Chương 5 Kế toán Nợ phải trả

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TỐN Chương Kế tốn Nợ phải trả 2018 Mục tiêu  Sau học xong chương này, người học có thể: • Giải thích u cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả; • Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả; • Nhận diện chứng từ kế tốn sử dụng • Đọc hiểu giải thích thơng tin liên quan đến nợ phải trả trình bày BCTC Nội dung Các văn pháp quy liên quan Những khái niệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Chứng từ sử dụng Đọc hiểu giải thích thơng tin trình bày BCTC Các văn pháp lý liên quan  Chuẩn mực • VAS 01 - Chuẩn mực chung • VAS 18 – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng • VAS 21 – Trình bày BCTC  Chế độ kế tốn • Thơng tư 200/1014/TT-BTC Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận  Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực  Nợ phải trả ghi nhận BCĐKT có đủ điều kiện: • Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn, • Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận Sự kiện & giao dịch xảy Nghĩa vụ Phải toán nguồn lực Số tiền xác định đáng tin cậy Ví dụ 1: Phải trả người bán Nhận hàng hóa, dịch vụ Thời điểm lập báo cáo Số tiền xác định hóa đơn Phải trả đến hạn tốn Bị kiện khơng tốn, bị phạt trả trễ Ví dụ 2: Phải trả người lao động Sử dụng lao động Thời điểm lập báo cáo Phải trả đến hạn toán Bị kiện khơng tốn, bị phạt trả trễ Số tiền xác định theo tính tốn Sự kiện xảy  Nợ phải trả phải phát sinh từ kiện/giao dịch phát sinh khứ  Điều kiện ngăn chặn ghi nhận khoản phải trả chưa phải nghĩa vụ Ví dụ  Cơng ty A bán hàng có bảo hành năm Số tiền bảo hành ước tính năm sau phải trả gồm: • 120 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm • 60 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm sau  Công ty A ghi nhận khoản dự phòng phải trả cho chi phí bảo hành BCTC cuối năm bao nhiêu? 10 Chi phí phải trả • Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc phản ánh • Sơ đồ kế tốn 59 Tài khoản 335- Chi phí phải trả Bên Nợ Bên Có • Các khoản chi trả thực tế phát sinh tính vào chi phí phải trả • Số chênh lệch chi phí phải trả > số chi phí thực tế ghi giảm chi phí • Chi phí phải trả dự tính trước ghi nhận vào chi phí SXKD Dư Có • Chi phí phải trả tính vào chi phí SXKD thực tế chưa phát sinh 60 Nguyên tắc kế toán  Phản ánh khoản phải trả cho HHDV nhận từ người bán thực tế chưa chi trả chưa có hóa đơn chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán  Phải trả tiền lương nghỉ phép  Trích trước chi phí thời gian DN ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng sản xuất  Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau  DN kinh doanh BĐS: Trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm bất động sản bán 61 Tiền lương nghỉ phép CNSX TK 335 TK 334 TK 622 Tiền lương nghỉ phép Định kỳ trích trước thực tế phải trả tiền lương nghỉ phép Khoản chênh lệch tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả lớn số trích 62 Ví dụ 15  Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: Cơng ty A thực trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất triệu đồng Cuối tháng, lập bảng lương: Theo lương phải trả cho phận sau: Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 20 triệu đồng (trong lương nghỉ phép phải trả triệu đồng); Bộ phận nhân viên phân xưởng: triệu đồng; Bộ phận văn phịng: 10 triệu đồng 63 Chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch TK 111, 152, 334… TK 335 CP thực tế phát sinh thời gian ngừng SX TK 627 CP dự tính thời gian ngừng SX Chênh lệch chi phí thực tế > số trích trước Chênh lệch chi phí thực tế < số trích trước 64 Ví dụ 16  Cơng ty A có kế hoạch đóng máy để sửa chữa vào quý hàng năm Tổng chi phí ước tính 660 triệu, trích trước 11 tháng, tháng 60 triệu  Trong tháng 12, tổng chi phí thực chi 620 triệu, gồm • Tiền lương phải trả 520 triệu đồng • Vật tư xuất dùng 20 triệu đồng • Tiền mặt 80 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ 65 Ví dụ 17  DN X vay ngân hàng ACB 400 trđ với lãi suất 12%/năm, kỳ hạn 12 tháng Hợp đồng vay qui định, ngày trả lãi ngày 20 tháng  Ngày 31/12/20x0, DN X trích trước chi phí lãi vay phải trả theo sở dồn tích cho tháng 12/20x0 Yêu cầu: Tính mức trích trước định khoản kế tốn? Biết vốn vay ngắn hạn bổ sung vốn hoạt động DN 66 Chứng từ kế toán Chứng từ cho khoản phải trả người bán • Hóa đơn người bán • Phiếu chi tiền • Giấy báo Nợ ngân hàng Chứng từ cho khoản thuế GTGT phải nộp • Hóa đơn bán hàng doanh nghiệp • Tờ khai thuế • Hồ sơ nhập •… 67 Chứng từ kế toán Chứng từ cho khoản toán cho người lao động •Bảng lương bảng tốn BHXH •Phiếu thu/Phiếu chi – Giấy báo Nợ/báo Có Chứng từ cho khoản vay •Giấy báo Nợ/Giấy báo Có •Phiếu thu/Phiếu chi 68 Trình bày nợ phải trả  Nợ phải trả phân loại thành: • Nợ ngắn hạn • Nợ dài hạn  Kế tốn phải vào số liệu kế toán theo dõi sổ kế toán để phân loại nợ phải trả 69 Bài tập thực hành  Kế tốn cơng ty X dự định phản ảnh khoản sau vào nợ phải trả BCTC công ty ngày 31.12.20x0: Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn toán tháng 6.20x1 Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách năm thời hạn toán ngày 1.4.20x1 Khoản nợ công ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trước Cơng ty M bỏ sót khoản nợ sổ sách Ngày 10.10.20x0, cơng ty M giải thể hồn tồn Tiền th cịn phải trả cơng ty th tài C 300 triệu đồng năm nữa, số phải trả năm 20x1 120 triệu đồng 70 Trình bày nợ phải trả  Hạn chế bù trừ tài sản nợ phải trả • VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ” 71 Bài tập thực hành  Số dư chi tiết đối tượng Phải trả người bán ngày 31.12.20x0 sau Yêu cầu trình bày vào khoản mục thích hợp BCTC Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có Cơng ty Phương Mai 2.20x1 250.000.000 Nhà máy Hùng Sanh 7.20x1 140.000.000 Cơng ty Hà Dũng 30.000.000 Ơng Tiến Đạt 2.20x2 180.000.000 Công ty Sơn Hà 7.20x2 20.000.000 Cửa hàng 12 Lê Lợi 4.000.000 72 Trình bày nợ phải trả  Thuyết minh chi tiết khoản phải trả: • Các khoản vay • Thuế khoản phải nộp • Chi phí phải trả • Các khoản phải trả, phải nộp khác  Thuyết minh nợ tiềm tàng khoản cam kết 73