CHƯƠNG 3 BẢNG CÂN ĐÓI KẾ TOÁN

29/09/2020 Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Nội dung  Tổng quan BCTC  Bảng cân đối kế tốn BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Mục tiêu Tổng quan BCTC Sau học xong chương sinh viên có thể:  Hiểu biết tổng quan BCTC oMục đích, nội dung ý nghĩa BCTC oCác nguyên tắc kế toán yếu tố BCTC oYêu cầu việc lập trình bày BCTC oCác biểu mẫu, kỳ lập BCTC  Nhận diện hiểu vấn đề liên quan đến Bảng cân đối kế toán oThực hành lập báo cáo oCác hạn chế Bảng cân đối kế tốn Mục đích BCTC Các yếu tố BCTC Các ngun tắc kế tốn Trình bày BCTC Hệ thống BCTC 29/09/2020 Mục đích BCTC Các ngun tắc kế tốn  BCTC cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền doanh nghiệp thông tin bổ sung khác Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất qn Trọng yếu  Thơng tin BCTC hữu ích cho người sử dụng việc đưa Giá gốc Phù hợp Thận trọng định kinh tế Hoạt động liên tục Các báo cáo tài  Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC 29/09/2020 Cơ sở dồn tích Ví dụ  Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Doanh thu Chi phí Dịng tiền Ví dụ 1 Ngày tháng 2, Công ty dược BB ký hợp đồng với khách hàng việc cung cấp dịch vụ tháng với giá 75.000.000đ Bắt đầu thực vào ngày tháng Ngày 15 tháng khách hàng tốn tồn tiền cho hợp đồng 225.000.000đ Ngày tháng 2, công ty TT nhận vật dụng đặt mua trả tiền cho nhà cung cấp 100.000.000đ 60% số vật dụng sử dụng tháng phần lại sử dụng tháng Ngày 20 tháng 4, nhận 120.000.000đ vật dụng đặt mua, hóa đơn lơ hàng chi trả vào tháng 30% số vật dụng sử dụng tháng phần lại sử dụng tháng Yêu cầu: Ghi nhận doanh thu, chi phí, dịng tiền (điền vào bảng sau) 10 11 Ví dụ Tháng 1, Cơng ty Xây dựng A nhận thực cơng trình xây dựng gara cho cơng ty B với giá trị cơng trình 500 triệu đồng, thời gian thực tháng Các khoản chi phí vật tư, nhân cơng liên quan đến cơng trình 460 triệu, cơng ty A chưa trả tiền Cuối tháng, cơng trình hồn thành, cơng ty B nghiệm thu trả 500 triệu đồng vào ngày 4.2 Ngày 5.3, công ty A chi tiền để toán tiền vật tư nhân cơng cơng trình u cầu: Ghi nhận doanh thu, chi phí, dịng tiền cơng ty A (điền vào bảng sau) 12 29/09/2020 Ví dụ Ví dụ Tháng Tháng Tháng Tổng cộng Doanh thu Chi phí Dịng tiền  Mua tài sản cố định hữu hình, giá mua chưa thuế GTGT 400 triệu đồng, thuế GTGT khấu trừ 10% tốn chuyển khoản Chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử TSCĐ toán tiền tạm ứng 10,5 triệu đồng, có thuế GTGT 5% TSCĐ sẵn sàng vào sử dụng  Mua 20.000cp VNM, giá mua thị trường chứng khốn 100.000đ/cp (mệnh giá 10.000đ/cp), chi phí mua 0,15%/giá trị giao dịch Tồn tốn TGNH Yêu cầu: Tính nguyên giá TSCĐHH giá trị khoản đầu tư 13 15 Giá gốc Phù hợp  Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài  Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thời điểm tài sản ghi nhận thu  Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể  Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 14 16 29/09/2020 Thí dụ Thí dụ  Năm 20x0, SCR bàn giao nhà cho khách hàng, giá trị tốn 11.000 trđ, có thuế GTGT 10%, thu tiền 95% TGNH  Tổng chi phí xây dựng tịa nhà, trang thiết bị lắp đặt cho nhà 9.300 trđ  Theo hợp đồng, thời gian bảo hành cơng trình năm kể từ ngày bàn giao Theo ước tính SCR, tồ nhà kiên cố, chi phí bảo hành cơng trình khoảng 2%/doanh thu u cầu: Kế tốn ghi nhận doanh thu, chi phí nào?  Tháng 6/20x0, Công ty A mua xe ô tô hạng sang với giá đầu tư 4.000 triệu đồng để cung cấp dịch vụ cho thuê đám cưới Thời gian ước tính khấu hao 10 năm, khấu hao đường thẳng  Đến tháng 8/20x2, công ty A định thay đổi khấu hao tài sản từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh cho niên độ 20x2 Yêu cầu: Xem xét việc vân dụng nguyên tắc quán công ty A 17 19 Nhất quán Thận trọng  Các sách phương pháp kế tốn doanh  Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm  Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 18 • Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; • Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; • Khơng đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; • Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 20 29/09/2020 Bài tập thực hành Thí dụ Theo kết kiểm kê hàng tồn kho cuối năm 20x0 công ty A sau: - Tổng giá trị hàng tồn kho sổ sách 1.200 trđ, đó, Vật liệu 800 triệu đồng, CCDC: 50 triệu đồng, Hàng hóa: 350 triệu đồng - Giá trị vật liệu kiểm kê thiếu 20 triệu đồng - Trong số hàng hóa tồn kho, có số hàng hóa có giá trị ghi sổ 60 triệu đồng , tồn kho từ năm trước, lỗi thời, giảm chất lượng, giá bán ước tính 30 triệu đồng, chi phí bán ước tính triệu đồng Yêu cầu: Xác định mức trích lập dự phòng hàng tồn kho, Biết số dư TK 2294 đầu năm 21 Cột Thể tình hình tài Nguyên tắc kế toán ảnh hưởng đến việc lập dự phịng bảo hành sản phẩm bán Quy mơ kinh doanh khả sinh lời Thông tin chi tiết doanh thu giải thích nguyên tắc ghi nhận doanh thu Dịch vụ sử dụng chưa trả tiền phản ánh chi phí Khi giá trị hàng hóa < giá gốc, doanh nghiệp phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá nhập kho NVL= Giá mua + chi phí mua Áp dụng phương pháp NTXT cho hàng hóa tồn kho niên độ kế toán Cột a Nguyên tắc Giá gốc b Nguyên tắc thận trọng c Bảng CĐKT d Nguyên tắc phù hợp e Nguyên tắc Cơ sở dồn tích f Báo cáo KQHĐKD g Bản thuyết minh BCTC h Nguyên tắc quán Yêu cầu: ghép nội dung cột cho phù hợp với cột 23 Trọng yếu Yêu cầu lập trình bày BCTC  Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài  Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính  Trung thực hợp lý;  Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thông tin đáng tin cậy 22 24 29/09/2020 Nguyên tắc lập trình bày BCTC Bù trừ  Bù trừ tài sản nợ phải trả Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản cơng nợ báo cáo tài  Bù trừ doanh thu, thu nhập chi phí Một số giao dịch ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính: Thanh lý, nhượng bán chứng khoán, hoạt động kinh doanh ngoại tệ Hoạt động liên tục, Cơ sở dồn tích, Nhất quán, Trọng yếu tập hợp, Bù trừ, Có thể so sánh 25 27 Trọng yếu tập hợp Có thể so sánh  Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt BCTC Các khoản mục khơng  Báo cáo tài có cột kỳ báo cáo kỳ gốc để so sánh trọng yếu tập hợp lại theo khoản  Để so sánh được, BCTC phải: mục có tính chất chức • Áp dụng ngun tắc quán  Một thông tin coi trọng yếu khơng • Khai báo sách kế tốn sử dụng BCTC trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục 26 28 29/09/2020 Hệ thống báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài (tiếp) Thời hạn nộp  Báo cáo tài năm Loại doanh nghiệp • Áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế  Báo cáo tài niên độ (quý I, II, III):  Báo cáo tài hợp (năm niên độ) Doanh nghiệp Tổng CTy • Cơng ty mẹ tập đồn có trách nhiệm lập BCTC hợp • Trường hợp Công ty mẹ đồng thời Công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần toàn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận Cơng ty mẹ khơng phải lập trình bày BCTC hợp 29 Hệ thống báo cáo tài (tiếp) Chậm 30 ngày Chậm 45 ngày Chậm 90 ngày - Chậm 30 ngày BCTC hợp (năm) DNTN, Cty hợp danh Chậm 90 ngày Doanh nghiệp khác * ** Nộp cho quan quản lý NN: chậm 90 ngày Công khai: chậm 120 ngày kể từ ngày kết thúc quý kể từ ngày kết thúc năm 31 Hệ thống báo cáo tài (tiếp) BCTC niên độ BCTC hợp (năm) Bảng cân đối kế toán B 01 - DN B 01a - DN B 01 – DN/HN Báo cáo kết HĐKD B 02 - DN B 02a - DN B 02 - DN/HN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ B 03 - DN B 03a - DN B 03 - DN/HN Bản thuyết minh BCTC B 09 - DN/HN B 09 - DN B 09a – DN Chậm 20 ngày Doanh nghiệp khác Nơi nhận Báo cáo Biểu mẫu (theo Thông tư 200/2014) BCTC năm BCTC năm ** Doanh nghiệp nhà nước • Áp dụng cho DNNN, doanh nghiệp niêm yết TTCK doanh nghiệp khác tự nguyện lập Loại BCTC BCTC niên độ * 30 Các loại DN Kỳ lập BC CQTài CQ thuế CQ thống kê DN cấp CQ đăng ký KD Doanh nghiệp nhà nước Quý, Năm x x x x x Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Năm x x x x x Các loại doanh nghiệp khác Năm - x x x x 32 29/09/2020 Các yếu tố BCĐKT Bảng cân đối kế toán Khái niệm NỢ PHẢI TRẢ TÀI SẢN Các yếu tố BCĐKT VỐN CSH Kết cấu Nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai • Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai • Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy Nguyên tắc lập trình bày Căn để lập Hướng dẫn lập Bảng cân đối kế tốn Thơng tin ý nghĩa thông tin Hạn chế Bảng cân đối kế toán 33 Nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực  Chắc chắn doanh nghiệp phải tốn,  Khoản nợ xác định cách đáng tin cậy Phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả 35 Kết cấu BCĐKT Khái niệm Chỉ tiêu  Là báo cáo tài tổng hợp Mã số TM Số cuối năm Số đầu năm TÀI SẢN  Phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm A Tài sản ngắn hạn 100 B Tài sản dài hạn 200 Tổng cộng tài sản 270 NGUỒN VỐN định C Nợ phải trả 34 300 I Nợ ngắn hạn 310 II Nợ dài hạn 330 D Vốn chủ sở hữu 400 I Vốn chủ sở hữu 410 II Nguồn kinh phí quỹ khác 430 Tổng cộng nguồn vốn 440 36 29/09/2020 Hướng dẫn cách lập Nguyên tắc lập trình bày BCĐKT  Tuân thủ chuẩn mực 21 “Trình bày BCTC”  Các khoản mục Tài sản Nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn  Không bù trừ nợ phải thu phải trả (nếu khơng có quy định cho phép bù trừ)  Các tiêu khơng có số liệu miễn trình bày Tài sản Nguồn vốn Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu 39 37 Căn lập TÀI SẢN NGẮN HẠN  Căn vào sổ kế toán tổng hợp;  Căn vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết;  Căn vào Bảng cân đối kế tốn năm trước (để trình bày cột đầu năm) 38 Tổng giá trị tiền, khoản tương đương tiền tài sản ngắn hạn khác chuyển đổi thành tiền, bán hay sử dụng vịng khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp thời điểm báo cáo Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác 40 29/09/2020 Lưu ý trình bày tài sản Bài tập thực hành  Một số khoản mục trình bày giá trị thực (Giá gốc – Dự phòng) - CPSX, kinh doanh dở dang dài hạn – TK 154 - Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn- TK 153  Khi theo dõi chi tiết 2294, ý dự phòng cho CPSXKDDD; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay  Phân biệt tương đương tiền đầu tư ngắn hạn TK 1281, 1288  Hàng tồn kho có khoản mục phân loại TSDH  Khơng cần tái phân loại Chi phí trả trước dài hạn thành Chi phí trả trước ngắn hạn Tại ngày 31/12/20x0, có số liệu cơng ty ABC sau: • TK 111: 300 triệu đồng • TK 112: 700 triệu đồng • TK 121: 300 triệu đồng • TK 128: 600 triệu đồng, chi tiết o TK 1281: 200 triệu đồng (kỳ hạn tháng) o TK 1282: 400 triệu đồng (trái phiếu ngân hàng VCB, mua tháng 10/20x0, thời gian đáo hạn tháng 2/20x1 • TK 229: 80 triệu đồng , chi tiết o TK 2291: 30 triệu đồng o TK 2293: 50 triệu đồng (trong dự phịng dài hạn 20 triệu đồng) u cầu: Tính tốn trình bày số liệu vào khoản mục Tiền tương đương tiền; Đầu tư tài ngắn hạn 41 TÀI SẢN MS 111: Tổng Số dư Nợ TK 111, 112, 113 A Tài sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) 100 TÀI SẢN 112: Số dư Nợ chi tiết TK 1281, 1288, I Tiền khoản TĐT 110 1.Tiền 111 Các khoản tương đương tiền 112 121: Số dư Nợ TK 121 II Đầu tư tài ngắn hạn 120 122: Số dư Có TK 2291 Chứng khoán kinh doanh 121 123: Số dư Nợ chi Dự phòng giảm giá CKKD (*) 122 tiết TK 1281, TK 1282, 1288 (ngoại trừ TĐT) ĐT nắm giữ đến ngày đáo hạn 123 43 42 131: Số dư Nợ chi tiết 131 Mã số 132: Số dư Nợ chi tiết 331 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 133: dư Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 1368 Trả trước cho NB ngắn hạn 132 134: số dư Nợ TK 337 Phải thu nội ngắn hạn 133 135: số dư Nợ chi tiết Phải thu theo tiến độ KH HĐXD 134 TK 1283 Phải thu cho vay ngắn hạn 135 Phải thu ngắn hạn khác 136: Dư Nợ chi tiết 1385, 136 1388, 334, 338, 141, 244 Dự phịng PTNH khó địi (*) 137 137: Dư Có chi tiết Tài sản thiếu chờ xử lý 138 Tài khoản 2293 44 138: Dư Nợ TK 1381 29/09/2020 Bài tập thực hành TÀI SẢN  Tại ngày 31.12.20x0, có số liệu cơng ty ABC sau: - Số dư chi tiết TK 131: ĐVT: triệu đồng STT Kỳ hạn TT Tên KH Số dư Nợ H 01/10/20x0 400 K 01/08/20x2 70 T M 21/7/20x1 300 P 03/04/20x1 130 Số dư Có IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Mã số 140 141 Dự phòng giảm giá hàng 149 tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 200 Thuế khoản khác 153 phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái 154 phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 155 45 Ngắn hạn Dư Nợ 331 200 1281 300 1283 400 141 10 244 300 2293 Dài hạn Dư Có 154, 155, 156, 157, 158 (khơng bao gồm giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn- 241 giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn- 263) 149: dư Có 2294 (khơng gồm dự phịng giảm giá chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn) 151: dư Nợ chi tiết 242 153: dư Nợ chi tiết 333 155: dư Nợ chi tiết 2288 47 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) TK 141: Dư Nợ 151, 152, 153, Dư Nợ 1.800 Dư Có 140 180 120 20 Yêu cầu: Tính tốn trình bày số liệu vào khoản mục Các khoản phải thu ngắn hạn 46  Tại ngày 31.12.20x0, Cơng ty ABC có số số liệu sau: • Số dư số tài khoản sau: TK 151: 300 triệu đồng, TK 152: 630 triệu đồng, TK 153: 35 triệu đồng (trong có phụ tùng thay dài hạn 20 triệu đồng), TK 154: 650 triệu đồng, TK 155: 1.203 triệu đồng, TK 156: 120 triệu đồng • Hàng tồn kho bị phẩm chất: Một số hàng hóa có giá mua 65 triệu đồng, lưu kho từ lâu, không bán được, giá bán ước tính 32 triệu đồng, chi phí bán ước tính triệu đồng Yêu cầu: Tính khoản dự phịng giảm giá phải lập Trình bày thơng tin vào Bảng cân đối kế toán mục thích hợp 48 29/09/2020 TÀI SẢN Bài tập thực hành B - TÀI SẢN DÀI HẠN  Số liệu ngày 1/12/20x0, công ty ABC:  Số dư số tài khoản: (ĐVT: triệu đồng) TK 111: 2.100; TK 112: 400; TK 121: 420; TK 128: 600 (Chi tiết 1281: 400; 1288: 200); TK 1381 (hàng hóa kiểm kê thiếu): 8; TK 1388 (thủ kho phải bồi thường): 15; TK 242: 160 (trong trả trước ngắn hạn 60); TK 244 (Cầm cố, Ký quỹ ngắn hạn): 400 triệu đồng  Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/20x0: Trừ lương thủ kho triệu đồng Dùng tiền ký quỹ ngắn hạn để trả nợ nhà cung cấp: 100 triệu đồng Ký quỹ dài hạn 500 triệu Ngân hàng Z TM Nhận lại TSCĐ cầm cố ngắn hạn trước với nguyên giá 100 triệu, khấu hao 60 triệu Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh trình bày thơng tin vào mục TSNH Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x0 MS (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) 200 I- Các khoản phải thu DH 210 Phải thu dài hạn KH 211 Trả trước cho NB dài hạn 212 Vốn kinh doanh đơn vị 213 trực thuộc 212: dư Nợ chi tiếtTK 331 213: dư Nợ 1361 214: dư Nợ chi tiết 1362, 1363, 1368 215: dư Nợ chi tiết 1283 Phải thu nội dài hạn 214 Phải thu cho vay DH 215 216: dư Nợ chi tiết TK Phải thu dài hạn khác 216 1385, 1388, 334, 338, 141, 244 Dự phòng phải thu dài 219 hạn khó địi (*) 49 51 Bài tập thực hành Các khoản phải thu dài hạn TÀI SẢN DÀI HẠN  Sử dụng số liệu Bài tập thực hành 2,3 để trình bày vào khoản mục “Các khoản phải thu dài hạn” Tài sản cố định Bất động sản đầu tư Tài sản dở dang dài hạn Đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác 50 52 29/09/2020 TÀI SẢN II Tài sản cố định TSCĐ hữu hình - Nguyên giá - Giá trị HMLK (*) TSCĐ thuê tài - Nguyên giá - Giá trị HMLK (*) TSCĐ vơ hình - Nguyên giá - Giá trị HMLK (*) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị HMLK (*) MS 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 TÀI SẢN 222, 225, 228, 231: dư Nợ TK 211, 212, 213,217 MS V Đầu tư tài dài 250 hạn Đầu tư vào công ty 251 Đầu tư vào công ty 252 LD, LK 223, 226, 229, 232: dư Có chi tiết TK 214 IV TS dở dang dài hạn MS 240 CPSX, KD dở dang 241 dài hạn 254: Dư Có chi tiết tài khoản 2292 Đầu tư góp vốn vào 253 ĐV khác Dự phòng ĐTTC dài 254 hạn (*) 255: Dư Nợ TK 1281, TK 1282, 1288 Đ.tư nắm giữ đến 255 ngày đáo hạn 53 TÀI SẢN 253: Dư Nợ chi tiết tài khoản 2281 MS 241: liên quan dự án dở dang chủ đầu tư xây dựng BĐS để bán chậm triển khai, chậm tiến độ  phản ánh giá trị (giá gốc trừ số dự phòng giảm giá trích lập riêng cho khoản này)  Số dư chi tiết TK 154 2294 Chi phí XDCB dở 242 dang MS 242:dư Nợ Tài khoản 241 54 55 Bài tập thực hành  Số dư đầu năm 20x1 số TK sau: ĐVT: triệu đồng TK Dư Nợ Dư Có TK Dư Nợ Dư Có 128 229 1281-NH 300 2291 30 1288- DH 340 2292 270 211 6.200 2293- NH 100 213 1.400 214 217 7.800 2141 1.240 221 8.600 2143 222 1.200 2147 1.747 228 241 2281 400 2412- Xưởng 400 56 29/09/2020 Phải trả người bán NỢ Bài tập thực hành (tiếp)  Tỷ lệ khấu hao TSCĐHH 5%/năm BĐS đầu tư (đang cho thuê) 6%/năm  Trong năm 20x1 có số nghiệp vụ phát sinh: - Chi thêm 200 triệu đồng để tiếp tục xây dựng nhà xưởng cơng trình hồn thành vào tháng 9/20x1 - Tháng 3, khoản tiền gởi tiết kiệm ngắn hạn đến hạn thu hồi doanh nghiệp tiếp tục gởi tiết kiệm với kỳ hạn 15 tháng (lãi nhập gốc 18 triệu đồng) - Cuối năm , hồn nhập dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 60 triệu đồng Yêu cầu: Với số liệu trên, thực tính tốn số liệu cần thiết để trình bày thơng tin vào khoản mục Tài sản cố định, BĐS đầu tư, TS dở dang dài hạn, Đầu tư tài dài hạn ngày 31/12/20x1 NGẮN HẠN Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Tổng giá trị khoản nợ cịn phải trả có thời hạn tốn không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD Phải trả ngắn hạn khác Vay nợ thuê tài ngắn hạn Dự phòng phải trả ngắn hạn Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ bình ổn giá Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ 57 TÀI SẢN VI Tài sản dài hạn khác MS 261: Dư Nợ chi tiết 242 260 DN tái phân loại CPTT dài hạn thành CPTT ngắn hạn 262 Thiết bị, vật tư, phụ tùng 263 thay dài hạn Tài sản dài hạn khác 268 NGUỒN VỐN I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán NH MS 312: Dư Có chi tiết 131 310 311 Người mua trả tiền 312 trước NH Chi phí trả trước dài hạn 261 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 59 263: Phản ánh giá trị (sau trừ dự phòng giảm giá)  Căn vào số dư chi tiết dài hạn 1534) Dư Có chi tiết 2294 Thuế khoản phải 313 nộp NN khoản 2288 58 3363, 3368 Phải trả người lao động 314 CP phải trả ngắn hạn 315 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế 317 hoạch HĐXD 268: Số dư chi tiết tài 316: Dư Có chi tiết 3362, 317: Dư Có 337 (nghĩa tổng số tiền luỹ kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch lớn tổng số doanh thu ghi nhận) 60 29/09/2020 NGUỒN VỐN MS I Nợ ngắn hạn 318: Dư Có chi tiết 3387 Bài tập thực hành (tiếp) 310 Doanh thu chưa thực 318 Phải trả ngắn hạn khác 319 10 Vay nợ thuê TC ngắn 320 hạn 11 Dự phòng phải trả 321 ngắn hạn 12 Quỹ KT, PL 322 13 Quỹ bình ổn giá 323 14 Giao dịch mua bán lại 324 trái phiếu phủ 138, 344 Ngắn hạn Dư Nợ Dư Có TK 319: Dư Có chi tiết 338, 338 3381 3387 320: Dư Có chi tiết 341 16 420 1.235 948 287 352 34311 3521 3522 Dài hạn Dư Nợ Dư Có 169.740 168.000 1.740 409 362 47 Yêu cầu: Phản ánh số liệu vào mục thích hợp nợ ngắn hạn BCĐKT 323: Dư Có 357 61 63 Bài tập thực hành Phải trả người bán dài hạn Số dư cuối năm 20x0 cty ABC số tài khoản sau: ĐVT: triệu đồng TK 341 3411 3412 331 333 334 335 336 Ngắn hạn Dư Nợ Dư Có 252.300 252.300 246 60 1.913 6.250 1.178 10.500 231 Dài hạn Dư Nợ Dư Có 179.600 168.000 11.600 10.125 NỢ DÀI HẠN Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi Cố phiếu ưu đãi Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng phải trả dài hạn 8.952 208 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 64 29/09/2020 Lưu ý trình bày Nợ dài hạn NGUỒN VỐN  Khoản mục thuộc loại tài khoản nguồn vốn trình bày nợ phải trả: • TK 41112- cổ phiếu ưu đãi (chi tiết loại cổ phiếu bắt MS II Nợ dài hạn 330 Vay nợ thuê tài dài hạn 338 Trái phiếu chuyển đổi 339 buộc người phát hành phải mua lại thời điểm xác định tương lai ) 10 Cố phiếu ưu đãi 338: Dư Có chi tiết 341 kết tìm số dư Có TK 34311 trừ (-) dư Nợ TK 34312 cộng (+) dư Có TK 34313 339: Dư Có chi tiết 3432 340 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341 12 Dự phòng phải trả dài hạn 342 13 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 343 340: Dư Có TK 41112 (chi tiết loại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả) 65 NGUỒN VỐN II Nợ dài hạn MS 330 Phải trả người bán dài hạn 331 Người mua trả tiền trước dài hạn 332 Chi phí phải trả dài hạn 333 Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác 334 Bài tập thực hành Sử dụng số liệu tập thực hành thông tin bổ sung để trình bày vào mục thích hợp nợ dài hạn BCĐKT  Thông tin bổ sung: 332: Dư Có 131 334: Dư Có 3361 3363, 3368 337 Ngắn hạn Dư Nợ Dư Có TK 335: Dư Có chi tiết 3362, 343 335 336 67 336: Dư Có chi tiết 3387 337: Dư Có chi tiết 338, 344 66 34311 34312 347 41112 (CPUT mua lại) Dài hạn Dư Nợ Dư Có 9.000 10.000 1.000 91 15.000 68 29/09/2020 NGUỒN VỐN VỐN Vốn góp chủ sở hữu 411a: Dư Có 41111 410 411b: Dư Có 41112 (chi Vốn góp chủ sở hữu 411 tiết CP ưu đãi người phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại) I Vốn chủ sở hữu CHỦ SỞ MS - CP phổ thơng có quyền 411a biểu Nguồn kinh phí quỹ khác - CP ưu đãi HỮU 69 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413 4113 Vốn khác CSH 414 414: Dư Có chi tiết Cổ phiếu quỹ (*) 415 4118 413: Dư Có chi tiết Chênh lệch đánh giá lại 416 tài sản MS 410 Chênh lệch TGHĐ 417 Quỹ đầu tư phát triển 418 71 417: Dư Có Nợ 413 (chỉ dùng giai đoạn trước hoạt động DN Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ ) Quỹ hỗ trợ xếp 419 doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc VCSH 420 11 LNST chưa phân phối 421 - LNSTCPP lũy cuối kỳ trước - LNSTCPP kỳ 421a 421a: Dư Có Nợ 4211 421b 12 Nguồn vốn đầu tư 422 XDCB 70 4112 412 I Vốn chủ sở hữu  Một số TK có số dư Nợ: 4112, 412, 413, 421 trình bày số âm (*)  TK 419 ln trình bày số âm (*) có số dư  Theo dõi chi tiết 41112 tiết cổ phiếu ưu đãi người phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại có nghĩa vụ phải mua lại 412: Dư Có Nợ Thặng dư vốn cổ phần NGUỒN VỐN Lưu ý trình bày Vốn chủ sở hữu 411b 421b: Dư Có Nợ 4212 72 29/09/2020 NGUỒN VỐN Bài tập thực hành 10 (tiếp) MS II Nguồn kinh phí quỹ 430 khác Nguồn kinh phí 431: Chênh lệch Kết chuyển lợi nhuận sau thuế năm 20x1 số dư Có 461 với số dư Nợ 161 8.800 triệu đồng, trích lập quỹ đầu tư phát triển 431 890 triệu đồng u cầu: Tính tốn trình bày số liệu vào Nguồn kinh phí hình 432 thành TSCĐ khoản mục thích hợp BCTC 432: Dư Có 466 73 75 Bài tập thực hành 10 Hạn chế BCĐKT Có số dư số tài khoản Cty ABC sau: 20x0 Dư Nợ Dư Có  Hầu hết tài sản nợ phải trả trình bày theo 20x1 Dư Nợ Dư Có giá gốc 411 4111 41111 41112-Mua lại 41112-Không mua lại 4112 414 419 421 189.000 180.000 6.000 3.000 ? 10.650 189.000 180.000 4.000 3.000 115.080 3.500  Một số khoản mục ghi nhận theo xét đoán ước tính  Khơng ghi nhận khoản mục tài mà doanh nghiệp khơng thể đo lường cách khách quan 120.400 ? 74 76