Luận văn quy định về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân”để làm rõ hơn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI - NGUYỄN THỊ MỸ MỸ QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƯƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SINH VIÊN THỰC HIỆN: Nguyễn Thị Mỹ Mỹ Khóa 42 MSSV: 1753801011121 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: Ths Nguyễn Thị Thương TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Thạc sĩ Nguyễn Thị Thương đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả khóa luận Nguyễn Thị Mỹ Mỹ MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 1.2 Tác động quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Nhà nước, người nộp thuế xã hội 10 1.3 Nội dung giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 14 1.4 Yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân17 1.4.1 Đảm bảo công điều tiết thu nhập người nộp thuế 18 1.4.2 Dung hịa lợi ích Nhà nước người nộp thuế 20 1.4.3 Xác định đối tượng giảm trừ gia cảnh phù hợp .23 1.4.4 Mức giảm trừ phù hợp với tình hình người nộp thuế điều kiện kinh tế xã hội 25 1.4.5 Cơ chế quản lý giảm trừ gia cảnh hợp lý, hiệu .27 Kết luận chương 1: .29 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 30 2.1 Thực trạng quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 30 2.1.1 Thu nhập tính giảm trừ gia cảnh .30 2.1.2 Đối tượng giảm trừ gia cảnh 32 2.1.3 Mức giảm trừ gia cảnh .38 2.1.4 Quản lý thuế giảm trừ gia cảnh 39 2.2 Thực trạng áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 43 2.3 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 46 Kết luận chương 2: .49 KẾT LUẬN 50 PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế với vài trò nguồn thu chủ yếu thường xuyên cho ngân sách nhà nước, công cụ điều tiết vĩ mơ kinh tế góp phần điều tiết thu nhập, thực cơng xã hội Vì thế, pháp luật thuế đóng vài trị quan trọng việc ổn định kinh tế - xã hội quốc gia Việc xây dựng hoàn thiện hệ thống sách pháp luật thuế nhu cầu cấp thiết trình phát triển kinh tế, hội nhập quốc tế Để đáp ứng yêu cầu đó, văn pháp luật thuế ban hành, điều chỉnh hàng hóa, thu nhập đối tượng khác tạo nên hành lang pháp lý đầy đủ Theo đó, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đời cuối năm 1990, có hiệu lực vào 01/4/1991 Trải qua trình thực thi vướng nhiều bất cập cần thiết văn luật thuế điều chỉnh thu nhập cá nhân, Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Quốc hội thông qua ngày 21 tháng 11 năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 Luật số 26/2012/QH13 năm 2014 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 (sau gọi tắt “Luật Thuế TNCN”) Luật Thuế TNCN góp phần hồn thiện sách pháp luật thuế, đóng vai trị quan trọng việc tăng cường cơng tác kiểm sốt, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mơ kinh tế Nắm bắt tầm quan trọng pháp luật thuế thu nhập cá nhân trình phát triển kinh tế đời sống xã hội, vấn đề hoàn thiện nội dung sắc thuế trọng Bên cạnh thành tựu kết đạt sau trình thực thi, Luật Thuế TNCN tồn bất cập nội dung quy định Theo nội dung giảm trừ gia cảnh cần nghiên cứu sâu sắc để hồn thiện Giảm trừ gia cảnh nội dung quan trọng pháp luật thuế thu nhập cá nhân, góp phần thực mục tiêu chung sắc thuế đảm bảo cơng điều tiết thu nhập, dung hịa lợi ích người nộp thuế Nhà nước Với tầm quan trọng việc góp phần thực mục tiêu chung pháp luật thuế thu nhập cá nhân, pháp luật giảm trừ gia cảnh cần quan tâm nghiên cứu nhiều góc độ để đưa đề xuất kiến nghị thay đổi phù hợp Nhận thấy, tài liệu nghiên cứu tác giả trước không phù hợp với pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành Không vậy, việc tạo nhiều sở liệu nghiên cứu pháp luật thuế điều cần thiết tiến trình cải cách hồn thiện hệ thống sách thuế Vì thế, tác giả thực khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” để làm rõ quy định pháp luật hành, đưa yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh từ đưa đánh giá pháp luật hành phù hợp hay chưa đưa kiến nghị kịp thời Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế thu nhập cá nhân chế định quan trọng pháp luật thuế, bao gồm nhiều nội dung, có nội dung giảm trừ gia cảnh Nội dung giảm trừ gia cảnh quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007, trước nội dung không quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Thế nên, đề tài nghiên cứu giai đoạn trước Luật Thuế thu nhập cá nhân ban hành chủ yếu tập trung vào nội dung khác sắc thuế nghiên cứu sở lý luận để xây dựng quy định pháp luật, điển hình như: “Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Luận văn Thạc sĩ Luật học tác giả Phan Phương Nam năm 2006 Trong Luận văn, tác giả làm rõ khái niệm nguyên tắc công Trên sở làm rõ công công pháp luật thuế, tác giả phân tích quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân, từ đánh giá xem quy định có đảm bảo nguyên tắc công hay không Đồng thời, thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân đảm bảo thực nguyên tắc hay chưa tác giả bàn luận Từ đánh giá đó, tác giả đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện việc xây quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân giai đoạn xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 Mặc dù Luận văn nghiên cứu phân tích dựa Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao sở lý luận nguyên tắc công có giá trị tham khảo việc xây dựng nội dung khác pháp luật thuế thu nhập cá nhân đến thời điểm Đối với nội dung giảm trừ gia cảnh, sở lý luận ngun tắc cơng có tác động lớn đến việc xây dựng đánh giá quy định pháp luật Chính thế, tác giả kế thừa giá trị nguyên tắc cơng q trình nghiên cứu u cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Khóa luận Hơn nữa, nội dung phù hợp khác Luận văn, xác định thu nhập chịu thuế, công tác hành thu,… tác giả tiếp thu phát triển cho nội dung khác Khóa luận Đối với nội dung giảm trừ cảnh thuế thu nhập cá nhân, có số đề tài thực nghiên cứu như: - “Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Luận văn Thạc sĩ Luật học tác giả Đặng Thị Phụng năm 2009 Theo đó, đề tài Luận văn nghiên cứu nội dung pháp luật giảm trừ gia cảnh góc độ lý luận, xem pháp luật giảm trừ gia cảnh biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân, đồng thời biện pháp đảm bảo công xã hội Do vậy, Luận văn không tập trung vào nghiên cứu vấn đề thực tiễn áp dụng quy định pháp luật - “Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân luật tác giả Lê Thị Thu Sang năm 2009 Đây Khóa luận nghiên cứu nội dung pháp luật giảm trừ gia cảnh điều kiện Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 áp dụng vào thực tế Vì nội dung sắc thuế gặp nhiều vướng mắc trong q trình thực thi nên tác giả Khóa luận tập trung nghiên cứu vướng mắc, bất cập phát sinh áp dụng chế định giảm trừ gia cảnh vào thực tiễn số kiến nghị hồn thiện Theo đó, tác giả cho thấy nhiều bất cập từ điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, điều kiện nhận thức người dân pháp luật giảm trừ gia cảnh đến nội dung quy định pháp luật vấn đề liên quan đến hoạt động quản lý thuế thuế thu nhập cá nhân nói chung, giảm trừ gia cảnh nói riêng - “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân luật tác giả Nguyễn Võ Đại Minh năm 2015: Khóa luận nghiên cứu nội dung giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 trải qua hai lần sửa đổi, văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực Sự thay đổi nội dung quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh đạt thành tựu định song tồn nhiều hạn chế Vì lý dó đó, Khóa luận tác giả Đại Minh nghiên cứu thành tựu, hạn chế q trình thực thi đưa hướng hồn thiện Qua nghiên cứu, tác giả đưa khái niệm “giảm trừ gia cảnh” mang tính học thuật Tác giả đưa kiến nghị nhằm giải bất cập tồn trình thực thi thuế thu nhập cá nhân nội dung giảm trừ gia cảnh Trên sở kết đạt nghiên cứu trước đó, tác giả kế thừa giá trị mặt lý luận quan điểm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói chung, nội dung giảm trừ gia cảnh nói riêng Tác giả phát triển thêm sở lý luận việc xây dựng pháp luật giảm trừ gia cảnh bên cạnh đánh giá thực trạng quy định pháp luật điều kiện kinh tế - xã hội Bên cạnh Luận văn, Khóa luận nêu trên, có Luận án tiến sĩ, báo tạp chí nghiên cứu lĩnh vực thuế thu nhập cá nhân Có thể kể đến như: - “Điều chỉnh hệ thống thuế thu nhập điều kiện Việt Nam thành viên tổ chức thương mại giới (WTO)” – Luận án Tiến sĩ kinh tế tác giả Cao Anh Tuấn năm 2013; - “Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” – Luận án Tiến sĩ kinh tế tác giả Nguyễn Hoàng năm 2013; - “Tác động số giá tiêu dùng đến người thu nhập thấp” – Bài viết Tạp chí khoa học ĐHQGHN, kinh tế kinh doanh tác giả Trịnh Thị Phan Lan năm 2012 Những viết, nghiên cứu tạo nên nguồn tài liệu nghiên cứu có giá trị tham khảo trình thực Khóa luận Mục đích nghiên cứu đề tài Căn vào tình hình nghiên cứu tác giả khác lĩnh vực thuế thu nhập cá nhân nói chung nội dung giảm trừ gia cảnh nói riêng, đề tài khóa luận thực nhằm mục đích làm rõ quy định nội dung giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân hành Đồng thời, sở phân tích nội dung giảm trừ gia cảnh, việc nghiên cứu đưa yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh nhằm mục đích hoàn thiện nội dung sắc thuế, thực mục tiêu chung pháp luật thuế Không vậy, qua phân tích nội dung pháp luật, đánh giá tính hợp lý, điểm hạn chế bất cập quy định thực tiễn áp dụng, tác giả đề xuất kiến nghị, giải pháp nhằm giải bất cập, hạn chế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài: Đề tài Khóa luận nghiên cứu quy định pháp luật Việt Nam giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, tập trung vào ba đối tượng sau: - Thứ nhất: Nghiên cứu sở lý luận để xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân phù hợp; - Thứ hai: Đánh giá, phân tích nội dung quy định pháp luật sở lý luận nghiên cứu; - Thứ ba: Thực trạng áp dụng quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân giảm trừ gia cảnh Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài khóa luận nghiên cứu nội dung giảm trừ gia cảnh với vai trò chế định pháp luật pháp luật thuế thu nhập cá nhân, sở văn quy phạm pháp luật Việt Nam đồng thời có tham khảo pháp luật nước ngồi lĩnh vực Hơn nữa, đề tài nghiên cứu nội dung quản lý thuế liên quan đến nội dung giảm trừ gia cảnh sở quy định pháp luật Việt Nam Phương pháp tiến hành nghiên cứu đề tài Để khóa luận thực cách chu, xác, số phương pháp nghiên cứu sử dụng như: - Phương pháp phân tích: Phân tích nội dung quy định luật văn quy phạm pháp luật Đồng thời dùng phương pháp để diễn giải, giải thích luận khoa học, quan điểm tác giả - Phương pháp lịch sử: Nghiên cứu quy định giảm trừ gia cảnh theo thời kỳ thuế thu nhập cá nhân - Phương pháp so sánh: So sánh quy định nước Việt Nam nội dung giảm trừ gia cảnh để tiếp thu quan điểm tiến bộ, từ rút kết kinh nghiệm cho Việt Nam - Phương pháp thống kê: Thống kê số liệu cụ thể mức thuế thu Việt Nam quốc gia khác (nếu có) Bố cục tổng qt khóa luận Ngồi phần mở đầu, phần kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo khóa luận gồm 02 chương Chương 1: Lý luận chung giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam kiến nghị hoàn thiện CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Sơ lược trình phát triển thuế thu nhập cá nhân: Thuế Thu nhập cá nhân thuế trực thu điều tiết vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế1 Đây sắc thuế đời sớm, quốc gia phương Tây: Anh năm 1798, Nhật năm 1887, Mỹ năm 1913, Pháp năm 1914… Tại Việt Nam, tình hình kinh tế, trị xã hội nên luật thuế thu nhập cá nhân đời muộn Trở thời kỳ trước, giai đoạn phong kiến tồn hình thức thuế tương tự với tên gọi Thuế thân Thuế thân qua thời kỳ có thay đổi độ tuổi người nộp thuế, mức thuế phải nộp có điểm chung khơng phân biệt thu nhập người nộp thuế, tất người phải nộp mức thuế Về chất, thuế thân đánh vào người không đánh vào thu nhập người nộp thuế, nên thuế thân khơng thể vai trị ý nghĩa sắc thuế thu nhập cá nhân Thêm vào đó, trải qua biến đổi tình hình trị, kinh tế xã hội, thuế thân bị bãi bỏ đến năm 1990, văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân ban hành Đó Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao vào ngày 27/12/1990 thức có hiệu lực vào ngày 01/4/1991 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thời điểm ban hành góp phần hồn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế, từ năm 1990 trở trước, hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế có văn quy định thuế thu nhập doanh nghiệp (với tên gọi Luật Thuế doanh thu, Luật Thuế lợi tức Thuế Doanh thu điều chỉnh đối với: “Tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác (gọi chung sở kinh doanh) có doanh thu phải nộp thuế doanh thu”2 Thuế Lợi tức điều chỉnh đối với: “Tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có lợi tức từ hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác lãnh thổ Việt Nam (gọi chung sở kinh doanh) phải nộp thuế lợi tức theo quy định Luật này”3.), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa mậu dịch, thuế tài ngun, thuế nơng nghiệp…mà khơng có văn quy định việc Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2019), Giáo trình Luật Thuế (tái có bổ sung), Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam, tr 326 Xem Điều Luật Thuế Doanh thu, số: 270B-NQ/HĐNN8 ngày 30/6/1990 Xem Điều Luật Thuế Lợi tức, số: 270b-NQ/HĐNN8 ngày 30/6/1990 hệ sau Thế nên, tăng mức thu nhập làm xác định người phụ thuộc vấn đề cấp thiết cần thay đổi Theo quan điểm tác giả, mức thu nhập làm xác định người phụ thuộc dựa mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Bởi mức giảm trừ mà nhà làm luật nghiên cứu nhằm đảm bảo với mức giảm trừ này, người nộp thuế chăm lo cho người phụ thuộc Như vậy, người phụ thuộc vượt mức thu nhập không đáp ứng điều kiện Thứ ba: Thêm điều kiện thu nhập trường hợp xác định người phụ thuộc Theo quy định, có nhóm đối tượng người phụ thuộc theo học bậc học theo luật định cần xét thêm điều kiện thu nhập Trong đó, 18 tuổi đương nhiên người phụ thuộc mà không cần đáp ứng thêm điều kiện sức khỏe, hay thu nhập; đủ 18 tuổi bị khuyết tật, khơng có khả lao động không cần xem xét điều kiện thu nhập Như vậy, trường hợp 18 tuổi đủ tuổi lao động tài nhí lĩnh vực nghệ thuật, tham gia lao động, có thu nhập thu nhập đủ để tính thuế thu nhập đối tượng vừa người nộp thuế vừa người phụ thuộc Do đó, cần thêm điều kiện thu nhập người phụ thuộc Như vậy, điều kiện thu nhập điều kiện tiên thứ hai sau trách nhiệm nuôi dưỡng người nộp thuế Song xét đến việc tuổi khơng cần đáp ứng điều kiện thu nhập, độ tuổi phát triển trẻ thiếu chăm lo, nuôi dưỡng cha mẹ khả tạo thu nhập giai đoạn trẻ (trừ vài trường hợp đặc biệt, có tài thiên bẩm tạo thu nhập từ tài đó), đồng thời tinh gọn thủ tục đăng ký người phụ thuộc Thứ tư: Bổ sung quy định loại giấy tờ chứng minh thu nhập người phụ thuộc Hiện tại, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc khơng có giấy tờ thể chứng minh điều kiện thu nhập người phụ thuộc trong điều kiện quan trọng để xác định người phụ thuộc Do đó, pháp luật cần quy định rõ mẫu văn văn pháp luật Bên cạnh đó, quy định rõ quan có thẩm quyền việc xác nhận này, để tránh tình trạng người nộp thuế, người phụ thuộc mơ hồ việc thực quy định pháp luật 48 Kết luận chương 2: Chương Khóa luận “Thực trạng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam kiến nghị hoàn thiện” Trên sở, tiền đề nghiên cứu Chương 1, Chương tập trung phân tích quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh, tập trung vào nội dung thu nhập tính giảm trừ gia cảnh, đối tượng giảm trừ gia cảnh, mức giảm trừ gia cảnh công tác quản lý thuế giảm trừ gia cảnh Sau phân tích nội dung quy định pháp luật, tác giả đưa đánh giá tính phù hợp quy định dựa yêu cầu đặt Chương Dựa phân tích, đánh giá quy định pháp luật đó, tác giả nhận thấy số điểm bất cập quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh Những nội dung chưa phù hợp bao gồm quy định mức giảm trừ gia cảnh, đối tượng giảm trừ gia cảnh, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc Đồng thời, vấn đề đặt từ thực tiễn cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nói chung quản lý giảm trừ gia cảnh nói riêng tác giả nghiên cứu Theo đó, tác giả mong muốn triển khai, áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế Trong Chương 2, tác giả trình bày quan điểm cá nhân việc đề xuất kiến nghị nhằm giải bất cập nêu sau phân tích, đánh giá quy định pháp luật 49 KẾT LUẬN Khóa luận “Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” nghiên cứu quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân chế định pháp luật giảm trừ gia cảnh Nhận thấy tầm quan trọng nội dung giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, tác giả thực Khóa luận nhằm nghiên cứu sở lý luận giảm trừ gia cảnh, từ đó, đánh giá, phân tích pháp luật thực định Căn vào mục đích thực đề tài, nội dung khóa luận gồm hai chương: Chương 1: Lý luận chung giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Chương tập trung nghiên cứu sở lý luận nội dung pháp luật giảm trừ gia cảnh Tại Chương 1, tác giả kế thừa kết nghiên cứu tác giả trước việc đưa khái niệm chế định pháp luật giảm trừ gia cảnh Kết điểm bật Chương nêu lên tác động giảm trừ gia cảnh lợi ích Nhà nước người nộp thuế đồng thời phân tích yêu cầu mà pháp luật giảm trừ gia cảnh cần đạt Cơ sở lý luận Chương nghiên cứu tiền đề để tác giả nghiên cứu nội dung Chương Chương 2: Thực trạng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam kiến nghị hoàn thiện Trên sở nghiên cứu Chương 1, Chương tác giả tập trung trình bày, phân tích quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh theo pháp luật hành Trong q trình phân tích, tác giả đánh giá quy định hành có phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội có tồn bất cập hay khơng Trên sở đó, tác giả đưa đề xuất, kiến nghị thay đổi nhằm giúp hoàn thiện hệ thống pháp luật giảm trừ gia cảnh Đồng thời, Chương 2, nội dung thực tiễn áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh tập trung nghiên cứu vấn đề gắn liền với thực tiễn Theo đó, tác giả nêu cao quan trọng việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nói chung quản lý giảm trừ gia cảnh nói riêng 50 PHỤ LỤC Mẫu 1: Mẫu số 09/XN-NPT-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Bộ Tài chính) CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BẢN KÊ KHAI VỀ NGƯỜI PHẢI TRỰC TIẾP NI DƯỠNG Kính gửi: Uỷ ban nhân dân (UBND) xã/phường …………………… Họ tên người nộp thuế: …….…………… ……………………… …… Mã số thuế (nếu có): …….……… Số CMND/Hộ chiếu: … ………………………… Ngày cấp: … …………… Nơi cấp: ……………………………………… ……………………………… Chỗ nay: …………………… Tôi kê khai người phụ thuộc sau trực tiếp nuôi dưỡng: Họ tên STT người phụ thuộc Ngày, tháng, năm sinh Số CMND /Hộ chiếu Quan hệ với người khai Địa cư trú người phụ thuộc Đang sống với Không nơi nương tựa, trực tiếp nuôi dưỡng … Căn theo quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành Luật thuế TNCN UBND xã/phường nơi người nộp thuế cư trú có trách nhiệm xác nhận người phụ thuộc sống người nộp thuế UBND xã/phường nơi người phụ thuộc cư trú có trách nhiệm xác nhận người phụ thuộc khơng sống người nộp thuế khơng có nuôi dưỡng Tôi cam đoan nội dung kê khai thật chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung khai./ … , ngày …… tháng ……năm … NGƯỜI LÀM ĐƠN (ký, ghi rõ họ tên) XÁC NHẬN CỦA UBND XÃ/ PHƯỜNG (nơi người nộp thuế cư trú trường hợp người phụ thuộc sống người nộp thuế): UBND xã/phường……………… xác nhận người kê khai biểu (nêu trên) sống ông (bà)… ……………… ……………tại địa …… .…………………… ………………………………………… ………………………………………/ …., ngày …… tháng …… năm …… TM UBND………………….………… (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) XÁC NHẬN CỦA UBND XÃ/ PHƯỜNG (nơi người phụ thuộc cư trú trường hợp người phụ thuộc không nơi nương tựa, người nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng): UBND xã/phường ………………… xác nhận người kê khai biểu (nêu trên) không nơi nương tựa, sống xã (phường)……………… ……………………………………./ …,ngày….tháng…… năm… TM UBND……………………… (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Trường hợp người nộp thuế có nhiều người phụ thuộc cư trú nhiều xã/phường khác người nộp thuế phải lập Bản kê khai để UBND xã/phường nơi người phụ thuộc cư trú xác nhận Mẫu 2: Mẫu số 20-ĐK-TCT (Ban hành kèm theo Thông tư số 105/2020/TT-BTC ban hành ngày 03/12/2020 Bộ Tài chính) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI ĐĂNG KÝ THUẾ (Dùng cho người phụ thuộc cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công) □ Đăng ký thuế □ Thay đổi thông tin đăng ký thuế Họ tên cá nhân có thu nhập: …………………………………………………………………… Mã số thuế: Địa cá nhân nhận thông báo mã số NPT: ……………………………………………………………… Nơi đăng ký giảm trừ người phụ thuộc (tổ chức, cá nhân trả thu nhập/cơ quan quản lý): Mã số thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập (nếu có): Thơng tin người phụ thuộc thông tin đăng ký giảm trừ gia cảnh sau: Người phụ thuộc đăng ký thuế CMND/CCCD/Hộ chiếu: STT Họ tên người phụ thuộc Ngày sinh MS số thuế (nếu có) Loại giấy tờ Quốc (CMND/CCCD/Hộ Số tịch chiếu) Ngày cấp Nơi cấp Địa nơi Địa Quan hệ với thường trú người nộp thuế (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) … II Người phụ thuộc đăng ký thuế giấy khai sinh: Thông tin giấy khai sinh STT (13) Họ tên (14) MST (nếu có) Ngày sinh (15) (16) Nơi đăng ký Số Ngày cấp Quốc gia (17) (18) (19) Quốc tịch Quan hệ với người nộp thuế (23) (24) Tỉnh/Thành Quận/Huyện Phường/Xã phố (20) (21) (22) … … (MST: Mã số thuế; CMND: Chứng minh nhân dân; CCCD: Căn cước công dân) Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ …., ngày tháng năm CÁ NHÂN CÓ THU NHẬP (Ký ghi rõ họ tên) Ghi chú: Cá nhân tích vào tiêu “Đăng ký thuế” “Thay đổi thông tin đăng ký thuế” tương ứng với hồ sơ người phụ thuộc hồ sơ đăng ký thuế lần đầu hồ sơ thay đổi thông tin đăng ký thuế Mẫu 3: Mẫu số 20-ĐK-TH-TCT (Ban hành kèm theo Thông tư số 105/2020/TT-BTC ban hành ngày 03/12/2020 Bộ Tài chính) CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI ĐĂNG KÝ THUẾ TỔNG HỢP NGƯỜI PHỤ THUỘC CỦA CÁ NHÂN CÓ THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG (Dùng cho quan chi trả thu nhập đăng ký cho người phụ thuộc có ủy quyền) □ Đăng ký thuế □ Thay đổi thông tin đăng ký thuế Tên quan chi trả thu nhập: ………………………………………………… Mã số thuế: Thông tin người phụ thuộc thông tin đăng ký giảm trừ gia cảnh sau: STT Họ MST Ngày Quốc Loại Số Ngày Nơi Địa nơi thường trú Địa Quan Tên Mã (ghi sinh tịch giấy tờ cấp cấp Số Xã, Quận, Tỉnh, Số Xã, Quận, Tỉnh, hệ với cá số tên (CMND/ nhà/ phường huyện thành nhà/ phường huyện thành cá nhân thuế người trường CCCD/ đường phố đường phố nhân có phụ hợp Hộ chiếu) có thu thu cá phố phố thuộc thay nhập nhập nhân đổi có thơng giảm thu tin) trừ gia nhập cảnh (1) … (2) (3) (4 (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19) (20) II Người phụ thuộc đăng ký thuế giấy khai sinh: STT Họ tên MST (ghi Thông tin giấy khai sinh Quốc tịch Quan hệ với Tên MST cá Ngày sinh Số Ngày cấp cá nhân có thu cá nhân có thu Nơi đăng ký trường nhập nhân nhập Quốc Tỉnh/ Quận/ Phường/ hợp thay giảm trừ gia có thu gia thành phố Huyện Xã đổi thơng cảnh nhập tin) (21) (22) (23) (24) (25) (26) (27) (28) (29) (30) (31) (32) (33) (34) … (MST: Mã số thuế; CMND: Chứng minh nhân dân; CCCD: Căn cước công dân) Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ …., ngày tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên đóng dấu (nếu có) Ghi chú: Cơ quan chi trả thu nhập tích vào tiêu “Đăng ký thuế” “Thay đổi thông tin đăng ký thuế” tương ứng với hồ sơ người phụ thuộc cá nhân ủy quyền hồ sơ đăng ký thuế lần đầu hồ sơ thay đổi thông tin đăng ký thuế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật Bộ luật Lao động (Bộ luật số 45/2019/QH14) ngày 20/11/2019; Luật Hơn nhân gia đình (Luật số 52/2014/QH13) ngày 19/6/2014; Luật Thuế thu nhập cá nhân (Luật số 04/2007/QH12) ngày 21/11/2007; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (Luật số 26/2012/QH13) ngày 22/11/2012; Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế (Luật số 71/2014/QH13) ngày 26/11/2014; Luật Quản lý thuế (Luật số 38/2019/QH14) ngày 13/6/2019; Luật Thuế Doanh thu (Luật số 270B-NQ/HĐNN8) ngày 30/6/1990; Luật Thuế Lợi tức (Luật số 270b-NQ/HĐNN8) ngày 30/6/1990; Nghị số 954/2020/UBTVQH14 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 02/6/2020 điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân; 10 Pháp lệnh không số thuế thu nhập người có thu nhập cao ngày 27/12/1990; 11 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10) ngày 19/5/2001; 12 Pháp lệnh Sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11) ngày 24/3/2004 13 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; 14 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 15 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; 16 Nghị định 31/2013/NĐ-CP ngày 09/4/2013 Chính phủ quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành số điều pháp lệnh ưu đãi người có cơng với cách mạng; 17 Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; 18 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 19 Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 Bộ Tài quy định hướng dẫn đăng ký thuế; 20 Thông tư số 125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Bộ Tài quy định xử phạt vi phạm hành thuế, hóa đơn B Tài liệu tham khảo Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2019), Giáo trình Luật Thuế (tái có bổ sung), Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam; Cao Anh Tuấn (2013), “Điều chỉnh hệ thống thuế thu nhập điều kiện Việt Nam thành viên tổ chức thương mại giới (WTO)”, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân; Đặng Ngọc Phụng (2009), Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; Lê Thị Thu Sang (2009), “Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân”, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; Nguyễn Võ Đại Minh (2015), “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân”, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh; Nguyễn Hồng (2013), Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân; Huỳnh Văn Diện (2016), Pháp luật Thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn Thành phố Cần Thơ, Luận án tiến sĩ luật học, Học viện Khoa học xã hội; Phan Phương Nam (2006), “Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân” Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh Tài liệu từ internet Lê Minh Phong, “Hội thảo khoa học hướng tới công thuế”, https://nhandan.com.vn/tin-tuc-kinh-te/hoi-thao-khoa-hoc-huong-toi-cong-bangthue628349/#:~:text=T%E1%BB%95ng%20thu%20thu%E1%BA%BF%20thu%20nh% E1%BA%ADp,%2C05%25%20(2019) Lê Huỳnh Phương Chinh, “Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương số giải pháp hoàn thiện”, https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/thuc-tien-thuc-hien-phap-luat-thue-thu-nhapca-nhan-doi-voi-thu-nhap-tu-tien-cong-tien-luong-va-mot-so-giai-phap-hoan-thien53501.htm Lê Văn Chấn, “Tổ chức máy quản lý thuế địa phương theo chức năng”, http://www.lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=209106 Minh Phương, “Tỉ trọng thu thuế tổng thu ngân sách Việt Nam trì ổn định”, https://dangcongsan.vn/kinh-te/ti-trong-thu-thue-trong-tong-thungan-sach-cua-viet-nam-duy-tri-on-dinh-570091.html Nguyễn Thị Thủy (Đại học Luật Hà Nội), “Công ý nghĩa bảo đảm nguyên tắc cơng tố tụng hành chính”, https://tapchitoaan.vn/baiviet/thoi-su/cong-bang-va-y-nghia-cua-bao-dam-nguyen-tac-cong-bang-trong-totung-hanh-chinh Nguyễn Thành Long,“Cần xác định mục tiêu Thuế Thu nhập cá nhân”,https://sbv.gov.vn/webcenter/portal/m/menu/trangchu/ddnhnn/nctd/nctd_chit iet?leftWidth=0%25&showFooter=false&showHeader=false&dDocName=CNTH WEBAP01162525162&rightWidth=0%25¢erWidth=100%25&_afrLoop=2691 6584454609224#%40%3F_afrLoop%3D26916584454609224%26centerWidth%3 D100%2525%26dDocName%3DCNTHWEBAP01162525162%26leftWidth%3D0 %2525%26rightWidth%3D0%2525%26showFooter%3Dfalse%26showHeader%3 Dfalse%26_adf.ctrl-state%3Dya9edeiah_9 Tổng cục Thống kê, “Tình hình kinh tế – xã hội 10 năm 1991-2000”, https://www.gso.gov.vn/du-lieu-va-so-lieu-thong-ke/2020/10/tinh-hinh-kinh-te-xahoi-10-nam-1991-2000/ Tổng cục Thống kê, “Kinh tế - xã hội Việt nam năm 2001 – 2003”, https://www.gso.gov.vn/du-lieu-va-so-lieu-thong-ke/2020/10/kinh-te-xa-hoi-vietnam-3-nam-2001-2003/ Tổng cục Thống kê, “Thông cáo báo chí kết sơ khảo sát mức sống hộ gia đình năm 2004”, https://www.gso.gov.vn/su-kien/2019/03/thong-cao-baochi-ve-ket-qua-so-bo-khao-sat-muc-song-ho-gia-dinh-nam-2004/ 10 “Tổng quan quản http://tailieu.ttbd.gov.vn:8080/index.php/tai-lieu/tai-lieu-bientap/item/download/199_8eb06483313dd7778c4db20eea57a55e 11 “Thuế thu nhập cá nhân lý thuế”, nước”, http://quochoi.vn/content/vankien/Lists/DanhSachVanKien/Attachments/2553/filed ownload2553.doc 12 “Thuế thu nhập cá nhân người làm công ăn lương giảm Covid-19”, http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2021-05-12/thue-thunhap-ca-nhan-nguoi-lam-cong-an-luong-giam-do-covid-19-103850.aspx 13 Trương Bá Tuấn, Đào Mai Phương, “Xu hướng cải cách thuế gián thu số quốc gia giới hàm ý sách cho Việt Nam”, https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/xu-huong-cai-cach-thue-gian-thu-omot-so-quoc-gia-tren-the-gioi-va-ham-y-chinh-sach-cho-viet-nam-330965.html ... hẹp, giảm trừ gia cảnh hiểu thu? ??t ngữ thu? ?? thu nhập cá nhân định nghĩa theo quy định Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân dựa theo cách thức tính thu? ??: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thu? ??. .. THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh thu? ?? thu nhập cá nhân Sơ lược trình phát triển thu? ?? thu nhập cá nhân: Thu? ?? Thu nhập cá nhân thu? ?? trực thu điều tiết vào thu nhập chịu thu? ?? cá nhân... dựng quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thu? ?? thu nhập cá nhân, mức giảm trừ gia cảnh nội dung cân nhắc nhiều Bởi mức giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thu? ?? tính thu? ?? thu nhập cá