TH BẢN THUYỀT MINH BCTC TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM – KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Mục tiêu o Hiểu vị trí mục đích Bản thuyết minh BCTC o Nắm ắ nguyên tắc ắ lập trình bày o Hiểu sở lập Bản thuyết minh BCTC o Trình bày, tóm tắt nội dung cần thiết khai báo công bố Bản thuyết minh BCTC Chương g6 BẢN THUYẾT MINH BCTC Nguyễn Thị Hồng Hạnh - 2018 Nội dung • Những vấn đề chung : o Khái niệm o Mục đích thuyết minh BCTC o Nguyên tắc lập trình bày o Cơ sở lập ộ dung g p phương gp pháp p lập ập thuyết y minh BCTC • Nội Những vấn đề chung Khái niệm Mục đích thuyết minh BCTC Nguyên tắc lập trình bày Cơ sở lập Khái niệm Mục đích • Thuyết minh BCTC phận hợp thành hệ thống • Thuyết y minh BCTC g g BCTC DN, BCTC DN lập để bổ sung, giải thích thơng tin nhằm đưa thông tin chi tiết mở rộng thơng tin tóm tắt họat động SXKD, tình hình tài kỳ báo cáo mà BCTC, nhằm giúp người sử dụng hiểu rõ tình BCTC khác khơng trình bày rõ ràng chi tiết hình hoạt động thực tế DN khoảng thời gian báo cáo Nguyên tắc • Tuân thủ chuẩn mực kế tốn số 21 - Trình bày BCTC • Các thơng tin ề sở lập trình bày BCTC ề sách kế toán cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng • Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế tốn chưa trình bày BCTC khác (các thông tin trọng yếu) Nguyên tắc • Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày BCTC khác, h l i cần lại ầ thiết cho h loại l i trình t ì h bày bà trung thực hợp lý tình hình tài DN • Bản thuyết minh BCTC phải trình bày cách hệ thống Mỗi khoản mục BCĐKT, Báo cáo kết HĐKD Báo cáo LCTT cần tham chiếu tới thông tin liên quan Bản thuyết minh BCTC 10 Nội dung phương pháp lập Cơ sở lập • Căn vào Bản thuyết minh BCTC năm trước • Căn vào BCĐKT, BCĐKT Báo cáo kết HĐKD, HĐKD Báo cáo LCTT năm báo cáo • Căn vào sổ sách kế tốn tổng hợp • Căn vào sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan • Căn vào tình hình thực tế DNvà tài liệu liên quan khác • • • • • Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Chuẩn mực Chế độ kế tốn áp dụng Các sách kế toán áp dụng g tin bổ sung g cho khoản mục ụ trình bàyy g Thơng BCĐKT; BCLCTT; BCKQHĐKD • Những thơng tin khác 11 Nội dung phương pháp lập I Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp • Hình thức sở hữu vốn: Là công ty nhà nước, nước CTCP, CTCP công ty TNHH, cơng ty hợp danh hay DNTN • Lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xâyy lắp p tổng g hợp p nhiều lĩnh vực kinh doanh 12 Nội dung phương pháp lập I Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp • Tổng số công nhân viên lao động khác: Nêu rõ số lượng lao động bình quân năm DN kể lao động đăng ký quỹ lương lao động th ngồi • Đặc điểm hoạt động DN ảnh hưởng đến BCTC: Nêu rõ kiện môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm họat động kinh doanh, quản lý, tài kiện sát nhập, chia, tách, thay đổi quy mơ… có ảnh hưởng đến BCTC DN 13 Thí dụ I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA TẬP ĐOÀN Hình thức sở hữu vốn: Các thời điểm quan trọng liên quan đến việc hình thành phát triển Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam công ty (gọi chung Tập đoàn) : + Ngày 29/04/1993: Công ty Sữa Việt Nam thành lập theo Quyết định số 420/CNN/TCLD Bộ Công Nghiệp Nhẹ theo loại hình DNNhà Nước + Ngày 01/10/2003: Cơng ty CPH từ DNNN Bộ Công Nghiệp theo QĐ 155/2003/QĐ-BCN + Ngày N 28/12/2005: 28/12/2005 UBCK Nhà nước cấp ấ Giấy Giấ phép niêm iê yết ế số ố 42/UBCK-GPYN 42/UBCK GPYN + Ngày 19/01/2006: Cổ phiếu Công Ty niêm yết Thị trường chứng khoán TP HCM 14 Ngành nghề kinh doanh Theo Giấy phép đăng ký kinh doanh, Tập đoàn phép th thực hiệ lĩnh lĩ h vực ngành h nghề h sau: • Sản xuất kinh doanh bánh, sữa đậu nành, nước giải khát, sữa hộp, sữa bột, bột dinh dưỡng sản phẩm từ sữa khác; nghệ thiết bị phụ tùng, tùng vật tư, tư • Kinh doanh thực phẩm cơng nghệ, hóa chất (trừ hóa chất có tính độc hại mạnh), ngun liệu; • … 15 Nội dung phương pháp lập II- Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn • Kỳ kế ế tốn năm • Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III- Chuẩn mực Chế độ kế tốn áp dụng • Chế độ kế tốn áp dụng • Tuyên T ê bố ề việc iệ tuân t â thủ CMKT Chế độ kế tốn t • Hình thức kế tốn áp dụng 16 III.CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ÁP DỤNG Chế độ kế tốn áp dụng: • Tập đồn áp dụng Chế độ Kế toán DNViệt Nam theo TT200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 • Tập đồn soạn lập BCTC hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 theo CMKT Việt Nam số 25 • BCTC hợp Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty CMKT VN số 21 – Trình bày BCTC • … 17 Nội dung phương pháp lập 18 Nội dung phương pháp lập IV- Các sách kế tốn áp dụng • Ngun tắc ghi nhận khoản tiền khoản TĐT • Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho • Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ BĐSĐT • Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải hải trả tả IV- Các sách kế tốn áp dụng • Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: o Nguyên tắc ghi nhận vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác CSH o Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản g y tắc g ghi nhận chênh lệch tỷỷ g giá o Nguyên o Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chưa phân phối • Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu • Các nghiệp vụ dự phịng rủi ro hối đối 19 Thí dụ 20 Thí dụ Tiền tương đương tiền 21 Thí dụ 22 Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ a Nguyên tắc ghi nhận TSCĐHH, TSCĐVH: g y giá TSCĐ bao g g gồm toàn ộ CP mà Tập ập Đồn • Ngun phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Các CP phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐHH ghi tăng NG tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản Các CP khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận CP kỳ • CP phát triển đàn bị vốn hóa chúng trưởng thành chuyển sang thành TSCĐ để trích khấu hao 23 b Phương pháp khấu hao: • TSCĐHH khấu hao theo phương pháp đường thẳng Thời gian sử dụng hữu ích cụ thể sau: o Khấu hao TSCĐ ghi nhận tháng: tính nguyên tháng tăng trước ngày 15, khấu hao ½ tháng ghi nhận tăng sau ngày 15 o TSCĐVH phần mềm máy vi tính khấu hao năm năm TSCĐVH quyền sử dụng đất không thời hạn ghi nhận theo giá gốc khơng trích khấu hao 24 Thí dụ 25 Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản CP khác • CP trả trước: ghi nhận theo giá gốc phân loại theo ngắn hạn dài hạn hạn • Phương pháp phân bổ CP trả trước tuân thủ theo nguyên tắc: + Theo thời gian hữu dụng xác định: PP áp dụng cho khoản tiền thuê nhà đất trả trước + Theo thời gian hữu dụng quy ước: PP áp dụng cho khoản CP quảng cáo, CP SCL, phân bổ CCDC … 27 Nguyên tắc ghi nhận CP phải trả  CP phải trả ghi nhận dựa ước tính hợp lý số tiền phải trả cho hàng hóa, dịch vụ sử dụng kỳ  Tập đoàn ghi nhận CP phải trả theo nội dung CP sau: • CP khuyến phải trả: CP theo tiến độ chương trình • CP quảng cáo phải trả: CP theo tiến độ thực thời hạn hợp đồng • CP thuê nhà, đất phải trả: CP theo thời gian thực hợp đồng • CP sửa chữa lớn trích trước theo kế hoạch sửa chữa lớn duyệt • Các CP phải trả khác theo nội dung hợp đồng quy định 26 Nguyên tắc ghi nhận CP phải trả • CP phải trả ghi nhận dựa ước tính hợp lý số tiền phải ả trả ả cho HH, DV sử dụng kỳ • Tập đồn ghi nhận CP phải trả theo nội dung CP sau: + CP khuyến phải trả + CPquảng cáo phải trả + CP thuê nhà, nhà đất phải trả + CP sửa chữa lớn trích trước theo kế hoạch duyệt + Các CP phải trả khác theo nội dung hợp đồng quy định 28 Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu  Nguồn vốn kinh doanh Tập đoàn bao gồm: g • Vốn đầu tư chủ sở hữu: Ghi nhận theo số thực tế góp • Thặng dư vốn cổ phần: Là khoản chênh lệch vốn góp theo mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành cổ phiếu • Vốn khác: Hình thành bổ sung từ kết HĐKD  Lợi nhuận sau thuế phân phối sau: • Quỹ đầu tư phát triển: 10% lợi nhuận sau thuế • Quỹ khen thưởng phúc lợi: 10% lợi nhuận sau thuế • Quỹ dự phịng tài chính: 5% lợi nhuận sau thuế (tối đa 10% vốn điều lệ Công ty) 30 10 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, doanh thu tài • Đối với hàng hóa, thành phẩm: Doanh thu ghi nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với việc sở hữu hàng hóa chuyển giao cho người mua khơng cịn tồn yếu tố không chắn đáng kể liên quan đến việc toán tiền, CP kèm theo khả hàng bán bị trả lại • Đối với dịch vụ: Doanh thu ghi nhận khơng cịn yếu tố không chắn đáng kể liên quan đến việc toán tiền CP kèm theo Trường hợp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu vào tỷ lệ hoàn thành dịch vụ ngày cuối kỳ 10 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, doanh thu tài • Đối với tiền lãi, cổ tức lợi nhuận chia: Doanh thu ghi nhận Tập đồn có khả thu lợi ích kinh tế từ hoạt động xác định tương đối chắn 31 32 Nội dung phương pháp lập V- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCĐKT • Tiền • Các khoản đầu tư tài ngắn hạn; dài hạn • Các khoản phải thu ngắn hạn khác g tồn kho • Hàng • Thuế khoản phải thu Nhà nước • Phải thu dài hạn nội bộ; Phải thu dài hạn khác Nội dung phương pháp lập V- Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCĐKT • Tăng, giảm TSCĐ hữu hình; vơ hình; th tài chính; bất động sản đầu tư • CP xây dựng dở dang • Vay nợ ngắn hạn; dài hạn; nợ th tài • CPphải trả • Tài sản thuế hỗn lại thuế hỗn lại phải trả • Vốn chủ sở hữu 33 34 Thí dụ Thí dụ Thí dụ Thí dụ 9 38 Thí dụ 10 Nội dung phương pháp lập VI- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết HĐKD • Tổng ổ doanh thu bán hàng cung cấp ấ dịch vụ • Các khoản giảm trừ doanh thu • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Giá vốn hàng bán • Doanh D h thu th hoạt h t động độ tài hí h • CP tài • CP thuế TNDNHH CP thuế TNDN hỗn lại • CP sản xuất, kinh doanh theo yếu tố Thí dụ 11 Thí dụ 12 10 41 Nội dung phương pháp lập VII- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo LCTT • Các giao dịch không ằ tiền ề ảnh hưởng đến ế báo cáo LCTT khoản tiền DNnắm giữ khơng sử dụng • Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho th tài • Mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác t kỳ báo bá cáo • Trình bày giá trị lý khoản T&TĐT lớn DN nắm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà DN phải thực 42 VIII- Những thơng tin khác • Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác • Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • Thơng tin bên liên quan • Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định ộp phận” ậ CMKT số 28 “Báo cáo • Thơng tin so sánh • Thơng tin hoạt động liên tục • Những thơng tin khác Thí dụ 13 Các giao dịch chủ yếu với bên liên quan g lớn Công g ty y Tổng g Công g tyy Đầu tư Cổ đông Kinh doanh Vốn Nhà nước (“SCIC”), sở hữu 45,05% vốn điều lệ Cơng ty SCIC kiểm sốt Chính phủ nước CHXHCN Việt Nam a Nghiệp vụ với bên liên quan Trong kỳ, kỳ nghiệp vụ sau thực với bên liên quan: 11 Thí dụ 14 Thí dụ 15 Thí dụ 16 Thí dụ 16 12