
Quốc hội (2008), Luật số 1 3/2008/QH12, Luật thuế giá trị gia tăng
1.1.3 Vai trị của thuế giá trị gia tăng
Ngồi vai trị chung của các sắc thuế là cơng cụ rất quan trọng đẻ Nhà nước
thực hiện chức năng quản lý vĩ mơ đối với nền kinh tế, là khoản thu của Ngân sách
nhà nước thì thuế GTGT cĩ vai trị rắt quan trọng và được thể hiện cụ thể như sau:
(1) Thuế GTGT là một khoản thu quan trọng của Ngân sách nhà nước, thuế
GTGT tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN
(2) Thuế GTGT gĩp phần lành mạnh hĩa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh
bình đẳng giữa các chủ thê khi nĩ bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hĩa
đơn chứng từ; giúp Nhà nước kiểm sốt được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hĩa nhờ kiểm sốt được hệ thống hĩa đơn, chứng từ, từ đĩ chống thất
Trang 29(3) Thuế GTGT là cơng cụ giúp Nhà nước thực hiện các chính sách điều tiết,
quản lý về xuất nhập khẩu như: gĩp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách
hợp lý thơng qua việc đánh thuế GTGT ở khâu nhập khâu; đầy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu cĩ thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế thơng qua việc hồn lại số thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp xuất khẩu
hàng hĩa, dịch vụ
(4) Thuế GTGTgĩp phần nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế thơng qua việccơ quan thuế tạo điều kiện cho
cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế
(5)Thué GTGT cịn cĩ tác dụng khuyến khích hiện đại hố, chuyên mơn hod
sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm
Ngồi ra, việc Luậtthuế GTGT được ban hành gắn liền với việc sửa đồi, bổ sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu gĩp
phần làm cho hệ thống chính sách thuếngày cảng hồn thiện, phù hợp với sự vận đơng và phát triển của nền kinh tếthị trường, gĩp phần đây mạnh việc mở rộng hợp
tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngồi
1.2 Quản lý hồn thuế giá trị gia tăng tại cơ quan thuế 1.2.1 Khái niệmquản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế
1.2.1.1 Khải quát về hồn thuế GTGT
~ Khải niệm:
Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 được sửa đổi, bơ sung năm 2016 khơng
đưa ra định nghĩa, khái niệm về hồn thuế GTGT Hiện nay, cĩ nhiều nghiên cứu về hồn thuế GTGT và cĩ nhiều cách hiểu về hồn thuế GTGT, tuy nhiên, dưới những
Trang 30Co thé hiểu, hồn thuế GTGT là việc nhà nước trả lại số thuế GTGT mà đối
tượng nộp thuế đã nộp cho ngân sách nhà nước trong một số trường hợp nhất định
Cụ thể hơn, hồn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hĩa, dịch vụ về số tiền thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hĩa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh cịn chưa được khấu trừ hết trong kỳ tính
thuế hoặc hàng hĩa, dich vu trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đĩ khơng thuộc diện chịu thuế (PGS.TS Phạm Thị Liên, PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, 2019, Giáo trình thuế, NXB Tài chính)
Hồn thuế GTGT cĩ thể xem xét dưới nhiều gĩc độ khác nhau: Xét ở vị trí
nhà nước thì hồn thuế là việc nhà nước trả lại một số tiền cho sơ sở kinh doanh hay
đối tượng nộp thuế trong một số trường hợp nhất định mà cơ sở kinh doanh hay đối
tượng nộp thuế đĩ đã nộp theo quy định; Xét ở gĩc độ doanh nghiệp, hồn thuế là
việc doanh nghiệp nhân lại một số tiền thuế nhất định theo quy định của pháp luật
mà họ đã nộp hộc cịn được khấu trừ; Xét ở gĩc độ cơ quan thuế thì hồn thuế là một cơng đoạn trong quy trình quản lý thu thuế của cơ quan thuế
- Vai trị của hồn thuế GTGT:
Hồn thuế GTGT cĩ vai trị, ý nghĩa rất lớn đối với các tổ chức, doanh
nghiệp, cơ sở kinh doanh nĩi chung cũng như thể hiện vai trị của Nhà nước trong,
điều tiết, áp dụng các chính sách kinh tế vĩ mơ, hỗ trợ doanh nghiệp Vai trị của
hồn thuế GTGT được thể hiện như sau:
+Thứ nhất, hồn thuế GTGT giúp phát huy tính tuân thủ pháp luật về hĩa
đơn, chứng từ của các doanh nghiệp từ đĩ thúc đây doanh nghiệp nghiêm túc thực
hiện các yêu cầu, thủ tục về thuế theo đúng quy định do hĩa đơn chứng từ và việc tuân thủ đầy đủ quy định của pháp luật về chế độ kế tốn, hĩa đơn chứng từ là căn cứ để cơ quan thuế xét hồn thuế GTGT
Trang 31thời cơ chế hồn thuế cũng giúp hỗ trợ vốn, giúp điều hịa lượng vốn luân chuyển trong một số giai đoạn đầu tư ban đầu của doanh nghiệp
+ Thứ ba,hồn thuế GTGT thê hiện rõ nét vai trị khuyến khích hoạt động xuất khẩu, bởi hàng hĩa xuất khẩu cũng là đối tượng được hồn thuế Việc hồn
thuế này sẽ giúp cơ sở sản xuất kinh doanh đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu, gĩp
phần nâng cao sản lượng hàng hĩa xuất khẩu, nâng cao sức cạnh tranh của hàng hĩa trong nước trên thị trường thé giới
+Thứ tư, hồn thuế GTGT gĩp phần thúc đây thu hút đầu tư nước ngồi, giải
quyết những khĩ khăn cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển sản xuất, thúc đây sự hội nhập trên thị trường quốc tế
‘Tom lại, việc hồn thuế GTGT cho các doanh nghiệp đã tạo được rất nhiều
thuận lợi trong quá trình kinh doanh, khuyến khích đầu tư mở rộng sản xuất, khuyến khích xuất khẩu hàng hố, tạo được thế mạnh trên thị trường thế giới và thúc đây
việc mở rộng quan hệ kinh tế với các nước, đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế hiện nay, nhất là trong điều kiện chúng ta đã gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới
1.2.1.2 Quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế
Quản lý thuế cĩ thể được hiểu là việc tổ chức thực thi pháp luật thuế của Nhà
nước bao gồm các hoạt động tác động và điều hành hoạt động đĩng thuế của người
nộp thuế Điều này cĩ nghĩa là, quản lý thuế được thực hiện trên cơ sở hoạt động
điều hành của cơ quan thuế nhằm tác động đến người nộp thuế để đạt được mục tiêu là người nộp thuế thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật
(TS Lê Xuân Trường, 2010).Quản lý hồn thuế GTGT là một khâu quan trọng trong
hoạt động quản lý thuế tại cơ quan thuế
Trong quá trình quản lý thuế nĩi chung và quản lý hồn thuế GTGT nĩi
Trang 32thuế và các nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật về quản lý thuế và các luật
thuế cĩ liên quan Người nộp thuế cũng cĩ những quyền nhất định trong quá trình
thực thi pháp luật thuế, trong đĩ cĩ quyền được yêu cầu/ đề nghị hồn thuế GTGT
Cơ quan thuế phải tiếp nhận yêu cầu, giải quyết hồn thuế và kiếm tra, kiểm sốt để
việc hồn thuế GTGT được đúng quy định của pháp luật
Do dé, cĩ thể nĩi quản lý hồn thuế GTGT là tồn bộ quá trình cơ quan thuế tiếp nhận, giải quyết hồ sơ đề nghị hồn thuế GTGT của người nộp thuế, ban hành quyết định hồn thuế và cơng tác kiểm tra hồ sơ thực tế (bao gồm kiểm tra trước khi
giải quyết hồn thuế và kiểm sau sau quá trình giải quyết hồn thuế) nhằm đảm bảo giải quyết hồn thuế GTGT cho người nộp thuế đảm bảo đúng quy định của pháp
luật thuế GTGT cũng như các quy định pháp luật liên quan
1.2.2 Bộ máy quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế
Dựa theo các yếu tố về quy mơ, độ phức tạp, cơ quan thuế phân cấp quản lý
thành các cấp như sau: cơ quan thuế ở Trung ương, cơ quan thuế ở địa phương
+ Cơ quan thuế ở Trung ươngcĩ chức năng tham mưu, quản lý nhà nước về
các khoản thu nội địa trong phạm vỉ cả nước
+ Cơ quan thuế ở các địa phương cĩ chức năng tơ chức thực hiện cơng tác
quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước thuộc phạm vi quản lý thu trên địa ban,
Cơ quan thuế thực hiện quản lý thuế nĩi chung và quản lý hồn thuế GTGT
nĩi riêng, thực hiện theo chức năng nhiệm vụ và quyển hạn được pháp luật quy
định, vừa quản lý vừa hướng dẫn về chuyên mơn nghiệp vụ, chính sách thuế
“Tại cơ quan thuế, xem xét theo quy trình quản lý hồn thuế GTGT cĩ thể
Trang 33(1) Bộ phân tiếp nhận hỏ sơ: cĩ chức năng, nhiệm vụ tiếp nhận hồ sơ, bao
gồm: tiếp nhận trực tiếp từ người nộp thuế (bộ phận “một cửa”), tiếp nhận qua
đường bưu chính và tiếp nhận qua giao dịch điện tử
(2) Bộ phận phân loại hỏ sơ: cĩ chức năng, nhiệm vụ phân loại hồ sơ hồn thuế; cụ thể là kiểm tra, đối chiếu với quy định hiện hành để phân loại hồ sơ hồn thuế thuộc diện hồn thuế trước, kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước, hồn thuế sau
(4) Bộ phân giải quyết hỗ sơ: cĩ chức năng, nhiệm vụ thực hiện giải quyết hồ sơ hồn thuế ĩ liên quan, bao gồm: giải quyết hồ sơ thuộc diện hồn thuế trước,
kiểm tra sau (Phân tích hỗ sơ hồn thuế - Đề xuất hồn thuể); giải quyết hồ sơ thuộc
đi
thuế tại trụ sở người nộp thuế - Đề xuất hồn thuế)
kiểm tra trước, hồn thuế sau (Kiểm tra hỗ sơ tại cơ quan thuế - Kiểm tra hồn
($) Bộ phận Pháp chế: cĩ chức năng nhiệm vụ thực hiện cơng tác pháp chế về thuế, cụ thể là cơng tác thắm định pháp chế đối với hồ sơ hồn thuế, trong đĩ bao
bao gồm các nội dung như: thủ tục hồ sơ đẻ nghị hồn thuế, căn cứ pháp lý xác định đối tượng và trường hợp hồn thuế, thâm quyền và trình tự ban hành quyết định
hồn thuế
(6) Bộ phận Quản lÿ nợ: cĩ chức năng, nhiệm vụ thực hiện cơng tác quản lý
nợ thuế, cụ thể là xác nhận số tiền thuế, tiền phạt cịn nợ, tính chất nợ (tính đến thời
điểm xác nhận nợ) để Bộ phận giải quyết hồ sơ căn cứ bù trừ với số thuế được hồn trong trường hợp cịn nợ tiền thuế, tiền phạt
(7) Bộ phận Kê khai và Kế tốn thuế:cư chức năng phối hợp với Bộ phận giải quyết hồ sơ trong việc đối chiếu, xác minh số liệu kê khai của người nộp thuế liên quan đến hồ sơ đề nghị hồn thuế
Trang 34(9) Bộ phận Kiểm tra nội bộ:cĩ chức năng triển khai cơng tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của cán bộ thuế - cơ quan thuế và giải quyết các
khiếu nại, kiến nghị của người nộp thuế
1.2.3 Nội dung quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế 1.2.3.1 Quy trình giải quyết hỗ sơ hồn thuế GTGT
Quy trình giải quyết hồn thuế GTGT về cơ bản bao gồm các bước từ khâu
tiếp nhận hỗ sơ để nghị hồn thuế của NNT đến các bước giải quyết hồ sơ hồn thuế
cũng như luân chuyển hỗ sơ hồn thuế vàcuối cùng là thực hiện thanh tra/ kiểm tra sau hồn thuế (đối với các hồ sơ hồn thuế thuộc trường hợp hồn thuế trước, kiểm
Trang 35Quy trinh giai quyét hé so hoan thué GTGT bao gdm cdc bude cing viée cu
thể đối với từng cơng việc như sau: Bude | - Tiếp nhận hỗ sơ
Cơ quan thuế thực hiện tiếp nhận hồ sơ đề nghị hồn thuế của người nộp
thuế, kiểm tra tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp của hồ sơ hồn thuế theo quy
định
Cơ quan thuế cĩ ếp nhận hỗ sơ đề nghị hồn thuế của NNT theo 02 hình thức là: nhận hồ sơ hồn thuế điện tử và nhận hồ sơ hồn thuế bằng giấy theo hình
thức NNT nộp trực tiếp tại Bộ phận “một cửa” của cơ quan thuế hoặc nộp qua
đường bưu chính
Bước 2 - Phân loại hỗ sơ
Bộ phận phân loại hồ sơ sẽ thực hiện kiểm tra, đối chiếu với quy định hiện
hành đề phân loại hồ sơ hồn thuế thuộc diện hồn thuế trước, kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước, hồn thuế sau Trường hợp kết quả phân loại hỗ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hồn thuế sau, cơ quan thuế gửi Thơng báo về việc chuyển hồ sơ hồn
thuế sang diện kiểm tra trước, hồn thuế sau cho người nộp thuế
Bước 3 - Giải quyết hỗ sơ
Cơ quan thuế kiểm tra, phân tích, đánh giá hồ sơ hồn thuế GTGT của người nộp thuế tại cơ quan thuế Đây là việc cơ quan thuế thực hiện phân tích, đánh giá
mà doanh nghiệp kê khai và các chứng từ kèm theo để xác định tính hợp
lý, chính xác của hồ sơ hồn thuế GTGT từ đĩ đưa ra quyết định hồn thuế cho người nộp thuế Việc giải quyết hồ sơ hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế được thực
hiện theo quy trình và được luân chuyển qua các đơn vị khác nhau trên cơ sở phân cơng nhiệm vụ, chức năng của từng bộ phận
Trang 36+ Đối với hồ sơ thuộc diện hồn thuế trước, kiểm tra sau: cơ quan thuế căn
cứ hồ sơ hồn thuế của người nộp thuế và thơng tin về người nộp thuế do cơ quan
thuế quản lý tại cơ sở dữ liệu hồn thuế giá trị gia tăng để kiểm tra đối tượng và trường hợp được hồn thuế
+Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hồn thuế sau: cơ quan thuế thực
hiện kiểm tra, thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế theo quy định Căn cứ kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cơ quan thuế xác định số thuế được hồn của người nộp thuế
~ Xác định số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt cịn nợ được bù trừ với số tiền thuế giá trị gia tăng được hồn: Bộ phận giải quyết hồ sơ phối hợp với Bộ phận
quản lý nợ để xác định số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt và các khoản thu khác cịn nợ ngân sách nhà nước để thực hiện bù trừ với số tiền thuế giá trị gia tăng được
hồn của người nộp thuế
~ Đề xuất hồn thuế: Bộ phận giải quyết hồ sơ hồn thuế căn cứ kết quả xác
thuế giá trị gia tăng được hồn, số tiền thuế giá trị gia tăng khơng được
6 tién thuế nợ phải bù trừ, số tiền thuế giá trị gia tăng cịn được hồn trả cho người nộp thuế, thực hiện lập đề xuất hồn thuế và dự thảo Quyết định hồn thuế (hoặc Quyết định hồn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước), Thơng báo về
việc khơng được hồn thuế (nếu cĩ)
Bước 4 - Thấm định pháp chế và giám sát hỗ sơ hồn thuế GTGT
đối tượng và trường hợp được hồn thuế, thâm quyển ban hành quyết định hồn
thuế và nội dung khác cĩ liên quan
Trang 37Quyết định hồn thuế/ Quyết định hồn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước,
Hệ thống ứng dụng quản lý thuế tự động thơng báo rõ lý do và cơng việc phải thực
hiện tiếp theo để cơ quan thuế ở địa phương giải quyết hồ sơ hồn thuế GTGT căn
cứ thực hiện hoặc thơng báo cho người nộp thuế thực hiện Bước 5 - Quyết định hồn thuế
Căn cứ kết quả thắm định và giám sát hồ sơ hồn thuế, Lãnh đạo cơ quan thuế ở địa phương xem xét ký ban hành Quyết định hồn thuế/ Quyết định hồn
kiêm bù trừ Khoản thu ngân sách nhà nước/ Thơng báo vẻ việc khơng được hồn
thuế theo thẩm quyền
Sau khi thực hiện các thủ tục cần thiết để ban hành và lưu hành quyết định
hồn thuế, cán bộ quản lý cĩ trách nhiệm theo dõi quá trình thực hiện quyết định
hồn thuế, việc luân chuyển chứng từ được kịp thời, đảm bảo quyết định hồn thuế được thực hiện nhanh chĩng, đầy đủ, chính xác, và kịp thời giải quyết các vấn đề
phát sinh (nếu xảy ra),
Ngồi ra, trong từng trường hợp cụ thể sau khi phân loại hồ sơ đề nghị hồn
thuế thì cơ quan thuế theo chức năng sẽ thực hiện kiểm tra hồn thuế GTGT tại trụ
sở người nộp thuếbao gồm các trường hợp: kiểm tra trước hồn thuế và kiểm tra sau
hồn thuế
+ Kiểm tra trước hồn thuế là việc cơ quan thuế tơ chức kiểm tra tại trụ sở
của người nộp thuế trước khi ban hành quyết định hồn thuế nhằm xác định chính
xác trường hợp, đối tượng và số thuế GTGT đủ điều kiện hồn, đảm bảo tránh gay thất thốt cho NSNN
+ Kiểm tra sau hồn thuế là việc cơ quan thuế tổ chức kiêm tra tại trụ sở của
người nộp thuế sau khi đã hồn thuế cho người nộp thuế nhằm kiểm tra lại một cách
Trang 3820
vấn đề phát sinh cĩ liên quan đến việc đã giải quyết hồn thuế trước cho người nộp thuế, tránh gây thất thốt cho NSNN
1.2.3.2 Các biện pháp nghiệp vụ trong quản lý hồn thuế GTGT'
Quản lý hồn thuế GTGT thực hiện theo quy định của Luật Thuế GTGT, các
văn bản chính sách quy định hiện hành Căn cứ những chính sách quy định các cơ
quan cĩ thâm quyền cĩ trách nhiệm hướng dẫn quy trình hồn thuế GTGT cũng như: quản lý hồn thuế GTGT nhằm hướng dẫn, thực hiện hiệu quả, đúng chính sách, kịp thời cho NNT, quản lý hồn thuế GTGT chính xác, nhanh chĩng và tạo điều kiện
thuận lợi tối đa cho NNT
“Trong quá trình giải quyết hồn thuế GTGT, nhằm quản lý hồn thuế GTGT cĩ hiệu quả, giải quyết hồn thuế GTGT đúng quy định và tránh gây thất thốt cho
NSNN, co quan thuế cĩ thể thực hiện các biện pháp nghiệp vụ trong quản lý hồn
thuế GTGT bao gồm:
(1) Ấp dụng quản lý rủi ro trong quản lý hồn thuế GTGT
Việc áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế bao gồm: thu thập
thơng tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế; xây dựng các bộ tiêu chí quản lý
thuế; đánh giá
pháp quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế quản lý, ứng dụng hệ thống thơng tin
c tuân thủ pháp luật của người nộp thuế; dé xuất, áp dụng các biện
nghiệp vụ để đánh giá rủi ro về thuế, mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế,
lựa chọn đối tượng kiểm tra, thanh tra về thuế và hỗ trợ các hoạt động nghiệp vụ khác trong quản lý thuế
Quản lý rủi ro trong quản lý hồn thuế GTGT bao gồm việc cơ quan thuế thực hiện phân loại hồ sơ giải quyết hồn thuế quy định tại Luật quản lý thuế trong đĩ cĩ trường hợp cơ quan thuế thực hiện kiểm tra trước hồn thuế sau đối với hỗ sơ
Trang 392
(2) Ấp dụng biện pháp nghiệp vụ hải quan đối với một số trường hợp rủi ro
cao về thuế
Đối với một số trường hợp cĩ rủi ro cao về thuế, cơ quan thuế phối hợp với cơ quan hải quan trong việc xác minh, đối chiếu các thơng tin Tờ khai hải quan và
các thơng tin cĩ liên quan theo Quy chế trao đổi thơng tin và phối hợp cơng tác giữa
cơ quan hải quan và cơ quan thuế Cơ quan hải quan chịu trách nhiệm vẻ thơng tin hàng hố xuất khẩu, nhập khẩu trên Tờ khai hải quan theo quy định về pháp luật hải quan và pháp luật về quản lý thuế
“Trên cơ sở kết quả phân tích, đánh giá rủi ro, yêu cầu về quản lý hồn thuế GTGT hoặc qua kiểm tra, phát hiện cĩ dấu
u vi phạm pháp luật về thuế, hải
quan, cơ quan thuế cĩ trách nhiệm cung cắp thơng tin vi phạm của người nộp thuế
cho cơ quan hải quan để thực hiện việc kiểm tra, giám sát hải quan theo quy định
(3) Áp dụng biện pháp nghiệp vụ quản lý hồn thuế đối với một số trường
hợp rủi ro cao về thuế
~Trường hợp qua kiểm tra, thanh tra thuế phát hiện người nộp thuế mua hàng
hĩa, dịch vụ của người nộp thuế khác (bên cung cắp hàng hĩa, địch vụ) cĩ hành vi
trốn thuế, gian lận thuế, cơ quan thuế phải bổ sung kế hoạch kiểm tra, thanh tra bên cung cấp hàng hĩa, dịch vụ; hoặc để nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên cung
cấp hàng hĩa, dịch vụ bổ sung kế hoạch và thực hiện kiểm tra, thanh tra hoặc cung cấp thơng tin về việc chấp hành pháp luật thuế của bên cung cấp hàng hĩa, dịch vụ
để cĩ căn cứ giải quyết hồn thuế
~Trường hợp người nộp thuế cĩ giao dịch thanh tốn liên quan đến tổ chức,
cá nhân cĩ giao dich đáng ngờ theo danh sách cảnh báo của cơ quan thanh tra, giám
sát ngân hàng; hoặc qua kiểm tra, thanh tra thuế phát hiện người nộp thuế cĩ chứng
từ thanh tốn qua ngân hàng cĩ nội dung chưa đầy đủ, chưa đúng quy định thì co
Trang 402
thanh tốn cĩ liên quan cung cấp thơng tincủa người trả tiền, người thụ hưởng số
tiền trên chứng từ để cĩ căn cứ giải quyết hồn thuế giá trị gia tăng
~Trường hợp qua kiểm tra, thanh tra thuế phát hiện người nộp thuế cĩ dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế theo quy định của pháp luật vẻ thuế và cĩ dấu hiệu tội
phạm, cơ quan thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan cơng an đề xử lý theo quy định của
'Bộ Luật tổ tụng hình sự
1.2.3.3 Các tiêu chí đánh giá cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại cơ
quan thuế
Để đánh giá kết quả cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tại cơ quan thuế thì
cĩ thêđánh giá bằng nhiễu tiêu chí bao gồm cả tiêu chí định lượng và tiêu chí định
tính, cụ thể
(1)Các tiêu chí định lượng:
- Số lượng hơ sơ hồn thuế GTGT đã tiếp nhận trong kỳ đễ xác định, đánh giá được quy mơ, số lượng hồ sơ đề nghị hồn thuế GTGT cần giải quyết tăng/
giảm hàng năm, trong đĩ cĩ các tiêu chí đánh giá như
+ Số lượng hồ sơ đã tiếp nhận trong kỳ, ty lệ tăng/ giảm về số lượng hỗ sơ hàng năm trong đĩ cĩ thể đánh giá số lượng hồ sơ đề nghị hồn thuế tiếp nhận qua
các hình thức khác nhau
+ Số lượng hồ sơ đủ điều kiện hồn thuế/ khơng đủ điều kiện hồn thuế trong số hồ sơ đã tiếp nhận trong kỳ
+ Số lượngngười nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hồn thuế trong kỳ (một người nộp thuế cĩ thê phát sinh nhiều để nghị hồn thuế khác nhau trong kỳ)
+§ố lượng hồ sơ tương ứng với từng trường hợp qua phân loại hồ sơ hồn thuế GTGT (hồ sơ hồn thuế trước, kiểm tra sau; hồ sơ kiểm tra trước, hồn thuế