Kế toán hoạt động NK linh kiện lắp ráp xe máy tại Cty phát triển XNK & đầu tư (VIEXIM)

I. Khái quát về kinh doanh nhập khẩu hàng hoá. 1. Vai trò của hoạt động nhập khẩu hàng hoá trong cơ chế thị trường. Kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá là một bộ phận của lĩnh vực lưu thông hàng hoá,

Chơng I

Lý luận chung về nhập khẩu hàng hoá tại các doanhnghiệp xuất nhập khẩu

1 Vai trò của hoạt động nhập khẩu hàng hoá trong cơ chế thị trờng.

Kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá là một bộ phận của lĩnh vực lu thônghàng hoá, là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng trên phạm vi quốc tế, với chứcnăng tổ chức lu thông hàng hoá trong nớc với nớc ngoài, trong đó nghiệp vụ nhậpkhẩu hàng hoá là một nghiệp vụ cơ bản và có một vị trí đáng kể trong nền kinh tếquốc dân Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta hiện nay còn thấp kém, kỹ thuật lạchậu, thiếu vốn, trình độ quản lý còn hạn chế thì nhập khẩu để bổ sung hàng hoátrong nớc không sản xuất đợc hoặc sản xuất không đủ đáp ứng nhu cầu Mặt khácnhập khẩu còn để thay thế những hàng hoá mà sản xuất trong nớc không có lợibằng nhập khẩu Hai mặt nhập khẩu bổ sung và thay thế nếu đợc thực hiện tốt sẽtác động tích cực đến sự phát triển cân đối nền kinh tế quốc dân.

Hơn nữa hoạt động nhập khẩu còn tranh thủ khai thác mọi tiềm năng thếmạnh về công nghệ kỹ thuật, trình độ quản lý của nớc ngoài cũng nh tăng cờnggiao lu quốc tế nhằm mở rộng quan hệ đối ngoại, hiểu biết lẫn nhau trên trờngquốc tế Bên cạnh đó nhập khẩu còn là bộ phận cấu thành cán cân xuất nhậpkhẩu, tác động tích cực đến xuất khẩu, giải quyết việc làm cho ngời lao động, làmdồi dào phong phú hơn thị trờng nội địa.

2 Đặc điểm của nhập khẩu hàng hóa trong cơ chế thị trờng.

Trong nền kinh tế thị trờng, nhập khẩu đang có đợc một đà phát triểnkhông ngừng trong một môi trờng thuận lợi, tạo cho thị trờng trong nớc sôi động,ngập hàng hóa và một sự cạnh tranh mạnh mẽ giữa các doanh nghiệp thuộc mọithành phần kinh tế Đó chính là bớc ngoặt lớn giúp nền kinh tế nớc ta hội nhậpvới kinh tế thế giới Nhập khẩu trong cơ chế thị trờng đã thúc đẩy sự cạnh tranhmạnh giữa hàng nội và hàng ngoại, buộc các nhà sản xuất trong nớc muốn tồn tạiphải không ngừng nâng cao và cải tiến chất lợng hàng hoá.

3 Các hình thức nhập khẩu.

Hiện nay đang tồn tại hai phơng thức nhập khẩu chủ yếu là nhập khẩu trựctiếp và nhập khẩu uỷ thác:

1

- Nhập khẩu trực tiếp : là hình thức nhập khẩu mà các doanh nghiệp đợcbộ Thơng mại cấp giấy phép cho trực tiếp quan hệ mua bán với nớcngoài.

- Nhập khẩu uỷ thác : là hình thức nhập khẩu đợc áp dụng với các doanhnghiệp đợc Nhà Nớc cấp giấy phép Xuất nhập khẩu, có nguồn lực, hànghóa, ngoại tệ nhng cha đủ điều kiện để trực tiếp đàm phán, ký kết hợpđồng kinh tế với nớc ngoài, hoặc không thể trực tiếp lu thông hàng hoátừ nớc ngoài vào thị trờng trong nớc nên phải uỷ thác cho các doanhnghiệp xuất nhập khẩu khác có điều kiện nhập khẩu hộ mình Theo hìnhthức này, đơn vị giao uỷ thác phản ánh doanh số, nộp thuế nhập khẩu,Thuế GTGT hàng nhập khẩu cho ngân sách.

Đơn vị nhận uỷ thác là đơn vị làm đại lý và đợc hởng hoa hồng theo sựthoả thuận của các bên trong hợp đồng uỷ thác Mỗi doanh nghiệp xuất nhậpkhẩu có thể áp dụng hình thức nhập khẩu trực tiếp hoặc nhập khẩu uỷ thác hoặccó thể áp dụng cả hai hình thức này.

4 Các phơng thức trong thanh toán nhập khẩu.

Có nhiều phơng thức thanh toán quốc tế, mỗi phơng thức đều có u nhợcđiểm riêng Khi ký kết hợp đồng, hai bên mua bán tuỳ thuộc vào từng điều kiệncụ thể và mức độ tin cậy lẫn nhau để lựa chọn phơng thức thanh toán thích hợp.- Phơng thức chuyển tiền: là phơng thức trong đó ngời mua (ngời nhập khẩu) trả

tiền cho ngời bán (ngời xuất khẩu) thông qua ngân hàng.

- Phơng thức mở tài khoản: là phơng thức mà ngời bán sau khi giao hàng hoànthành nghĩa vụ của hợp đồng, mở một tài khoản ghi nợ cho ngời mua Đếnthời điểm nhất định do hai bên thoả thuận, ngời mua tự động dùng phơng thứcchuyển tiền cho ngời bán.

- Phơng thức nhờ thu: là phơng thức mà ngời bán sau khi giao hàng ký hốiphiếu đòi tiền ngời mua, rồi đem đến ngân hàng nhờ thu hệ số tiền ghi trênphiếu đó Phơng thức này có hai hình thức: nhờ thu phiếu trơn và nhờ thu kèmchứng từ.

- Phơng thức tín dụng chứng từ: theo phơng thức này ngời mua căn cứ vào hợpđồng kinh tế, làm thủ tục xin mở L/C tại một ngân hàng nào đó đã đợc thoảthuận trong hợp đồng, yêu cầu ngân hàng này trả tiền cho ngừơi bán và ngờibán nộp đầy đủ chứng từ thanh toán phù hợp với những quy định đợc ghi trong2

L/C Ngời bán phải kiểm tra kỹ nội dung L/C và giao hàng cho ngời mua nếuL/C thoả mãn những điều kiện của ngời bán Sau khi giao hàng, lập chứng từthanh toán, ngời bán nhờ ngân hàng chuyển bộ chứng từ cho ngân hàng mở L/C để ngân hàng này trả tiền cho ngời bán và giao chứng từ cho ngời mua đểnhận hàng, đồng thời thu tiền cho ngời bán

- Ngoài ra trong thanh toán quốc tế còn sử dụng phơng thức uỷ thác mua, phơngthức đảm bảo trả tiền.

II.Kế toán nhập khẩu hàng hoá trong doanh nghiệp xuất nhập khẩu 1 Nhiệm vụ của kế toán nhập khẩu hàng hoá

- Phản ánh và kiểm tra tình hình ký kết và thực hiện các hợp đồng nhập khẩu,kiểm tra việc đảm bảo an toàn hàng hoá nhập khẩu cả về số lợng và giá trị.

- Tổ chức kế toán tổng hợp và chi tiết ngiệp vụ nhập khẩu hàng hoá, nghiệp vụthanh toán ngoại thơng một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm kinh doanh củadoanh nghiệp trên cơ sở đó tính toán chính xác, trung thực các khoản thu nhậptrong kinh doanh.

2.Kế toán hàng nhập khẩu.

2.1 Xác định thời điểm và giá hàng nhập khẩu.

Việc xác định thời điểm hàng hoá nhập khẩu có ý nghĩa quan trọng tronghạch toán kế toán và thống kê Đó là thời điểm các doanh nghiệp nắm quyền sởhữu hàng hoá Thời điểm hàng hoá đợc xác định là nhập khẩu khi:

- Nếu vận chuyển bằng đờng biển: tính từ ngày hàng hoá đến địa phận ớc ta, hải quan đã ký vào tờ khai hàng hoá nhập khẩu.

n Nếu vận chuyển bằng đờng sắt, đờng bộ: tính từ ngày hàng hoá đợcvận chuyển đến ga, trạm biên giới nớc ta theo xác nhận của hải quancửa khẩu.

- Nếu vận chuyển bằng đờng hàng không: tính từ ngày hàng hoá đợc vậnchuyển đến sân bay đầu tiên của nớc ta theo xác nhận của hải quan sânbay.

3Ngân hàng mở L/C Ngân hàng thông báo L/C

Ng ời nhập khẩu Ng ời xuất khẩu

2564

Hàng nhập khẩu đợc hạch toán theo giá thực tế, nghĩa là đợc xác địnhbằng tổng số tiền mà đơn vị bỏ ra để mua hàng hoá đến khi mua hàng hoá vềnhập kho hoặc chuyển bán thẳng Giá thực tế của hàng nhập khẩu đợc xác địnhnh sau:

Giá thực tế hàng NK =Giá mua hàng NK + Chi phí mua + Thuế NK.

- Giá mua hàng nhập khẩu phụ thuộc vào điều kiện, cơ sở giao hàng đợc thoảthuận giữa bên bán và bên mua có trách nhiệm tiến hành việc giao nhận hàng nhthuê mớn phơng tiện vận tải, bốc hàng, khai báo hải quan, nộp thuế nhập khẩuvà các chi phí bao gồm: chi phí chuyển hàng, chi phí bốc dỡ, lu kho, bảo hiểm,ngoài ra còn có sự phân chia những rủi ro, tổn thất về hàng hoá Từ đó hìnhthành giá mua hàng nhập khẩu phổ biến đó là giá CIF và giá FOB.

Thờng giá mua hàng đợc tính bằng ngoại tệ, trong trờng hợp này phải quyđổi ra tiền Việt Nam và thực hiện hạch toán theo nguyên tắc hạch toán ngoai tệ.

2.2Chứng từ kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng các chứng từ sau:

- Hoá đơn thơng mại do nớc ngoài xuất ; chứng từ này là căn cứ để xácđịng trị giá mua hàng của hàng nhập khẩu.

- Nếu nhập khẩu theo giá DAF thì căn cứ vào vậ đơn đờng bộ hoặc giáFOB hay giá CIF thì căn cứ vào vận đơn đờng biển và giấy chứng nhậnbảo hiểm để xác dịnh chi phí vận chuyển.

- Giấy thông báo thuế, biên lai thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu và thuếGTGT hàng nhập khẩu, tờ khai hàng hoá XNK(là căn cứ xác định thuếsố thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu hoặc thuế TTĐB phảinộp).

- Chứng từ thanh toán tiền mua hàng và chi phí khác trong quá trìnhmua: phiếu chi, giấy báo Nợ ngoại tệ, giấy thanh toán tạm ứng.

2.3Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 152 : “ linh kiện, vật t”

Tài khoản này dùng để phản ánhgiá trị hiện có và tình hình biến động linh kiện,vật t của doanh nghiệp.

- Tài khoản 151: “ hàng mua đang đi đờng’

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của các loại hàng hoá vật t mua ngoài đãthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đờng vận chuyển, ở bếncảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhng đang chờ kiểm nhận nhập kho.- Tài khoản 156 : “hàng hoá”

4

Tài khoản này phản ánh trị giá hiện có và tình hi hf biến động về hàng hoá củadoanh nghiệp

- Tài khoản 331: “ phải trả ngời bán”

Tài khoản này phản ánh về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho ngời bánphát sinh trong kỳ và tình hình thanh toán các khoản công nợ này.

- Tài khoản 413: “ Chênh lệch tỷ giá “

Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lẹch do thay đổi tỷ giá ngoại tệcủadoanh nghiệp và tình hình xử lý số chênh lệch đó.

- Tài khoản 133: “thuế GTGT đợc khấu trừ”.

Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh:TK 112, TK144, TK33312, TK3333, TK311…

Nội dung, kết cấu và nguyên tắc hạch toán của các tài khoản này đợc quyđịnh trong hệ thống tài khoản kế toán áp dụng thống nhất ban hành theo quyếtđịnh số 1141TC/CĐKC ngày 01/11/1995 và có sửa đổi bổ sung đến tháng11/2000.

2.4 Trình tự kế toán hàng nhập khẩu.

2.4.1.Trình tự kế toán hàng nhập khẩu trực tiếp (sơ đồ 1).

Sau khi ký kết hợp đồng nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành các thủ tụcmở th tín dụng ( Letter of credit – L/C) và ghi rõ những yêu cầu cụ thể đối vớichủ hàng, đồng thời nếu phải ký quỹ tại ngân hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 144: Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ (hoặc Có ) TK 413 : phần chênh lệch tỷ giá

Có TK 112: tiền gửi ngân hàng Có TK 111: tiền mặt.

Có TK 007: Ngoại tệ

Số tiền ký quỹ tại ngân hàng do ngân hàng quy ớc và đợc sự thoả thuậncủa hai bên (thờng là 30% trị giá hợp đồng quy đổi theo tiền “đồng” Việt Nam).- Khi nhận đợc thông báo hàng nhập khẩu đã về đến nơi giao nhận, đã có đầy đủthủ tục nhập khẩu theo quy định, kế toán ghi :

Thuế GTGT của hàng nhập khẩu kế toán ghi:

Nợ TK 13312: thuế GTGT của hàng nhập khẩu đợc khấu trừ.

5

Có TK 33312: thuế GTGT hàng nhập khẩu.

- Khi nhận hàng doanh nghiệp tiến hành kiểm nhận hàng theo yêu cầu và căn cứvào hợp đồng đã ký kết kế toán chỉ lập phiếu nhập kho số hàng thực tế đã kiểmnghiêm theo tiêu chuẩn, kế toán ghi:

Nợ TK 138 (138.1): ghi số vật t thiếu theo giá mua.Nợ TK 152: ghi số vật t thực nhận theo giá mua.Nợ TK 152 (152.2): ghi số tiền chi phí vận chuyển.

Có TK 151: ghi theo giá mua + thuế nhập khẩu.Có TK 111, 112: ghi tiền chi phí vận chuyển.

- Khi nhận đợc giấy báo nợ về số tiền hàng đã thanh toán cho chủ hàng kế toánghi:

Nợ TK 331: phải trả cho ngời bán (chi tiết cho từng ngời bán)Nợ (hoặc Có) TK 413: phần chênh lệch tỷ giá.

Có TK 144: thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn.Có TK 112: tiền gửi ngân hàng.

Có TK 007: ngoại tệ

II.4.2 Trình tự kế toán nhập khẩu nhận uỷ thác (sơ đồ 2).

- Phản ánh số tiền do đơn vị uỷ thác chuyển giao (ứng trớc) để nhập khẩu hànghoá và nộp thuế (nếu có):

Nợ TK 111, 112: số tiền đã nhận theo tỷ giá hạch toán Có TK 131: (chi tiết đơn vịgiao uỷ thác)

Nợ TK 007: ngoại tệ.

- Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu, căn cứ vào thông báonhận hàng và các chứng từ có liên quan đến hàng nhập khẩu, kiểm nhận hàng,kế toán ghi :

Nợ TK 156 (156.1): trị giá mua hàng nhập khẩu đã kiểm nhận, tạm nhập khochờ bàn giao cho bên uỷ thác.

Có TK 156 : xuất kho giao trả.

Đồng thờ bên nhận uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT giao cho bên giao uỷthác và định khoả nh sau:

+ Nợ TK 131 Số thuế GTGT hàng nhập khẩu đã bàn giao

Có TK 333.11 Thuế GTGTcủa hàng nhập khẩu uỷ thác chuyểngiao.

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Tên công ty : Công ty phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu t

Tên giao dịch quốc tế : EXPORT - IMPORT DEVELOPMENT AND

INVESTMENT COMPANY - VIEXIM

Địa chỉ : 34 Lý Nam Đế - Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại : 7334393

Fax : 8230286

Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu t (VIEXIM) là đơn vị kinh tếnhà nớc có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế dầy đủ, có tài khoản tiền ViệtNam và ngoại tệ tại Ngân hàng, có con dấu riêng để giao dịch, với số Đăng kýkinh doanh là 200223 (ngày 18/07/1997).

Công ty đã đợc thành lập theo quyết định số 145/QĐBU ngày 22/09/1994và quyết định số 422/QĐUB ngày 02/06/497 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà

Nội Với tên gọi ban đầu là " Công ty Hoà Bình " Công ty đợc đặt dới sự quản lý

7

của Hội cựu chiến binh Việt Nam và chịu sự quản lý của Nhà nớc về hoạt độngxuất nhập khẩu Có số vốn cố định là 500.000.000Đ và vốn lu động là2.142.000.000Đ

Đến ngày 23/05/1997 căn cứ công văn số 176/CV- CCB của ban chấp

hành đội cựu chiến binh Việt Nam công ty đợc đổi tên thành: " Công ty phát

triển xuất nhập khẩu và Đầu t " Sau 10 năm hoạt động, căn cứ quyết định số

5107/QĐUB ngày 05/09/2001 công ty chuyển sang trực thuộc sở thơng mại HàNội.

Theo đăng ký kinh doanh chức năng hoạt động chính của công ty là kinhdoanh thơng mại xuất nhập khẩu (XNK) với hoạt động chính là kinh doanh XNKhàng hoá và gia công lắp giáp xe máy Hiện nay công ty còn mở

rộng để hợp doanh sản xuất và lắp giáp xe gắn máy VINA-HUAWEI theo giấyphép đầu t số 20/GP- HN ngày 15/04/1998 của Uỷ ban nhân dân thành phố HàNội cấp Bên nớc ngoài là Công ty TNHH Tùng Khánh, Trung Quốc, đã đi vàohoạt động Từ khi thành lập đến nay, công ty luôn luôn hoàn thành kế hoạch sảnxuất kinh doanh, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nớc Năm nào Công tylàm ăn cũng có lãi và tạo đợc sự tin cậy đối với khách hàng trong nớc và ngoài n-ớc Những năm gần đây do có biến động về thị trờng nên cũng làm ảnh hởng vềkết quả kinh doanh.

Do đặc điểm kinh doanh XNK, hoạt động XNK của công ty bị tác động bởitỷ giá hối đoái, tình hình kinh tế xã hội của cả nớc Đồng thời hoạt động xuấtnhập khẩu của công ty cũng bị ảnh hởng nhiều về chính sách XNK nh hạnngạch, các quy định về mặt hàng kinh doanh về giá tính thuế và thuế suất thuếXNK.

2 Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty.

Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu t có các nhiệm vụ chủ yếu sau:- Kinh doanh hàng điện máy, hàng gia dụng, vật liệu xây dựng, kinh doanh vàlắp giáp xe gắn máy.

- Đại lý hàng tiêu dùng, sản xuất hàng mỹ nghệ và may mặc xuất khẩu- Các dịch vụ tin học và môi giới hợp đồng thơng mại

- Dịch vụ đa đón khách du lịch, thơng mại trong nớc - Kinh doanh XNK nông lâm thuỷ sản

- Nhập khẩu máy móc, thiết bị phụ tùng phục vụ sản xuất.

8

3.Cơ cấu bộ máy tổ chức của công ty.

Sơ đồ hệ thống tổ chức VIEXIM:

Công ty Phát triển xuất nhập khẩu và Đầu t - VIEXIM có bộ máy đợc tổchức theo cơ cấu trực tuyến, các phòng ban phù hợp với chức năng nhiệm vụcũng nh nội dung hoạt động của công ty và khá linh hoạt với cơ chế thị trờng.Hiện VIEXIM có 137 cán bộ công nhân viên Đứng đầu công ty là Giám đốcchịu trách nhiệm trớc pháp luật và sở thơng mại về các hiệu quả kinh doanh củacông ty, giúp việc cho giám đốc là phó giám đốc và các trởng phòng trực tiếpđiều hành quản lý mọi hoạt động của công ty khi giám đốc vắng mặt.

4.Một số đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty VIEXIM

4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty VIEXIM

Kế toán tr ởng

thanh toán Nội bộ

Kế toán thanh toán qua

ngân hàng

Kế toán tổng hợp

Kế toán Bán hàng

Kế toán ở cửa hàng do honda uỷ nhiệm Ban giám đốc

Văn phòng đại diện

tài chính-kế toán

PhòngKế hoạch tổng hợp

PhòngKinh doanh

tiếp thị

Cửa hành do hon da

uỷ nhiệm

PhòngVật t kỹ

X ởng lắp

ráp 1 X ởng lắp ráp 2 Liên doanh đầu t n ớc ngoài tập đoàn liFan

Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập kết hợp vừa tậptrung vừa phân tán

Phòng kế toán gồm có bảy ngời bao gồm:

- Kế toán trởng: chịu trách nhiệm về toàn bộ công tác kế toán, hớng dẫn cán bộvà lập báo cáo tài chính theo quy định Ngoài ra còn có chức năng tham mu chogiám đốc về công tác quản lý tài chính và phân tích tình hình tài chính của côngty.

- Thủ quỹ : có trách nhiệm thu và chi tiền mặt đén cuối tháng thủ quỷ phải báocáo tình hình thu chi cho kế toán trởng và phải đối chiếu số liệu với sổ kế toánthanh toán.

- Kế toán bán hàng : chịu trách nhiệm theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ bánhàng hoá.

- Kế toán thanh toán : Theo dõi quản lý và vào sổ sách mọi nghiệp vụ thu chitiền mặt và tiền gửi ngân hàng tại các ngân hàng.

- Kế toán tổng hợp : làm các phần việc kế toán còn lại và chịu trách nhiệmkiểm tra, ghi sổ cái và lập báo cáo tài chính.

- Kế toán ở cửa hàng do HONDA uỷ nhiệm : Chịu trách nhiệm hạch toán mọiphần hành kế toán ở cửa hàng, hàng tháng tập hợp toàn bộ số liệu gửi về phòngkế toán của công ty để cho kế toán tổng hợp lập báo cáo tài chính

Với nhiệm vụ là cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác kịp thời, đồng thờigóp phần hiện đại hoá và nâng cao chất lợng công tác quản lý, công tác kế toán ởcông ty VIEXIM đã đợc vi tính hoá với sự trợ giúp của phần mềm kế toánCA/2000 và ENTER 2002, với chu trình xử lý nhgiệp vụ nh sau:

Tổ chức chu trình kế toán

Nghiệp vụ phát sinh

Xử lí nghiệp vụ

Nhập dữ liệu chứng từ

Lên các bảng kê chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp

Khoá sổ chuyển sổ sang kì sau

Báo cáo tài chính

4.2 Một số đặc điểm chủ yếu về công tác kế toán tại công ty VIEXIM4.2.1 Hình thức tổ chức kế toán

Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán kết hợp vừa tập trung vừaphân tán.

4.2.2 Hệ thống tài khoản

Để thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ của mình góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, công ty đã áp dụng chế độ tài khoản do bộ tài chính banhành theo quy định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 để theo dõi ghi chépvà phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình kinh doanh nhng chitiết cụ thể hơn theo đặc điểm hoạt động kinh doanh của cônh ty.

Ghi chú :

Ghi hàng ngày: Đối chiếu, kiểm tra:

4.5 Niên độ kế toán

Năm tài chính của công ty đợc bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngáy 31/12hàngnăm Tại công ty viềc phân tích hoạt động kinh doanh đợc tiến hành mỗi nămmột lần theo quy chế hiện hành

4.6 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây.

Kết quả kinh doanh của Công ty qua 2 năm 2000 và 2001đợc thể hiện qua 2bảng sau:

Tổng doanh thu năm 2001 giảm 13.259.064.000 đồng so với năm 2000 ơng đơng –4,5 % Qua đó cho thấy Công ty cha mở rộng quy mô kinh doanh vàmức lu chuyển hàng hoá chậm và trong 2 năm qua có phát sinh khoản hàng bánbị trả lại điều này thể hiện bộ phận kiểm duyệt hàng hoá thực hiện chua đợc tốt.Doanh thu giảm dẫn đến CPBH và CPQLDN là điều tất yếu Do vậy kết quả hoạtdộng kinh doanh của năm 2001 giảm so với năm 2000 là 273.678.193 đồng, t-ơng đơng -10%

t-Mặt khác kết quả từ HĐTC lại âm do Công ty không thu hồi đợc nợ từkhách hàng , hàng tồn kho nhiều và Công ty phải trả tiền lãi văy tăng.mặc dù thunhạp từ hoạt động bất thờng năm 2001 có cao hơn năm2000 vì công ty nhợngbán một số tài sản cố định Mh vậy có thể nói rằng hoạt động kinh doanh củacông ty là cha cao.Vì vậy ban lãnh đạo công ty cần có những biện pháp thíchhợp để tăng doanh số và giảm thiểu chi phí đến mức tiết kiệm nhất

12

Bảng kết quả hoạt động kinh doanh

- Tổng doanh thu

Trong đó: DT hành XK- Các khoản giảm trừ:+ Giảm giá hàng bán+ Hàng bán bị trả lại

+ Thuế TTĐB, thuế XNK phảinộp

1 Doanh thu thuần2 Giá vốn hàng bán3 Lợi nhuận gộp4 Chi phí bán hàng5 Chi phí QLDN6 Lợi nhuận từ HĐKD7 Thu nhập HĐTC8 Chi phí HĐTC9 Lợi nhuận từ HĐTC10.Các khoản TN bất thờng11.Chi phí bất thờng

12.Lợi nhuận bất thờng13.Tổng LN trớc thuế14.Thuế TN phải nộp15.LN sau thuế

63.412.130.856157.440.910.6545.971.220.202572.335.2883.012.830.8892.386.054.02535.131.5261.484.459.312(1.449.327.786)789.246.44215.025.122774.221.3201.710.947.559511.284.0481.159663.511

Báo cáo một số chỉ tiêu tài chính

13

Đơn vị tính: Đồng

1 Vốn ngân sách2 Vốn tự bổ sung- Huy động3 Diện tích đất 4 Tổng số lao động

- Trong đó lao động chờ việc5 Kết quả kinh doanh

- Doanh thu thuần- Lợi nhuận trớc thuế6 Tổng mức nộp ngân sách- Thuế GTGT nộp địa phơng- Thuế TNDN

- Thuế NK

- Thuế TNCN (số thực nộp)- Thu sử dụng vốn NS (số

thực nộp)7 Nợ phải trả- Nợ NS

- Nợ khách hàng- Nợ ngân hàng

8 Phải thu của khách hàng

1.542.897.3521.529.246.0001.782.135.000 307.940.745

II Thực trạng kế toán xuất nhập khẩu tại côngty Phát triển xuất nhập khẩu và đầu t

Nội dung hoạt động xuất nhập khẩu tại công ty VIEXIM

1.Nhập khẩu trực tiếp

1.1Tài khoản kế toán sử dụng

14

Để phản ánh hoạt động nhập khẩu trực tiếp công ty VIEXIM s dụng các tàikhoản sau:

TK 13312: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng nhập khẩu TK 642.7 : chi phí bán hàng

TK 131:phải thu khách hàng

Kế toán không sử dụng TK 413 để phản ánh chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vì

thời gian của quá trình nhập khẩu diễn ra nhanh do đó không có biến động về tỷgiá và trong năm hoạt động nhập khẩu của công ty phát sinh ít nên doanh doanhnghiệp sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán Và do công ty sử dụng tiền ViệtNam đồng gửi tại Ngân hàng để mua ngoại tệ thanh toán nên trong quá trình

hạch toán công ty dã không sử dụng TK 007.

1.2 Chứng từ kế toán sử dụng:

Hợp đồng ngoại, đơn xin mở L/C, giấy phép nhập khẩu, biên bản kiểm địnhhàng hoá, phiếu nhập kho, giấy báo Nợ ngân hàng, tờ khai để tính thuế, cácphiếu chi, báo Có của ngân hàng.

15

Khi bên xuất khẩu nhận đợc L/C, kiểm tra và thấy đúng sẽ lập bộ chứng từthanh toán theo hợp đồng ngoại bao gồm:

- Vận đơn đờng bộ (LandWayBill)- Hoá dơn thơng mại (Invoice)

- Giấy chứng nhận xuất xứ (Certìicate of origin)- Bảng kê khai chi tiết hàng nhập khẩu (Packing List)

Khi lấy hàng đơn vị phải làm giấy phép nhập khẩu và mở tờ khai hải quanTất cả các chứng từ thanh toán, tờ khai hải quan, biên bản kiểm định, có nộidung và hình thức khác nhau nhng chúng đều đựơc trình bày trên mẫu in sẵn (đ-ợc đính kèm theo), Khi nhận hàng xong đơn vị chuyển hàng về nhập kho kế toánđơn vị viết phiếu nhập kho để làm căn cứ ghi sổ Phiếu nhập kho đợc làm 3 liên:1 liên đa cho kế toán thanh toán, 1 liên lu, 1 liên đa cho thủ kho.

Mọi chi phí phát sinh trong quá trình nhnj hàng về sẽ đợc tập hợp vào tài khoản647.2

- Trờng hợp thanh toán các khoản chi bằng tài khoản tiền giửi ngân hàng: Khingân hàng chuyển cho khách hàng xong sẽ gửi sổ phụ cho công ty.

- Trờng hợp thanh toán bằng tiền mặt kế toán viết 3 liên: 1 liên lu, 1 liên đa chokhách, sau đó đa cho thủ quỹ để viết phiếu chi, 1 liên đa cho kế toán hoạch toán.

1.5 Quá trình hạch toán nhập khẩu trực tiếp linh kiện xe máy tại công tyVIEXIM.

- Theo hợp đồng ngoại thơng số 2000/VIE - SDL/01-1 ký ngày 08-02/2001 giữa công ty VIEXIM với công ty CHONGQING SHUN DUO LIMOTOR-VEHICLE CO.,LTD, TQ nhập khẩu linh kiện lắp ráp xe máy (phụ lục1)

Tổng trị giá lô linh kiện 500.000 USD/ DAF Hữu nghị- Lạng Sơn

tên hàng, số lợng, quy cách phẩm chất và các điều khoản thanh toán đợc ghitrong hợp đồng.

 Phơng thức thanh toán: L/C at Singht

 Thuế nhập khẩu: 15%

 Thuế VAT hàng nhập khẩu: 10%

1 Ngày 12/02 công ty tiến hành mở L/C số 0027 tại NH thơng mại cổ phầnQuân đội (TMCPQĐ) và ký quỹ một số tiền bằng 10% tổng trị giá lô hàng là50.000 USD (phụ lục số 1)

 Phí mua bán ngoại tệ ký quỹ L/C : 331.705 VNĐ

 Phí mở L/C : 3.969.818 VNĐ

16

 Điện phí mở L/C : 463.145 VNĐ

 Thuế VAT phí mở L/C : 10%

Căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng và theo tỉ giá thực tế liên ngân hàngvào ngày ký qũy là 14.595 VNĐ/USD kế toán vào sổ chi tiết các tài khoản: TK144.12; TK 152.12 DR6; TK 133.1; TK 112.11 QD bằng các định khoản sau: 1.a, Nợ TK 144 QD 729.749.937 (50.000USD*14.595)

Có TK 112.11QD 729.749.937 1.b, Kế toán phản ánh khoản tiền mở L/C

Nợ TK 151 729.750.000VNĐ (50.000USD*14.595VNĐ) Có TK 331 729.750.000VNĐ

3 Ngày 17/02/2001 hàng của công ty về đến cửa khẩu Hữu Nghị Lạng Sơn đãlàm đầy đủ thủ tục hải quan.Công ty tiến hành giám định lô hàng và chuyển vềnhập kho

 Thuế nhập khẩu 15% trị giá hàng nhập

 Thuế GTGT 10%

Căn cứ tờ khai hải quan và thông báo thuế, kế toán nhập số liệu vào máy,máy sẽ thực hiện ghi vào sổ theo dõi hàng hoá theo lô và các tài khoản chi tiết :TK 152.1, TK 3333, Tk 333.12 TK 151, TK 133.12, TK 333.12 Kế toán địnhkhoản nh sau.

3.a, Nợ TK 152.1 729.750.000 (50.000USD*14.595) Có TK 151 729.750.000 VNĐ

3.b, Nợ TK 152.1 1.090.575.000 VNĐ

Có TK 3333 1.090.575.000 VNĐ3.c, Nợ TK 133.12 836.108.000 VNĐ

Có TK 333.12 836.108.000 VNĐ

17

4 Ngày 25/04/2001 Công ty tiếp tục mua ngoại tệ ký quỹ thanh toán L/C số0027, số tiền: 84.000USD, Tỷ giá không đổi Căn cứ vào giấy báo nợ của Ngânhàng , kế toán ghi nh sau:

Nợ TK 144QD 1.224.719.968 (84.000USD* 14.580) Có TK 112.11QD 1.224.719.968 VNĐ

5 Ngày 02&03&04/05/2001 Công ty tiếp tục mua ngoại tệ ký quỹ thanh toán L/C số 0027, số tiền: 2255.000USD, tỷ giá thực tế 14.580VND/1USD Phí mua bánngoại tệ ký quỹ L/C số 0027 là 324.736 VNĐ

Căn cứ vào giấy báo nợ của Ngân hàng Kế toán ghi sổ nh sau:

5.a, Nợ TK 144QD 3.280.500.028VNĐ (225.000USD*14.580) Có TK 112.11QD 3.280.500.028

Có TK 112.11QD 4.113.137VNĐ 7.c, Nợ TK 133.12 411.314VNĐ

Có TK 112.11 411.314VNĐ

8 Ngày 30/05/2001 căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng công ty nộp thuế NKvà thuế GTGT kế toán ghi vào sổ chi tiêt TK 3333, TK 333.12, TK 112.11 kếtoán định khoản ngân sách (phụ lục số 5& )

18

8.a, Nợ TK 333.3 1.090.575.000VNĐ Có TK 112.11 1.090575.000VNĐ8.b, Nợ TK 333.12 836.108.000vNĐ

Có TK 112.11 836.108.000VNĐ8.c, Nợ TK 642.7 181.818

Có TK 112.1 181.818

9 Căn cứ vào hoá đơn vận chuyển số 0512 kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 152 2.500.000VNĐ

Có TK 111.1 2.500.000

2.Kế toán nhập khẩu hàng uỷ thác (nhận uỷ thác)

2.1 Tài khoản kế toán sử dụng

Đối với nghiệp vụ nhận uỷ thác nhập khẩu kế toán sử dụng TK 131 "Phải thu

của đơn vị giao uỷ thác " để phản ánh các khoản phải thu của ngời giao uỷ thác

nhập khẩu, ngoài ra cón có các tài khoản liên quan TK 112, TK156, TK 144,TK511.3, TK 642.7, TK 331.2

2.2 Chứng từ kế toán sử dụng

Ngoài các chứng từ tơng tự nh trờng hợp nhập khẩu trực tiếp , trờng hợp nhậokhẩu uỷ thác còn có thêm hợp đồng uỷ thác của khách hàng trong nớc, giấy uỷquyền của giám đốc công ty với ngời đại diện ký hợp đồng uỷ thác và bản kê hoáđơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào.

2.5 Trình tự hạch toánVí dụ minh hoạ:

Theo Hợp Đồng uỷ thác ký ngày15/11/2001 Giữa Công ty VIEXIM với công tyTECHNOIMPORT về việc nhập khẩu uỷ thác lô hàng nồi cơm điện trị giá lô

19