Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ XK Hàng hóa tại Cty TNHH đầu tư TM và XNK tổng hợp Việt Khánh

Trang Lời nói đầu. PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ XUẤT KHẨU VÀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HOÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU. 1 I. Đặc điểm chung của h

Lời nói đầu

Lịch sử đã chứng minh không một quốc gia nào, lãnh thổ nào trên thế giới có thể phát triển phồn vinh mà vẫn duy trì nền kinh tế đóng Xuất phát từ đ-ờng lối đối ngoại muốn làm bạn với các nớc trên thế giới, hợp tác lẫn nhau trên cơ sở hai bên cùng có lợi Việt Nam đã chủ trơng xây dựng một nền kinh tế mở, thực hiện đa phơng hoá, đa dạng hoá kinh tế đối ngoại, đa nền kinh tế Việt Nam từng bớc hội nhập với nền kinh tế thế giới.

Trong hoạt động kinh tế đối ngoại, lĩnh vực hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng.Việc tăng nhanh xuất khẩu có tác dụng tích cực đến phát triển kinh tế thông qua việc đổi mới công nghệ, chuyển dịch cơ cấu kinh tế, nâng cao sức cạnh tranh của hàng hoá Việt Nam ở thị tr-ờng nớc ngoài Sau những năm đổi mới, hàng loạt các doanh nghiệp kinh doanh và các đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá đang đứng trớc những bỡ ngỡ nhất thời trong việc tìm kiếm hiệu quả kinh doanh do tính phức tạp, sự cạnh tranh gay gắt trên thị trờng thế giới và khu vực Do vậy, yêu cầu cấp bách đối với các doanh nghiệp là phải quản lý đợc hoạt động kinh doanh của mình Hạch toán kế toán đã và luôn là công cụ hữu hiệu của quản lý kinh tế Xuất khẩu hàng hoá là một nghiệp vụ có đặc thù riêng trong quá trình tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp thơng mại kinh doanh xuất khẩu Do vậy, việc phản ánh theo dõi đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ phát sinh và hoàn thiện các khâu trong quá trình xuất khẩu hàng hoá có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Nhận thức đợc yêu cầu đó, em đã mạnh dạn chọn đề tài: “ Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại Công ty TNHH đầu t thơng mại và xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Khánh ”

Nội dung chuyên đề tốt nghiệp đơc kết cấu thành III chơng:

Phần I: Lý luận cơ bản về kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá trong doanh nghiện hiện nay.

PhÇn II: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n xuÊt khÈu hµng hãa t¹i C«ng ty TNHH ®Çu t th¬ng m¹i vµ xuÊt nhËp khÈu tæng hîp ViÖt Kh¸nh.

PhÇn III:Ph¬ng híng hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng ho¸ t¹i C«ng ty TNHH ®Çu t th¬ng m¹i vµ xuÊt nhËp khÈu tæng hîp ViÖt Kh¸nh.

Xuất khẩu hàng hoá là cách thức tạo ra một nguồn thu ngoại tệ lớn nhất đồng thời tạo nguồn vốn chủ yếu cho hoạt động nhập khẩu và giúp cho việc ổn định cán cân thanh toán quốc tế

Xuất khẩu hàng hoá góp phần vào việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế và nâng cao chất lợng sản phẩm

Xuất khẩu hàng hoá kéo theo sự phát triển của sản xuất, đây là nguồn thu hút lao động lớn với thu nhập ổn định góp phần giải quyết tình trạng thất nghiệp và nâng cao đời sống dân c

Trong hoạt động xuất khẩu hàng hoá thời điểm ký kết hợp đồng và thời điểm thanh toán thờng cách nhau khá dài, việc xác định đúng thời điểm xuất khẩu có ý nghĩa quan trọng trong việc ghi chép doanh thu hàng xuất khẩu giải quyết các tranh chấp khiếu nại, thởng phạt trong buôn bán ngoại thơng và thanh toán Mỗi đối tợng hàng hoá xuất khẩu khác nhau sẽ mang những đặc điểm khác nhau do đó ta phải tìm hiểu những đối tợng của hoạt động xuất khẩu.

1.2.Nội dung:

Hàng hoá xuất khẩu bao gồm nhiều loại trong đó chủ yếu là những mặt hàng thuộc thế mạnh trong nớc (rau quả tơi, hàng mây tre đan, thủ công mỹ

nghệ ) Hàng hoá xuất khẩu phải đạt tiêu chuẩn về chất lợng, mẫu mã và hợp thị hiếu Hàng hoá đợc coi là xuất khẩu trong những trờng hợp :

+ Hàng xuất bán cho các thơng nhân nớc ngoài theo hợp đồng đã ký kết + Hàng gửi đi triển lãm hội chợ nớc ngoài sau đó bán thu bằng ngoại tệ + Hàng bán cho du khách nớc ngoài, cho Việt kiều thu bằng ngoại tệ + Các dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nớc ngoài thanh

toán bằng ngoại tệ.

+ Hàng viện trợ cho nớc ngoài thông qua các hiệp định, nghị định th do nhà nớc ký kết với nớc ngoài nhng đợc thực hiện qua doanh nghiệp xuất nhập khẩu

+ Nguyên vật liệu, vật t cung cấp cho các công trình thiết bị toàn bộ theo yêu cầu nớc ngoài bán công trình thiết bị cho nớc ta thanh toán bằng ngoại tệ

+ Uỷ thác xuất khẩu: là hình thức xuất khẩu áp dụng đối với các doanh nghiệp có hàng hoá, nhng cha thật sự am hiểu thị trờng hay bạn hàng, cha đủ khả năng tổ chức đàm phán, ký kết hợp đồng hoặc không đủ điều kiện về pháp lý, để trực tiếp thực hiện các hợp đồng xuất khẩu hàng hoá mà phải nhờ đến các doanh nghiệp có khả năng xuất khẩu trực tiếp xuất khẩu hộ Doanh thu từ hoạt động nhận uỷ thác xuất khẩu là hoa hồng uỷ thác đợc hởng và phải chịu

thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Cả hai hình thức xuất khẩu trên đều có thể thực hiện theo hiệp định hay nghị định th hoặc tự cân đối.

2/Nhiệm vụ kế toán:

Hạch toán bán hàng xuất khẩu cần thực hiện những yêu cầu sau:

+ Theo dõi, ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế kinh doanh xuất nhập khẩu, từ khâu mua hàng xuất khẩu, xuất khẩu và thanh toán hàng xuất khẩu, từ đó kiểm tra giám sát tình hình thực hiện hợp đồng xuất khẩu.

+ Mở sổ theo dõi, phản ánh chi tiêt, theo từng hợp đồng xuất khẩu từ khi đàm phán ký kết, thực hiện thanh toán và quyết toán hợp đồng.

+Tính toán, xác định chính xác giá mua hàng xuất khẩu, thuế và các khoản chi có liên quan đến hợp đồng xuất khẩu để xác định kết quả nghiệp vụ xuất khâủ.

- Chứng từ hạch toán ban đầu nghiệp vụ xuất khẩu:

Để thanh toán ban đầu hàng hoá xuất khẩu, kế toán cần có đầy đủ các chứng từ liên quan, từ các chứng từ mua hàng trong nớc ( hợp đồng mua hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn, phiếu nhập kho, ); chứng từ thanh toán hàng mua trong nớc ( Phiếu chi, giấy báo Nợ ) đến các chứng từ trong xuất khẩu hàng hoá ( bộ chứng từ thanh toán, các chứng từ ngân hàng, chứng từ xuất hàng )

3/ Ph ơng pháp kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá.

3.1.Các quy định về chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán về xuất khẩu: * Những vấn đề chung về xuất khẩu hàng hoá:

& Thời điểm xác định hàng hoàn thành xuất khẩu:

Thời điểm xác định hàng hoá đã hoàn thành việc xuất khẩu là thời điểm chuyển giao sở hữu về hàng hoá, tức là khi ngời xuất khẩu mất quyền sở hữu về hàng hoá và nắm quyền sở hữu về tiền tệ hoặc đòi tiền ở ngừời nhập khẩu Do đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất – nhập khẩu nên thời điểm ghi chép

hoàn thành xuất khẩu là thời điểm hàng hoá đã hoàn thành thủ tục hải quan, xếp lên phơng tiện vận chuyển và đã rời sân ga, biên giới, cầu cảng

Xuất khẩu là bán hàng hoá hay dịch vụ ra nớc ngoài căn cứ vào những hợp đồng đã đợc ký kết Xuất khẩu là một trong những nghiệp vụ kinh tế quan trọng trong quan hệ kinh tế đối ngoại.Cũng nh tơng tự nh nhập khẩu, xuất khẩu hàng hoá có thể thực hiện theo những phơng thức khác nhau nh xuất khẩu trực tiếp, xuất khẩu uỷ thác.Về phơng thức thanh toán, xuất khẩu hàng hoá có thể thanh toán trực tiếp bằng ngoại tệ, thanh toán bằng hàng hoá hoặc xuất khẩu trừ nợ theo nghị định th của Nhà nớc.Hàng hoá đợc coi là xuất khẩu trong những trờng hợp sau:

- Hàng xuất bán cho các thơng nhân nớc ngoài theo hợp đồng đã ký kết.- Hàng gửi đi triển lãm sau đó thu bằng ngoại tệ.

- Hàng bán cho du khách nớc ngoài, cho Việt kiều,thu bằng ngoại tệ

- Các dịch vụ sửa chữa,bảo hiểm tàu biển,máy bay cho nớc ngoài thanh toán bằng ngoại tệ.

- Hàng viện trợ cho nớc ngoài thông qua các hiệp định, nghi định th do nhà nớc ký kết với nớc ngoài nhng thực hiện qua doanh nghiệp xuất nhập khẩu.

Hàng hoá đợc xác định là hàng xuất khẩu khi hàng hoá đã đợc trao cho bên mua,đã hoàn thành các thủ tục Hải quan.Tuy nhiên, tuỳ theo phơng thức giao nhận hàng hoá, thời điểm xác định hàng hoá xuất khẩu nh sau:

- Nếu hàng vận chuyển bằng đờng biển,hàng đợc coi là đợc coi là xuất khẩu tính ngay từ thời điểm thuyền trởng ký vào vận đơn, hải quan đã ký xác nhận mọi thủ tục hải quan để rời cảng.

- Nếu hàng vận chuyển bằng đờng sắt, hàng xuất khẩu tính từ ngày hàng đợc giao tại ga của khẩu theo xác nhận của hải quan cửa khẩu.

- Nếu hàng hoá xuất khẩu bằng đờng hàng không, hàng xuất khẩu đợc xác nhận từ khi cơ trởng máy bay ký vào vận đơn và hải quan sân bay ký xác nhận từ khi cơ trởng máy bay ký vào vận đơn và hải quan sân bay ký xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan.

- Hàng đa đi hội chợ triển lãm, hàng xuất khẩu đợc tính khi hoàn thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ.

Việc xác định thời điểm xuất khẩu có ý nghĩa quan trọng trong việc ghi chép doanh thu hàng xuất khẩu,giải quyết các tranh chấp, khiếu nại,thởng phạt trong buôn bán ngoại thơng và thanh toán.

Một số đặc điểm nữa trong kinh doanh hàng xuất khẩu là quá trình lu chuyển hàng hoá tơng đối dài vì hàng xuất khẩu của nớc ta sản xuất phân tán,phải có thời gian dài để thu gom từ nhiều nơi hoặc từ nhiều cơ sở sản xuất và có thể còn phải gia công, tu chỉnh, đóng gói trớc khi xuất khẩu Do vậy,kế toán phải theo dõi, ghi chép thờng xuyên, liên tục từ khi ký hợp đồng đến khi kết thúc hợp đồng xuất khẩu.

3.2.Phơng pháp kế toán :

Qúa trình xuất khẩu gồm 2 giai đoạn :Thu mua hàng trong nớc để xuất khẩu và giai đoạn bán hàng ra nớc ngoài .

A.Chứng từ kế toán sử dụng:

+ Hợp đồng mua bán (Sales Contract).

+ Hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice), Hoá đơn tài chính (GTGT).

+ Th tín dụng (Letter of Credit)

+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Original).

+ Giấy chứng nhận phẩm chất, số lợng, trọng lợng (Certificate of quantity, quality).

+ Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nông sản, thực phẩm (Vinacontrol Certificate).

+ Phiếu đóng gói (Packing List).

+ Chứng từ bảo hiểm (Insurance Policy) + Tờ khai hải quan

+ Vận đơn đờng biển (Bill of Lading), Vận đơn đờng không ( Bill of Air).

* Ngoài ra còn có : Giấy báo nợ ; Giấy báo có ; Phiếu thu ; Phiếu chi; Phiếu nhập kho; Phiếu xuất kho

B.Tài khoản kế toán sử dụng trong hoạt động kinh doanh xuất khẩu:

+Tài khoản 157 – “Hàng gửi đi bán “

+ Tài khoản 156 – “ Hàng hoá “.

+ Tài khoản 131 – “ Phải thu của khách hàng “ + Tài khoản 632 – “ Gía vốn hàng bán “.

+ Tài khoản 331 – “ Phải trả cho ngời bán “ + Tài khoản 511 – “ Doanh thu bán hàng “

Các tài khoản này có kết cấu và nội dung phản ánh giống nh các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa.

* Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản kế toán khác nh : TK 111, TK112, TK 007

C Trình tự kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá a.Kế toán xuất khẩu hàng hoá trực tiếp (Sơ đồ 1) * Tài khoản sử dụng

TK 156, TK 157, TK 632, TK131, TK 331, TK 511, TK111, TK112, TK 007.

* Trình tự kế toán

+ Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và hạch toán thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ : - Khi thu mua hàng hoá vận chuyển thẳng đi xuất khẩu kế toán ghi : Nợ TK 156 : Gía mua cha thuế GTGT của hàng hoá nhập kho.

Nợ TK 157: Gía mua cha thuế GTGT của hàng chuyển thẳng đi xuất khẩu.

Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

Có TK liên quan (111, 112, 331 ): Tổng giá thanh toán của hàng thu mua để xuất khẩu

- Khi xuất kho hàng hoá chuyển đi xuất khẩu, Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kế toán ghi:

Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng gửi đi xuất khẩu Có TK 156: Trị giá thực tế hàng xuất kho xuất khẩu.

- Trờng hợp phát sinh các chi phí trong quá trình xuất khẩu kế toán ghi nhận vào doanh thu bán hàng :

+ Nếu chi phí bằng tiền Việt nam:

Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 1112, 1122, 331: Số chi tiêu thực tế + Nếu chi phí bằng ngoại tệ:

Nợ TK 641 : Ghi tăng chi phí bán hàng theo tỷ giá thực tế.Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ nếu có.

+ Trị giá mua của hàng đã hoàn thành việc xuất khẩu: Nợ TK 632

+ Khi nhận đợc chứng từ về việc ngời nhập khẩu trả tiền:

Nợ TK 1112, 1122 phản ánh theo tỷ giá hạch toán

Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính Hoặc : Nợ TK 811: Chi phí hoạt động tài chính Có TK 413 : Mức chênh lệch giảm

- Cuối kỳ tiến hành kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911, ghi: Nợ TK 511

Có TK 911

b Kế toán xuất khẩu uỷ thác (Sơ đồ 2)

* Tài khoản sử dụng: TK 157, TK 156, TK 138, TK 338, TK 511, TK 632,

TK 331, TK131,

* Trình tự kế toán xuất khẩu hàng hoá uỷ thác tại đơn vị nhận uỷ thác : Theo thông t số 108/2001/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ tài chính về việc hớng dẫn kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu uỷ thác quy định việc hạch toán tại đơn vị nhận uỷ thác nh sau:

+ Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : - Khi nhận hàng do đơn vị uỷ thác bàn giao, căn cứ vào các chứng từ liên quan , kế toán ghi nhận giá trị hàng nhận uỷ thác bằng bút toán : Nợ TK 003

- Khi đã hoàn thành việc xuất khẩu, kế toán ghi :

+ Số tiền hàng uỷ thác xuất khẩu phải thu hộ bên uỷ thác xuất khẩu : Nợ TK 131 : Số tiền hàng xuất khẩu đã thu hay phải thu của ngời nhập

khẩu

Có TK 331(chi tiết đơn vị giao uỷ thác) : Số tiền hàng phải trả bên uỷ thác theo tỷ giá hạch toán.

+ Ghi nhận trị giá lô hàng đã xuất hộ :

Có TK 003 : Trị giá lô hàng đã xuất khẩu hộ - Thuế xuất khẩu phải nộp hộ cho bên uỷ thác, kế toán ghi:

Nợ TK 331 : Chi tiết số thuế xuất khẩu phải nộp Ngân sách Có TK 338 (3388) : Chi tiết số thuế xuất khẩu phải nộp Ngân

sách

- Đối với các khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi phí vận chuyển bốc xếp hàng…) căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi :

Nợ TK 138(1388- Chi tiết đơn vị giao uỷ thác) : Các khoản chi hộ phải

thu bên giao uỷ thác.

Có TK liên quan (111,112 ) : Số tiền đã chi hộ bên uỷ thác

- Đối với phí uỷ thác xuất khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu:

Nợ TK 131(chi tiết từng đơn vị uỷ thác) : Số phải thu của bên uỷ thác Có TK 511 : Doanh thu về phí uỷ thác.

Có TK 131 (chi tiết từng ngời mua nớc ngoài) : Số tiền phải thu - Khi đơn vị uỷ thác xuất khẩu thanh toán bù trừ phí uỷ thác và các khoản chi hộ kế toán ghi:

Nợ TK 331 ( chi tiết từng đơn vị uỷ thác) : Số tiền phải trả cho bên uỷ

Phần ii

THựC TRạNG CÔNG TáC Tổ chức Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu HàNG HOá tại công ty tnhh đầu t thơng

mại và xuất nhập khẩu tổng hợp việt khánh.

1 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại công ty

*Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại Công ty: a) Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:

- Sản xuất giống rau quả và các nông lâm sản khác , chăn nuôi gia súc - Dịch vụ trồng trọt, chăn nuôi, trồng rừng.

- Chế biến rau quả, thịt, thuỷ sản, đờng kính, đồ uống( nớc quả các loại,nớc uống có cồn, không cồn vv )

- Sản xuất bao bì (gỗ, giấy, thuỷ tinh, hộp sắt vv )

- Bán buôn, bán lẻ, đại lý giống rau quả, rau quả, thực phẩm, đồ uống, máy móc, thiết bị, phụ tùng chuyên dùng, nguyên nhiên vật liệu, hoá chất, hàng tiêu dùng.

- Kinh doanh du lịch, khách sạn, nhà hàng - Kinh doanh vận tải, kho, cảng và giao nhận - Dịch vụ t vấn đầu t phát triển ngành rau, hoa, quả

- Sản xuất, chế tạo các sản phẩm cơ khí, thiết bị, phụ tùng, máy móc phục vụ chuyên ngành rau quả và gia dụng.

- Xuất khẩu trực tiếp rau quả tơi, rau quả chế biến, hoa và cây cảnh, gia vị, giống rau quả, nông lâm hải sản, thực phẩm, hàng thủ công mỹ nghệ và hàng hoá tiêu dùng.

- Nhập khẩu trực tiếp rau hoa quả, giống rau hoa quả, thực phẩm, máy móc, vật t, thiết bị, phơng tiện vận tải, nguyên nhiên vật liệu, hoá chất và hàng tiêu dùng.

b.Những hoạt động kinh doanh chủ yếu :gồm 4 khối

b.1) Khối công nghiệp: gồm 15 nhà máy chế biếnb.2) Khối nông nghiệp:

Công ty có 6 nông trờng với 40000 ha đất canh tác trên toàn quốc.Các nông trờng này trồng rất nhiều loại cây công nghiệp và nông nghiệp nh: dứa, chanh, chuối, lạc,cao su, cà phê và chăn nuôi gia súc nh trâu, bò, lợn nhập khẩu,gia cầm

b.3) Khối xuất - nhập khẩu:

Công ty có 3 công ty xuất nhập khẩu ở: Hà Nội, Đà Nẵng và thành phố Hồ Chí Minh

b.4) Khối nghiên cứu khoa học và đào tạo:

Công ty có một viện nghiên cứu rau quả và nhiều trạm thực nghiệm chuyên nghiên cứu các giống mới, sản phẩm mới,cải tiến bao bì nhãn hiệu Khối này chuyên cung cấp các thông tin kinh tế và đào tạo các cán bộ khoa học, kỹ thuật.

+ Rau qủa sấy, muối:

Thị trờng chính: Liên bang Nga, Nhật, Mỹ và một số nớc Bắc mỹ + Gia vị:

Thị trờng chính: Châu Phi, Liên bang Nga, Trung Đông và một số nớc khác.

+ Giống rau:

Thị trờng chính: Châu Phi, Châu á , Châu Mỹ la tinh + Nông sản khác:

Thị trờng chính: Trung Quốc, Mông Cổ.

*Đặc điểm tổ chức, bộ máy quản lý kinh doanh của Công ty : (Sơ đồ 3) Bộ máy tổ chức quản lý đợc tổ chức gọn nhẹ, linh hoạt, có sự phân quyền rõ ràng để đảm bảo tính chủ động trong kinh doanh của các thành viên của Công ty Cơ cấu tổ chức đợc xây dựng dựa trên chức năng và nhiệm vụ của doanh nghiệp theo hình thức phải đi sau chức năng để làm cơ sở chỗ dựa cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Trải qua quá trình biến đổi đi lên, bộ máy lãnh đạo và cơ cấu tổ chức của Công ty cũng đợc hoàn thiện đảm bảo với yêu cầu phát triển chung của nền kinh tế Công ty đợc tổ chức phân cấp nh sau:

*Giám đốc Công ty: Là ngời đại diện hợp pháp của Công ty, điều hành

toàn diện mọi mặt hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị và Nhà nớc về mọi mặt hoạt động và kết qủa kinh doanh của Công ty.

*Phó giám đốc phụ trách sản xuất : Là giúp việc cho Giám đốc và phụ trách quản lý về mặt sản xuất của các nhà máy,nông trờng, xí nghiệp, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật.

*Phó giám đốc phụ trách kinh doanh: Là ngời giúp việc cho Giám đốc,phụ trách toàn bộ các hoạt động sản xuất, kinh doanh của Công ty.

*Kế toán trởng:giúp Giám đốc chỉ đạo,tổ chức thực hiện các hoạt động tài chính hoặc có liên quan tới tài chính, công tác kế toán, thống kê của Công ty,có các quyền và nhiệm vụ theo quy định của pháp luật.

*Các phòng quản lý:

+ Phòng tổ chức: quản lý lao động, tiền lơng.

+ Phòng kế toán tài chính: thực hiện các nghiệp vụ thanh toán, quản lý vốn,các khoản với ngân hàng,cấp phát vốn theo yêu cầu kinh doanh.

+ Phòng xúc tiến thơng mại: Phát triển sản phẩm, nghiên cứu thị trờng.+ Trung tâm KCS :Có nhiệm vụ kiểm tra chất lợng sản phẩm, hàng hoá của Công ty trớc khi đa ra thị trờng.

* Các phòng kinh doanh:

+ Phòng XNK I: tiến hành công tác nghiên cứu thị trờng, tìm kiếm khách hàng, tìm kiếm xuất nhập khẩu ở khu vực Châu á.

+ Phòng XNK II: tiến hành khảo sát, nghiên cứu thị trờng,tìm kiếm đối tác kinh doanh, thực hiện nghiệp vụ xuất khẩu ở khu vực châu âu.

+ Phòng kinh doanh tổng hợp :hoạt động kinh doanh tổng hợp *Tình hình kinh doanh xuất khẩu tại Công ty.

Tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanh xuất nhập khẩu năm 2005

Tổng kim ngạch xuất nhập khẩu: 75 000 000 USD

Bằng 24% so với thực hiện năm 2004.

Hoạt động xuất nhập khẩu ở Văn phòng Công ty đóng vai trò chủ đạo.Năm 2005 với quyết tâm và sự cố gắng, Công ty đã có sự tăng trởng khá về kim ngạch XNK đạt 75 000 000 USD tăng 24% và nhập khẩu đã giảm 0,86% so với năm 2004 Kim ngạch xuất nhập khẩu luôn chiếm một phần lớn trong doanh thu hàng năm của cơ quan.Tốc độ tăng trởng tổng kim ngạch nhìn chung năm sau cao hơn năm trớc, tốc độ tăng trởng kim ngạch xuất khẩu rau quả đã tăng so với mức tăng trởng xuất khẩu rau quả trong cả nớc Điều này khẳng định đờng lối phát triển của Công ty là đẩy mạnh xuất khẩu, lấy xuất khẩu làm mũi nhọn.

*Đặc điểm hoạt động xuất khẩu tại Công ty

Công ty TNHH đầu t thơng mại và xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Khánh là doanh nghiệp đợc thành lập với nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất giống rau quả,

Xuất khẩu Nhập khẩu + Thực hiện 40 000 000 USD 35.000 000 USD + % Kế hoạch so với năm 2004 58,9% 0,86%

chế biến rau quả, thịt, thuỷ sản, kinh doanh xuất nhập khẩu nông sản Với một số mặt hàng xuất khẩu chủ yếu nh rau quả tơi, rau quả hộp đông lạnh, rau quả sấy, muối, gia vị các loại, lơng thực

Hiện nay, cơ quan Văn phòng bán hàng xuất khẩu chủ yếu theo hình thức bán hàng giao thẳng Khi ký đợc hợp đồng xuất khẩu Công ty tiến hành thu mua các nông sản phẩm của các đơn vị, cá nhân ở trong cũng nh ngoài Công ty Đến ngày giao hàng các đơn vị vận chuyển hàng đến cảng sau đó tiến hành giao hàng cho phía nớc ngoài , giá bán thờng là gía FOB, hoặc giá CIF Chi phí vận chuyển và chi phí kho bãi có thể do doanh nghiệp hoặc bên bán phải trả tuỳ theo hợp đồng.

Công ty có đầy đủ t cách pháp nhân và điều kiện kinh doanh xuất nhập khẩu và đợc Nhà nớc cấp giấy phép Về phơng thức thanh toán, đối với khách hàng quen biết và tin cậy, hình thức thanh toán hợp đồng xuất khẩu sẽ là L/C Ngoài ra Công ty có thể áp dụng thanh toán bằng cách ghi sổ

* Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty:( sơ đồ 4)

Phòng kế toán tài chínhlà một bộ phận kế toán tham mu giúp cho Giám đốc điều hành quản lý các hoạt động kinh tế, tính toán kinh tế, thờng xuyên kiểm tra thanh lý hợp đồng, cung cấp thông tin cho Giám đốc ra quyết định về các hoạt động đầu t kinh doanh, hoạt động dài hạn, ra kế hoạch hàng năm cho các phòng nghiệp vụ, đảm bảo quyền chủ động tài chính trong sản xuất kinh doanh,nâng cao hiệu quả sử dụng vốn.

Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung.Phòng kế toán gồm 8ngời:

1.Kế toán trởng: Phụ trách chung, chịu trách nhiệm với Nhà nớc và Công ty về mọi hoạt động tài chính kế toán của Công ty, giúp Giám đốc chỉ đạo,tổ chức thực hiện các hoạt động tài chính,thống kê kế toán.

2.Phó phòng kế toán: giúp kế toán trởng và phụ trách về kế toán tài chính tổng hợp toàn Công ty.

3 Kế toán hàng hoá: thực hiện phiếu xuất, nhập kho, kiểm tra bộ chứng từ hoàn chỉnh để đảm bảo công tác khấu trừ thuế,định kỳ thực báo cáo kiểm kê.

4 Kế toán thanh toán tiền Việt nam, tiền gửi ngân hàng và tài sản cố định.5 Kế toán ngoại tệ.

6 Kế toán công nợ, thông tin tài chính,internet.7 Thủ quỹ.

8 Kế toán quản lý, đầu t xây dựng cơ bản

* Hình thức tổ chức kế toán Xuất phát từ đặc điểm tổ chức quản lý bộ máy kế toán của Công ty, hình thức kế toán đợc áp dụng tại Công ty là hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính Theo hình thức này, thì trình tự ghi sổ kế toán đợc trình bày nh sau: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung ( 1) (1)

* Niên độ kế toán, phơng phấp tính thuế GTGT, phơng pháp kế toán tổng

hợp hàng tồn kho : Công ty áp dụng niên độ kế toán là tháng, hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế giá trị gia tăng

Chứng từ gốc Sổ,thẻ hạch toán chi tiết

Nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký

chuyên dùng

theo phơng pháp khấu trừ, tính giá hàng tồn kho cuối kỳ theo giá thực tế, giá hạch toán đợc xác định theo phơơng pháp bình quân gia quyền.

* Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong những năm qua.

Quá trình hoạt động của công ty trong những năm qua đã gặp không ít những khó khăn trở ngại do các nguyên nhân chủ quan cũng nh khách quan, nhng ban lãnh đạo cùng tập thể cán bộ công nhân viên của Công ty đã nỗ lực tìm tòi, phấn đấu, luôn luôn hoàn thành vợt mức các chỉ tiêu kế hoạch đợc giao Thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nớc năm sau cao hơn năm trớc Sau đây là một số chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong những năm gần đây:

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Năm

Chỉ tiêu

Thực hiện % HTKH

Thực hiện % HTKH

Thực hiện % HTKH

- Tổng doanh thu (triệu đồng)

987.543 279 112 1.023.538 130 1.120.000 16

- Các khoản nộp Ngân sách (triệu đồng)

38.985 102 45.095 104 55.800 16

- Lợi nhuận trớc thuế (triệu đồng)

6.530 114 7.348 119 8.400 16

- Thu nhập bình quân đầu ngời

597.890 18 624.000 22 686.400 10

Công ty TNHH đầu t thơng mại và xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Khánh hiện là một trong những doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu đạt hiệu quả của ngành XNK ở Việt Nam với tổng số lao động hơn 10 000 ngời, với số vốn sản xuất - kinh doanh đến nay đạt 56.000.000.000 đồng Với hệ thống các chi

nhánh, xí nghiệp trên khắp các thành phố lớn và địa phơng trong phạm vi toàn quốc, đáp ứng tốt nhu cầu xuất khẩu và nhu cầu sản xuất, tiêu dùng trong nớc.

2.thực trạng kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại công ty tnhh đầu t thơng mại và xuất nhập khẩu tổng hợp việt khánh.

2.1.Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại Công ty:

Xuất khẩu hàng hoá là việc chuyển hàng hoá trong nớc ra nớc ngoài nhằm thu về một khoản tiền nhất định thông qua hợp đồng ngoại thơng Công ty TNHH đầu t thơng mại và xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Khánh chủ yếu tiến hành xuất khẩu các sản phẩm hàng hoá đợc sản xuất, gia công chế biến trong nớc dới hai hình thức: xuất khẩu trực tiếp và nhận uỷ thác xuất khẩu Nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá thờng sử dụng điều kiện giao hàng là điều kiện FOB trên cả hai phơng thức xuất khẩu: xuất khẩu theo nghị định th và phơng thức tự cân đối Theo điều kiện này Công ty tiến hành thu thập toàn bộ các chi phí giao dịch cho tới khi hàng hoá đợc xếp lên tầu giao cho ngời vận tải và tiến hành xác định doanh thu cho hàng bán Trong quá trình xuất khẩu Công ty sử dụng nhiều phơng thức thanh toán trong đó phổ biến nhất là phơng thức tín dụng chứng từ (L/C)

2.2.Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại Công ty.* Chứng từ sử dụng:

Hợp đồng mua bán, Hoá đơn thơng mại, Vận đơn, Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận bảo hiểm, Phiếu xuất kho, Giấy báo nợ, giấy báo có, Phiếu thu chi tiền mặt, Hoá đơn GTGT

* Tài khoản sử dụng

Để hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá kế toán sử dụng các tài khoản tổng hợp và các tài khoản chi tiết để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế một cách cụ thể:

Tài khoản 511 - Doanh thu: phản ánh doanh thu cung ứng hàng hoá

+ TK 5111 : Doanh thu bán hàng

+ TK 5113 : Doanh thu xuất khẩu uỷ thác.

Tài khoản 156 - hàng hoá: tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình

hình biến động các loại hàng hoá để xuất khẩu

Tài khoản 131 - phải thu khách hàng: phản ánh số phải thu của khách

hàng về việc cung ứng hàng hoá, dịch vụ và phản ánh số phải trả cho ngời mua về số tiền hàng do ngời mua ứng trớc Tài khoản 131 đợc mở và theo dõi cho từng đối tợng khách hàng

Tài khoản 632 - giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá vốn của hàng đợc xác

định tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản 138 - Phải thu khác: phản ánh các khoản thu trong quan hệ

thanh toán với bên giao uỷ thác và các khoản phải thu khác

Tài khoản 138 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng trong quan hệ uỷ thác xuất khẩu, phản ánh các quan hệ thu chi hộ và thanh toán bù trừ với từng đối tợng giao uỷ thác

Tài khoản 338 - Phải trả khác: phản ánh các khoản phải trả trong quan hệ

thanh toán với bên giao uỷ thác và các khoản phải trả khác Tài khoản 338 đợc mở theo dõi cho từng đối tợng giao uỷ thác, phản ánh các khoản thu hộ bên giao uỷ thác và việc thanh toán bù trừ với các khoản chi hộ, hoa hồng uỷ thác vv

Các tài khoản về thu nhập chi phí đợc hạch toán riêng cho từng nghiệp vụ xuất khẩu để xác định kết quả kinh doanh cho từng thơng vụ Các tài khoản loại này cuối kỳ đều không có số d nhng khi theo dõi chi tiết cho từng thơng vụ thì cuối kỳ các tài khoản chi tiết này vẫn có thể có số d cuối kỳ để phản ánh tiến độ thực hiện thơng vụ đó

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh: TK 1111, 1121, 1122 (chi tiết tiền gửi ở từng ngân hàng), 133, 641, 642, 003 vv

2.2.1.Hạch toán ban đầu.

Để hạch toán ban đầu hàng hoá xuất khẩu, kế toán cần có đầy đủ các chứng từ liên quan,từ các chứng từ mua hàng trong nớc ( hợp đồng mua hàng,phiếu xuất kho,hoá đơn, vận đơn, phiếu xuất kho, ); chứng từ thanh toán mua hàng trong nớc ( Phiếu chi, giấy báo Nợ ) đến các chứng từ trong xuất khẩu hàng hoá ( bộ chứng từ thanh toán, các chứng từ ngân hàng, chứng từ xuất hàng )

2.2.2.Trình tự hạch toán xuất khẩu hàng hoá tại Công ty *Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp.( Sơ đồ 5)

Công ty chủ yếu xuất khẩu hàng theo phơng thức chuyển hàng từ kho của bên bán ra thẳng cảng xuất khẩu, không qua kho nên Công ty không sử dụng TK 157 - Hàng gửi bán mà chỉ sử dụng TK 156 - Hàng hoá Sau khi ký kết hợp đồng xuất khẩu, Công ty làm thủ tục xuất khẩu và thanh toán tiền hàng Phơng thức thanh toán chủ yếu là th tín dụng.Tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể Công ty sẽ xuất hàng theo giá FOB hoặc giá CIF.

+ Tr ờng hợp xuất hàng theo giá CIF :

Theo giá này ngời bán phải trả các phí tổn và cớc phí cần thiết để đa hàng đến cảng quy định, ngoài ra ngời bán phải mua bảo hiểm hàng hoá để tránh cho ngời mua bị rủi ro, mất mát hoặc h hại trong quá trình vận chuyển.

Ví dụ 1 : Ngày 05/04/05 Công ty xuất sang Triều Tiên 18.000 lọ da chuột

dầm giấm đóng lọ, giá mua là 140.000.000, giá bán 14.000USD CIF SAMJIN Bên Triều Tiên đề nghị thanh toán nh sau :

- Ngày 05/04/05 trả ngay 10% trị giá hóa đơn là 1400USD, tỷ giá ngày 05/04 là 15.235 đồng/USD.

- Ngày 15/04/05 Khi đại diện của Công ty xuất trình bộ chứng từ giao hàng gồm : + Bản chính vận đơn, giấy bảo hiểm

+ Giấy chứng nhận chất lợng.

+ Bảng kê chi tiết, giấy chứng nhận xuất xứ.

+ Hoá đơn thơng mại.

Bên Triều Tiên thanh toán nốt số tiền còn lại là 12.600USD, tỷ giá ngày15/04 là 15.240 đồng/ USD.

+ Các chi phí trong nớc là 1.200.000đồng + Các chi phí vận chuyển lô hàng là 120USD + Mua bảo hiểm là 100USD

Công ty chịu 1% thuế xuất khẩu trên tổng doanh thu, mọi khoản thuế, chi phí vận chuyển trong nớc, tiền bảo hiểm, chi phí vận chuyển bốc dỡ ở nớc ngoài do Công ty chịu.

Trình tự hạch toán : (Sơ đồ 6 )

1a) Ngày 05/04 kế toán hạch toán doanh thu lô hàng xuất khẩu sang Triều Tiên theo tỷ giá ngày 05/04 là 15.235 USD

Nợ TK 131 (1312) : 213.290.000 (14 000 x 15 235) Có TK 511 : 191.961.000

Có TK 33311 : 21.329.0001b) Đồng thời kết chuyển trị giá hàng đã xuất :

Nợ TK 632 : 140.000.000 Có TK 156 : 140.000.000

2) Khi bên Triều Tiên thanh toán tiền lần 1 Công ty hạch toán theo tỷ giá ngày 05/04 là 15.235 USD

Nợ TK 112 (1122) : 21.329.000 (1 400 x 15 235)

Có TK 131(1312) : 21.329.000 (1 400 x 15 235

3) 3)Chi phí vận chuyển và mua bảo hiểm :

Nợ TK 641 : 3.352.800 (220 x 15.240) Có TK 112 (1122) : 3.352.800 (220 x 15.240)

4) Các chi phí trong nớc chi bằng tiền mặt :

Nợ TK 641 : 1.200.000 Có TK 111 : 1.200.000

5) Ngày 15/04 nhận nốt tiền hàng bên mua thanh toán, kế toán hạch toán theo tỷ giá thực tế ngày 15/04 là 15.240 USD:

Nợ TK 112 (1122) : 192.024.000 (12 600 x 15 240) Có TK 131(1312) : 191.961.000 (12 600 x 15 235) Có TK 413 : 63.000

6)Khi tính thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi : Nợ TK 511 : 213.290.000 Có TK 333 (3333) : 2.132.900 + Tr ờng hợp xuất khẩu theo giá FOB

Ngời bán hoàn thành nghĩa vụ khi hàng qua lan can tàu tại cảng bốc hàng quy định Ngời mua phải chịu mọi phí tổn và rủi ro về mất mát hoặc h hại hàng kể từ lúc nhận hàng của bên bán tại cảng Kế toán hạch toán nh nhau :

1a) Khi hàng đợc chuyển thẳng ra cảng xuất, hoàn thành các thủ tục hải quan và bốc xếp xong lên phơng tiện vận chuyển Công ty đã hoàn thành nghĩa vụ giao hàng, hàng xác định là đã tiêu thụ, kế toán căn cứ vào hoá đơn, Vận đơn hạch toán doanh thu và tiền bán hàng phải thu của bên nhập.

Nợ TK 131 : Phải thu của khách hàng (Tỷ giá thực tế )

Có TK 511 : Doanh thu xuất khẩu ( Tỷ giá thực tế )

Có TK 33311 : Thuế giá trị gia tăng phải nộp 1b) Đồng thời ghi bút toán kết chuyển trị giá mua của hàng đã xuất : Nợ TK 632

Có TK 156

1c) Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng từ kho ra cảng ngời nhận, kế toán hạch toán vào tài khoản 111, 112 và vào sổ theo dõi chi phí TK 641

Nợ TK 641 Nợ TK 133

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng Có TK 413 : Chênh lệch tỷ giá

+ Nếu tỷ giá tại thời điểm thanh toán nhỏ hơn tại thời điểm ký vận đơn: Nợ TK 1122 : Số tiền thu đợc( ngoại tệ x tỷ giá thực tế) Nợ TK 413 : Chênh lệch tỷ giá

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng.

*Công ty phải nộp thuế xuất khẩu với thuế suất 1% trên doanh thu xuất khẩu, hàng tháng cùng Cục thuế lập tờ khai nộp thuế và cuối tháng quyết toán lại số thuế phải nộp :

Nợ TK 511

Có TK 333 (3333) Khi nộp thuế kế toán ghi : Nợ TK 333 (3333)

Có TK 111,112

Ví dụ 2 : Ngày 29/04/ 2005 Công ty xuất sang Hy Lạp 1 lô hàng dứa hộp

theo Invoice 01/VE/PRO trị giá lô hàng 165.750.000 Trị giá bán 14.100USD.Chi phí vận chuyển và các phụ phí đã thanh toán bằng tiền mặt là 2 000 000 Ngày 07/05 /05 Công ty nhận đợc giấy báo có của ngân hàng về số hàng thu đợc bằng ngoại tệ Ngân hàng nớc ngoài Bankers, Credit Suisse

Geneva thanh toán số tiền trên bằng cách ghi vào tài khoản của Công ty tại Ngân hàng ngoại thơng Việtnam.

Tỷ giá thực tế ngày 30/04/05 là 15 250, Tỷ giá ngày 07/05/05 là 15 256 Trình tự hạch toán : (Sơ đồ 7)

1a) Ngày 30/04 hàng xác định là đã tiêu thụ, kế toán hạch toán doanh thu và tiền phải thu của khách hàng theo tỷ giá ngày 30/04 là 15 250:

Nợ TK 131(1312) : 215.025.000 (14100 x 15 250) Có TK 511 : 193.522.500

Có TK 33311 : 21.502.500

1b) Đồng thời kết chuyển trị giá mua số hàng đã tiêu thụ :

Nợ TK 632 : 165.750.000 Có TK 156 : 165.750.000

1c) Căn cứ vào phiếu chi đã thanh toán bằng tiền mặt, kế toán ghi : Nợ TK 641 : 2.000.000

Có TK 111 : 2.000.000

2) Ngày 07/05 nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng về số tiền khách hàng thanh toán, kế toán hạch toán theo tỷ giá ngày 07/05 là 15 256 :

Nợ TK 112(1122) : 215.109.600 (14100 x 15 256) Có TK 131(1312) : 215.025.000 (14100 x 15 250) Có TK 413 : 84.600

3)Khi tính thuế XK phải nộp 1% trên doanh số, căn cứ vào Hoá đơn bán hàng kế toán ghi :

Nợ TK 511 : 215.025.000

Có TK 333 (3333) : 2.150.250

4)Khi nộp thuế xuất khẩu bằng tiền mặt kế toán ghi : Nợ TK 333 (3333) : 2.150.250

Có TK 111 : 2.150.250

*Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác (Sơ đồ 8)

Khi Công ty nhận uỷ thác xuất khẩu thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên giao uỷ thác, Công ty bán hàng theo giá thoả thuận giữa 2 bên Khi thu đợc tiền Công ty phải trả tiền cho bên gửi hàng và đợc hởng hoa hồng 1% trên giá bán, đồng thời Công ty phải chịu thuế VAT là 10% trên hoa hồng đợc hởng Tất cả các khâu từ vận chuyển bốc dỡ, xếp hàng lên tàu đều do bên uỷ thác Chứng từ đợc sử dụng trong kế toán hoạt động nhận uỷ thác xuất khẩu ngoài một số chứng từ đã kể trên còn có hợp đồng nhận uỷ thác xuất khẩu, hoá đơn thanh toán tiền hàng

Tài khoản đợc sử dụng: TK 131(1312) Phải thu của khách hàng nớc ngoài, TK 138 (1388): Phải thu của đơn vị giao uỷ thác và một số tài khoản khác.

Trình tự hạch toán hoạt động nhận uỷ thác xuất khẩu nh sau: 1) Khi xuất hàng giao cho khách :

Nợ TK 131 (1312) Trị giá hàng xuất khẩu phải thu Có TK 138 (1388)

2) Nhận đợc giấy báo có của ngân hàng

Nợ TK 111,112 Số tiền phải thu của khách hàng Có TK 131 (1312)

Đồng thời tiến hành đòi tiền hoa hồng và các khoản đã chi hộ đơn vị giao uỷ thác:

Nợ TK 138 (1388) : Phải thu đơn vị giao uỷ thác Có TK 511(5113) : Các khoản chi hộ và hoa hồng Có TK 333 (3331) : Thuế VAT trên hoa hồng 3) Khi xuất tiền chuyển trả đơn vị giao uỷ thác:

Nợ TK 138 (1388) : Số tiền phải trả đơn vị giao uỷ thác Có TK 111, 112 : Số tiền phải trả đơn vị giao uỷ thác.

Ví dụ 3 : Ngày 15/05/2005 Công ty nhận xuất khẩu uỷ thác cho nhà máy

thực phẩm xuất khẩu Duy Hải, Hóa đơn số 9712/UE/DH, mặt hàng chôm chôm nhân dứa sang Tây Ban Nha trị giá 31.000 USD FOB cảng Sài gòn Các khoản đã chi bằng tiền mặt là 520.000 gồm xin giấy chứng nhận xuất xứ và thủ tục xuất khẩu Các khoản đã chi bằng ngoại tệ do Công ty chi hộ gồm : + Phí thông báo L/C ngân hàng thu : 25 USD

+ Phí gửi chứng từ : 50 USD + Phí thanh toán L/C : 40 USD + Thuế xuất khẩu : 310USD Tổng : 425 USD Biết hoa hồng uỷ thác là 1% giá trị của lô hàng.

Ngày 25/05/05 bên Tây ban Nha trả tiền Công ty tiến hành trả ngay bên uỷ thác sau khi trừ các khoản chi hộ và tiền hoa hồng.

Tỷ giá thực tế ngày 15/05/2005 là 15.260 đồng/ USD, tỷ giá ngày 25/05/05 là 15.267 đồng/ USD

Trình tự hạch toán : (Sơ đồ 9)

1a) Khi xuất hàng giao cho khách kế toán hạch toán theo tỷ giá ngày 15/05 là 15260 :

Nợ TK 131 (1312) : 473.060.000 (31.000 x 15.260) Có TK 138 (1388) : 473.060.000 (31.000 x 15.260) 1b) Các khoản chi hộ :

Nợ TK 138 (1388) : 6.485.500 Có TK 112 (1122) : 6.488.500

2) Ngày 25/05 Nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng về số tiền khách hàng trả, kế toán hạch toán theo tỷ giá là 15.267 :

Nợ TK 112 : 473.277.000 (31.000 x 15.267) Có TK 131(1312) : 473.060.000 (31.000 x 15.260) Có TK 413 : 217.000

3) Tổng số tiền phải thu đơn vị giao uỷ thác gồm hoa hồng và các khoản đã chi hộ:

+ Hoa hồng uỷ thác : 31.000 x15.267 x 1% = 4.732.770 + Các khoản chi hộ : 425 x 15.260 = 6.485.500 Tổng 11.218.270+ Thuế VAT đầu ra trên hoa hồng uỷ thác :

5) Công ty tiến hành thanh toán tiền hàng cho bên giao uỷ thác : Nợ TK 138 (1388) : 461.843.900

Có TK 112 (1121) : 461.843.9002.2.3 Sổ sách kế toán.

Xem Sổ nhật ký chung (Phụ lục 6); Sổ nhật ký thu chi tiền gửi ngân hàng (Phụ lục 2); Sổ nhật ký mua bán hàng (Phụ lục 1); Sổ cái các tài khoản ( Phụ lục 3, 4, 5)

Quy trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu

Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng.

-Sæ h¹ch to¸n chi tiÕt

-Sæ phô Ng©n hµng-GiÊy b¸o x¸c nhËn

thanh to¸n

-Tê kª b¶ng tÝnh thuÕ

Sæ nhËt ký b¸n

Sæ c¸i TK 1312Sæ chi tiÕt TK 1122