LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Khái niệm về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân
Sơ lược về quá trình phát triển của thuế thu nhập cá nhân:
Thuế Thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế, có nguồn gốc từ các quốc gia phương Tây như Anh, Nhật Bản, Mỹ và Pháp Tại Việt Nam, luật thuế này ra đời muộn hơn do tình hình kinh tế và chính trị xã hội Trước đây, trong thời kỳ phong kiến, có hình thức thuế tương tự gọi là Thuế thân, nhưng không phân biệt thu nhập của người nộp thuế Thuế thân chỉ đánh vào con người mà không phản ánh đúng bản chất của thuế thu nhập cá nhân Sau nhiều biến đổi, thuế thân bị bãi bỏ và vào năm 1990, văn bản pháp luật đầu tiên về thuế thu nhập cá nhân được ban hành, đánh dấu sự ra đời chính thức của sắc thuế này tại Việt Nam.
Pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã đóng vai trò quan trọng trong việc hoàn thiện hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế tại Việt Nam Trước năm 1990, hệ thống này chủ yếu chỉ bao gồm các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp như Luật Thuế doanh thu và Luật Thuế lợi tức, áp dụng cho các tổ chức và cá nhân trong các lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải, thương mại, dịch vụ và các hoạt động kinh doanh khác Tuy nhiên, không có văn bản nào quy định cụ thể về thuế thu nhập đối với cá nhân có thu nhập cao, điều này đã được khắc phục nhờ vào sự ra đời của Pháp lệnh này.
1Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2019), Giáo trình Luật Thuế (tái bản có bổ sung), Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam, tr 326.
2Xem Điều 1 Luật Thuế Doanh thu, số: 270B-NQ/HĐNN8 ngày 30/6/1990.
Luật Thuế thu nhập cá nhân, được ban hành theo số 04/2007/QH12 vào ngày 21/11/2007, đã thay thế Pháp lệnh thuế lợi tức 270b-NQ/HĐNN8 từ ngày 30/6/1990 Luật này ra đời nhằm đáp ứng sự phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam, đặc biệt trong bối cảnh Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) Kể từ khi có hiệu lực vào ngày 01/01/2009, Luật đã trải qua nhiều lần sửa đổi vào các năm 2012 và 2014 để phù hợp hơn với thực tế thu nhập cá nhân tại đất nước.
Luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam bắt đầu hình thành từ những năm 90 của thế kỷ XX với Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Tuy nhiên, sau một thời gian áp dụng, Pháp lệnh này đã bộc lộ nhiều bất cập và không còn phù hợp với tình hình xã hội, dẫn đến việc thuế thu nhập cá nhân được quy định chính thức dưới dạng luật vào năm 2007 Điều này cho thấy rằng sắc thuế này có lịch sử hình thành còn non trẻ và được áp dụng muộn hơn so với nhiều quốc gia khác trong khu vực châu Á, như Thái Lan (1939), Philippines (1945), Hàn Quốc (1948), Indonesia (1949) và Trung Quốc (1984), cũng như các nước Đông Âu như Rumani (1990), Nga (1991) và Ba Lan (1992).
Luật Thuế trong hệ thống pháp luật thuế hiện nay đã trải qua cải cách và hoàn thiện từ các văn bản trước đó được ban hành vào năm 1990 Các sắc thuế, bao gồm thuế thu nhập cá nhân, vẫn đang trong giai đoạn phát triển và cải cách nhằm xây dựng một hệ thống thuế đồng bộ, bền vững, phù hợp với thông lệ quốc tế Luật Thuế Thu nhập cá nhân, được ban hành năm 2007 và thực thi từ năm 2009, đã trải qua hai lần sửa đổi vào năm 2012 và 2014 do những bất cập trong quy định Sau 8 năm thi hành, Luật Thuế TNCN đã cơ bản hoàn thiện, tuy nhiên vẫn còn một số điểm chưa phù hợp, ảnh hưởng đến vai trò điều tiết thu nhập và tăng thu ngân sách nhà nước.
Để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội hiện tại, cần có những thay đổi tích cực trong quy định của Luật Thuế Thu nhập cá nhân (TNCN), đặc biệt là về thuế suất và mức giảm trừ gia cảnh Những điều chỉnh này sẽ giúp đảm bảo rằng thuế TNCN phù hợp với thu nhập của người nộp thuế.
Quá trình phát triển của quy định giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân đã diễn ra qua nhiều văn bản quy phạm pháp luật, phản ánh sự thay đổi và điều chỉnh phù hợp với thực tiễn xã hội Khái niệm giảm trừ gia cảnh không chỉ giúp giảm bớt gánh nặng thuế cho người dân mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý thuế hiệu quả hơn Các quy định này đã được cập nhật để đáp ứng nhu cầu bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế và khuyến khích sự phát triển kinh tế.
Việc ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Tuy nhiên, phạm vi điều chỉnh của pháp lệnh hiện tại còn hạn chế Theo quy định, thu nhập tính thuế bao gồm thu nhập thường xuyên và không thường xuyên, trong đó thu nhập thường xuyên là từ tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp và tiền thưởng có tính chất tiền lương, tiền công, với mức trên 500.000 đồng/tháng/người đối với người Việt Nam.
Người nộp thuế chỉ phát sinh nghĩa vụ đóng thuế khi thu nhập đạt từ 500.000 đồng trở lên Trong bối cảnh kinh tế phát triển, thu nhập bình quân đầu người đã tăng đáng kể, từ 92,1 nghìn đồng vào năm 1992 lên 206,1 nghìn đồng vào năm 1995, và đạt 295,0 nghìn đồng vào năm 1996.
Vào năm 1999, dân số Việt Nam dao động từ 60 đến 80 triệu người, cho thấy rằng pháp lệnh thuế này chỉ ảnh hưởng đến một nhóm nhỏ, chủ yếu là những người có thu nhập cao so với mức trung bình.
Mức thu nhập phát sinh nghĩa vụ thuế đã có sự thay đổi qua các lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Cụ thể, Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10 ngày 19/5/2001 đã nâng mức thu nhập chịu thuế lên 3.000.000 đồng, và sau đó, Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 ngày 24/3/2004 đã tiếp tục nâng mức này lên 5.000.000 đồng Theo Tổng cục Thống kê, trong giai đoạn 2001-2002, thu nhập bình quân đầu người mỗi tháng đạt 356,8 nghìn đồng, trong đó khu vực thành thị là 625,9 nghìn đồng và khu vực nông thôn là 274,9 nghìn đồng, trong khi chi tiêu hàng ngày trung bình cho mỗi người là một yếu tố cần xem xét.
Theo Thông cáo báo chí của Tổng cục Thống kê về kết quả sơ bộ khảo sát mức sống hộ gia đình năm 2004, thu nhập bình quân đầu người mỗi tháng trên toàn quốc đạt 268,4 nghìn đồng, trong đó khu vực nông thôn ghi nhận mức thu nhập là 210 nghìn đồng.
Hiện nay, mức giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân được quy định theo Nghị quyết số 954/2020/UBTVQH14, ban hành ngày 02/6/2020 bởi Ủy ban Thường vụ Quốc hội, nhằm điều chỉnh mức giảm trừ này.
6Xem khoản 1 Điều 2 Pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao năm 1990, có hiệu lực ngày 01/04/1991.
Tổng cục Thống kê đã công bố báo cáo về tình hình kinh tế - xã hội trong giai đoạn 10 năm từ 1991 đến 2000 Báo cáo này cung cấp cái nhìn tổng quan về sự phát triển kinh tế và các vấn đề xã hội trong thời kỳ này Để tìm hiểu chi tiết hơn, bạn có thể truy cập vào trang web chính thức của Tổng cục Thống kê tại địa chỉ: https://www.gso.gov.vn/du-lieu-va-so-lieu-thong-ke/2020/10/tinh-hinh-kinh-te-xa-hoi-10-nam-1991-2000/, với thông tin được cập nhật đến ngày 01/6/2021.
Theo Tổng cục Thống kê, trong giai đoạn 2001-2003, giá trị hiện hành đạt 484 nghìn đồng, cho thấy mức thu nhập phát sinh nghĩa vụ thuế cao hơn nhiều so với thu nhập bình quân của thời kỳ này.
Tác động của quy định giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân đối với Nhà nước, người nộp thuế và xã hội
Mục tiêu chính của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết thu nhập của cá nhân, đảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Giảm trừ gia cảnh là quy định quan trọng giúp đạt được mục tiêu này, tạo sự công bằng giữa người nộp thuế và nhà nước Tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, người nộp thuế có thu nhập và gia cảnh khác nhau sẽ được áp dụng mức giảm trừ gia cảnh khác nhau, từ đó góp phần vào sự công bằng trong phân phối thu nhập.
Trong bài khóa luận tốt nghiệp của mình, Nguyễn Võ Đại Minh (2015) đã nghiên cứu về việc áp dụng pháp luật liên quan đến việc giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân Nghiên cứu này được thực hiện tại Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh và đã chỉ ra những khía cạnh quan trọng của quy định pháp luật trong lĩnh vực thuế.
Quy định giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam có ý nghĩa quan trọng đối với quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế, ảnh hưởng trực tiếp đến số tiền thuế mà họ phải đóng Đồng thời, quy định này cũng tác động đáng kể đến nguồn thu ngân sách nhà nước, giúp cân bằng lợi ích giữa người nộp thuế và Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân không chỉ là nguồn thu chủ yếu cho ngân sách mà còn là công cụ điều tiết vĩ mô trong nền kinh tế, góp phần thực hiện công bằng trong phân phối thu nhập Việc đảm bảo sự công bằng trong mối quan hệ giữa Nhà nước và người nộp thuế là cần thiết, và quy định giảm trừ gia cảnh được xem là một hình thức chia sẻ lợi ích, tạo sự hài hòa giữa hai bên.
Giảm trừ gia cảnh là khoản tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế, giúp giảm số thu nhập tính thuế và từ đó giảm số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Theo Điều 21 Luật Thuế TNCN, thu nhập tính thuế từ tiền lương và tiền công là tổng thu nhập chịu thuế, trừ đi các khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp và các khoản giảm trừ khác theo quy định.
20 của Luật này”, có thể hiểu ngắn gọn quy định này như sau:
Thu nhập tính thuế = Tổng thu nhập chịu thuế - Các khoản được trừ (trong đó có giảm trừ gia cảnh)
Nếu tổng thu nhập chịu thuế không thay đổi nhưng mức giảm trừ gia cảnh tăng lên, thu nhập tính thuế sẽ giảm, dẫn đến số tiền thuế phải nộp cũng giảm Điều này có thể làm giảm đáng kể nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế thu nhập cá nhân Khi mức giảm trừ gia cảnh tăng, một số người nộp thuế, đặc biệt là ở bậc 1, sẽ không còn phải nộp thuế thu nhập cá nhân.
Theo nghiên cứu của Huỳnh Văn Diện (2016), trong lĩnh vực thuế thu nhập cá nhân, những cá nhân có thu nhập chịu thuế dưới 5 triệu đồng thuộc bậc một sẽ không phải nộp thuế Việc tăng mức giảm trừ gia cảnh sẽ giúp những người có thu nhập chịu thuế bằng hoặc nhỏ hơn mức giảm trừ này được miễn thuế, từ đó tạo điều kiện thuận lợi hơn cho người dân tại Thành phố Cần Thơ.
Ông Nguyễn Văn S có thu nhập từ tiền lương là 15 triệu đồng và một người phụ thuộc Do đó, thu nhập tính thuế của ông S sẽ được xác định sau khi trừ các khoản giảm trừ hợp lệ.
- Giảm trừ cho người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng
- Giảm trừ cho người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng.
Tổng mức giảm trừ là 12,6 triệu đồng Thu nhập tính thuế bằng 15 triệu – 12,6 triệu là 2,4 triệu Vậy ông S là người nộp thuế ở bậc 1 với mức thuế phải nộp là
Nếu mức giảm trừ cho người nộp thuế tăng từ 9 triệu lên 11 triệu đồng/tháng và mức giảm trừ cho người phụ thuộc từ 3,6 triệu lên 4,4 triệu đồng/tháng, ông S sẽ có thu nhập tính thuế là 0 đồng do mức giảm trừ gia cảnh là 15,4 triệu đồng, lớn hơn thu nhập chịu thuế, nên ông không phải nộp thuế thu nhập cá nhân Quy định về giảm trừ gia cảnh thể hiện lợi ích kinh tế của người nộp thuế, giúp cân bằng lợi ích giữa Nhà nước và cá nhân Khi mức giảm trừ gia cảnh được điều chỉnh hợp lý, người nộp thuế sẽ giảm bớt nghĩa vụ thuế, từ đó cải thiện điều kiện kinh tế cho cuộc sống của họ và gia đình Việc áp dụng mức giảm trừ cao hơn cũng đồng nghĩa với việc nhiều người nộp thuế trước đây sẽ không còn phải đóng thuế.
Thuế thu nhập chủ yếu đánh vào thu nhập mới tạo ra trong quá trình hoạt động, do đó, để xác định thu nhập chịu thuế cho từng cá nhân, cần trừ đi các chi phí mà người nộp thuế đã chi cho việc tìm kiếm thu nhập Giảm trừ gia cảnh không chỉ bù đắp cho những chi phí này mà còn giúp tái tạo sức lao động, tạo điều kiện cho người nộp thuế phát triển sau khi hoàn thành nghĩa vụ thuế Khi đạt được lợi ích kinh tế, người nộp thuế sẽ không còn lo lắng về các vấn đề cơ bản trong cuộc sống, các chi phí thiết yếu cho nhu cầu cấp bách được đảm bảo.
Việc tập trung năng lượng và tâm trí vào công việc không chỉ giúp nâng cao năng suất lao động mà còn tạo ra giá trị cho xã hội Do đó, việc đáp ứng lợi ích kinh tế cho người nộp thuế cũng đồng nghĩa với việc gián tiếp tạo ra lợi ích kinh tế cho Nhà nước.
Giảm trừ gia cảnh là một quy định nhân đạo, thể hiện tinh thần đoàn kết và tương trợ trong xã hội, đồng thời giúp người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ tài chính đối với gia đình Quy định này không chỉ hỗ trợ người nộp thuế mà còn làm nổi bật lợi ích mà họ nhận được từ việc giảm trừ này.
Tinh thần đoàn kết và tương trợ lẫn nhau là truyền thống quý báu của dân tộc Việt Nam Trong bối cảnh xã hội phát triển và hoạt động lập pháp ngày càng tiến bộ, nguyên tắc nhân đạo vẫn giữ vai trò quan trọng trong việc xây dựng các văn bản quy phạm pháp luật Quy định về giảm trừ gia cảnh chính là một minh chứng rõ nét cho tinh thần này.
Trong từ điển Tiếng Việt, “gia cảnh” là chỉ tình cảnh gia đình giàu hay nghèo.
“Gia cảnh” trong luật thuế thu nhập cá nhân được hiểu là hoàn cảnh gia đình của người nộp thuế Theo Luật Hôn nhân và Gia đình năm 2014, gia đình là tập hợp những người gắn bó qua hôn nhân, huyết thống hoặc nuôi dưỡng, tạo ra quyền và nghĩa vụ giữa họ Các thành viên trong gia đình có sự gắn bó mật thiết, với cha mẹ có nghĩa vụ chăm sóc con cái, và con cái có bổn phận yêu thương, kính trọng cha mẹ Do đó, pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định về giảm trừ gia cảnh, cho phép trừ khoản tiền trước khi tính thuế, nhằm đảm bảo cuộc sống cho người nộp thuế và hỗ trợ các thành viên trong gia đình Khoản giảm trừ gia cảnh thể hiện nghĩa vụ đạo đức của người nộp thuế đối với người phụ thuộc.
Quy định giảm trừ gia cảnh không chỉ giúp giảm áp lực lên hệ thống phúc lợi xã hội của chính phủ mà còn tạo điều kiện cho người nộp thuế trong việc nuôi dưỡng và chăm sóc những người phụ thuộc Khi những người phụ thuộc được chăm sóc tốt, duy trì cuộc sống lành mạnh, Nhà nước sẽ giảm bớt lo lắng về việc hỗ trợ những người kém may mắn như người khuyết tật và người già neo đơn Nhờ đó, hệ thống phúc lợi của Chính phủ có thể tập trung hơn vào việc cải thiện đời sống cho nhiều người khó khăn khác.
Quy định giảm trừ gia cảnh thể hiện tinh thần dân tộc sâu sắc, khi mỗi cá nhân nộp thuế theo mức thu nhập và hoàn cảnh riêng Người có thu nhập cao sẽ chịu thuế suất khác với người có thu nhập thấp, trong khi những người có nhiều người phụ thuộc sẽ được giảm trừ nhiều hơn Mỗi công dân đều có nghĩa vụ đóng thuế, nhưng mức độ thực hiện tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, không áp dụng cào bằng Điều này phản ánh tinh thần chia sẻ và tương thân tương ái của dân tộc Việt Nam.
Nội dung của giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân
Giảm trừ gia cảnh là một khoản giảm trừ cơ bản theo Luật Thuế TNCN, nhằm bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế bên cạnh các khoản giảm trừ do đóng góp từ thiện Do đó, cần quy định rõ ràng về giảm trừ gia cảnh, bao gồm các nội dung như thu nhập được tính giảm trừ, đối tượng đủ điều kiện, mức giảm trừ và các điều kiện áp dụng Ngoài ra, quản lý thuế liên quan đến giảm trừ gia cảnh cũng cần được chú trọng để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong việc thực thi chính sách thuế.
Thứ nhất, nội dung về thu nhập tính giảm trừ gia cảnh.
Thu nhập là khoản tiền mà cá nhân nhận được từ công việc hoặc hoạt động nào đó trong một khoảng thời gian nhất định Theo Luật Thuế thu nhập cá nhân, thu nhập chịu thuế bao gồm nhiều nguồn khác nhau, được chia thành hai nhóm chính: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên Thu nhập thường xuyên, như tiền lương và tiền công, mang tính ổn định và giúp cá nhân duy trì cuộc sống và chăm sóc gia đình Ngược lại, thu nhập không thường xuyên, chẳng hạn như từ chuyển nhượng vốn hay bất động sản, có tính chất tạm thời và không đủ để đảm bảo sự ổn định lâu dài cho cuộc sống.
Giảm trừ gia cảnh là khoản tiền giảm trừ vào thu nhập chịu thuế, mang lại lợi ích cho người nộp thuế Để đảm bảo sự công bằng giữa người nộp thuế và Nhà nước, khoản tiền này cần được tính từ nguồn thu nhập hợp lý Giảm trừ gia cảnh nên được áp dụng cho thu nhập thường xuyên, vì đây là nguồn thu nhập chính giúp duy trì cuộc sống của cá nhân và gia đình Khoản tiền này không chỉ đảm bảo cuộc sống mà còn phản ánh mức thu nhập chịu thuế từ thu nhập thường xuyên.
Thứ hai, nội dung về đối tượng được giảm trừ gia cảnh.
Đối tượng được giảm trừ gia cảnh trong Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm xác định ai sẽ được hưởng lợi từ chính sách này Mục tiêu chính của luật là động viên thu nhập hợp lý, khuyến khích lao động và sản xuất kinh doanh, đồng thời đảm bảo công bằng cho các tầng lớp dân cư, góp phần thu hẹp khoảng cách về thu nhập Điều này phù hợp với tình hình Việt Nam và thông lệ quốc tế, đồng thời giúp Nhà nước huy động nguồn lực để giải quyết các vấn đề xã hội Chính vì vậy, phần thu nhập mà người nộp thuế sử dụng để nuôi sống bản thân và những người phụ thuộc không tạo ra khoảng cách giàu nghèo, nên cần được trừ trước khi tính thuế Do đó, đối tượng được giảm trừ gia cảnh bao gồm bản thân người nộp thuế và những người phụ thuộc của họ.
Giảm trừ cho người nộp thuế là một khoản quan trọng trong quy định về giảm trừ gia cảnh, có mặt trong hầu hết các hệ thống thuế thu nhập cá nhân trên thế giới Dù quy định có thể phức tạp hay đơn giản, khoản giảm trừ cho bản thân người nộp thuế luôn được đảm bảo, thể hiện quyền và lợi ích của họ Mức giảm trừ này khác nhau giữa các quốc gia, phụ thuộc vào tình hình kinh tế - xã hội của từng nơi.
In the article "Cần xác định đúng mục tiêu của Thuế Thu nhập cá nhân" by Nguyễn Thành Long, the author emphasizes the importance of clearly defining the objectives of personal income tax This clarity is crucial for effective tax policy implementation and ensuring that the tax system meets its intended goals The article can be accessed at the State Bank of Vietnam's website, with the last access recorded on June 30, 2021.
Luật Thuế thu nhập cá nhân ở Nhật Bản quy định mức giảm trừ cho cá nhân cư trú dựa trên thu nhập và loại thu nhập Các khoản chiết khấu bao gồm tổn thất do thiên tai, chi phí y tế, chi phí bảo hiểm xã hội và bảo hiểm nhân thọ Tương tự, Luật Thuế thu nhập cá nhân của Hoa Kỳ cũng cho phép khấu trừ nhằm tạo sự công bằng trong hệ thống thuế, khuyến khích các hoạt động xã hội tích cực Theo quy định, năm loại chi tiêu quan trọng được phép khấu trừ bao gồm chi phí y tế, lãi thế chấp, thuế cấp bang và địa phương (không bao gồm thuế bán hàng), đóng góp từ thiện và tổn thất đột xuất.
Trong Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế áp dụng đồng đều cho tất cả cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, không phân biệt thu nhập cao hay thấp, khu vực thành thị hay nông thôn, cũng như nhu cầu tiêu dùng Tác giả sẽ phân tích chi tiết vấn đề này trong Chương 2.
Giảm trừ cho người phụ thuộc là khoản giảm trừ dành cho những người mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, và việc áp dụng giảm trừ này cần tuân thủ nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ được tính một lần cho một người nộp thuế Để được xem là người phụ thuộc, các thành viên trong gia đình phải đáp ứng những điều kiện theo quy định pháp luật Mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc là cố định cho tất cả đối tượng, tuy nhiên, việc thực hiện giảm trừ này gặp khó khăn trong quản lý và tính chính xác Các vấn đề như điều kiện xác định người phụ thuộc, mức giảm trừ và quản lý thuế sẽ được phân tích chi tiết trong Chương 2.
Thứ ba, nội dung về mức giảm trừ gia cảnh.
17 Huỳnh Văn Diện, tlđd (14), tr 50.
18 Huỳnh Văn Diện, tlđd (14), tr 50.
19 Xem khoản 2 Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007, được sửa đổi, bổ sung năm 2012, 2014.
Quy định pháp luật về mức giảm trừ gia cảnh có ảnh hưởng lớn đến người nộp thuế, vì đây là khoản tiền được trừ trực tiếp vào thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Mức giảm trừ này tác động trực tiếp đến lợi ích của người nộp thuế, do đó, việc xem xét và thông qua quy định về mức giảm trừ gia cảnh luôn được chú trọng Mức giảm trừ gia cảnh được áp dụng tùy thuộc vào từng đối tượng, và đối với người nộp thuế có thu nhập, mức giảm trừ cần cao hơn so với mức dành cho người phụ thuộc.
Điều kiện để được giảm trừ gia cảnh bao gồm các tiêu chí liên quan đến đối tượng được giảm trừ Người nộp thuế phải là cá nhân cư trú, trong khi người phụ thuộc cần đáp ứng các tiêu chí về độ tuổi, tình trạng sức khỏe và thu nhập Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, cũng như cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế trong lãnh thổ Việt Nam Tuy nhiên, giảm trừ gia cảnh chỉ áp dụng cho cá nhân cư trú, vì đây là quyền lợi của người nộp thuế và thể hiện sự chia sẻ lợi ích từ Nhà nước, do đó cần được áp dụng đúng đối tượng.
Việc quy định điều kiện đối với người phụ thuộc để được giảm trừ gia cảnh là rất quan trọng, bên cạnh các điều kiện áp dụng cho người nộp thuế Những tiêu chí này giúp xác định rõ ràng các đối tượng có khả năng trở thành người phụ thuộc, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan nhà nước trong công tác quản lý và ngăn ngừa tình trạng lạm dụng.
Yêu cầu đối với pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân17 1 Đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập giữa những người nộp thuế 18 2 Dung hòa lợi ích của Nhà nước và người nộp thuế
Văn bản pháp luật, đặc biệt là Luật Thuế thu nhập cá nhân, được ban hành với mục tiêu phát triển hệ thống pháp luật và hoàn thiện hành lang pháp lý về thuế đối với cá nhân có thu nhập Để đảm bảo tính hợp lý, công bằng và khả thi, các nội dung liên quan đến đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế và căn cứ tính thuế đã được nghiên cứu kỹ lưỡng trước khi thực thi Pháp luật về giảm trừ gia cảnh đóng vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu này, do đó cần đáp ứng các yêu cầu nhất định trong quá trình xây dựng, ban hành và thực thi.
1.4.1 Đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập giữa những người nộp thuế
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, tác động trực tiếp đến thu nhập của cá nhân trong một kỳ tính thuế Với phạm vi điều tiết rộng, thuế này ảnh hưởng lớn đến đời sống của người dân Do đó, việc đảm bảo công bằng trong việc điều tiết thu nhập giữa các người nộp thuế là rất cần thiết.
Công bằng, theo từ điển tiếng Việt, là sự không thiên vị và thể hiện mối quan hệ giữa các hiện tượng dựa trên phân phối phúc lợi và trách nhiệm giữa con người Nó yêu cầu sự tương xứng giữa vai trò cá nhân và địa vị xã hội, hành vi và sự đền bù, cũng như quyền và nghĩa vụ Trong triết học pháp quyền và xã hội, công bằng là một khái niệm cốt lõi, được nghiên cứu từ nhiều lĩnh vực khác nhau Sau thời kỳ của Immanuel Kant, công bằng được định nghĩa trong chủ nghĩa thực chứng là việc đối xử giống nhau với những điều tương đồng và khác nhau với những điều không tương đồng Từ góc độ pháp lý, công bằng thể hiện qua sự bình đẳng, không phân biệt chủng tộc, màu da, giới tính, độ tuổi, tôn giáo hay ngôn ngữ Mặc dù có nhiều quan điểm về công bằng, nhưng vẫn chưa đủ để phản ánh đầy đủ ý nghĩa của nó trong việc điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân.
Công bằng trong điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân là yếu tố quan trọng để đảm bảo công bằng xã hội Nhà lập pháp cần có cái nhìn toàn diện và đúng đắn về các mối quan hệ xã hội để xác định nghĩa vụ nộp thuế của mỗi cá nhân Nếu không xem xét đầy đủ, mọi người sẽ bị đánh giá như nhau, bất kể thu nhập cao hay thấp Do đó, công bằng xã hội trong điều tiết thu nhập cá nhân phải được điều chỉnh dựa trên tình hình kinh tế và xã hội của từng giai đoạn.
Bài viết của Nguyễn Thị Thủy từ Đại học Luật Hà Nội khám phá khái niệm công bằng và tầm quan trọng của việc đảm bảo nguyên tắc công bằng trong tố tụng hành chính Tác giả nhấn mạnh rằng nguyên tắc này không chỉ bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan mà còn góp phần nâng cao tính minh bạch và hiệu quả của hệ thống tư pháp Việc thực hiện công bằng trong tố tụng hành chính là điều cần thiết để xây dựng niềm tin của người dân vào cơ quan nhà nước và pháp luật.
Trong từng giai đoạn phát triển của đất nước, việc điều tiết thu nhập cá nhân cần dựa vào khả năng thu nhập của mỗi người trong xã hội Nếu không xem xét các yếu tố này, công bằng trong phân phối thu nhập sẽ không được đảm bảo.
Điều tiết thu nhập, hay còn gọi là điều tiết kinh tế, là phương thức quản lý kinh tế vĩ mô của nhà nước đối với nền kinh tế quốc dân Nhà nước thực hiện điều tiết thu nhập thông qua việc tăng thuế suất, điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh, và quy định các loại thu nhập chịu thuế cũng như không chịu thuế Mức giảm trừ gia cảnh không chỉ là công cụ quan trọng trong việc điều tiết thu nhập mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập thực tế của người nộp thuế Khi mức giảm trừ gia cảnh được tăng lên, người nộp thuế sẽ có nhiều điều kiện kinh tế hơn để đáp ứng nhu cầu của bản thân và gia đình, bao gồm cả người phụ thuộc.
Pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân cần được quy định chặt chẽ để đảm bảo công bằng xã hội Công bằng này phải dựa trên tình hình kinh tế, xã hội và thu nhập của người nộp thuế Trong cùng điều kiện và mức thu nhập, những người có hoàn cảnh giống nhau sẽ có nghĩa vụ thuế tương tự Ngược lại, với cùng mức thu nhập nhưng hoàn cảnh khác nhau, mức thuế sẽ khác nhau, như trường hợp ông A không có người phụ thuộc và ông B có hai con nhỏ Để đánh giá đúng điều kiện của người nộp thuế, pháp luật cần quy định rõ ràng về người phụ thuộc, phản ánh tình trạng và mối quan hệ của họ với gia đình Khi một người có nhiều người phụ thuộc, gánh nặng chăm sóc gia đình lớn hơn, do đó, nhà nước cần hỗ trợ họ thông qua việc giảm trừ gia cảnh để giảm bớt áp lực thuế.
Để đảm bảo công bằng trong việc xác định mức thu nhập chịu thuế, cần xem xét các điều kiện hoàn cảnh của người nộp thuế Người nộp thuế không có người phụ thuộc sẽ phải chịu mức thuế cao hơn so với người có người phụ thuộc, dù cùng một mức thu nhập Ngoài ra, với sự khác biệt về mức thu nhập và hoàn cảnh, mức thuế cũng cần phải khác nhau Yếu tố công bằng cần được thể hiện rõ ràng để tránh tình trạng người có thu nhập thấp phải nộp thuế giống như người có thu nhập cao, hoặc người có hoàn cảnh khó khăn phải đóng thuế như người có gia cảnh ổn định.
Quy định pháp luật về giảm trừ gia cảnh không chỉ đảm bảo công bằng trong việc điều tiết thu nhập cá nhân mà còn giúp hạn chế khoảng cách giàu nghèo Mỗi người nộp thuế có nghĩa vụ khác nhau tùy thuộc vào hoàn cảnh và mức thu nhập của họ Cụ thể, người không có người phụ thuộc chỉ được giảm trừ cho bản thân, trong khi người nộp thuế có nhiều người phụ thuộc sẽ nhận được hỗ trợ nhiều hơn thông qua các khoản giảm trừ cho cả bản thân và người phụ thuộc.
Trong nền kinh tế, mỗi cá nhân có năng lực tài chính và hoàn cảnh gia đình khác nhau, vì vậy việc xây dựng quy định pháp luật không thể đáp ứng đầy đủ yêu cầu của tất cả mọi người Do đó, việc đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của người nộp thuế trong thuế thu nhập cá nhân chỉ mang tính tương đối Điều này nhằm đáp ứng cơ bản yêu cầu của một quy phạm pháp luật áp dụng toàn quốc và gần gũi với thông lệ quốc tế.
1.4.2 Dung hòa lợi ích của Nhà nước và người nộp thuế
Giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân là quy định quan trọng, liên quan đến lợi ích của người nộp thuế và ngân sách nhà nước Khoản thu thuế thu nhập cá nhân chịu ảnh hưởng từ mức giảm trừ gia cảnh, do đó, việc quy định này cần cân bằng lợi ích giữa hai bên Pháp luật về giảm trừ gia cảnh không chỉ bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế mà còn đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
Giảm trừ gia cảnh mang lại lợi ích rõ rệt cho người nộp thuế thông qua việc giảm thu nhập chịu thuế từ tiền công, tiền lương, là các nguồn thu nhập chính Khi tính thuế thu nhập cá nhân, người nộp thuế được hưởng các khoản giảm trừ, bao gồm giảm trừ gia cảnh và các khoản đóng góp từ thiện, giúp giảm đáng kể số tiền thuế phải nộp Mức giảm trừ gia cảnh càng cao, thu nhập thực tế của người nộp thuế càng tăng lên, đồng thời áp lực kinh tế cũng giảm đi Điều này không chỉ tạo động lực cho người nộp thuế tái tạo giá trị cho xã hội mà còn mang lại lợi ích kinh tế và tinh thần cho họ.
Lợi ích của nhà nước trong việc thu thuế cần được chú trọng, vì nó thể hiện qua số thu vào ngân sách nhà nước Theo Luật Ngân sách nhà nước năm 2015, ngân sách là tổng hợp các khoản thu, chi được dự toán và thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định, nhằm đảm bảo các chức năng của Nhà nước Ngân sách đóng vai trò quan trọng trong các hoạt động quốc gia, bao gồm chi đầu tư phát triển, dự trữ quốc gia, chi thường xuyên, trả nợ lãi, viện trợ và các khoản chi khác Nguồn thu chủ yếu của ngân sách đến từ thuế và lệ phí, do đó, việc đảm bảo nguồn thu này là thiết yếu cho việc thực hiện các nhiệm vụ của nhà nước.
Bài viết của tác giả Minh Phương trên Báo điện tử Đảng Cộng sản Việt Nam nhấn mạnh rằng tỷ trọng thuế trực thu trong tổng thu ngân sách của Việt Nam đã duy trì sự ổn định Mặc dù tỷ trọng này giảm trong giai đoạn 2012-2017, nhưng đã có sự phục hồi và tăng trưởng trở lại trong giai đoạn 2018.
THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH
Thực trạng quy định pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân
2.1.1 Thu nhập được tính giảm trừ gia cảnh
Theo Điều 19 Luật Thuế TNCN, thu nhập được giảm trừ gia cảnh bao gồm tiền lương và tiền công của cá nhân cư trú Dựa vào các quy định tại khoản 2 Điều 3 và Điều 11 của luật này, có thể kết luận rằng thu nhập được giảm trừ gia cảnh chủ yếu là thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, trong đó chỉ áp dụng giảm trừ cho thu nhập thường xuyên từ tiền lương và tiền công.
Trong tất cả các loại thu nhập chịu thuế, chỉ có thu nhập từ tiền lương và tiền công được tính giảm trừ gia cảnh Mặc dù cá nhân có thể có thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhưng chỉ thu nhập từ tiền lương và tiền công mới đủ điều kiện để được giảm trừ gia cảnh, dựa trên hai lý do chính.
Giảm trừ gia cảnh là khoản tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế, nhằm chia sẻ gánh nặng thuế cho người nộp thuế Khoản tiền này đóng vai trò quan trọng trong việc tái tạo sức lao động, vì vậy cần được trừ vào nguồn thu nhập chủ yếu và thường xuyên của người nộp thuế.
Tiền lương và tiền công là nguồn thu nhập chủ yếu và phổ biến mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự ổn định tài chính Nguồn thu nhập này không chỉ giúp người nộp thuế đáp ứng nhu cầu cá nhân và gia đình, mà còn phù hợp với quy định pháp luật về giảm trừ gia cảnh, đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế.
Theo quy định hiện hành, thu nhập từ kinh doanh không được tính vào giảm trừ gia cảnh Điều này được quy định tại khoản 4 Điều 6 của Luật số 71/2014/QH13, trong đó có sửa đổi, bổ sung một số điều.
24 Xem khoản 1 Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, được sửa đổi bổ sung năm 2012, 2014.
Theo khoản 2 Điều 2 của Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính, đã được sửa đổi và bổ sung bởi các Thông tư 119/2014/TT-BTC, 151/2014/TT-BTC, 92/2015/TT-BTC và 25/2018/TT-BTC, các quy định liên quan đến việc xác định thuế đối với cá nhân kinh doanh sẽ bị bãi bỏ kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015.
Điều 19 Luật Thuế TNCN đã áp dụng giảm trừ gia cảnh cho thu nhập từ kinh doanh, tuy nhiên thực tiễn cho thấy nhiều bất cập Hiện tại, Việt Nam có hơn
Việc quản lý thuế đối với 5 triệu hộ kinh doanh cá thể gặp khó khăn do hầu hết không thực hiện chế độ kế toán và hóa đơn, chứng từ Quy định loại trừ thu nhập từ kinh doanh không được giảm trừ gia cảnh nhằm đơn giản hóa chính sách thuế và nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế Người nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh từ 100 triệu đồng/năm trở lên sẽ phải nộp thuế theo mức khoán do Chính phủ quy định, tương đương với khoảng 8,33 triệu đồng/tháng Điều này dẫn đến việc người nộp thuế phải chịu thuế mà không được giảm trừ gia cảnh, mặc dù ngưỡng thu nhập chịu thuế khá thấp Tuy nhiên, vấn đề bất cập trong mức doanh thu chịu thuế sẽ không được thảo luận trong phạm vi khóa luận này.
Thu nhập không thường xuyên, như từ đầu tư, chuyển nhượng tài sản, hay trúng thưởng, không được hưởng giảm trừ gia cảnh vì tính chất không ổn định và không đều đặn của nó Những khoản thu này thường xuất phát từ tiền “nhàn rỗi” hoặc các nguồn thu ngẫu nhiên, không thể đáp ứng nhu cầu thiết yếu trong cuộc sống của người nộp thuế Mặc dù có thể cao hơn tiền lương, nhưng tính bất ổn định của chúng khiến cho việc tính thuế trở nên phức tạp hơn nếu cũng được giảm trừ Do đó, cách tính thuế cho thu nhập không thường xuyên cần được phân biệt rõ ràng với thu nhập từ tiền lương và tiền công.
26 Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh, tlđd (1), tr.332.
Theo quy định tại khoản 3 đến khoản 10 Điều 3 của Luật Thuế TNCN, việc tính giảm trừ cho nguồn thu nhập này không chỉ không đạt được mục tiêu giảm trừ mà còn gây khó khăn trong công tác thu thuế.
Quy định pháp luật hiện hành về thu nhập được tính giảm trừ gia cảnh là hợp lý, đặc biệt là thu nhập từ tiền lương, tiền công, giúp đơn giản hóa công tác hành thu và phát huy vai trò của chế định này Tuy nhiên, không phải tất cả cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công đều được hưởng giảm trừ gia cảnh Do đó, cần nghiên cứu kỹ lưỡng để xác định rõ đối tượng đủ điều kiện được giảm trừ gia cảnh.
2.1.2 Đối tượng được giảm trừ gia cảnh
Theo khoản 1 Điều 19 Luật Thuế TNCN, đối tượng được giảm trừ gia cảnh gồm giảm trừ cho người nộp thuế và giảm trừ cho người phụ thuộc.
Khoản giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế và người phụ thuộc là hợp lý và cần thiết, nhằm đảm bảo hiệu quả và đạt được mục đích ban đầu Tuy nhiên, luật quy định rõ điều kiện áp dụng cho từng chủ thể, vì không phải tất cả người nộp thuế đều được hưởng giảm trừ này, và không phải mọi người thân của họ đều được xem là người phụ thuộc đủ điều kiện.
Giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế
Khoản 1 Điều 2 Nghị định 65/2013/NĐ-CP 28 quy định: người nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 Luật Thuế TNCN và Điều 3 Nghị định này Như vậy, người nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú Tuy nhiên, chỉ cá nhân cư trú mới được hưởng khoản giảm trừ gia cảnh.
Cá nhân cư trú tại Việt Nam là những người thỏa mãn các điều kiện về sự hiện diện hoặc nơi ở, theo quy định tại khoản 2 Điều 2 Nghị định 65/2013/NĐ-CP Để được công nhận là cá nhân cư trú, một người phải đáp ứng ít nhất một trong các tiêu chí được nêu trong nghị định này.
Để được coi là cư trú tại Việt Nam, cá nhân cần phải có mặt tại đây ít nhất 183 ngày trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục tính từ ngày đầu tiên có mặt Điều này có nghĩa là sự hiện diện của cá nhân tại Việt Nam phải được duy trì trong khoảng thời gian quy định.
28 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của
Thực trạng áp dụng pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân
Trong quá trình quản lý thuế, các vấn đề quan trọng như quản lý dữ liệu người nộp thuế và người phụ thuộc bằng công nghệ thông tin, kiểm soát thu nhập chịu thuế thông qua hệ thống thanh toán trực tuyến, cũng như xác định trách nhiệm của người nộp thuế khi xảy ra sai phạm sẽ được nghiên cứu và tìm hiểu kỹ lưỡng.
Thứ nhất, vấn đề về quản lý dữ liệu người nộp thuế, người phụ thuộc bằng công nghệ thông tin.
Trong bối cảnh cuộc cách mạng 4.0, công nghệ số đã thâm nhập vào nhiều lĩnh vực, bao gồm cả quản lý thuế Việc áp dụng công nghệ vào quản lý thuế, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân, mang lại hiệu quả cao Công nghệ hiện đại hóa quy trình kê khai và thu nộp thuế, giúp quản lý trở nên dễ dàng và hiệu quả hơn Nhờ sự phát triển của công nghệ thông tin, việc quản lý dữ liệu của người nộp thuế và người phụ thuộc trở nên thuận tiện hơn.
Việc phát triển các trang web và cổng thông tin điện tử đã giúp quá trình nộp hồ sơ đăng ký thuế trở nên thuận tiện hơn, tiết kiệm thời gian và công sức cho người nộp thuế cũng như công chức thuế Ngoài ra, nền tảng dữ liệu điện tử còn hỗ trợ việc truy xuất thông tin về người nộp thuế thu nhập cá nhân một cách dễ dàng và nhanh chóng.
Người nộp thuế hiện có thể thực hiện đăng ký thuế lần đầu, kê khai và nộp thuế trực tuyến qua Cổng dịch vụ công quốc gia tại https://www.dichvucong.gov.vn/ Ngoài ra, họ cũng có thể tra cứu thông tin và nhận hướng dẫn về các thủ tục thuế khác trên trang web của Tổng cục Thuế - Bộ Tài chính tại http://www.gdt.gov.vn/.
Việc xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu tập trung cho thuế thu nhập cá nhân và các sắc thuế khác là rất cần thiết, giúp công chức thuế tổng hợp và xử lý thông tin một cách hiệu quả hơn so với phương pháp thủ công Hệ thống này không chỉ đơn giản hóa việc truy xuất thông tin của người nộp thuế mà còn nâng cao hiệu quả quản lý thông tin người nộp thuế và người phụ thuộc Nhờ vào cơ sở dữ liệu tập trung, cơ quan có thẩm quyền có thể kiểm tra thông tin người phụ thuộc một cách triệt để, đảm bảo nguyên tắc giảm trừ gia cảnh được thực hiện tốt nhất Hệ thống cũng giúp phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp trùng lặp người phụ thuộc giữa các người nộp thuế.
Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý dữ liệu người nộp thuế và người phụ thuộc đã chứng minh tính hiệu quả cao Do đó, cần nhanh chóng hoàn thiện quy trình này để triển khai thực tiễn.
Thứ hai, vấn đề kiểm soát thu nhập chịu thuế (tiền lương, tiền công) thông qua hệ thống thanh toán trực tuyến.
Cuộc cách mạng khoa học và công nghệ thông tin cùng với sự phát triển của thanh toán trực tuyến đang trở thành xu thế tất yếu, thay đổi cách thức thanh toán của đa số người dân Hệ thống thanh toán hiện đại giúp cá nhân dễ dàng quản lý thu nhập và chi tiêu, đồng thời việc áp dụng thanh toán trực tuyến vào kiểm soát thu nhập cũng nâng cao hiệu quả quản lý thuế thông qua việc thống kê chính xác thu nhập và chi tiêu của người dân.
Người trả thu nhập sẽ thanh toán qua hệ thống thanh toán điện tử, trong khi người nộp thuế sử dụng các ví điện tử để chi tiêu Hệ thống này giúp hạn chế việc sử dụng tiền mặt và tăng cường kiểm soát thu nhập của người nộp thuế, vì tất cả thông tin về nguồn thu nhập và chi tiêu đều được ghi nhận một cách rõ ràng.
Hệ thống thanh toán không chỉ giúp kiểm soát thu nhập của người nộp thuế mà còn quản lý thu nhập của những người phụ thuộc Việc xác định người phụ thuộc dựa vào điều kiện thu nhập cá nhân, do đó, kiểm soát thu nhập của họ là rất cần thiết Nhờ vào hệ thống này, việc theo dõi thu nhập của người phụ thuộc sẽ trở nên hiệu quả hơn, từ đó nâng cao độ chính xác trong việc xác định người phụ thuộc.
Mặc dù hệ thống thanh toán trực tuyến đã được áp dụng trong việc thanh toán thu nhập cho người phụ thuộc, nhưng vẫn chưa đạt được tính toàn diện Do đó, việc phát triển hệ thống này là cần thiết để đảm bảo kiểm soát thu nhập của các đối tượng được giảm trừ gia cảnh một cách hiệu quả và toàn diện.
Thứ ba, xác định trách nhiệm của người nộp thuế và trách nhiệm của doanh nghiệp khi xảy ra sai phạm.
Cơ chế tự kê khai và tự nộp thuế cho phép người nộp thuế lựa chọn nộp hồ sơ đăng ký thuế trực tiếp tại cơ quan Thuế hoặc thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập, dẫn đến nguy cơ sai sót trong công tác kiểm tra hồ sơ giảm trừ gia cảnh Đặc biệt, khi người nộp thuế gửi hồ sơ đăng ký thuế cùng hồ sơ đăng ký người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập, khả năng xảy ra sai sót càng cao hơn.
Những sai sót thường thấy trong quá trình kê khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc như:
Việc kê khai người phụ thuộc không đúng quy định có thể dẫn đến việc không được tính giảm trừ gia cảnh Chẳng hạn, một người phụ thuộc có thể bị nhiều người cùng đăng ký và kê khai, hoặc người phụ thuộc có thu nhập vượt quá mức tối đa quy định để đủ điều kiện giảm trừ gia cảnh.
Khi người phụ thuộc không còn đủ điều kiện để được giảm trừ gia cảnh, như trường hợp con đã hoàn thành bậc đại học, cần phải thực hiện việc không kê khai kết thúc giảm trừ gia cảnh.
Tại nhiều doanh nghiệp, kế toán thường là người tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, điều này có thể dẫn đến sự hiểu biết hạn chế về pháp luật thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt là các quy định liên quan đến giảm trừ gia cảnh Hệ quả là việc kiểm tra hồ sơ thuế của người nộp thuế gặp khó khăn, dễ dẫn đến sai sót Vì vậy, câu hỏi đặt ra là ai sẽ chịu trách nhiệm khắc phục những sai sót này.
Theo Thông tư số 125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Bộ Tài chính, người nộp thuế sẽ phải chịu trách nhiệm về các sai sót và gian dối trong hồ sơ đăng ký thuế và đăng ký người phụ thuộc, bao gồm hai trường hợp cụ thể.
Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân
Pháp luật về giảm trừ gia cảnh cần được cải thiện thông qua những giải pháp cụ thể, dựa trên phân tích quy định pháp luật hiện hành và thực tiễn áp dụng Việc này sẽ giúp nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật và đáp ứng tốt hơn nhu cầu thực tế của người dân.
35 Xem thêm Điều 16 Thông tư 125/2020/TT-BTC ngày 19/10/2020 của Bộ Tài chính.
Theo khoản 3 Điều 12 Thông tư 125/2020/TT-BTC ngày 19/10/2020 của Bộ Tài chính, các giải pháp cần được triển khai không chỉ tập trung vào nội dung quy định pháp luật mà còn phải cải thiện công tác quản lý thuế để nâng cao hiệu quả thực thi.
Thứ nhất: Cần quy định những khoản trợ cấp bổ sung trong giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc
Mức giảm trừ gia cảnh hiện tại được đánh giá tốt nhưng vẫn còn hạn chế, đặc biệt đối với người nộp thuế tại thành phố có mức sống cao Quy định về mức giảm trừ chung cho cả người nộp thuế và người phụ thuộc chưa đáp ứng được nhu cầu của một bộ phận lớn Do đó, cần tìm ra giải pháp vừa mang tính nhân đạo vừa phù hợp với nhu cầu đa dạng của người nộp thuế, nhằm giảm tình trạng cào bằng lợi ích giữa các đối tượng này.
Theo tác giả, bên cạnh việc quy định mức giảm trừ cố định cho người nộp thuế và người phụ thuộc, cần xây dựng khoản trợ cấp bổ sung cho những trường hợp đặc biệt Khoản trợ cấp này sẽ được trừ vào thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tập trung vào chi phí y tế, sức khỏe và giáo dục cho người phụ thuộc, đặc biệt là người lớn tuổi gặp vấn đề sức khỏe nghiêm trọng Người nộp thuế chỉ nhận được khoản trợ cấp này khi có đầy đủ giấy tờ chứng minh chi tiêu Mức trợ cấp bổ sung cần được nghiên cứu kỹ lưỡng để xác định mức hợp lý và quy định mức trần tối đa cho từng trường hợp Khoản trợ cấp này không chỉ đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập giữa người nộp thuế mà còn mở rộng thu nhập cho những người có hoàn cảnh đặc biệt.
Thứ hai: Tăng mức thu nhập làm căn cứ xác định người phụ thuộc
Theo quy định hiện tại, mức thu nhập xác định người phụ thuộc không quá 1.000.000 đồng, nhưng con số này không đủ cho nhu cầu sinh sống trong thời đại ngày nay Chi phí cho ăn uống, sinh hoạt, y tế và giáo dục đều vượt qua mức thu nhập này, dẫn đến việc quy định hiện tại không còn phù hợp Điều này còn tạo điều kiện cho việc kê khai gian dối của người nộp thuế Do đó, việc tăng mức thu nhập làm căn cứ xác định người phụ thuộc là cần thiết Tác giả đề xuất rằng mức thu nhập này nên dựa trên mức giảm trừ gia cảnh đã được nghiên cứu, nhằm đảm bảo rằng người nộp thuế có khả năng chăm sóc cho người phụ thuộc Nếu thu nhập của người phụ thuộc vượt quá mức quy định, họ sẽ không đáp ứng điều kiện.
Thứ ba: Thêm điều kiện về thu nhập trong trường hợp xác định người phụ thuộc là con.
Theo quy định hiện hành, chỉ nhóm người phụ thuộc là con đang học theo luật định mới cần xem xét điều kiện thu nhập Con dưới 18 tuổi tự động được coi là người phụ thuộc mà không cần thêm điều kiện về sức khỏe hay thu nhập Đối với con đủ 18 tuổi bị khuyết tật và không có khả năng lao động, cũng không cần xem xét thu nhập Tuy nhiên, nếu con dưới 18 tuổi đủ tuổi lao động hoặc có tài năng trong nghệ thuật và có thu nhập, thì họ vừa là người nộp thuế vừa là người phụ thuộc.
Để xác định điều kiện về người phụ thuộc là con, cần xem xét thu nhập của con như một tiêu chí quan trọng, đứng sau trách nhiệm nuôi dưỡng của người nộp thuế Tuy nhiên, trẻ em dưới 7 tuổi không cần phải đáp ứng điều kiện thu nhập, vì đây là giai đoạn phát triển cần sự chăm sóc và nuôi dưỡng từ cha mẹ, đồng thời trẻ ở độ tuổi này hầu như không có khả năng tạo ra thu nhập, trừ những trường hợp đặc biệt với tài năng nổi bật Điều này cũng giúp đơn giản hóa quy trình đăng ký người phụ thuộc.
Thứ tư: Bổ sung quy định về loại giấy tờ chứng minh thu nhập của người phụ thuộc.
Hiện nay, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc thiếu giấy tờ xác minh điều kiện thu nhập, mặc dù đây là yếu tố quan trọng để xác định người phụ thuộc Do đó, cần có quy định rõ ràng về mẫu văn bản này trong pháp luật Đồng thời, cần xác định cơ quan có thẩm quyền trong việc xác nhận để tránh tình trạng mơ hồ cho người nộp thuế và người phụ thuộc khi thực hiện quy định pháp luật.
Chương 2 của Khóa luận là “Thực trạng pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam và kiến nghị hoàn thiện” Trên cơ sở, tiền đề nghiên cứu tại Chương 1, Chương 2 tập trung phân tích những quy định của pháp luật về giảm trừ gia cảnh, tập trung vào các nội dung về thu nhập được tính giảm trừ gia cảnh, về đối tượng được giảm trừ gia cảnh, về mức giảm trừ gia cảnh và về công tác quản lý thuế đối với giảm trừ gia cảnh Sau khi phân tích nội dung quy định pháp luật, tác giả đưa ra đánh giá về tính phù hợp của quy định dựa trên yêu cầu đặt ra tại Chương 1 Dựa trên sự phân tích, đánh giá quy định pháp luật đó, tác giả nhận thấy một số điểm bất cập trong quy định pháp luật về giảm trừ gia cảnh Những nội dung chưa phù hợp bao gồm quy định về mức giảm trừ gia cảnh, đối tượng giảm trừ gia cảnh, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc Đồng thời, những vấn đề đặt ra từ thực tiễn về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nói chung và quản lý về giảm trừ gia cảnh nói riêng cũng được tác giả nghiên cứu Theo đó, tác giả mong muốn triển khai, áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế Trong Chương 2,tác giả cũng trình bày quan điểm cá nhân trong việc đề xuất những kiến nghị nhằm giải quyết những bất cập đã nêu ra sau khi phân tích, đánh giá quy định pháp luật.
Khóa luận "Quy định về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân" tập trung nghiên cứu các quy định pháp luật liên quan đến giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân Tác giả nhận thức rõ tầm quan trọng của nội dung này, do đó thực hiện khóa luận nhằm phân tích cơ sở lý luận và đánh giá pháp luật thực định về vấn đề này Nội dung khóa luận được chia thành hai chương, phản ánh mục đích nghiên cứu một cách rõ ràng và có hệ thống.
Chương 1: Lý luận chung về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân. Chương 1 tập trung nghiên cứu cơ sở lý luận của nội dung pháp luật về giảm trừ gia cảnh Tại Chương 1, tác giả kế thừa kết quả nghiên cứu của tác giả trước trong việc đưa ra khái niệm chế định pháp luật giảm trừ gia cảnh Kết quả cũng như điểm nổi bật trong Chương 1 là nêu lên tác động của giảm trừ gia cảnh đối với lợi ích của Nhà nước và người nộp thuế đồng thời phân tích những yêu cầu mà pháp luật giảm trừ gia cảnh cần đạt được Cơ sở lý luận tại Chương 1 nghiên cứu được sẽ là tiền đề để tác giả nghiên cứu nội dung tại Chương 2.
Chương 2: Thực trạng pháp luật về giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam và kiến nghị hoàn thiện Trên cơ sở nghiên cứu được tại Chương
Trong Chương 2, tác giả phân tích quy định pháp luật về giảm trừ gia cảnh theo pháp luật hiện hành, đánh giá sự phù hợp của những quy định này với điều kiện kinh tế - xã hội hiện tại và chỉ ra những bất cập tồn tại Trên cơ sở đó, tác giả đưa ra các đề xuất và kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật về giảm trừ gia cảnh Ngoài ra, chương này cũng nghiên cứu thực tiễn áp dụng pháp luật, nhấn mạnh tầm quan trọng của công nghệ thông tin trong quản lý thuế thu nhập cá nhân và quản lý giảm trừ gia cảnh.
Mẫu 1: Mẫu số 09/XN-NPT-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính).
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
VỀ NGƯỜI PHẢI TRỰC TIẾP NUÔI DƯỠNG
Kính gửi: Uỷ ban nhân dân (UBND) xã/phường ………
Họ và tên người nộp thuế: …….……… ……… ……
Mã số thuế (nếu có): …….………
Số CMND/Hộ chiếu: … ……… Ngày cấp: … ………. Nơi cấp: ……… ………. Chỗ ở hiện nay: ……… Tôi kê khai người phụ thuộc sau đây tôi đang trực tiếp nuôi dưỡng:
Họ và tên Ngày, Số Quan Địa chỉ cư Đang nương tháng, CMND hệ với trú của sống tựa, tôi
STT người phụ năm /Hộ người người phụ cùng với đang thuộc sinh chiếu khai thuộc tôi trực tiếp nuôi dưỡng
Theo quy định của Luật thuế Thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn liên quan, UBND xã/phường nơi người nộp thuế cư trú có trách nhiệm xác nhận tình trạng người phụ thuộc sống cùng người nộp thuế Nếu người phụ thuộc không sống cùng người nộp thuế và không có ai nuôi dưỡng, UBND xã/phường nơi người phụ thuộc cư trú sẽ thực hiện xác nhận này.
Tôi cam đoan những nội dung kê khai trên là đúng sự thật và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những nội dung đã khai./.
(ký, ghi rõ họ tên)
XÁC NHẬN CỦA UBND XÃ/
PHƯỜNG (nơi người nộp thuế cư trú trong trường hợp người phụ thuộc đang sống cùng người nộp thuế):
UBND xã/phường………. xác nhận người được kê khai trong biểu
(nêu trên) hiện đang sống cùng ông (bà)
(Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
Xác nhận của UBND xã/phường nơi cư trú của người phụ thuộc là cần thiết trong trường hợp người phụ thuộc không có nơi nương tựa và người nộp thuế đang trực tiếp nuôi dưỡng họ.
UBND xã/phường ………. xác nhận người được kê khai trong biểu (nêu trên) không nơi nương tựa, đang sống tại xã (phường)………
(Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)