Chương 6: Kế toán doanh nghiệp xây dựng pot

1 Kế toán doanh nghiệp xây dựng GV: Nguyễn Kim Nhất CHƯƠNG 6 Nội dung  Khái niệm và đặc điểm  Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp  Kế toán bảo hành sản phẩm  Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng  Lưu ý về thuế 1. Khái niệm và đặc điểm  Khái niệm  Xây dựng là một ngành có vò trí quan trọng trong nền kinh tế, tạo ra cơ sở vật chất - kỷ thuật phục vụ cho sản xuất và đời sống vật chất của xã hội.  Để tạo ra sản phẩm ngành xây dựng đòi hỏi phải được thực hiện một cách liên tục qua rất nhiều khâu: Từ khâu thăm dò, khảo sát, thiết kế, thi công và cuối cùng là quyết toán công trình. 2 1. Khái niệm và đặc điểm  Đặc điểm:  Những sản phẩm xây lắp thường có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất dài nhưng nếu xét từng sản phẩm thì ta lại bắt gặp tính đơn chiếc. Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có dự toán thiết kế và thi công.  Sản phẩm xây dựng cơ bản cố đònh tại nơi sản xuất, đòi hỏi đặt trên một khu vực đòa lý nhất đònh thường được khách hàng chọn trước. 1. Khái niệm và đặc điểm  Đặc điểm:  Bản chất của sản phẩm xây dựng cùng với cơ cấu hoạt động của các doanh nghiệp xây dựng đã dẫn đến tình trạng mỗi hợp đồng xây dựng thường chiếm gần hết thời lượng trong năm kế toán của doanh nghiệp .  Giá tiêu thụ của sản phẩm xây dựng cơ bản dựa theo giá dự toán trên cơ sở đã điều chỉnh thêm phần thực tế phát sinh ngoài dự toán được duyệt hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước. 1. Khái niệm và đặc điểm  Đặc điểm:  Phần lớn công việc theo hợp đồng xây dựng cần phải thực hiện lắp ráp nhiều loại vật liệu nhiều bộ phận chi tiết, do vậy phải có kế hoạch tổ chức thi công cụ thể để tránh tối đa sự gián đoạn trong thi công công trình.  Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản ở nước ta hiện nay phần lớn đều theo phương thức khoán gọn các công trình, các hạng mục công trình đến các đội, các xí nghiệp xây lắp trong nội bộ doanh nghiệp theo từng hợp đồng xây dựng đấu thầu được. 3 2. Kế toán CPSX và tính Zsp  Kế toán chi phí sản xuất  Tính giá thành sản phẩm xây dựng  Bảo hành công trình xây dựng Kế toán chi phí sản xuất  Khái niệm  Chi phí sản xuất xây lắp là toàn bộ các chi phí sản xuất phát sinh trong lónh vực hoạt động sản xuất xây lắp.  Nội dung chi phí:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Chi phí nhân công trực tiếp  Chi phí sử dụng máy thi công  Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất  Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Là các chi phí về vật liệu sử dụng trực tiếp cho quá trình xây dựng  TK sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Chứng từ: Phiếu xuất kho, Hoá đơn mua vào, Quyết toán hạng mục công trình của các tổ, đội thi công, Giấy thanh toán tạm ứng,… 4 TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Giá trò nguyên vật liệu xuất dùng cho xây dựng công trình. - Giá trò nguyên vật liệu mua vào không nhập kho đưa ngay vào xây dựng công trình. - Giá trò nguyên vật liệu được quyết toán từ các tổ, đội thi công được giao khoán nội bộ. - Giá trò nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho xây dựng công trình để tính giá thành sản phẩm xây dựng. TK 621TK 152 (1) Xuất NVL vào cơng trình XD TK 111,112,331 (2) Chi phí NVL mua ngồi TK 133 TK 111,112 TK 141 (3) Các khoản TT tạm ứng mua NVL (4) Mua NVL bằng tiền tạm ứng (5) Các khoản thu hồi NVL từ xây lắp TK 154 (6) Kết chuyển SP DD Sơ đồ hạch toán TK 621 Ví dụ 6.1  Cơng ty Thanh Bình hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun, kê khai thuế GTGT theo PP khấu trừ, trong tháng 1/N có các nghiệp vụ phát sinh sau: 1. 1. Xuất ximent đưa vào thi cơng cơng trình Hoa mai: 200tr.đ. 2. Xuất vật liệu trang trí nội thất đưa vào lắp ráp tại cơng trình Chấn hựu: 100 tr.đ. 3. Mua ximent khơng nhập kho, đưa vào sử dụng trực tiếp c.trình Chấn hựu, giá mua chưa thuế:150 tr.đ, thuế GTGT 5%, chưa thanh tốn. 5 Ví dụ 6.1 4. Bộ phận sơn ứng 30 tr.đ tiền mặt để hồn thiện ctrình Chấn Hựu. 5. Bộ phận sơn thanh tốn tạm ứng như sau: 1. Tiền sơn chưa thuế 50 tr. Đ, thuế GTGT 10%. 2. Chi phí khác 2 tr.đ. 3. Số thiếu được bộ phận kế tốn chi bù bằng tiền mặt. 6. Cuối tháng, tại cơng trình Chấn Hựu hồn nhập 1 số vật liệu thừa nhập kho, trị giá 3 t.rđ. 7. Cuối tháng, kết chuyển chi phí trực tiếp theo từng cơng trình. VD 1  1. Nợ TK 621(HM) 200 tr  Có TK 152 (XM) 200 tr  2. Nợ TK 621 (CH) 100 tr.  Có TK 152 (TTNT) 100 tr  3. Nợ TK 621 (CH) 150 tr  Nợ TK 1331 7,5 tr  Có TK 331 157,5 tr  4. Nợ TK 141 30 tr  Có TK 111 30 tr  5. Nợ TK 621 (CH) 50 tr  Nợ TK 1331 5 tr  Nợ TK 627 (CH) 2 tr  Có TK 141 30 tr  Có TK 111 27 tr  6 Nợ TK 152 3 tr  Có TK 621(CH) 3 tr  7. Nợ TK 154 (HM) 200 tr  Nợ TK 154 (CH) 299 tr  Có TK 621 (HM) 200 tr  Có TK 621 (CH) 297 tr Có 627 (CH) 2 tr Kế toán chi phí sản xuất  CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP  Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương, tiền công, các khoản khác phải trả khác cho người lao động trực tiếp xây dựng công trình.  TK sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp  Chứng từ: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán tiền thưởng,… 6 TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp -Tiền lương, tiền công và các khoản các phải trả tính cho số công nhân trực tiếp thi công công trình. - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành công trình Sơ đồ hạch toán TK 622 TK 622 TK 334 TK 1413 (2) Các khoản tạm ứng trừ lương (4) Kết chuyển chi phí lương vào SPDD (1) Tiền lương CN trực tiếp TK 154 TK 335 (3) Ứng trước chi phí tiền lương Ví dụ 6.2 8. Cuối tháng tính lương và các khoản phải trả theo lương cho CN: Cơng trình Hoa Mai: 40 tr.đ (trong đó lao động th ngồi 10 tr.đ); C.trình Chấn hựu: 50 tr.đ (trong đó lao động th ngồi 15 tr.đ) 9. Trích trước tiền lương nghĩ phép của CNXD: C. trình Hoa Mai: 2 tr.đ; Chấn Hựu: 3 tr.đ. 10. Bộ phận sơn thanh tốn lương chi phí nhân cơng phát sinh ở bộ phận liên quan đến c. trình Chấn hựu: 4 triệu đồng 11. Cuối tháng , kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang từng cơng trình. 7  8. Nợ TK 622: 90 (HM: 40; CH: 50)  Có TK 334: 90.  9: Nợ 622: 5 ( HM: 2; CH: 3)  Có TK 335: 5  10 Nợ TK 622: 4 (CH : 4)  Có TK 334: 4.  11 Nợ TK 154: 99 (HM: 42; CH: 57)  Có 622 : 99 (HM: 42; CH: 57) Kế toán chi phí sản xuất  KẾ TOÁN CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG  Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho xây lắp công trình.  TK sử dụng: TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công  Chứng từ: Bảng phân bổ tiền lương, Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ khấu hao, hoá đơn đầu vào, phiếu chi,… TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công -Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy thi công ). - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công để tính giá thành công trình 8 Chi tiết tài khoản 623  Tài khoản 6231 - Chi phí nhân công  Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu  Tài khoản 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất  Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công  Tài khoản 6237 - Chi phí dòch vụ mua ngoài  Tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác Sơ đồ hạch toán TK 623 TK Liên quan TK 621, 622, 627 TK 154 TK 623 TK 512 TK 3331 TK 136 (1) (2) (3a) (3b) Đơn vò trực thuộc cung câp dòch vụ máy thi công Sơ đồ hạch toán TK 623 TK 623 TK 1331 TK 336 Giá trò dòch vụ máy thi công nhận cung cấp từ các đơn vò trực thuộc, có hạch toán riêng. Đơn vò nhận cung câp dòch vụ máy thi công 9 TK 623 TK 335 TK 334 TK 214 TK 153, 142 TK 152, 111, 112, 331, TK 111, 112, 331 TK 1331 TK 335 TK 154 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) Tửù doanh nghieọp thửùc hieọn Tửù doanh nghieọp thửùc hieọn Vớ duù 6.3 12. Doanh nghip giao khoỏn 1 phn cụng vic mỏy thi cụng cụng trỡnh Chn hu cho 1 n v ph thuc cú b phn k toỏn riờng, cui thỏng, quyt toỏn chi phớ mỏy thi cụng, n v ph thuc phỏt hnh húa n v chi phớ mỏy thi cụng cho c.trỡnh Chn Hu, giỏ cha thu: 15 tr., thu GTGT 10%, DN ó thanh toỏn bng chuyn khon. 13. Chi phớ mỏy thi cụng ti cụng trỡnh Chn Hu DN t thc hin nh sau: 1. Chi phớvt liu mua ngoi, ó thanh toỏn bng tm ng: 3 tr.; 2. Cụng c dng c, loi phõnb 100%: 1 tr.; 3. Tin lng CN phi tr cho CN vn hnh mỏy: 4 tr.; 4. Khu hao xe mỏy thicụng: 1 tr. 14. Kt chuyn chi phớ mỏy thi cụng theo tng cụng trỡnh 12. N TK 6237: 15 (CH : 15) N TK 1331: 1,5 Cú TK 112: 16,5 13: N TK 6232: 4 (CH) N TK 6233: 1 N TK 6231: 3 N TK 6234: 1 Cú TK 141: 3 Cú TK 153: 1 Cú TK 334: 4 Cú TK 214: 1 14. N TK 154 (CH): 24 Cú TK 6231: 3 Cú TK 6232: 4 C1 TK 6233: 1 Cú TK 6234: 1 Cú TK 6237: 15 10 Kế toán chi phí sản xuất  KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG  Bao gồm các chi phí phát sinh ở đội, bộ phận sản xuất ngoài các chi phí sản xuất trực tiếp; chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công. Nội dung chi phí sản xuất chung  Chi phí nhân viên phân xưởng: Chi phí về tiền lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, chi phí các khoản trích theo lương của công nhân xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và cả nhân viên quản lý đội thi công.  Chi phí vật liệu gồm giá trò nguyên vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố đònh.  Các chi phí công cụ, dụng cụ, ở đội xây lắp.  Chi phí khấu hao tài sản cố đònh sử dụng tại đội xây lắp.  Chi phí dòch vụ mua ngoài như chi phí điện, nước, điện thoại sử dụng cho sản xuất và quản lý ở đội xây lắp (bộ phận sản xuất).  Các chi phí bằng tiền khác: Chi phí còn lại liên quan đến xây dựng TK 627- Chi phí sản xuất chung -Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung; Chi phí sản xuất chung cố đònh không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong ky. Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. [...]... Sơ đồ hạch toán NHÀ THẦU THANH TOÁN THEO KHỐI LƯNG TK 111, 112 TK 131 TK 511 (1) (2) TK 3331 5 Lưu ý về thuế  Hợp đồng qui đònh thanh toán theo mức độ hoàn thành thực tế doanh thu hợp đồng xây dựng bằng với doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp do đó không phát sinh chênh lệch giữa thuế và kế toán 5 Lưu ý về thuế   Hợp đồng qui đònh thanh toán theo tiến độ kế hoạch, doanh thu kế toán được ghi... phí quản lý doanh nghiệp: 12.000.000; chi phí tài chính: 2.000.000; doanh thu hoạt động tài chính: 5.000.000 Thu nhập khác: 4.200.000; Chi phí khác 1.300.000  u cầu tính kết quả kinh doanh trong kỳ  13 Thiệt hại trong xây dựng Thiệt hại trong xây dựng cơ bản chủ yếu là do xây dựng sai thiết kế phải đập bỏ và xây lại hoặc do các sự có kỹ thuật bất ngờ  Khi phát sinh thiệt hại trong xây dựng, cần phải... hại còn lại doanh nghiệp thường bắt người gây thiệt hại phải bồi thường một phần (hoặc toàn bộ) và doanh nghiệp phải chòu một phần (hoặc toàn bộ)  Kế toán thiệt hại trong xây dựng TK 154 TK 152 (1) TK 111 (2) TK 1388, 334 (3) TK 632 (4) Đánh giá sản phẩm dở dang Nếu hợp đồng xây dựng qui đònh thanh toán theo tiến độ kế hoạch thì chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là giá trò của khối lượng xây lắp chưa... 711 111, 112 (2) (3) 641 (1B) 4 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng  Doanh thu bao gồm:   Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác đònh được một cách đáng tin cậy Sơ đồ hạch toán NHÀ THẦU THANH TOÁN THEO KẾ HOẠCH TK 511 (1) TK 111, 112... của bên nhà thầu nên không phụ thuộc vào số tiền ghi trên hóa đơn GTGT Số tiền ghi nhận trên hóa đơn thường thấp hơn doanh thu do kế toán ghi nhận và giá vốn hàng bán hợp lý do kế toán ghi nhận sẽ cao hơn giá vốn hợp lý được thuế chấp nhận tương ứng với phần doanh thu chòu thuế Chênh lệch doanh thu lớn hơn là khoản chênh lệch tạm thời chòu thuế  Chênh lệch giá vốn hàng bán lớn hơn là khoản chênh lệch... tỷ lệ hoàn thành do doanh nghiệp tự xác đònh  Nếu hợp đồng xây dựng qui đònh thanh toán theo khối lượng công việc hoàn thành thì chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là toàn bộ chi phí sản xuất đã bỏ ra cho khối lượng công việc chưa được nghiệm thu  14 Phương pháp tính giá thành Phương pháp giản đơn Căn cứ vào chi phí dở dang đầu kỳ, chi phí phát sinh sinh tập hợp được trong kỳ và kết quả đánh giá sản... thành sản phẩm xây lắp hoàn thành đã bàn giao (từng phần, hoặc toàn bộ) hoặc bàn giao cho đơn vò nhận thầu chính xây lắp (cấp trên hoặc nội bộ) •- Trò giá phế liệu thu hồi, giá •- Giá thành xây lắp của Nhà trò sản phẩm hỏng không sửa thầu phụ hoàn thành bàn giao chữa được cho Nhà thầu chính chưa được xác đònh tiêu thụ trong kỳ kế toán SDĐK: xxxx Tài khoản chi tiết     Tài khoản 1541 - Xây lắp: Dùng... thuật hiện hành và dự toán chi phí được duyệt để tính giá thành đònh mức của sản phẩm  Tổ chức hạch toán riêng biệt số chi phí sản xuất xây lắp thực tế phù hợp với đònh mức và số chi phí sản xuất xây lắp chênh lệch thoát ly đònh mức, thường xuyên thực hiện phân tích những chênh lệch này để kòp thời đề ra các biện pháp khắc phục nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm xây lắp  Khi có thay... (6) Chi phí trích trước (11) Kết chuyển chi phí SảN XUấT chung để tính SPDD TK 1331 (8) TK 141 (9) (10) Tổng hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất được ghi nhận khi chúng phát sinh  Kế toán sử dụng các tài khoản chi phí: TK 621, 622, 623, 627 để tập hợp chi phí sản xuất  Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm  11 TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SDĐK: xxxx • -... lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm xây, lắp và phản ánh giá trò sản phẩm xây, lắp dở dang cuối kỳ (kể cả của Nhà thầu phụ chưa được xác đònh tiêu thụ trong kỳ kế toán) Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm khác và phản ánh giá trò sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (các thành phẩm, cấu kiện xây, lắp, ) Tài khoản 1543 - Dòch vụ: Dùng để tập hợp . 1 Kế toán doanh nghiệp xây dựng GV: Nguyễn Kim Nhất CHƯƠNG 6 Nội dung  Khái niệm và đặc điểm  Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây. các đội, các xí nghiệp xây lắp trong nội bộ doanh nghiệp theo từng hợp đồng xây dựng đấu thầu được. 3 2. Kế toán CPSX và tính Zsp  Kế toán chi phí sản