Kế toán tài sản cố định

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Chương Kế toán tài sản cố định Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến TSCĐ – Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến TSCĐ – Nhận diện chứng từ kế toán liên quan đến TSCĐ – Đọc hiểu giải thích thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC Nội dung Những khái niệm nguyên tắc • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Giới thiệu chứng từ kế tốn Đọc hiểu giải thích thơng tin TSCĐ BCTC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Các văn quy định liên quan Định nghĩa Phân loại Những khái niệm nguyên tắc Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Các Văn quy định liên quan • • • • Chuẩn mực chung – VAS 01 Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình – VAS 03 Thơng tư 200/2014/TT-BTC Kế toán tài sản cố định thuê tài trình bày học phần Kế tốn tài Định nghĩa TSCĐ hữu hình • TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình – Khái niệm tài sản không yêu cầu quyền sở hữu – TSCĐHH có hình thái vật chất – TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, khơng bao gồm tài sản giữ để bán hay đầu tư – Phải thỏa mãn tiêu chuẩn Phân loại TSCĐ hữu hình • • • • • Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; • TSCĐ hữu hình khác Ghi nhận TSCĐ hữu hình • Tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng từ năm trở lên; (d) Có đủ giá trị theo quy định hành” * * Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC từ 30 triệu đồng trở lên Ghi nhận TSCĐ hữu hình (tiếp) • Các vấn đề cần lưu ý: – Lợi ích kinh tế tương lai • Phân biệt chi phí TSCĐ hữu hình – Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy • Trường hợp TSCĐ hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với Ví dụ Cơng ty ABC xây dựng hồn thành tịa nhà văn phịng làm việc Tịa nhà có tầng, thang máy -Giá trị tốn tịa nhà 2.400 triệu đồng -Giá trị thang máy 120 triệu đồng/cái Kế tốn cơng ty ABC nhận tòa nhà hệ thống thang máy nào? 10 Xác định nguyên giá Mua sắm Tự chế, tự xây dựng Được biếu tặng Trao đổi TSCĐ 11 Mua Mua Nguyên giá bao gồm: – Giá mua (theo giá trả ngay) • Đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá – Các khoản thuế không hồn lại – Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế: – Nguyên giá = Tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay 12 Ví dụ • Cơng ty AMA nhập máy khoan từ Hàn Quốc với liệu sau: – Giá mua 6.000usd, TGGD 20.000đ/usd, – Thuế nhập triệu đồng, – Thuế GTGT khấu trừ 12,6 triệu đồng – Bộ phụ tùng tặng kèm mũi khoan với giá trị hợp lý 800usd – Chi phí nhập khẩu, vận chuyển 1,2 triệu đồng trả tiền mặt Yêu cầu: Hãy xác định nguyên giá máy khoan Nguyên giá máy khoan = 6.000 x 20.000 + 6.000.000 + 1.200.000 – 800 x 20.000 = 111.200.000đ 13 Bài tập thực hành • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá toán 870 triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu) – Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu – Ngày 7/3 nhận bàn giao – Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44 triệu (bao gồm thuế GTGT 10%) 14 Bài tập thực hành (tiếp) – Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu – Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nên đưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào tái chế đánh giá 20 triệu đồng • Xác định nguyên giá thiết bị 15 Do đầu tư xây dựng hồn thành • Theo phương thức giao thầu: NG = Giá toán + Chi phí khác có liên quan trực tiếp + Lệ phí trước bạ • Tự xây dựng: NG = Giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng • Tự sản xuất NG = Giá thành thực tế TSCĐ hữu hình + Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 16 Ví dụ • DN A xây dựng nhà kho theo phương thức giao thầu nhân công cho công ty B, thông tin chi tiết sau: – Nguyên vật liệu cho xây dựng 400 trđ – Chi phí cơng cụ dụng cụ: 10 trđ – Tiền tốn cho cơng ty B 132 trđ, có thuế GTGT 10% – Chi phí khác phục vụ cho xây dựng nhà kho chi tiền mặt 12 trđ – Phế liệu thu hồi từ xây dựng bán thu tiền mặt trđ – Cơng trình hồn thành sau tháng thi cơng u cầu: Xác định giá trị xây dựng nhà kho, biết thuế GTGT khấu trừ 17 Do trao đổi  Không tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận (hoặc giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi +/- Các khoản tiền tương đương tiền trả thêm/thu về) + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng  Tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi 18 Ví dụ • Ngày 24.03.20X0, cơng ty Hồng Gia đổi máy cắt vải với công ty C để lấy máy sấy trả thêm 10 triệu đồng cho C Máy cắt vải có nguyên giá 220 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng Giá trị hợp lý máy sấy 80 triệu đồng, chi phí vận chuyển lắp đặt 10 triệu đồng Các khoản chi trả tiền gửi ngân hàng • Tính ngun giá TSCĐ nhận (giả sử khơng xét đến thuế GTGT) 19 Nhận góp vốn, nhận lại vốn góp  Nguyên giá  Giá trị thành viên, cổ đơng sáng lập định giá trí hoặc,  Doanh nghiệp người góp vốn thỏa thuận  Tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận 20 10 Nguyên tắc hạch toán • Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn luỹ kế loại TSCĐ BĐSĐT q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐSĐT • Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp khơng trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị 67 Các NVKT PS • Nghiệp vụ tăng TSCĐ – – – – Tăng mua Tăng xây dựng đưa vào sử dụng Tăng nhận biếu tặng Tăng trao đổi • Nghiệp vụ giảm TSCĐ – Thanh lý nhượng bán 68 34 Mua tài sản cố định TK 211, 213 Giá mua TK 111, 331 TK 1332 Chi phí trước sử dụng TK 111, 331 Lệ phí trước bạ TK 333 69 Tài sản cố định mua trả chậm TK 331 Lãi trả chậm TK 242 Phân bổ lãi TK 635 TK 1332 TK 211, 213 Trị giá mua trả TK 111, 331 Chi phí trước sử dụng 70 35 Ví dụ 12 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Vay dài hạn ngân hàng để toán tiền mua thiết bị sử dụng phân xưởng trị giá 40.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chi phí lắp đặt, chạy thử trước sử dụng 5.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Mua cửa hàng giới thiệu sản phẩm có giá mua chưa có thuế 5.000.000.000 đ, thuế GTGT 10% giá không bao gồm quyền sử dụng đất, toán TGNH Giá mua cửa hàng phân tích gồm giá cửa hàng 3.200.000.000 đ, quyền sử dụng đất 1.800.000.000 đ Mua thiết bị hình thức trả góp 24 tháng với số tiền toán 10 triệu đồng/tháng Giá mua trả thiết bị 200 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất 10%) 71 Mua tài sản cố định kèm phụ tùng thay TK 211, 213 TK 111, 331 Giá mua (đã trừ giá trị phụ tùng thay TK 1332 TK 153, 211 Giá trị phụ tùng thay 72 36 Ví dụ 13 Cty thương mại Anpha mua xe nâng nhãn hiệu T, giá mua chưa có thuế GTGT khấu trừ 56 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán chuyển khoản Phụ tùng kèm theo xe xích nâng với giá trị hợp lý triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 73 Nhập Tài sản cố định TK 211, 213 TK 111, 331 Trị giá mua Chi phí trước sử dụng TK 3333, 3332, 3339 TK 33312 Thuế nhập khẩu, lệ phí Thuế GTGT hàng NK TK 1332 74 37 Tài sản cố định hình thành từ XDCB TK 211, 213 TK 111, 112, 152, 331,… Tập hợp chi phí XDCB Giá thành XDCB TK 241 TK 1332 75 Ví dụ 14 Công ty đầu tư xây dựng nhà xưởng, tổng chi phí đầu tư tập hợp đến ngày bàn giao đưa vào sử dụng 1.200.000.000đ Mua TSCĐ từ nước Giá mua 12.000 USD, tỷ giá thực tế 20.815đ/USD Thuế NK phải nộp theo thuế suất 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% giá có thuế nhập Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử tổng cộng 19.800.000đ, gồm 10% thuế GTGT, doanh nghiệp toán tiền mặt Yêu cầu: Thực định khoản 76 38 Tài sản cố định biếu tặng TK 211, 213 TK 711 Giá trị hợp lý TSCĐ biếu tặng Chi phí trước sử dụng TK 111, 331… TK 1332 77 Tài sản cố định trao đổi tương tự TK 211/213 (nhận về) TK 211/213 (đem đi) GTCL TS đem NG HMLK TK 214 (đem đi) 78 39 Tài sản cố định trao đổi không tương tự TK 211, 213 – đem TK 711 TK 811 TK 214 – đem TK 131 TK 211, 213 TK 33311 TK 1332 TK 111, 112 TK 111, 112 79 Ví dụ 15 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhận biếu tặng máy vi tính chưa qua sử dụng, trị giá 45.000.000 đ, doanh nghiệp nhận sử dụng phận bán hàng Chi phí vận chuyển máy tính đến doanh nghiệp 660.000đ (đã có thuế GTGT 60.000), chi tiền mặt Đem TSCĐHH đưa trao đổi để lấy TSCĐHH khác không tương tự Nguyên giá TSCĐHH đưa trao đổi 50.000.000đ, giá trị hao mòn 20.000.000đ, giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi 20.000.000đ Doanh nghiệp nhận lại TSCĐ HH khác, với số tiền bù thêm 5.500.000đ Doanh nghiệp chi TGNH để trả thêm cho bên trao đổi chênh lệch giá trị tài sản đưa giá trị tài sản nhận Biết giao dịch thuế GTGT 10% 80 40 Thanh lý/Nhượng bán Tài sản cố định TK 214 TK 211/213 TK 811 TK 111 TK 133 TK 711 TK 111 TK 3331 81 Ví dụ 16 Thanh lý TSCĐ HH nguyên giá 50.000.000đ khấu hao 45.000.000đ Chi phí nhượng bán trả TM 4.500.000đ Tiền thu nhượng bán TSCĐ TGNH giá bán 4.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10% Nhượng bán thiết bị sản xuất phân xưởng sản xuất số cho Công ty X: – Nguyên giá 380.000.000đ, khấu hao 190.000.000đ – Giá bán chưa có thuế GTGT: 180.300.000đ – Thuế GTGT phải nộp : 18.030.000đ – Nhận giấy báo Có Ngân hàng Cơng ty X toán – Chi tiền mặt toán cho việc tân trang sửa chữa trước bán thiết bị 20.000.000đ 82 41 Khấu hao Tài sản cố định TK 214 TK Ghi giảm hao mịn 211, 213 TSCĐ Trích KH TSCĐ dùng sản xuất TK 627 Trích KH TSCĐ dùng bán hàng TK 641 Trích KH TSCĐ dùng QLDN TK 642 83 Ví dụ 17 Thực trích khấu hao hay giảm trích khấu hao TSCĐ (theo phương pháp đường thẳng) cho trường hợp sau: Ngày 5/4: mua trả chậm thiết bị sản xuất dùng cho hoạt động sản xuất, giá mua trả bao gồm thuế GTGT 10% 330 triệu đồng, lãi trả chậm 20 triệu đồng Thời gian sử dụng 60 tháng Ngày 10/4, nhượng bán thiết bị sử dụng văn phòng, nguyên giá 30 triệu đồng, thời gian sử dụng 30 tháng, đến cuối tháng khấu hao 20 tháng 84 42 Sửa chữa thường xuyên Tài sản cố định TK 627, 641, 642 DN tự thực TK 111, 152, 334,… TK 133 TK 331 DN thuê thực 85 Ví dụ 18 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Sửa chữa nhỏ TSCĐ phận sản xuất 3.000.000đ, toán tiền mặt Th ngồi bảo trì máy lạnh, máy photo với chi phí phát sinh 6.200.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Kế toán phân bổ chi phí tháng, kể từ tháng 86 43 Sửa chữa lớn Tài sản cố định TK 2413 TK111, 152, 334,… Kết chuyển Tập hợp chi phí SCL TK, 242 chi phí SCL TK 133 Định kỳ phân bổ chi phí SCL TK 627, 641, 642 87 Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Phần trích trước > thực tế (4b) (2) TK 2413 Kết chuyển chi phí thực tế TK 352 (3) (4a) TK 241, 627, 641, 642 Định kỳ, trích chi phí SCL (1) Phần trích trước < thực tế 88 44 Ví dụ 19 • • Th ngồi sửa chữa lớn đột xuất tài sản cố định sử dụng phận quản lý Chi phí sửa chữa lớn tốn TGNH 88 trđ, có thuế GTGT 10% Kế tốn thực phân bổ chi phí sửa chữa 20 tháng, kể từ tháng DN có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ X dùng phận sản xuất nên từ đầu năm DN trích trước vào chi phí tháng 40 trđ Đến tháng này, tổng số trích trước 200 trđ Chi phí sửa chữa lớn tập hợp: – Chi phí vật liệu xuất dùng: 40 trđ – Chi phí thiết bị thay xuất dùng: 120 trđ – Chi phí nhân cơng phải trả: 42 trđ – Chi phí khác tiền: trđ Việc sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành Kế tốn tốn với số liệu trích trước TSCĐ X 8989 Đi thuê TSCĐ (thuê hoạt động) TK 242 TK 111, 112, 331 Trả tiền thuê nhiều kỳ Định kỳ phân bổ TK 627, 641, 642 TK 133 TK 111, 112, 331 Trả tiền thuê kỳ TK 627, 641, 642 90 45 Ví dụ 20 Thuê hoạt động xe chở nhân viên văn phòng với giá thuê trả hàng tháng 5.000.000đ (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền thuê trả tháng lần Giá trị tài sản theo hợp đồng 500.000.000đ Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền thuê tháng Thuê hoạt động nhà để làm cửa hàng giới thiệu sản phẩm với giá thuê 16.000.000 đ/tháng (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền đặt cọc tháng tiền thuê Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền đặt cọc tháng tiền thuê Yêu cầu: Thực bút toán cần thiết bên Đi thuê bên Cho thuê 91 Chứng từ kế tốn Mua sắm • Hóa đơn • Biên giao nhận TSCĐ Xây dựng • Biên tốn • Biên nghiệm thu Khấu hao • Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Thanh lý, nhượng bán Sửa chữa, kiểm kê • Biên lý TSCĐ • Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hồn thành • Biên kiểm kê TSCĐ 92 46 Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin sau: – Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; – Phương pháp khấu hao; thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; – Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ 93 Trình bày báo cáo tài (tiếp) Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin: • Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; • Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố; • Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; • Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng; • Ngun giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết cịn sử dụng; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình chờ lý; • Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình 94 47 Trình bày báo cáo tài • Ngồi vấn đề trình bày tương tự TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình phải thuyết minh thêm: – Lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trò quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản); – Giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị cịn lại tài sản – Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ – Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình 95 Xem BCTC VNM 2014 96 48