Hoàn thiện tổ chức hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n LỜI MỞ ĐẦU Cơ chế thị trường mở thời kỳ phát triển sôi động đầy rủi ro cho kinh tế Việt Nam Trong thơng tin tài mối quan tâm nhiều người làm công tác quản lý nội doanh nghiệp bên ngồi doanh nghiệp Vì xác thơng tin kinh tế tài địi hỏi cần đáp ứng kịp thời Kiểm toán hoạt động đem lại niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Trách nhiệm pháp lý cao đòi hỏi kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải trọng đến chất lượng kiểm toán Trong kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn đóng vai trị quan trọng Nó khơng phương tiện lưu giữ chứng thơng tin quan trọng giúp kiểm tốn viên đưa kết luận mà sở pháp luật cho việc kiểm soát đánh giá chất lượng kiểm toán tiến hành Nhận thức tầm quan trọng việc lập hồ sơ kiểm tốn, với kiến thức thực tế có qua thời gian thực tập Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC), em chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn” nhằm tìm hiểu rõ cách thức lập, tổ chức lưu trữ, sử dụng bảo quản tài liệu hồ sơ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp, lời mở đầu kết luận, bao gồm ba phần chính: Chương I: Những vấn đề lý luận hồ sơ kiểm toán Chương II: Thực tế tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toỏn Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiÖp Khoa KÕ to¸n Chương III: Một số nhận xét đánh giá phương hướng hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm AASC Do giới hạn thời gian điều kiện thực tế nhiều hạn chế việc tiếp cận nghiên cứu đề tài dừng lại mức độ kết hợp nghiên cứu lý luận với quan sát thực tiễn, vấn, vấn đề chưa giải cụ thể Em xin chân thành cảm ơn Thạc sỹ Bùi Thị Minh Hải anh chị cơng tác phịng Kiểm tốn ngành sản xuất vật chất Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận thực tập Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỒ SƠ KIỂM TỐN 1.1.Khái niệm kiểm tốn Thuật ngữ “kiểm toán” xuất giới từ lâu thực sử dụng nước ta từ chục năm cuối kỷ XX Kiểm tốn khơng giới hạn kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà cịn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội, hiệu lực hệ thống pháp lý hoạt động,…Trong trình sử dụng thuật ngữ hiểu: “Kiểm tốn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”.(*) Tùy theo tiêu thức mà phân loại kiểm tốn thành nhiều loại khác Theo đối tượng kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm toán liên kết Theo hệ thống máy kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Trong loại hình kiểm tốn kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn Đặc trưng bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn, từ quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, từ chức kiểm toán, từ phương pháp kiểm toán, từ sở pháp lý thực kiểm toán 1.2.Đối tượng, chức phương pháp kiểm tốn tài Đối tượng kiểm tốn tài bảng khai tài phận quan trọng báo cáo tài Hiện theo quy định Nhà (*): Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh, giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, năm 2005, tr 40 Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n nước báo cáo tài bắt buộc phải lập doanh nghiệp là: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Ngồi báo cáo tài bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác như: bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt,…Để xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn tài phải tiến hành liên kết tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý khách thể kiểm tốn nhằm xác minh độ tin cậy thơng tin bảng khai tài Trong kiểm tốn tài có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm toán phân chia theo khoản mục phân chia theo chu trình Phân chia theo khoản mục cách phân chia theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài vào phần hành Phân chia theo chu trình cách chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Tùy thuộc vào cách phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành mà có cách thức tổ chức hồ sơ kiểm tốn cho phù hợp Kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn nên có chức kiểm tốn nói chung xác minh bày tỏ ý kiến Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay lập bảng khai Kết chức xác minh thể báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán báo cáo tài nhằm xác minh độ trung thực thơng tin trình bày báo cáo tài với việc tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hành lập báo cáo tài Chức bày tỏ ý kiến bao gồm kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, chức bày tỏ ý kiến thường thể thơng Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n qua thư quản lý Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài hướng tới cơng khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán tài sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp) kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên kiểm toán tài có đối tượng cụ thể khác nhau, chức cụ thể khác nhau, khách thể kiểm toán khác nên cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán khác Trong kiểm tốn tài phải thực hai loại thử nghiệm để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp thử nghiệm thử nghiệm tuân thủ Thử nghiệm việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định Thử nghiệm tuân thủ dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm tuân thủ thực thấy hệ thống kiểm soát nội tồn đánh giá hoạt động có hiệu lực Tuy nhiên trường hợp thử nghiệm thực Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội không tồn hoạt động không hiệu lực kiểm tốn tài khơng thực thử nghiệm tuân thủ mà tăng cường thử nghiệm với quy mô lớn để đảm bảo độ tin cậy kết luận kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, việc vận dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài theo cỏc Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n cách thức hay trình tự xác định gọi trắc nghiệm Việc kết hợp phương pháp kiểm toán khác số lượng trình tự kết hợp từ hình thành nên loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm cơng việc hiểu cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội mà trước hết hệ thống kế tốn Trắc nghiệm cơng việc hướng vào hai mặt tổ chức kế toán thủ tục kế toán độ tin cậy thơng tin kế tốn Căn vào hai mặt mà trắc nghiệm công việc phân thành trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm đạt yêu cầu cơng việc trình tự rà sốt thủ tục kế tốn hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán Nếu đối tượng rà soát dựa dấu vết kiểm tốn viên đối chiếu chữ ký chứng từ, chức trách quyền hạn người phê duyệt Nếu đối tượng rà sốt khơng có dấu vết kiểm tốn viên thực phương pháp vấn quan sát Trắc nghiệm độ vững chãi công việc trình tự rà sốt thơng tin giá trị hành tự kế tốn Kiểm tốn viên phải tính toán lại số tiền chứng từ kế toán kế toán viên làm so sánh số tiền chứng từ kế toán sổ sách có liên quan Trắc nghiệm trực tiếp số dư cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ tổng số phát sinh Trắc nghiệm thực tùy thuộc vào kết trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc trắc nghiệm độ vững chãi công việc Trắc nghiệm phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp gia i Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số tiêu phận cấu thành tiêu 1.3.Khái quát hồ sơ kiểm toán 1.3.1.Khái niệm hồ sơ kiểm toán Do chứng kiểm toán thu thập nhiều thủ tục từ nhiều nguồn gốc khác nhau, nên chúng cần biểu tài liệu xếp theo nguyên tắc định để giúp kiểm tốn viên quản lý cơng việc, làm sở để hình thành ý kiến dẫn chứng để bảo vệ ý kiến Mặt khác trình làm việc kế hoạch, chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm toán áp dụng,…cần ghi chép lưu trữ để phục vụ cho kiểm tốn để chứng minh tiến hành cơng việc theo chuẩn mực kiểm toán Tất phải thu thập lưu trữ hồ sơ kiểm toán VSA 230 “Hồ sơ kiểm toán” định nghĩa: “Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim, ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành.” Hồ sơ kiểm tốn bao gồm thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận) Theo chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế thì: “Hồ sơ kiểm tốn dẫn chứng tài liệu trình làm việc kiểm toán viên, chứng thu thập để hỗ trợ q trình kiểm tốn làm sở pháp lý cho ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán.” (Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm tốn qc tế, 1992, trang 85) Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiÖp Khoa KÕ to¸n Theo giáo trình kiểm tốn ALVIN.ARENS - JAMESK.LOEBBECKE hồ sơ kiểm toán là: “Tư liệu sổ sách kiểm toán viên ghi chép thủ tục áp dụng, khảo sát thực hiện, thơng tin thu kết luận thích hợp đạt cơng tác kiểm tốn Các tư liệu phải bao gồm tất thơng tin mà kiểm tốn viên cho cần thiết để tiến hành trình kiểm tra đầy đủ cung cấp cho báo cáo kiểm toán.” (*) Qua khái niệm đưa khái niệm khái quát hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán tập hợp tất giấy tờ làm việc kiểm tốn viên, chứa đựng thơng tin mà kiểm toán viên thu thập được, thủ tục mà kiểm toán viên áp dụng kết luận kiểm tốn viên đạt q trình kiểm toán để làm sở cho việc quản lý cơng việc kiểm tốn làm sở để đưa ý kiến thực chức “xác minh bày tỏ ý kiến” Hồ sơ kiểm tốn phải bao gồm tất thơng tin mà kiểm toán viên cho cần thiết để tiến hành trình kiểm tra đầy đủ để cung cấp cho báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn chứng kiểm tốn có mối liên hệ chứa đựng chặt chẽ Hồ sơ kiểm toán cất giữ chứng kiểm tốn, cịn chứng kiểm tốn phần hồ sơ kiểm tốn Vì vậy, phải có chứng kiểm tốn đạt u cầu tính đầy đủ tính giá trị, xếp hợp lý với giấy tờ làm việc kiểm toán viên tạo nên hồ sơ kiểm tốn khoa học mang tính giá trị đầy đủ Nhưng mặt khác khái niệm kiểm tốn viên khơng thể khơng phải thu thập tài liệu liên quan đến kiểm toán mà thu thập lưu trữ thông tin kiểm toán viên cho cần thiết liên quan trực tiếp đến kết luận kiểm toán viên mà (*): Alvin Arens James K Loebbecke, Auditing, NXB Thống kê, 1995, trang 137 Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Ngồi hồ sơ kiểm toán lưu trữ tất ý kiến văn mà kiểm toán viên đưa sau tiến hành kiểm tốn Tồn tư liệu kiểm toán viên tạo thành hồ sơ kiểm toán, cần phải lưu trữ, quản lý theo quy định kiểm toán 1.3.2.Phân loại hồ sơ kiểm tốn Theo tính chất tư liệu kiểm tốn viên, hồ sơ kiểm tốn phân thành hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm tốn chung thơng tin chung khách hàng liên quan từ hai kiểm toán trở lên gồm số hồ sơ lập riêng để có hiểu biết tóm tắt sách tổ chức đơn vị cho kiểm toán viên lưu trữ hồ sơ khoản mục ít, khơng biến động đáng kể năm Hồ sơ kiểm toán chung thường bao gồm: Các thông tin chung khách hàng, tài liệu thuế, tài liệu nhân sự, tài liệu kiểm toán, hợp đồng thỏa thuận với bên thứ ba có hiệu lực thời gian dài tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán chung cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu Hồ sơ kiểm tốn năm bao gồm tồn hồ sơ kiểm toán để làm sở cho báo cáo kiểm toán năm tài Hồ sơ kiểm tốn năm thường bao gồm: thông tin người lập, người kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán; văn tài chính, thuế, kế tốn,…của quan Nhà nước cấp có liên quan đến năm tài chính; báo cáo kiểm tốn, thư quản lý, báo cáo tài chính; hợp đồng kiểm tốn; kiện phát sinh sau kết thúc niên độ; ghi chép nội dung, chương trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực kết thu được; bút toán điều chỉnh bỳt toỏn phõn loi, Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 10 Khi hồn thành kiểm toán, hồ sơ kiểm toán tập hợp lưu trữ thành hồ sơ theo thứ tự đánh số để giúp tra cứu dễ dàng Hồ sơ kiểm tốn tài sản cơng ty kiểm toán Phải bảo quản hồ sơ kiểm toán theo ngun tắc an tồn bí mật số liệu Việc lưu trữ hồ sơ phải đảm bảo theo yêu cầu mặt nghiệp vụ luật pháp 1.3.3.Chức hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu đặc biệt quan trọng hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng Trong quy trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm toán phần quan trọng đảm nhận nhiều chức khác Xuất từ khâu lập kế hoạch khâu kết thúc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán tài liệu lưu trữ bắt buộc, sử dụng nhiều năm sau ngày kết thúc kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn có chức sau: Thứ nhất, hồ sơ kiểm toán phục vụ cho việc phân cơng phối hợp kiểm tốn Cơng việc kiểm toán thường tiến hành nhiều người thời gian định, việc phân cơng phối hợp làm việc yêu cầu cần thiết Hồ sơ kiểm tốn cơng cụ hữu hiệu cho mục đích này, biểu sau: - Các kiểm tốn viên vào chương trình kiểm tốn để lập hồ sơ kiểm tốn cho cơng việc chi tiết giao cho trợ lý kiểm tốn thực Những cơng việc trợ lý kiểm toán tiến hành kết thu phản ánh hồ sơ kiểm tốn Như vậy, thơng qua cách này, kiểm tốn viên giao việc giám sát cơng việc nhiều trợ lý kiểm toán - Hồ sơ kiểm tốn cung cấp thơng tin kiểm tốn viên để phối hợp hoạt động Kết công việc kiểm tốn viên sử dụng kiểm tốn viên khác để tiếp tục cơng việc hay thực cơng việc khác có liờn quan Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 97 lớn giao dịch thương mại tồn cầu Vấn đề tự hóa thương mại dịch vụ trở thành mối quan tâm ngày lớn quốc gia đặc biệt nước phát triển Trong vòng đàm phán song phương đa phương ngành dịch vụ quan trọng vận tải, tài chính, thơng tin, mơi trường,… ln đưa thảo luận Mở cửa dịch vụ tài coi vấn đề quan trọng Phần lớn quốc gia có Việt Nam phải đối mặt với nhiều sức ép từ nước phát triển, yêu cầu mở cửa ngành dịch vụ tài cho cạnh tranh nước ngồi Tuy nhiên, việc mở cửa ngành dịch vụ tài vấn đề nhạy cảm, quốc gia phải có bước thận trọng Đây lý giải thích cho thực tế nước phát triển thời gian qua dè dặt việc mở cửa dịch vụ tài Hội nhập kinh tế nói chung hội nhập dịch vụ tài nói riêng xu tất yếu, yêu cầu khách quan bối cảnh phát triển kinh tế Việt Nam khơng thể đứng ngồi xu Trong xu tồn cầu hóa, tiến trình mở cửa kinh tế Việt Nam cho thấy q trình tự hóa khơng dừng lại quan hệ giao dịch thương mại hàng hóa mà cịn mở rộng quan hệ cung cấp dịch vụ Trong hiệp định thương mại Việt - Mỹ, Việt Nam cam kết mở cửa 55 số 155 phân ngành dịch vụ khác có dịch vụ kế toán kiểm toán sở hoạt động dịch vụ tổ chức thương mại giới (WTO) Trong khuôn khổ ASEAN, năm 1995 nước ASEAN ký kết hiệp định hợp tác dịch vụ ASEAN Trên sở lộ trình định hướng mở cửa thị trường dịch vụ tài dịch vụ hỗ trợ kinh doanh Chính phủ thơng qua Bộ Tài xây dựng cam kết dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam với nước ASEAN Mức cam kết xây dựng Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiÖp Khoa KÕ to¸n 98 sở chế hành, lấy Luật Đầu tư nước Việt Nam làm cam kết sàn Yêu cầu thân vấn đề tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán nghiệp đổi mới: Kiểm toán độc lập loại hình dịch vụ mẻ lại có tốc độ phát triển nhanh Trong xu tiến trình hội nhập tồn cầu hóa cần phải đổi cách tồn diện nhanh chóng cơng tác kế tốn kiểm tốn nhằm đáp ứng cách tốt nhu cầu khách hàng, tạo cạnh tranh cho ngành dịch vụ nói chung kiểm tốn nói riêng Hồ sơ kiểm tốn có vai trị quan trọng cơng tác kiểm tốn Nó nguồn chứa đựng thơng tin cần thiết kiểm tốn Thơng qua hồ sơ kiểm tốn đánh giá cơng nghệ kiểm tốn Do cơng ty kiểm tốn cần hồn thiện hồ sơ kiểm toán cho việc sử dụng thông tin thu thập lưu trữ hồ sơ kiểm tốn có hiệu Cơng việc u cầu cơng ty kiểm tốn phải có mơ hình hồ sơ kiểm tốn xây dựng phù hợp với điều kiện thực tế, thông tin phải xếp khoa học dễ tra cứu xử lý Đây vấn đề phức tạp hồ sơ kiểm tốn hình thành dựa vào cơng nghệ kiểm tốn cơng ty Nếu cơng nghệ kiểm tốn thực thủ cơng hồ sơ kiểm tốn lập thủ cơng suốt q trình làm việc đồn kiểm tốn Như muốn đổi hồ sơ kiểm tốn việc cần làm đổi cơng nghệ kiểm tốn Hiện yêu cầu phát triển kinh tế nên ngành kiểm toán phát triển nhanh Tuy nhiên, ngành dịch vụ có cạnh tranh lớn Nếu cơng ty có khả cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng tốt cơng ty lựa chọn Chính thân cơng Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 99 tác kiểm toán cần đổi khâu từ việc thu thập thông tin việc xử lý thơng tin cho kiểm tốn viên đưa ý kiến xác tình hình tài khách hàng 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC Với ưu điểm tồn nêu mơ hình hồ sơ kiểm tốn áp dụng AASC, Cơng ty cần có giải pháp nâng cao mức độ hồn thiện mơ hình hồ sơ kiểm tốn cho phù hợp với mơi trường làm việc mang tính chất đặc thù Công ty Hiện Công ty cần cố gắng đại hóa hệ thống trang thiết bị đặc biệt hệ thống máy vi tính Mơ hình hồ sơ kiểm tốn mà Cơng ty sử dụng gây nhiều trở ngại tiến hành cho cơng ty khách hàng có quy mơ lớn khốí lượng cơng việc lượng, lượng thơng tin thu thập nhiều nên dễ gặp sai sót việc lưu trữ tài liệu Do Cơng ty cần có thay đổi cho phù hợp với yêu cầu đặt Qua trình tìm hiểu thực tế AASC em có số giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm tốn sau: 3.3.1 Đối với việc xếp hồ sơ kiểm toán Để tiện cho việc sử dụng tra cứu hồ sơ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán cần xếp đánh số cách khoa học theo trật tự hệ thống định Thông thường, người ta xếp hồ sơ, tư liệu với thông tin tổng quát nhất, như: hồ sơ kiểm toán chung, đến hồ sơ kiểm toán năm kết thúc báo cáo kiểm toán Trong phần hồ sơ kiểm toán năm cần phải xếp cho khoản mục báo cáo tài tra cứu ngược bảng cân đối kế toán bảng biểu sở tài liệu chứng minh… NguyÔn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiÖp Khoa KÕ to¸n 100 Tại AASC, hồ sơ kiểm tốn xếp tài liệu hồ sơ với thông tin tổng quát như: hồ sơ kiểm toán thường trực, đến hồ sơ kiểm toán năm Trong hồ sơ kiểm toán năm lại hồ sơ tổng hợp đến hồ sơ làm việc Tuy nhiên việc xếp hồ sơ năm số hạn chế sau: Các giấy tờ làm việc Công ty liên kết chặt chẽ theo quan hệ dọc, tức giấy tờ làm việc khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ theo chiều dọc từ báo cáo đến bảng cân đối tài khoản, đến bảng kê bút toán điều chỉnh cuối giấy tờ làm việc chi tiết cho phần Theo quan hệ dọc này, hồ sơ kiểm toán AASC đánh tham chiếu tương ứng, tham chiếu dọc Mỗi kết luận kiểm toán tài khoản hay khoản mục báo cáo tài ký hiệu chữ Các giấy tờ làm việc chi tiết liên quan đến kết luận kiểm toán xếp ngang sau trang kết luận đánh tham chiếu cách thêm vào sau tham chiếu trang kết luận số Tương tự có bảng chi tiết lại xếp sau bảng chi tiết đánh số cách thêm số vào sau ký hiệu bảng chi tiết Tuy nhiên khoản mục báo cáo tài khơng đứng riêng rẽ mà mang mối liên hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục khác có liên quan, số tiền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tài khoản tương ứng,… Hồ sơ kiểm toán AASC chưa phản ánh mối quan hệ Đây mối quan hệ ngang thể mối liên hệ chặt chẽ thơng tin tài báo cáo tài Để khắc phục nhược điểm Công ty cần thiết kế tham chiếu chéo khoa học áp dụng phù hợp với điều kiện Công ty Tham chiếu chéo thể việc liên kết chặt chẽ phần hnh kim toỏn vi Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 101 nhau, giúp kiểm tốn viên trao đổi lẫn giảm nhẹ cơng việc kiểm tốn mà đạt hiệu 3.3.2 Tổ chức bảo quản lưu trữ hồ sơ Hồ sơ kiểm tốn tồn tài liệu liên quan đến kiểm toán thực hiện, sở cho kết luận báo cáo kiểm tốn, cần lưu trữ bảo quản theo quy định Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 230: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán để đảm bảo yêu cầu mặt nghiệp vụ pháp lý Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ thời gian đủ để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với quy định chung pháp luật bảo quản lưu trữ hồ sơ, tài liệu Nhà nước quy định riêng cho tổ chức nghề nghiệp Việc tổ chức lưu trữ bảo quản xếp hồ sơ kiểm toán phải bảo đảm hồ kiểm toán xếp lưu trữ cách thuận lợi khoa học theo trật tự dễ lấy, dễ tra cứu lưu giữ quản lý tập trung nơi lưu giữ hồ sơ công ty Tại AASC, hồ sơ kiểm toán bảo quản lưu giữ phòng nghiệp vụ, nơi lập hồ sơ kiểm tốn Trong năm phịng thực kiểm toán cho số lượng khách hàng lớn Mặt khác hồ sơ kiểm toán nhiều năm lưu trữ nên số lượng hồ sơ kiểm toán lớn Mỗi cần sử dụng hồ sơ này, kiểm toán viên tốn nhiều cơng sức thời gian để tìm kiếm chúng Trước vấn đề đó, phịng nghiệp vụ Công ty cần thiết kế phương án lưu trữ hồ sơ hợp lý hiệu Trước hết, hồ sơ kiểm tốn xếp theo năm hình thành nên hồ sơ Tất hồ sơ lập năm xếp khu vực Sau đó, khu vực năm này, hồ sơ kiểm toán lại xếp theo vần chữ tên đơn vị khách hàng đánh số Các thông tin lại lưu vào danh sách có Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 102 thể giấy máy vi tính Khi cần tìm hồ sơ kiểm tốn viên cần tra cứu thông tin tên khách hàng số thứ tự tìm kiếm hồ sơ kiểm tốn cách dễ dàng 3.3.3 Một số phương hướng khác nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài AASC Thứ nhất, Cơng ty cần cố gắng đại hóa hệ thống trang thiết bị đặc biệt hệ thống máy vi tính phần mềm kiểm toán AS/2 Tài liệu hồ sơ kiểm toán lưu trữ giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện khác theo quy định pháp luật hành Mặt khác tài liệu quan trọng, chứng chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực pháp luật Hiện AASC hệ thống máy vi tính trang bị nhiên số lượng máy thiếu chất lượng máy khơng cao Bên cạnh Cơng ty khơng sử dụng phần mềm kiểm tốn để quản lý hồ sơ kiểm toán nên việc lưu trữ thực giấy làm việc Khi Cơng ty tiến hành kiểm tốn cho cơng ty khách hàng lớn khối lượng cơng việc nhiều thơng tin lớn tiến hành tay gặp nhiều khó khăn việc vận chuyển hồ sơ kiểm toán lưu trữ hồ sơ kiểm toán năm Cùng với việc lưu trữ khó khăn việc kiểm tra sốt xét gặp khó khăn Do Cơng ty cần có đổi cho phù hợp với đòi hỏi Hiện AASC thành viên hãng INPACT - hãng kế toán kiểm tốn có mạng lưới tồn giới nên việc chuyển giao cơng nghệ kiểm tốn hồn tồn thực Thứ hai, để chuẩn bị cho việc thay đổi mơ hình tổ chức hồ sơ kiểm toán thực phương pháp kiểm toán đại từ Cơng ty nên mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán kỹ bổ trợ để giúp kiểm tốn viên phát huy tồn b Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiÖp Khoa KÕ to¸n 103 lực mình, theo kịp đổi Nhân tố người có vai trị định đặc biệt lĩnh vực kiểm toán Do việc đào tạo người không giải pháp trước mắt mà cịn định hướng chiến lược để phát triển Công ty lâu dài Trong năm qua AASC hợp tác nghiệp vụ với số hãng kiểm toán quốc tế KPMG, E&Y,… Đây hội tốt để nhân viên AASC học tập kinh nghiệm từ cơng ty kiểm tốn quốc tế nên Cơng ty nên phát huy hợp tác Hằng năm AASC có tổ chức lớp đào tạo nghiệp vụ cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán nhằm nâng cao trình độ lực chun mơn cho nhân viên Bên cạnh việc tự đào tạo, Cơng ty cử cán có khả theo học chứng kiểm toán quốc tế ACCA, … Thứ ba, với khách hàng lâu năm việc lữu trữ hồ sơ thực hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm toán thường trực Theo quy định kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán để đảm bảo cho yêu cầu mặt nghiệp vụ pháp lý Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ thời gian đủ dài để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với quy định chung bảo quản lưu trữ hồ sơ Nhà nước quy định riêng cho tổ chức nghề nghiệp Việc tổ chức xếp, lưu trữ hồ sơ phải khoa học theo trật tự dễ lấy dễ tra cứu tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra soát xét Tuy nhiên, hồ sơ kiểm toán dừng lại việc lưu trữ thông tin công ty khách hàng Với khách hàng lâu năm Cơng ty nên có thêm hồ sơ phụ lưu theo nhóm khách hàng Chẳng hạn Cơng ty có khách hàng truyền thống Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam Ngồi hai hồ sơ nói Cơng ty nên có thêm hồ sơ phụ tức có thêm hồ sơ chung cho nhóm khách hàng Bưu điện Trong hồ sơ phụ lưu thông tin chung ngành bưu điện tiêu tài chính, văn pháp quy thuế, chế độ sách, Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 104 thơng tin môi trường kinh doanh,…Hồ sơ cần thiết kiểm tốn viên thực phân tích số có so sánh số bưu điện với số chung ngành, từ kiểm tốn viên nhận thấy bất thường q trình phân tích Đây số phân tích kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống hồ sơ kiểm tốn áp dụng Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) với mong muốn đóng góp ý kiến nhỏ bé để hồn thiện mơ hình hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 105 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm tốn loại hình dịch vụ mẻ Việt Nam, đời với chuyển đổi chế kinh tế Tuy đời kiểm toán Việt Nam phát triển nhanh chóng, đóng góp to lớn vào phát triển đất nước Trong điều kiện mà xu hội nhập tồn cầu hóa tạo hội cho kiểm tốn nước ngồi tự cạnh tranh với kiểm tốn nước kiểm tốn nước đứng trước nhiều khó khăn Để tồn phát triển địi hỏi nhiều nỗ lực từ phía cơng ty kiểm tốn Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) phải thay đổi cho phù hợp với yêu cầu mới, để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Qua nghiên cứu hồ sơ kiểm toán AASC cho thấy mơ hình hồ sơ kiểm tốn mà Cơng ty áp dụng xây dựng phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với điều kiện thực tế Công ty Cơng việc kiểm tốn từ có thư mời kiểm toán kết thúc kiểm toán thể đầy đủ hệ thống hồ sơ kiểm toán Mỗi mục, giấy tờ làm việc đánh số, phân loại cách chi tiết có hệ thống tham chiếu làm cho hồ sơ thực rõ ràng dễ hiểu Bên cạnh ưu điểm mơ hình hồ sơ kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn AASC cịn số hạn chế việc liên kết giấy tờ làm việc chưa thực chặt chẽ, mơ hình kiểm tốn chưa vi tính hóa nên cịn phải thực thủ cơng gây khó khăn cho cơng tác sốt xét báo cáo Với nội dung khóa luận lớn thời gian nghiên cứu có hạn khả kiến thức thực tế cịn nhiều hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, đánh giá thầy Ngun Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiÖp Khoa KÕ to¸n 106 Danh mục tài liệu tham khảo Đồng chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngơ Trí Tuệ Giáo trình kiểm tốn tài NXB Đại học Kinh tế quốc dân – Tháng 5/2006 Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn NXB Tài – Tháng 1/2001 Đồng chủ biên: Vương Đình Huệ Đào Xn Tiên Giáo trình Kiểm tốn NXB Tài – 1996 Bộ Tài - Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam NXB Tài – Hà Nội - 2006 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế NXB Thống kê – Tháng 2/2002 Hồ sơ kiểm toán mẫu AASC Tài liệu nội Sổ tay kiểm tốn viên AASC Tài liệu nội Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 107 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỒ SƠ KIỂM TOÁN 1.1.Khái niệm kiểm toán 1.2.Đối tượng, chức phương pháp kiểm tốn tài 1.3.Khái qt hồ sơ kiểm toán 1.3.1.Khái niệm hồ sơ kiểm toán 1.3.2.Phân loại hồ sơ kiểm toán 1.3.3.Chức hồ sơ kiểm toán 10 1.3.4.Ý nghĩa hồ sơ kiểm toán 13 1.3.5.Nội dung hồ sơ kiểm toán 14 1.3.5.1.Hồ sơ kiểm toán chung 14 1.3.5.2.Hồ sơ kiểm toán năm 15 1.3.5.3.Ứng dụng hồ sơ kiểm tốn giai đoạn quy trình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 17 1.4.Các yếu tố ảnh hưởng đến hồ sơ kiểm tốn .20 1.5.Các mơ hình hồ sơ kiểm toán 20 1.5.1.Mơ hình hồ sơ kiểm tốn Tây Âu 21 1.5.2.Mơ hình hồ sơ kiểm toán Bắc Mỹ 23 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ TỔ CHỨC HỆ THỐNG HỒ SƠ KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 26 2.1 Tổng quan Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) .26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty 26 Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiÖp Khoa KÕ to¸n 108 2.1.2 Tổ chức máy quản lý máy kế tốn Cơng ty 31 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty 31 2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức máy kế tốn Cơng ty 34 2.2 Thực tế tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán AASC .35 2.2.1 Một số đặc điểm Cơng ty có ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm toán 35 2.2.2 Phân loại hồ sơ kiểm toán AASC 37 2.2.2.1 Hồ sơ thường trực (hồ sơ kiểm toán chung) .37 2.2.2.2 Hồ sơ kiểm toán năm 37 2.2.3 Nguyên tắc nội dung tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC 38 2.2.3.1 Nguyên tắc tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC 38 2.2.3.2 Nội dung tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC 42 2.2.4 Mục đích ngun tắc sốt xét giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán AASC .62 2.2.5 Thực tế tổ chức hồ sơ kiểm toán hai khách hàng AASC .66 2.2.5.1 Tổ chức hồ sơ kiểm toán của Công ty khách hàng M .66 2.2.5.2 Tổ chức hồ sơ kiểm tốn Cơng ty khách hàng N .78 2.2.5.3 Một số nhận xét tổ chức hồ sơ kiểm toán hai khách hàng AASC .91 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TỐN TẠI AASC .93 3.1 Nhận xét công tác tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC .93 3.1.1 Những ưu điểm hồ sơ kiểm toán AASC 93 3.1.2 Một số hạn chế mơ hình tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC .95 Nguyễn Thị Tuyết Trinh Kiểm toán 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa luËn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 109 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm tốn AASC 97 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC 100 3.3.1 Đối với việc xếp hồ sơ kiểm toán .100 3.3.2 Tổ chức bảo quản lưu trữ hồ sơ 102 3.3.3 Một số phương hướng khác nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài AASC 103 KẾT LUẬN 106 Danh mục tài liệu tham khảo .107 Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 110 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy Công ty AASC .33 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty: .34 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ liên kết giấy tờ làm việc mục V: 46 Sơ đồ 2.4: Quy trình tổ chức sản xuất Công ty M 68 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty M 69 Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Cơng ty M .71 Sơ đồ 2.7.: Sơ đồ cấu tổ chức Công ty N 82 BẢNG Bảng 1.1.: Bảng hệ thống tham chiếu mơ hình hồ sơ kiểm tốn Tây Âu 21 Bảng 1.2.: Các giấy tờ làm việc mơ hình hồ sơ kiểm tốn Tây Âu 22 Bảng 1.3 : Nội dung mục tổng hợp hồ sơ kiểm toán 24 Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình kinh doanh Cơng ty 29 Bảng 2.2: Ký hiệu tham chiếu phần hành AASC sau: 56 Bảng 2.3: Một số tiêu kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty M .67 Bảng 2.4: Các thành viên HĐQT Công ty M 69 Bảng 2.5: Các thành viên Ban Giám đốc Công ty M 70 Bảng 2.6: Một số tiêu thể kết kinh doanh Công ty N 79 Bảng 2.7: Thành viên Ban Giám đốc ngày bổ nhiệm 82 Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 111 Danh mục chữ viết tắt Viết tắt Viết đầy đủ BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BGĐ: Ban Giám đốc Bq: Bình quân GTGT: Giá trị gia tăng KTV: Kiểm toán viên NVL: Nguyên vật liệu STT: Số thứ tự PC: Phiếu chi PT: Phiếu thu TGNH: Tiền gửi ngân hàng TK: Tài khoản TP: Thành phố Ngun ThÞ Tut Trinh KiĨm to¸n 45A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn, hồ sơ kiểm toán phân làm hai loại hồ sơ kiểm toán thường thực hồ sơ kiểm toán năm 2.2.2.1 Hồ sơ thường trực (hồ sơ kiểm toán chung) Hồ sơ kiểm toán. .. KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 2.1 Tổng quan Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Công. .. loại hồ sơ kiểm tốn Theo tính chất tư liệu kiểm tốn viên, hồ sơ kiểm toán phân thành hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung thông tin chung khách hàng liên quan từ hai kiểm