Accounting Trịnh Minh Giang vietmanagement.com | 27.01.2004 Việc thay đổi mức độ hoạt động doanh nghiệp ln dẫn tới thay đổi chi phí biến đổi chí chi phí cố định Phần thay đổi gọi chi phí biên Nắm bắt chi phí biên theo mức sản xuất với cấu trúc cho trước, cho phép tối ưu lực sản xuất, xác định giá bán tối đa lợi nhuận Thơng qua chi phí biên, nhà sản xuất xác định mức giá bán tối thiểu khu vực khách hàng định đơn đặt hàng lớn mà không làm ảnh hưởng tới sách thương mại Vì cơng ty áp dụng sách giá dựa theo số lượng thành phẩm tiêu thụ? Các đợt bán hàng giảm giá liệu có đem lại kết lỗ cho công ty? Việc mở rộng quy mô sản xuất thay đổi cấu trúc tài sản cố định có ảnh hưởng đối giá thành sản phẩm? Các câu hỏi làm sáng tỏ sử dụng chi phí biên kế tốn quản trị Chi phí biên chi phí đơn vị thành phẩm sản xuất tiêu thụ cuối Chi phí biên bao gồm chi phí biến đổi bổ sung có gia tăng sản xuất, chi phí gián tiếp (tiêu thụ lượng) trực tiếp (nguyên vật liêu, nhân cơng) Chi phí biên bao gồm chi phí cố định việc gia tăng sản xuất đòi hỏi sửa đổi bổ sung cấu trúc (chi phí lắp đặt khấu hao máy móc bổ sung, lương cho phận mới) (Xem thêm Chi phí phân mức) Có thể đơn giản hố biểu thức: Chi phí biên MC = (DC / Dn) Với: DC = thay đổi chi phí Dn = thay đổi sản lượng tính đơn vị Tài sản cố định đuợc đầu tư lắp đặt tức chi phí cố định mức sản xuất định (gọi mức sản xuất thứ nhất) thực chưa thực làm sản phẩm Chi phí biên chi phí hình thành bắt đầu vận hành máy móc, sử dụng nguyên vật liệu nhân lực để tạo sản phẩm (gọi mức sản xuất thứ hai) Mức bao gồm chi phí biến đổi cấu chưa cần phải sửa đổi hay bổ sung Như vậy, hai mức sản xuất có chi phí ngày giảm cấu tài sản cố định tận dụng, mức tiêu thụ gia tăng Tuy nhiên, mức sản xuất với tài sản cố định đầu tư (thứ nhất) tăng tới giá trị định, sau cần khoản đầu tư thêm, lý tăng công suất, đảm bảo điều kiện lao động… Cũng phải kể thêm đến chi phí phân phối, đặc biệt điều kiện khó tiếp cận khách hàng Khi đó, chi phí biên đơn vị sản phẩm bắt đầu tăng lên (vì bao gồm chi phí cố định biến đổi bổ sung việc gia tăng sản xuất) So sánh với chi phí trung bình (bằng tổng chi phí chia cho số lượng sản phẩm) ta thấy chi phí trung bình khơng tính chi phí mức sản xuất sau mà cịn tính đến chi phí tất mức sản xuất trước Chi phí trung bình mức sản xuất thứ chi phí cố định (thứ nhất) Như chí phí trung bình mức cao chi phí biên mức có tính phần chi phí cho cấu cố định Khi chi phí biên giảm, chi trung bình giảm phần chi phí cố định phân bổ vào số lượng tăng dần sản phẩm (mẫu số tăng dần) chi phí biến đổi mức cuối thấp mức trước Tuy nhiên, chi phí biên bắt đầu tăng (do phải đầu tư thêm) chi phí trung bình tiếp tục giảm tỷ trọng đầu tư bổ sung không đáng kể so với mức đầu tư ban đầu Chi phí trung bình tăng lên chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm khơng cịn bù đắp phần chi phí cố định Điểm sản lượng tối ưu đạt chi phí trung bình chi phí biên, chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm mức thấp Phân tích chi phí biên giúp cơng ty xác định sách giá thấp khách hàng mới, khách hàng đặt số lượng lớn, mức giá lý kho thời điểm “sold” hàng năm Việc hạ giá bán áp dụng không làm ảnh hưởng tới khách hàng (sold ví dụ điển hình) sản phẩm sản xuất thêm có chi phí biên thấp mà khơng làm thay đổi cấu trúc sản xuất Xin đưa ví dụ: chẳng hạn cơng ty có mức tiêu thụ 5000 sản phẩm mức giá 30$/1chiếc Sản lượng (n) (DC 4000 5000 Tổng chi phí (C) 92400 112500 Chi phí trung bình (C / n) / 23,10 22,50 Chi phí biên Dn) 15,90 20,10 6000 đơn vị: $ 137700 22,95 25,20 Lợi nhuận đơn vị sản phẩm là: 30-22,5=7,5$ Tổng lợi nhuận là: 7,5×5000=37500$ - Trường hợp 1: khách hàng đặt hàng 1000 sản phẩm yêu cầu mức giá thấp Như vậy, sản lượng tăng lên 6000 Nếu việc bán 1000 sản phẩm không làm thay đổi việc bán hàng thường nhật (nhất khách hàng thường xuyên) không làm thay đổi cấu trúc tài sản cố định, công ty bán 1000 sản phẩm với giá chi phí biên 25,2$ Nếu cơng ty bán số thành phẩm với giá 27$/1chiếc, tổng lợi nhuận là: 37500+(2 -25,2)x1000=39300$ - Trường hợp 2: doanh nghiệp định giảm giá 5% cho khách hàng có từ trở lên Nghiên cứu thị trường cho thấy lượng tiêu thụ tăng lên tới 6000 Xin nhầm lẫn tổng thu nhập tăng lên [30x(1-5%) 25,2]x1000=3300$ số khách hàng trước thuộc nhóm ưu tiên hưởng ưu đãi giảm giá Ví dụ số khách hàng cũ có 500 khách hàng có từ trở lên, vậy, phần giảm giá thiếu là: [30x(1-5%) 25,2]x500=750$ tức tổng lợi nhuận tăng lên: 3300-750=2550$ Phương pháp chi phí biên thường sử dụng nhà quản lý cần có sách đắn hoạt động nhằm thay đổi hoạt động Thơng qua chi phí biên, người ta tính tốn so sánh doanh thu bổ sung kỳ vọng Chi phí biên sử dụng để so sánh đưa định loại bỏ giảm hoạt động coi không hiệu Cần đặc biệt lưu ý tới khái niệm việc thay đổi cấu trúc điều kiện thiết cho việc phát triển Các tính tốn chi phí biên cần thực đặn dài hạn nhằm đảm bảo tính bền vững ... sánh với chi phí trung bình (bằng tổng chi phí chia cho số lượng sản phẩm) ta thấy chi phí trung bình khơng tính chi phí mức sản xuất sau mà cịn tính đến chi phí tất mức sản xuất trước Chi phí... mức sản xuất thứ chi phí cố định (thứ nhất) Như chí phí trung bình mức cao chi phí biên mức có tính phần chi phí cho cấu cố định Khi chi phí biên giảm, chi trung bình giảm phần chi phí cố định... mức đầu tư ban đầu Chi phí trung bình tăng lên chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm khơng cịn bù đắp phần chi phí cố định Điểm sản lượng tối ưu đạt chi phí trung bình chi phí biên, chi phí sản xuất