Áp dụng pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân

TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ GIÁM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SINH VIÊN THỰC HIỆN: NGUYỄN VÕ ĐẠI MINH KHÓA: K36 MSSV: 1155010211 GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN: Th.S NGUYỄN THỊ THU HIỀN TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan: “Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Th.s Nguyễn Thị Thu Hiền, đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Đồng thời, kết nghiên cứu chưa cơng bố cơng trình khoa học khác” Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT TNCN GTGC ĐTNT NPT MLTT MST NSNN NỘI DUNG ĐƢỢC VIẾT TẮT Thu nhập cá nhân Giảm trừ gia cảnh Đối tƣợng nộp thuế Ngƣời phụ thuộc Mức lƣơng tối thiểu Mã số thuế Ngân sách Nhà nƣớc MỤC ỤC Phần mở đầu CHƢƠNG 1: PHÁP UẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VIỆT NAM VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH 1.1 Khái quát chung giảm trừ gia cảnh .6 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Ý nghĩa 1.2 Quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh .11 1.2.1 Đối tƣợng đƣợc giảm trừ gia cảnh 11 1.2.2 Quy định ngƣời phụ thuộc .16 1.2.3 Nguyên tắc mức giảm trừ gia cảnh 21 KẾT LUẬN CHƢƠNG .25 CHƢƠNG 2: NHỮNG THÀNH TỰU, HẠN CHẾ CỦA CHẾ ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH QUA THỰC TIỄN THI HÀNH VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHẾ ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM 26 2.1 Thành tựu .26 2.2 Những hạn chế kiến nghị sửa đổi nhằm hoàn thiện quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh .28 2.2.1 Về đối tƣợng đƣợc giảm trừ gia cảnh 28 2.2.2 Về quy định ngƣời phụ thuộc 30 2.2.3 Về phƣơng thức xác định mức giảm trừ .35 KẾT LUẬN CHƢƠNG .43 KẾT UẬN 44 DANH MỤC TÀI IỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Kể từ sau thực công đổi đất nƣớc từ năm 1986 nay, đời sống nhân dân ta ngày đƣợc nâng lên, kinh tế đất nƣớc có bƣớc tiến vững chắc, có đƣợc thành cơng đó, nhờ phần khơng nhỏ quản lý lãnh đạo sáng suốt Nhà nƣớc Tuy nhiên, kèm với phát triển mặt kinh tế, thêm vấn đề lại đƣợc đặt ra, việc thực đảm bảo công xã hội Ở Việt Nam nay, kinh tế thị trƣờng ngày phát triển bất bình đẳng ngày gia tăng1, nhƣ : bất bình đẳng giới, bất bình đẳng hội,…, mà tiêu biểu bất bình đẳng thu nhập2 Biểu bất bình đẳng này, gây tƣợng phân hóa giàu nghèo xã hội, tƣợng gây nhức nhối, tác động tiêu cực đến nhiều mặt đời sống Theo kết điều tra mức sống hộ gia đình Tổng cục Thống kê qua năm từ 2002 2010 cho thấy, chênh lệch thu nhập nhóm cao nhóm thấp tăng từ lần lên 9,2 lần xu hƣớng tăng lên Qua đó, cho thấy khoảng cách giàu nghèo nƣớc ta ngày nới rộng, thể gia tăng không ngừng số lƣợng ngƣời siêu giàu cải họ lẫn số lƣợng ngƣời nghèo khu vực thành thị nông thôn3 Đồng thời, theo số nghiên cứu, tƣợng phân hóa giàu-nghèo ngun nhân nhiều bất ổn xã hội4 Do đó, để ngăn chặn giải tƣợng tiêu cực này, Đảng Nhà nƣớc ta đề nhiều sách khác Trong đó, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) với vai trị công cụ thực phân bổ lại thu nhập xã hội giải pháp đƣợc ƣu tiên coi trọng Trƣớc năm 2007, nƣớc ta tồn nhiều văn pháp luật điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân nhƣ: Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao ngày 19 tháng năm 1994, Pháp lệnh sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ngày 06 tháng năm 1997, Pháp lệnh Sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11) Đỗ Thiên Kính (2008), Tham luận “Cái nhìn khác bất bình đẳng Việt Nam xu hướng biến đổi nó” Hội thảo Quốc tế Việt Nam học lần thứ 3, Hà Nội, Tr.12 Các phát Báo cáo Điểm lại: Cập nhật Tình hình Phát triển Kinh tế Việt Nam (Tháng 7/2014), http://www.worldbank.org/vi/news/feature/2014/07/08/key-findings-of-taking-stock-an-update-on-vietnamsrecent-economic-developments-july-2014, truy cập ngày 16/07/2015 Viện Nghiên cứu quản lý Kinh tế Trung ƣơng, “Thông tin chuyên đề Giảm khoảng cách chênh lệch thu nhập” , Số 5/2012 voer.edu.vn/pdf/3d7d409f/1 ngày 24/03/2004… Tuy nhiên, qua trình thực hiện, văn ngày bộc lộ điểm khơng phù hợp tình hình mới, đặc biệt sau nƣớc ta thức gia nhập vào WTO (ngày 11/01/2007), cần bắt buộc phải có thay đổi để tham gia vào tiến trình hội nhập quốc gia giới, đó, việc thay đổi hệ thống pháp luật lạc hậu nƣớc yêu cầu quan trọng mang tính cấp thiết Chính lẽ đó, ngày 21/11/2007 lần đầu tiên, Luật Thuế TNCN (Luật số 04/2007/QH 12) nƣớc ta đƣợc ban hành Cho đến nay, trải qua năm thi hành, Luật Thuế TNCN 2007 đƣợc sửa đổi, bổ sung hai (02) lần, theo đó, Quốc hội ban hành : Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN ( Luật số 26/2012/QH 13)và Luật Sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế (Luật số 71/2014/QH 13) để khắc phục bất cập mà Luật Thuế TNCN 2007 vƣớng mắc Do vậy, qua lần sửa đổi này, Luật Thuế TNCN cho thấy hoàn thiện nhiều so với văn trƣớc có điều chỉnh vấn đề thuế thu nhập cá nhân Trong đó, với quy định cụ thể đối tƣợng nộp thuế (ĐTNT), thu nhập chịu thuế, miễn, giảm thuế,… , mà đặc biệt hoàn thiện quy định giảm trừ gia cảnh (GTGC) mà trƣớc cịn sơ sài, chƣa rõ ràng, góp phần khơng nhỏ vào việc đảm bảo sống cho ngƣời dân, thực mục tiêu công xã hội thúc đẩy phát triển kinh tế đất nƣớc Trong chế định Thuế TNCN, chế định GTGC chế định mẻ (xuất hoàn thiện lần Luật Thuế TNCN 2007, bắt đầu có hiệu lực thi hành vào ngày 01/01/20095), nhiên, hiệu tích cực mà chế định mang lại đáng ghi nhận Quy định GTGC giúp việc thu thuế đƣợc công bằng, chi tiết hơn, có tính đến hồn cảnh ĐTNT (ĐTNT), đó, có ý nghĩa nhân đạo, ni dƣỡng nguồn nộp thuế Nhƣng nhìn chung, cịn chế định mới, phạm vi tác động lại rộng, ẩn chứa nhiều vấn đề phức tạp, nay, việc áp dụng chế định thực tiễn phát sinh nhiều vƣớng mắc, bất cập Chính thế, quy định GTGC chƣa phát huy đƣợc hết vai trị Do đó, với mong muốn làm rõ vấn đề liên quan đến việc áp dụng quy định GTGC để việc thực thi thực tế đạt hiệu quả, tác giả chọn đề tài: “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” để nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp Trong Pháp lệnh Thuế Thu nhập cá nhân trƣớc đó, việc khấu trừ đƣợc thực dƣới hình thức quy định mức thuế suất 0% chƣa có quy định ngƣời phụ thuộc 2 Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế TNCN sắc thuế quan trọng hệ thống thuế quốc gia, có ảnh hƣởng lớn tác động rộng rãi đến hầu hết tầng lớp dân cƣ xã hội Do đó, quy định thuế TNCN, đặc biệt chế định GTGC đề tài thu hút nhà nghiên cứu, đặc biệt ngƣời hoạt động nghiên cứu lĩnh vực nhƣ kinh tế luật Chính vậy, nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu vấn đề này, mà tiêu biểu số cơng trình sau: Quy định giảm trừ gia cảnh Luật thuế thu nhập cá nhân (Luận văn Thạc sỹ tác giả Đặng Thị Phụng(2008)); Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007-Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản (Khoá luận tốt nghiệp tác giả Trần Thúy Mai Lan (2012)); Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam (Luận văn Thạc sỹ tác giả Phan Thị Tố Như (2011)); Thuế Thu nhập cá nhân: Kinh nghiệm quốc tế việc thực thi Việt Nam (Luận văn Thạc sỹ tác giả Phạm Thị Phương Mai, (2008 )) … Ngoài cơng trình trên, cịn có số viết khác vấn đề đƣợc đăng tải tạp chí khoa học chuyên ngành nhƣ: Những vấn đề tảng xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam tác giả Lê Thị Thu Thủy đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp Số 08/2007; Về giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân nhìn từ góc độ bình đẳng giới tác giả Nguyễn Thị Lan đăng Tạp chí Luật học Trƣờng Đại học Luật Hà Nội, Số 3/2008;… Khái qt nội dung cơng trình, viết khoa học này, ta thấy, đa số nghiên cứu chủ yếu xoay quanh việc phân tích quy định pháp luật thực định, nhiên gắn kết thực tiễn áp dụng quy định thực tế chƣa nhiều, dẫn đến hạn chế kết nghiên cứu Đồng thời, thấy, đa số cơng trình nghiên cứu chế định GTGC dƣới góc độ phận pháp luật thuế TNCN, chƣa phải đối tƣợng nghiên cứu chủ yếu, độc lập Mặt khác, nghiên cứu hầu hết đƣợc thực vào thời điểm trƣớc Luật Thuế TNCN lần đƣợc ban hành sau thời gian không lâu Tuy nhiên, Luật Thuế TNCN trải qua hai lần sửa đổi, lần gần vào cuối năm 2014, có nhiều nội dung đƣợc sửa đổi có liên quan đến vấn đề nghiên cứu Vì lẽ đó, cơng trình nghiên cứu tỏ khơng cịn phù hợp với tình hình Chính vậy, khóa luận này, với đề tài: “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế Thu nhập cá nhân”, lấy GTGC đối tƣợng nghiên cứu trọng tâm, tác giả chủ yếu sâu vào việc nghiên cứu thực tiễn áp dụng quy định GTGC tình hình kinh tế-xã hội Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở tìm hiểu việc áp dụng chế định GTGC thuế TNCN, đồng thời có phân tích quy định pháp luật có liên quan, khóa luận cung cấp cách toàn diện vấn đề pháp lý nảy sinh việc áp dụng chế định GTGC thực tế Thơng qua đó, khóa luận ƣu điểm, bất cập chế định GTGC thuế TNCN để từ đƣa đề xuất, kiến nghị có khoa học nhằm đảm bảo việc áp dụng thực tế đƣợc đắn, khách quan hiệu nhằm phát huy vai trò Luật Thuế TNCN nói chung chế định GTGC nói riêng việc đảm bảo công xã hội đóng góp nguồn thu vào Ngân sách Nhà nƣớc (NSNN) Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 4.1 Đối tượng nghiên cứu Khóa luận tiến hành nghiên cứu việc áp dụng pháp luật GTGC thuế TNCN qua thực tiễn thi hành, dựa sở nghiên cứu nội dung pháp luật thực định GTGC Đồng thời, có tìm hiểu, tham chiếu đến quy định có liên quan pháp luật thuế TNCN số quốc gia khác 4.2 Phạm vi nghiên cứu Chế định GTGC phận Luật Thuế TNCN, nhƣng nói, vấn đề rộng, đồng thời chứa đựng nhiều vấn đề phức tạp, khó khăn Tuy nhiên, với mong muốn làm rõ đƣợc tất tồn trình quản lý nhƣ áp dụng chế định GTGC thực tế, với đề tài “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh Thuế Thu nhập cá nhân”, khóa luận tiến hành nghiên cứu việc áp dụng pháp luật GTGC phạm vi toàn đối tƣợng đƣợc GTGC theo quy định pháp luật Việt Nam Phương pháp tiến hành nghiên cứu Dựa sở phƣơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, đồng thời để đạt đƣợc mục đích nghiên cứu, tác giả lựa chọn phƣơng pháp nghiên cứu phù hợp với nội dung khóa luận Chương 1: tác giả chủ yếu sử dụng phƣơng pháp phân tích, tổng hợp để khái quát GTGC trình bày cụ thể quy định pháp luật có liên quan Chương 2: tác giả sử dụng phƣơng pháp thống kê, phân tích, đánh giá đồng thời kết hợp với phƣơng pháp so sánh, đối chiếu, khảo sát thực tiễn nhằm nêu lên thực trạng, bất cập việc áp dụng pháp luật GTGC thuế TNCN, đồng thời qua có kiến giải, đề xuất Bố cục tổng quát khóa luận Bố cục khóa luận bao gồm nội dung sau: Phần mở đầu, mục lục Phần nội dung gồm chương, mục Chương 1: Pháp luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam giảm trừ gia cảnh Chương 2: Những thành tựu, hạn chế chế định giảm trừ gia cảnh qua thực tiễn thi hành số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế định giảm trừ gia cảnh Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo *** CHƢƠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VIỆT NAM VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH 1.1 Khái quát chung giảm trừ gia cảnh 1.1.1 Khái niệm Thuế TNCN sắc thuế trực thu quan trọng hệ thống thuế Nhà nƣớc Loại thuế đƣợc áp dụng dựa nguyên tắc, là: “có thu nhập phải chịu thuế”6 …Tuy nhiên, “xuất phát từ lập luận cho rằng, cá nhân cần phải có mức thu nhập định nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu sống ”7, thế, số loại thu nhập chủ yếu tiến hành thu, cá nhân có thu nhập ngƣỡng định, đặc biệt loại thu nhập đƣợc tạo thơng qua q trình lao động, ĐTNT phải bỏ số chi phí định nhằm tái tạo sức lao động, họ tiếp tục tham gia vào công việc lao động, sản xuất Chính lẽ đó, cho nên, việc thực khấu trừ cho ĐTNT sở có xem xét đến hồn cảnh họ tính thuế thuế TNCN quy định cần thiết phù hợp Hiện nay, hệ thống pháp luật thuế cá nhân nhiều nƣớc giới quy định việc khấu trừ cho ĐTNT sở có xem xét đến hoàn cảnh nhu cầu chi tiêu ĐTNT Điển hình nhƣ Chƣơng Luật Thuế Thu nhập Malaysia có quy định việc thực khấu trừ tính thuế cho thân ĐTNT, ra, vợ chồng, ĐTNT đƣợc tính để khấu trừ cho ĐTNT Tại Khoản Điều Luật Thuế TNCN Trung Quốc có quy định “Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, khoản thu nhập chịu thuế phần cịn lại sau trừ 42.000 nhân dân tệ cho chi phí từ thu nhập hàng tháng” Ngồi ra, số quốc gia dù không quy định mức giảm trừ cụ thể cho ngƣời nộp thuế, song biểu thuế quy định mức thuế suất 0% cho thu nhập chịu thuế dƣới ngƣỡng định Bên cạnh đó, có quốc gia vừa quy định mức thuế suất 0% vừa quy định mức giảm trừ cho ngƣời nộp thuế, ví dụ nhƣ Thái Lan coi nhƣ biện pháp để hỗ trợ cho ngƣời có thu nhập thấp Nguyễn Ngọc Điện (2007), “Dự án luật thuế thu nhập cá nhân – Vài ý kiến từ góc nhìn luật dân sự”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 7/2007, trích dẫn thơng qua website luatminhkhue.com.vn Bộ Tài chính, (2012), “Báo cáo Kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới”, Hà Nội, Tr Bộ Tài chính, (2012), Tlđd(7), Tr Thứ năm, pháp luật quy định số đối tƣợng đƣợc quy định Điểm d Khoản Điều TT 111/2012/TT-BTC nhƣ: vợ chồng người nộp thuế; anh ruột, chị ruột, em ruột, ông nội, bà nội; ơng ngoại, bà ngoại; ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột người nộp thuế theo học Việt Nam nước bậc học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề,…của người nộp thuế; họ đƣợc xem NPT đáp ứng điều kiện khơng có thu nhập có thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vƣợt 1.000.000 đồng Ở đây, thấy có khó hiểu so sánh số triệu đồng/tháng so với 3,6 triệu đồng/tháng số tiền giảm trừ NPT Tại thu nhập 3,6 triệu đồng số khác không đƣợc xem NPT mà lại triệu đồng? Điều chƣa có văn giải thích cụ thể Chính khơng rõ ràng nhƣ thế, nên việc quy định số triệu đồng làm nảy sinh nhiều điều bất hợp lý thực tế Đơn cử nhƣ ví dụ sau: Ơng A cha anh B, làm nghề đan lát, có thu nhập trung bình từ nguồn 900.000 đồng/tháng Do đó, ơng A xác định NPT anh B với mức GTGC tính ông A 3,6 triệu đồng/tháng Tuy nhiên, thu nhập ơng A tăng lên 1.000.000 đồng/tháng ông A anh B không giảm trừ cho cha ơng A Nghĩa Nhà nƣớc không thực việc hỗ trợ cho anh B việc ni dƣỡng cha ơng A, ơng A có mức thu nhập vƣợt q triệu đồng dù chƣa đủ tự nuôi sống đƣợc thân Chính điều làm phát sinh hệ tiêu cực sau: Một, ông A khơng tích cực lao động để tăng mức thu nhập (đặc biệt trường hợp thu nhập tăng lên khơng đáng kể) Vì thu nhập ơng A tăng dù nhỏ, vừa mức triệu đồng ơng khơng đƣợc GTGC Do vậy, quy định mức thu nhập thấp nhƣ khơng khuyến khích NPT tham gia lao động Hai, anh B tìm cách kê khai thu nhập ông A không trung thực nhằm gian lận thuế Thực tế, việc kiểm soát thu nhập ĐTNT khó khăn chƣa nói đến vấn đề kiểm sốt thu nhập NPT Nhƣ vậy, làm gia tăng tình trạng khai báo gian dối ĐTNT Ba, xét dƣới khía cạnh kinh tế túy, anh B khơng chu cấp cho cha chu cấp lại Vì khơng đƣợc GTGC thêm phần ngƣời cha, thu nhập thực anh B lại, đó, theo lơ-gic khoản tiền anh B 34 chi cho cha anh bị lại Cho nên, không đảm bảo đời sống cho NPT cha anh B, qua khơng đảm bảo mục tiêu chế định GTGC có xét đến hồn cảnh ĐTNT Ngồi ra, ta lấy thêm ví dụ trƣờng hợp điển hình phổ biến thực tế nay, nhƣ sau: Gia đình anh X có 18 tuổi sinh viên đại học, theo đó, anh X khơng có thu nhập thu nhập bình qn triệu đồng/tháng anh X GTGC phần 3,6 triệu đồng/tháng Tuy nhiên, anh X làm thêm có thu nhập 1,5 triệu đồng/tháng anh X khơng tính thêm phần giảm trừ Ta thấy, điều vô lý chỗ, với 1,5 triệu đồng/tháng mà anh X làm có đƣợc, khoản tiền khó đảm bảo đƣợc nhu cầu sống ngƣời điều kiện (đặc biệt thành phố lớn), chƣa nói tới chi phí dành cho việc học chi phí khác anh X Do đó, rõ ràng, dù có thu nhập, nhƣng với mức thấp nhƣ rõ ràng, trƣờng hợp ngƣời phải phụ thuộc vào chu cấp gia đình nhiều Cho nên, việc xác định mức thu nhập NPT thấp nhƣ để xác định NPT chƣa thật hợp lý điều kiện nƣớc ta Chính vậy, theo tác giả, việc quy định cho NPT có mốc thu nhập định để xác định khả lao động họ hợp lý, cần thiết để quản lý diện NPT Tuy nhiên, quy định số triệu đồng nhƣ cách làm lại khơng phù hợp Bởi vì, ngồi bất cập nêu trên, tác giả cho số mau chóng lạc hậu với tình hình tăng trƣởng kinh tế Chính thế, tác giả kiến nghị nên quy định thay đƣa số cố định nên quy định theo MLTT Đồng thời, mức thu nhập để xác định NPT theo đó, phải cao mức tính GTGC áp dụng cho NPT tùy theo điều kiện kinh tế-xã hội tỷ lệ động viên vào NSNN giai đoạn 2.2.3 Về phƣơng thức xác định mức giảm trừ Nhƣ đề cập phần trên, quy định mức GTGC quy định trọng tâm chế định GTGC, có tác động lớn đến thân đối tƣợng đƣợc GTGC, trực tiếp định đến số thuế phải nộp ĐTNT đƣợc giảm trừ Do đó, việc quy định vấn đề phải thật chặt chẽ, 35 xác thơng qua việc “nghiên cứu tình hình kết tăng trưởng kinh tế (GDP), sách tiền lương, tiền công Nhà nước, tài liệu thống kê Nhà nước kết điều tra xã hội học thu nhập, chi tiêu thường xuyên tầng lớp dân cư công bố”40 Đồng thời, đánh giá, việc xác định mức GTGC việc làm phức tạp lẽ nhà làm luật cần phải tính tốn, cân nhắc đồng thời vấn đề: khả nộp thuế, khoản tiền cần thiết để đảm bảo mức sống tối thiểu ĐTNT, cách tính đơn giản phải đảm bảo nguồn thu cho NSNN Tuy nhiên, dù đƣợc ban hành với quy trình chặt chẽ, khoa học nhƣng với phƣơng thức xác định mức GTGC nhƣ nay, bộc lộ không bất cập, vƣớng mắc có ảnh hƣởng khơng nhỏ đến đời sống nhân dân Theo quy định Điều 19 Luật Thuế TNCN, mức GTGC đƣợc xác định số tuyệt đối, áp dụng chung cho ĐTNT NPT đƣợc giảm trừ, không phân biệt vùng miền, nghĩa thống chung phạm vi nƣớc Theo đó, ĐTNT, mức giảm trừ đƣợc quy định triệu đồng/ tháng (108 triệu đồng/năm) 3,6 triệu đồng/tháng NPT Trong điều kiện nƣớc ta nƣớc phát triển, kinh tế vĩ mô chƣa đƣợc ổn định, dễ bị ảnh hƣởng tác nhân bên ngồi việc quy định mức GTGC số tuyệt đối nhƣ dễ dẫn đến hệ lụy mức GTGC bị lạc hậu, không theo sát đƣợc diễn biến đời sống- kinh tế xã hội Điều đƣợc minh chứng mức GTGC đƣợc quy định Luật Thuế TNCN 2007 Theo đó, mức GTGC quy định Khoản Điều 19 Luật Thuế TNCN 2007 đƣợc thức áp dụng kể từ ngày 01/01/2009 hết ngày 01/07/2013 (khi Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN 2012 có hiệu lực), mức GTGC áp dụng cho ĐTNT triệu đồng/tháng cho NPT 1,6 triệu đồng/ tháng Tuy nhiên, thấy rằng, với mức giảm trừ phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội năm 2009, nhƣng nhanh chóng lạc hậu vào sau năm 2010, giai đoạn có tỷ lệ lạm phát tăng cao41 Do vậy, sau gần năm thi hành, mức GTGC số “cứng” nhƣ tỏ khơng cịn phù hợp42 Tuy nhiên, sau lần sửa đổi, bổ sung năm 2012, nhà làm luật quy định mức giảm trừ theo phƣơng thức nhƣ cũ, tức đƣa mức GTGC dƣới dạng số tuyệt đối Tuy vậy, Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN 2012 có thêm quy định “mở” nhằm khắc phục nhƣợc điểm việc quy định mức giảm trừ theo 40 Trƣờng ĐH Luật TP HCM (2012), Tlđd (24), Nxb Hồng Đức Hội Luật gia Việt Nam, Tr 315 Chỉ số CPI tăng qua năm lần lƣợt năm 2009: 6,52%; năm 2010: 11,75%; năm 2011: 18,13% 42 Bộ Tài (2011), “Báo cáo Tổng kết ba năm thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân”, Hà Nội, tr.10 41 36 số tuyệt đối Cụ thể, Khoản Luật Thuế TNCN 2007 đƣợc bổ sung thêm quy định, trƣờng hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm điều chỉnh mức GTGC gần Chính phủ trình Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội điều chỉnh mức GTGC cho phù hợp với biến động giá để áp dụng cho năm tính thuế Theo đó, “CPI số tính theo phần trăm (%) phản ánh mức thay đổi tương đối giá hàng tiêu dùng qua thời gian”43 Do vậy, tăng giảm CPI có tác động lớn đến đời sống ngƣời dân, đặc biệt CPI tăng cao, đời sống ngƣời dân trở nên khó khăn nhiều sức mua họ bị giảm xuống Đặc biệt, ảnh hƣởng xấu đến ngƣời có thu nhập khơng tăng kịp mức tăng giá cả, thƣờng ngƣời sống thu nhập cố định nhƣ ngƣời làm công ăn lƣơng doanh nghiệp Nhà nƣớc Vì thế, trƣờng hợp thu nhập không đổi, nhƣng CPI tăng cao khiến phúc lợi mức sống ngƣời dân giảm Do vậy, mức GTGC phải đƣợc xác định sở phù hợp với số CPI giai đoạn cụ thể Có thể nhận xét, hƣớng quy định nhƣ giải pháp tỏ tốt để điều chỉnh mức GTGC cho sát với đời sống cách quy đinh cứng nhắc nhƣ Luật Thuế TNCN 2007 Tuy nhiên, việc quy định theo hƣớng tỏ không ổn, trƣờng hợp xảy trƣợt giá vƣợt q 20%, việc điều chỉnh chắn có độ trễ, ngƣời lao động bị thiệt thòi Trong điều kiện giá mặt hàng thiết yếu (chủ yếu mặt hàng sử dụng để tính CPI44) lên xuống cách thất thƣờng, thiếu ổn định nhƣ rõ ràng khơng phải lựa chọn tối ƣu Măt khác, mốc điều chỉnh đƣợc đƣa có biến động số CPI vƣợt 20% bị nhiều ý kiến đánh giá không phù hợp với thực tế đời sống45 Thực tế ra, số CPI qua năm nhƣ: 2010: 11,75%; 2011: 18,13% tăng không tới 20% nhƣng ảnh hƣởng không nhỏ đến đời sống đại phận ngƣời dân, đặc biệt ngƣời có thu nhập thấp xã hội46 Ngoài ra, cách quy định mức GTGC cố định nhƣ tạo không công ĐTNT cƣ trú khu vực khác Ta thấy, thực tế nƣớc ta, có phát triển kinh tế-xã hội khơng đồng 43 Trịnh Thị Phan Lan, “Tác động số giá tiêu dùng đến người có thu nhập thấp”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế& Kinh doanh 28, Tr.280 44 Tham khảo thêm Thơng cáo báo chí số nội dung cập nhật phương án tính số giá tiêu dùng thời kì 2009-2014 Tổng cục Thống kê để biết nhóm hàng quyền số dùng để tính CPI 45 Quang Minh, “Thuế thu nhập cá nhân: Giảm trừ gia cảnh theo hướng nào?”, http://thoibaokinhdoanh.vn/Dien-dan-10/Thue-thu-nhap-ca-nhan-Giam-tru-gia-canh-theo-huong-nao-5907.html, truy cập ngày 26/05/2015 46 Bộ Tài (2012), “Báo cáo đánh giá tác động Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân”, Hà Nội, Tr 37 vùng miền địa phƣơng khác nhau, thế, mức lƣơng tối thiểu (MLTT) nƣớc ta có phân hóa khu vực để thể xác mức thu nhập thực tế ngƣời lao động cƣ trú khu vực Hiện nay, theo quy định Nghị định 103/2014/NĐ-CP MLTT đƣợc áp dụng từ ngày 01/01/2015 vùng có khác nhƣ sau: vùng I 3.100.000 đồng; Vùng II: 2.750.000 đồng; Vùng III: 2.400.000 đồng; Vùng IV: 2.150.000 đồng47 Ta thấy, có khác biệt rõ ràng MLTT vùng, đặc biệt chênh lệch nơi có MLTT cao thấp gấp gần 1,5 lần Điều đó, phản ánh khác trình độ phát triển kinh tế chi phí sinh hoạt khu vực Tuy nhiên, mức GTGC lại khơng có phân hóa, cho nên, dẫn đến có không công cho phận dân cƣ sống khu vực thành thịnơi kinh tế phát triển thơng thƣờng có chi phí sinh hoạt cao Theo số liệu Tổng cục Thống kê năm 2012 khảo sát chi tiêu bình quân nhân tháng mức chi tiêu khu vực thành thị gần gấp đôi so với khu vực nông thôn với số tƣơng ứng lần lƣợt 2,288 triệu đồng khu vực thành thị 1,315 triệu đồng khu vực nông thôn Qua đây, cho ta thấy, với mức thu nhập, nhƣng ĐTNT cƣ trú khu vực có phát triển mặt kinh tế thƣờng nhiều việc chi tiêu cho sinh hoạt so với ĐTNT khác cƣ trú khu vực khác Do vậy, áp dụng chung mức GTGC cho khu vực có phát triển khác rõ ràng có khơng cơng cho ĐTNT cƣ trú khu vực có chi phí sinh hoạt cao Đồng thời, yêu cầu quan trọng sắc thuế, phải đảm bảo đƣợc công theo “chiều ngang”(những ngƣời có thu nhập phải chịu thuế nhƣ nhau) “chiều dọc”(ngƣời có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều ngƣợc lại) Chính vậy, luật thuế TNCN đƣợc ban hành phải đáp ứng yêu cầu thể quy định cụ thể Tuy nhiên, với cách quy định mức GTGC nhƣ tại, đảm bảo cơng theo “chiều dọc” bị vi phạm Bởi vì, cách quy định không gián tiếp thể đƣợc khác mức thuế phải nộp ngƣời có khác thu nhập Theo tác giả, tính chất cơng sắc thuế, mà cụ thể thuế TNCN khơng thể cơng thuế suất (người có thu nhập cao chịu bậc thuế suất cao hơn) mà nên mở rộng chế định đạo luật, có nhƣ vậy, tính chất cơng đƣợc thể cách rõ nét, phát huy đƣợc vai trị cơng cụ phân phối lại thu nhập nhằm đảm bảo công xã hội Hơn nữa, nhƣ phân tích 47 Việc xác định vùng cụ thể bao gồm tỉnh, thành phố đƣợc quy định Danh mục địa bàn áp dụng mức lƣơng tối thiểu vùng từ ngày 01/01/2015 ban hành kèm theo Nghị định 103/2014/NĐ-CP 38 chƣơng I, chất GTGC hình thức hỗ trợ Nhà nƣớc, đó, có trƣờng hợp cần hỗ trợ khoản tiền mang lại ý nghĩa thật Cho nên, Nhà nƣớc nên áp dụng GTGC cho trƣờng hợp cá nhân có thu nhập trung bình thấp , mà khơng nên hỗ trợ cho ngƣời có thu nhập cao48 Điều đó, thể chất GTGC, đồng thời, phát huy đƣợc hiệu khoản hỗ trợ mà phải đƣợc thu vào NSNN Qua đó, đảm bảo đƣợc mục tiêu cơng Thuế TNCN Ngồi ra, cịn thể tinh thần mục tiêu “…điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, thực công xã hội, tạo nguồn lực cho NSNN để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội, an ninh quốc phòng an sinh xã hội, hỗ trợ cho đối tượng thực khó khăn từ đối tượng có thu nhập cao…49” mà Báo cáo thẩm tra sơ Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Uỷ ban Tài chính-Ngân sách Quốc hội có nêu Chính lẽ đó, với bất cập trên, đến lúc cần thay đổi phƣơng thức xác định mức GTGC để phù hợp với tình hình thực tế đất nƣớc, tránh đƣợc hạn chế, bất cập nêu Hiện nay, có nhiều quan điểm phƣơng thức xác định mức GTGC Trong đó, có nhiều ý kiến ủng hộ quan điểm nên quy định mức GTGC theo MLTT - quan điểm cá nhân tác giả 50 Theo đó, quy định theo hƣớng cách xác định mức GTGC đƣợc thực nhƣ sau: Công thức (1): Mức GTGC= Mức lƣơng tối thiểu vùng*Hệ số Theo công thức này, mức GTGC đƣợc xác định cách lấy MLTT nhân với hệ số định Theo quy định Khoản Điều 91 Bộ Luật Lao động thì: “Mức lương tối thiểu mức thấp trả cho người lao động làm công việc giản đơn nhất, điều kiện lao động bình thường…”, vậy, xác định mức GTGC cần nhân thêm với hệ số định xác định đƣợc mức GTGC đảm bảo đƣợc mức sống đại đa số phận 48 Pháp luật nƣớc nhƣ Anh, Mỹ có quy định theo hƣớng Ủy ban Tài chính-Ngân sách Quốc hội (2012), “Báo cáo thẩm tra sơ Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân”, Hà Nội, Tr.2 50 Dƣơng Anh Sơn, “Giảm trừ gia cảnh: Phải linh hoạt theo mức lương tối thiểu”, http://www.sggp.org.vn/kinhte/2011/1/249910/, truy cập ngày 11/05/2015 Vũ Xuân Tiền, “Một số ý kiến góp ý vào Dự thảo Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân”, Mục 1.3 Bản Tổng hợp ý kiến đóng góp cho Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân cử tri TP.HCM 49 39 ngƣời lao động Ở đây, hệ số cơng thức có giá trị số dƣơng cụ thể đƣợc xác định thông qua phép tính kinh tế sở nghiên cứu số liệu thống kê51 Bên cạnh đó, theo quy định Khoản Điều 91 Bộ Luật Lao động thì: “Mức lương tối thiểu xác định theo tháng, ngày, xác lập theo vùng, ngành” Do đó, nay, nƣớc ta tồn MLTT khác nhau, MLTT vùng MLTT ngành, ngồi cịn có mức lƣơng sở áp dụng lao động thuộc khu vực Nhà nƣớc nhƣ: công chức, viên chức…52 Tuy nhiên, mức lƣơng áp dụng công thức (1) MLTT vùng MLTT vùng có phân biệt địa bàn cƣ trú ĐTNT đƣợc áp dụng theo nguyên tắc: Cá nhân trả lương hoạt động địa bàn áp dụng MLTT vùng quy định địa bàn để xác định mức GTGC Chính thế, việc xác định mức GTGC theo hƣớng khắc phục đƣợc bất cập so với cách làm nay, mức GTGC có phân hóa theo địa bàn cƣ trú ĐTNT mức GTGC có thay đổi tƣơng ứng theo thay đổi mức độ trƣợt không cần phải tiến hành thủ tục điều chỉnh định gây tốn nhƣ cách làm Bởi vì, việc điều chỉnh MLTT đƣợc thực cách đơn giản, thông qua việc Chính phủ ban hành Nghị định, có quy định MLTT đƣợc áp dụng Hơn nữa, việc có phân biệt mức GTGC ĐTNT cƣ trú địa bàn khác cịn có tác dụng “kích thích việc giãn dân vùng miền xa xôi phân bố lại nguồn lao động hợp lý nước”53, điều đặc biệt ý nghĩa áp lực dân số ngày đè nặng lên thành phố lớn tỉnh nhỏ cần nguồn nhân lực để phát triển Ngồi ra, cịn tạo đƣợc tâm lý thoải mái đời sống cho ĐTNT họ biết đƣợc mức GTGC có tính đến phân biệt mức sống vùng miền, khiến họ yên tâm việc thực chi tiêu sinh hoạt cho thân gia đình54 Chính lẽ đó, thấy rằng, việc xác định mức GTGC theo MLTT có ƣu định so với cách quy định theo số tuyệt đối nhƣ Mặt khác, khoản thu nhập đƣợc GTGC thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, mà vấn đề thuộc phạm vi điều chỉnh pháp luật lao động, vậy, việc xác định mức GTGC theo phƣơng thức thể gắn kết pháp luật lao động pháp luật thuế TNCN 51 Trong Luận văn Thạc sỹ Kinh tế “Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế Thu nhập cá nhâ Việt Nam”, tác giả Phan Thị Tố Nhƣ xác định cơng thức tính GTGC theo MLTT nhƣ sau: Mức giảm trừ gia cảnh= 2.070.532+7,319*MLTT 52 Xem thêm Nghị định 66/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 53 Phan Thị Tố Nhƣ (2011), Tlđd (11), Tr.71 54 Phan Thị Tố Nhƣ (2011), Tlđd (11), Tr.71 40 Tuy nhiên, dù vậy, nhƣng xác định mức GTGC theo công thức (1) cịn hạn chế, chƣa đảm bảo đƣợc cơng ngƣời có thu nhập cao thu nhập thấp nhƣ phân tích Do đó, tác giả đề xuất thêm biểu tỷ lệ GTGC dựa thu nhập nhƣ sau: Biểu minh họa tỷ lệ giảm trừ dựa mức thu nhập55: Thu nhập (Tính theo tháng, ĐVT: VNĐ) 0-9 triệu 9=20 triệu Tỷ lệ giảm trừ 100% 50% 0% … Bảng 2.1 Theo đó, cơng thức (1), trở thành: Cơng thức (2): Mức GTGC= Mức lƣơng tối thiểu vùng*Hệ số*Tỷ lệ giảm trừ Theo cơng thức (2), lúc ngồi thành tố nhƣ cơng thức (1), cịn xuất thêm thành tố mới, tỷ lệ giảm trừ Chính nhờ xuất tỷ lệ giảm trừ nhƣng giữ nguyên thành tố cũ tận dụng đƣợc ƣu điểm khắc phục đƣợc bất cập cơng thức (1) Bởi vì, cách tính dựa MLTT mà theo quy định Bộ Luật Lao động 2012, việc xác định MLTT phải vào nhiều yếu tố nhƣ: nhu cầu sống tối thiểu người lao động gia đình họ, tốc độ tăng trưởng kinh tế - xã hội, số giá tiêu dùng, mức tiền lương thị trường khuyến nghị Hội đồng tiền lương quốc gia Cho nên, đánh giá rằng, mức lƣơng đƣợc Nhà nƣớc xây dựng dựa nhiều sở khoa học, đồng thời có tính đến khác vùng dân cƣ ln có điều chỉnh theo biến động đời sống xã hội, đó, đảm bảo đƣợc công không bị lạc hậu Mặt khác, dựa vào tỷ lệ giảm trừ, phân hóa đƣợc mức giảm trừ dành cho đối tƣợng theo thứ tự, thu nhập cao, mức giảm trừ giảm ngƣợc lại Chúng ta xem xét ví dụ sau để thấy rõ ƣu điểm cách tính (2): 55 Dữ liệu bảng mang tính chất minh họa cho phƣơng pháp 41 Xét trường hợp anh A, B, C có thu nhập triệu, 15 triệu, 30 triệu tháng cư trú địa bàn GTGC, đồng thời, A, B, C khơng có NPT Giả thuyết trường hợp này, MLTT*hệ số= triệu đồng (là mức GTGC áp dụng) MLTT áp dụng giống cho A, B, C Ta có bảng so sánh mức GTGC số thuế phải nộp cho Nhà nước theo quy định đề xuất công thức (2)của tác giả: Tiêu chí ĐTNT Tên A B C Thu nhập triệu /tháng 15 triệu /tháng 30 triệu /tháng Mức GTGC Số thuế phải nộp (Tính theo tháng, ĐVT: (Tính theo tháng, ĐVT: VNĐ) VNĐ) Cách tính Tính theo cơng Cách tính Tính theo cơng thức (2) thức (2) biểu biểu minh họa minh họa ở bảng 2.1 bảng 2.1 triệu triệu*100%= triệu triệu triệu* 50%= 4,5 triệu triệu triệu * 0%= 0 5triệu*5%+1 triệu*10%= 350 ngàn triệu*5%+ 10 triệu*10% + triệu*15% = 2,15 triệu triệu*5%+5,5 triệu*10%= 800 ngàn triệu*5%+10 triệu*10% + 15 triệu*15% = 3, triệu Bảng 2.2 Rõ ràng, qua bảng so sánh ta thấy, việc giảm trừ theo công thức (2) đƣợc thực theo nguyên tắc ngƣời thu nhập thấp mức giảm trừ cao ngƣợc lại Điều dẫn đến mức thuế phải nộp tăng lên ngƣời có thu nhập cao Nhƣ phân tích chƣơng I, cần nhìn nhận GTGC quy định hỗ trợ cho ĐTNT, ngƣời khó khăn nhiều hỗ trợ nhiều, khó khăn hỗ trợ ít, khơng khó khăn khơng thiết phải hỗ trợ, với cách làm nhƣ phát huy đƣợc hiệu hỗ trợ Do đó, với cách tính nhƣ tại, là, giàu nghèo đƣợc giảm trừ với mức tƣơng tự nhƣ nhau, rõ ràng khơng phù hợp, không đảm bảo đƣợc nguyên tắc công theo “chiều dọc”, cần thiết phải áp dụng cách tính có chất nhƣ cơng thức (2) khắc phục đƣợc hạn chế Hơn nữa, việc xác định mức GTGC theo hƣớng đem lại hệ 42 quả, đạt gia tăng thu phận ngƣời có thu nhập cao, đem lại nguồn tài cho NSNN Tuy nhiên, khía cạnh khác, so với cách quy định số cứng nhƣ nay, nhìn sơ lƣợc, thấy việc thực theo phƣơng án nhiều gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế, có lẽ hạn chế lớn phƣơng án Thế nhƣng, xem xét kỹ, ta thấy, giải pháp đảm bảo đƣợc tính đơn giản, dễ triển khai đƣợc thực tạo đƣợc thuận lợi cho ĐTNT Vì thực phƣơng án có cách tính tƣơng tự với cách tính thuế theo biểu thuế lũy tiến Ngồi ra, có quan điểm bày tỏ lo ngại56 cho việc xác định mức GTGC MLTT không ổn định lâu dài, lần thay đổi MLTT lại điều chỉnh mức GTGC Theo đó, ta thấy lo lắng khơng đáng ngại, lý hầu hết ngƣời làm cơng ăn lƣơng đƣợc tốn thơng qua quan chi trả, ngƣời có nhiều nguồn thu nhập tự khai tự nộp Do vậy, MLTT thay đổi đƣợc cập nhật kịp thời Do đó, nhận xét lựa chọn ƣu so với cách quy định Chính lẽ đó, nhƣ tồn phân tích trên, tác giả kiến nghị, nên quy định mức GTGC theo MLTT xác định nhƣ cơng thức (2) trình bày57 KẾT LUẬN CHƢƠNG Qua phần trình bày chƣơng II, tác giả nêu bật đƣợc bất cập, hạn chế số quy định pháp luật GTGC, đặc biệt vấn đề nảy sinh thông qua lần sửa đổi Luật Thuế TNCN gần Đồng thời, dựa kiến thức thân nhƣ có tham khảo pháp luật số nƣớc quan điểm nhà nghiên cứu khác, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm khắc phục tồn *** 56 Dƣơng Cơng Bình, “Thuế phải tạo đồng thuận xã hội”, http://tuoitre.vn/tin/kinh-te/20120319/thue-phaitao-duoc-dong-thuan-xa-hoi/482915.html, truy cập ngày 26/05/2015 57 Trong phạm vi khóa luận, tác giả không đƣa hệ số, nhƣ tỷ lệ giảm trừ cụ thể Bởi vì, tác giả cho rằng, để đƣa số cụ thể đƣợc khách quan, hợp lý, cần phải dựa nhiều số liệu thống kê, số kinh tế-xã hội, đồng thời, phụ thuộc vào sách thuế TNCN Nhà nƣớc giai đoạn Do đó, khóa luận này, tác giả kiến nghị phƣơng pháp xác định mức GTGC, mà khơng kiến nghị giá trị tính tốn cụ thể 43 KẾT LUẬN Chế định GTGC chế định quan trọng, giữ vai trò trọng yếu Thuế TNCN chế định phổ biến pháp luật thuế TNCN nƣớc giới Tuy nhiên, Việt Nam, chế định đƣợc đƣa vào quy định lần Luật Thuế TNCN 2007, dù muộn, nhƣng nói bƣớc tiến lớn lập pháp nƣớc Cho đến nay, trải qua gần năm thi hành, bên cạnh kết khả quan đạt đƣợc cịn tồn khơng bất cập, hạn chế Những tồn ảnh hƣởng không nhỏ đến việc phát huy vai trò chế định GTGC đời sống, đặc biệt việc góp phần đảm bảo công phân phối lại thu nhập tầng lớp dân cƣ xã hội Ngoài nguyên nhân khách quan, nguyên nhân chủ yếu kinh nghiệm khả lập pháp nƣớc ta cịn nhiều hạn chế, đồng thời cơng tác quản lý hành thu thuế chƣa đƣợc hoàn thiện chuyên nghiệp Trong chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế nƣớc ta giai đoạn 2011-2020, với mục tiêu: “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa…” , nhận định, việc cần sớm hồn thiện, khắc phục điểm hạn chế, bất cập nâng cao hiệu thực thi chế định GTGC vấn đề cần thiết, cần đƣợc nhanh chóng triển khai thực để ngày nâng cao vai trị chế định GTGC nói riêng Luật Thuế TNCN nói chung đời sống-xã hội Trong phạm vi khóa luận, tác giả giải đƣợc nội dung sau: Thứ nhất, khái quát cách có hệ thống phạm trù lý luận có liên quan đến vấn đề GTGC Thuế TNCN Thứ hai, phân tích làm rõ quy định pháp luật hành GTGC, đặc biệt quy định đối tƣợng đƣợc GTGC, NPT, mức GTGC Thứ ba, thông qua việc nghiên cứu áp dụng chế định GTGC thực tiễn, đƣợc bất cập, hạn chế tồn pháp luật quy định vấn đề này, mà khơng có khắc phục ảnh hƣởng lớn đến đời sống, an sinh xã hội nguồn thu NSNN Thứ tư, sở lý luận thực tiễn thi hành, nhƣ tham khảo kinh nghiệm số quốc gia giời quan điểm khoa học, khóa luận có kiến nghị, đề xuất nhằm giải tồn hoàn thiện chế định GTGC pháp luật thuế TNCN Việt Nam 44 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật *Văn quy phạm pháp luật nƣớc Luật Thuế Thu nhập cá nhân (Luật số 04/2007/QH 12) ngày 21/11/2007 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân ( Luật số 26/2012/QH 13) ngày 22/11/2012 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế (Luật số 71/2014/QH 13) ngày 26/11/2014 Luật Quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH 11) ngày 29/11/2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế (Luật số 21/2012/QH 13) ngày 20/11/2012 Bộ Luật Lao động (Luật số 10/2012/QH13) ngày 18/6/2012 Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao ngày 19 tháng năm 1994 Pháp lệnh sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao ngày 06 tháng năm 1997 Pháp lệnh sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao (Pháp lệnh số 14/1999/PL-UBTVQH10) ngày 30/06/1999 10 Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao ( Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10) ngày 19/05/2001 11 Pháp lệnh Sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao (Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11) ngày 24/03/2004 12 Nghị định 65/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 27/06/2013 quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 13 Nghị định 83/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 22/07/2013 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế 14 Nghị định số 103/2014/NĐ-CP Chính phủ ngày 11/11/2014 Quy định mức lƣơng tối thiểu vùng ngƣời lao động làm việc doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân quan, tổ chức có thuê mƣớn lao động theo hợp đồng lao động 15 Nghị định 12/2015/NĐ-CP Chính phủ ngày 12/02/2015 Quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế 16 Thông tƣ số 28/2011/TT-BTC Bộ Tài ngày 02/11/2011 Hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính Phủ 17 Thơng tƣ số 80/2012/TT-BTC Bộ Tài ngày 22/05/2012 Hƣớng dẫn luật quản lý thuế đăng ký thuế 18 Thơng tƣ số 111/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/08/2013 hƣớng dẫn thực Luật Thuế Thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân Nghị định 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân 19 Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 06/11/2013 Hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Chính phủ 20 Thơng tƣ số 92/2015/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 15 tháng năm 2015 Hƣớng dẫn doanh nghiệp việc thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân có cƣ trú hoạt động kinh doanh *Văn quy phạm pháp luật nước ngoài: 21 Income Tax Act 1967 (Throughtout Malaysia-28 September 1967), revised 1971 22 The United Kingdom „s Income Tax Act 2007 , 20th March 2007 23 Individual Income Tax Law of the People's Republic of China, September 10, 1980 B Tài liệu tham khảo 24 Trƣờng Đại học Luật TP.HCM (2012), Giáo trình Luật Thuế, Nxb Hồng Đức Hội Luật gia Việt Nam 25 Phan Thị Tố Nhƣ (2011), Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam, Luận văn Thạc sỹ Kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế TP.HCM 26 Bộ Tài (2012), Báo cáo Đánh giá tác động Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 27 Bộ Tài chính, (2012), Báo cáo Kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới, Hà Nội 28 Bộ Tài (2012), Báo cáo Tổng kết ba năm thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 29 Chính phủ (2014), Bản Thuyết minh chi tiết Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế, Hà Nội 30 Chính phủ (2014), Báo cáo Kinh nghiệm quốc tế, Hà Nội 31 Chính phủ (2014), Báo cáo Tổng kết đánh giá tình hình thực Luật Thuế TNDN, Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TNCN, Luật Thuế Tài nguyên Luật Quản lý thuế, Hà Nội 32 Ngân hàng giới (2011), Báo cáo Cải cách sách Thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống hiệu công hơn, Hà Nội 33 Uỷ ban Tài chính-Ngân sách, (2012), Báo cáo Thẩm tra sơ Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 34 Đỗ Thiên Kính (2008), Tham luận “Cái nhìn khác bất bình đẳng Việt Nam xu hướng biến đổi nó” Hội thảo Quốc tế Việt Nam học lần thứ 3, Hà Nội 35 Janet Stotsky, Cẩm nang sách thuế, Chƣơng trình giảng dạy Kinh tế Fulbright 36 Trịnh Thị Phan Lan (2012), “Tác động số giá tiêu dùng đến người có thu nhập thấp”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh Số 28, tr 280-289 37 Trƣờng Đại học Kinh tế Quốc dân, Tác động phân hóa giàu nghèo nên kinh tế-xã hội Việt Nam 38 Tổng cục Thống kê (2009), Thơng cáo báo chí số nội dung cập nhật phương án tính số giá tiêu dùng thời kì 2009-2014, Hà Nội 39 Tờ trình Chính phủ Về dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (Số: 179/TTr-CP), ngày 30 tháng 07 năm 2012 40 Tờ trình Chính phủ Về Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế (Số: 423/TTr-CP), ngày 17 tháng 10 năm 2014 41 Tờ trình (tóm tắt) Chính phủ Về Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế (Số: 426/TTr-CP), ngày 17 tháng 10 năm 2014 42 Trung tâm Thông tin- Tƣ liệu Viện Nghiên cứu Quản lý Kinh tế Trung ƣơng, Friedrich Ebert Stiftung, Giảm khoảng cách chênh lệch giàu nghèo (2012) *Danh mục Website tham khảo 43 http://www.npc.gov.cn 44 legislation.gov.uk 45 iras.gov.sg 46 www.chinhphu.vn 47 http://quochoi.vn 48 http://duthaoonline.quochoi.vn 49 www.gdt.gov.vn 50 www.gso.gov.vn 51 http://www.moj.gov.vn 52 http://www.lamdong.gov.vn 53 http://www.dbnd.hochiminhcity.gov.vn 54 http://tks.edu.vn 55 www.worldbank.org 56 http://baochinhphu.vn 57 http://vnclp.gov.vn 58 http://www.tuyengiao.vn 59 http://tapchitaichinh.vn 60 https://luatminhkhue.vn 61 http://phapluattp.vn 62 http://www.cophieu68.vn 63 http://www.stockbiz.vn 64 http://www.vietnamplus.vn 65 baodautu.vn 66 thoibaokinhdoanh.vn 67 www.sggp.org.vn 68 http://tuoitre.vn ... trừ gia cảnh Thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam Phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo *** CHƢƠNG PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN VIỆT NAM VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH 1.1 Khái quát chung giảm trừ gia cảnh. .. chọn đề tài: ? ?Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thu? ?? thu nhập cá nhân? ?? để nghiên cứu hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Trong Pháp lệnh Thu? ?? Thu nhập cá nhân trƣớc đó, việc khấu trừ đƣợc thực... không thu thu? ?? phần thu nhập mà điều tiết theo tỷ lệ định tính phần thu nhập vượt mức giảm trừ gia cảnh, phần thu nhập sau nộp thu? ?? phần giảm Minh Thủy, ? ?Thu? ?? thu nhập cá nhân: Tăng mức giảm trừ gia