GIỚI THIỆU MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1

9/15/2017 Trường Đại học Mở TP.HCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Kế tốn tài GIỚI THIỆU MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH Các khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng Cân đối kế toán Nguyễn Thị Ngọc Điệp – diep.ntn@ou.edu.vn Tài sản MÔ TẢ MÔN HỌC Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Doanh thu Chi phí MỤC TIÊU Trình bày vấn đề chung kế tốn tài hệ thống kế toán VN Cung cấp kiến thức kế toán để sinh viên nắm cách thức ghi nhận, đánh giá, trình bày cơng bố yếu tố bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Giải thích chuẩn mực kế tốn Việt Nam liên quan đến khoản mục BCTC Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam cho nghiệp vụ DN Giải thích việc trình bày cơng bố khoản mục báo cáo tài Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ ghi sổ kế toán cho phù hợp với phần hành kế tốn 9/15/2017 LỊCH TRÌNH 15 BUỔI Buổi thứ TÀI LIỆU THAM KHẢO Nội dung Giới thiệu môn học Chương - Tổng quan kế tốn tài Chương 1- Phần Giới thiệu hệ thống tài khoản, đạo đức nghề nghiệp Chương 2- Kế toán tiền nợ phải thu Chương 2- Kế toán tiền nợ phải thu (tt) Chương 2- Bài tập chương 1, Chương 3- Kế toán hàng tồn kho Chương 3- Kế toán hàng tồn kho (tt) Chương 3- Kế toán hàng tồn kho (tt)+ Bài tập chương Chương 4- Kế toán tài sản cố định (tt) Chương 4- Kế toán tài sản cố định (tt) Chương - Kế toán tài sản cố định (tt)+ Bài tập chương LỊCH TRÌNH 15 BUỔI (tt) Buổi thứ 10 11 12 13 14 15 Nội dung Kiểm tra kỳ Chương 5- Kế toán Chương 5- Kế toán chương Chương 6- Kế toán Chương 6- Kế toán chương Chương 7- Kế toán Chương 7- Kế toán Chương 7- Kế toán tập chương nợ phải trả nợ phải trả (tt) + Bài tập vốn chủ sở hữu vốn chủ sở hữu (tt) + Bài tập DT, CP XĐKQ DT, CP XĐKQ (tt) DT, CP XĐKQ (tt) + Bài • Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam, Vũ Hữu Đức, Trần Thị Giang Tân, Nguyễn Thế Lộc • Các chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống Kế tốn doanh nghiệp, Bộ Tài • Chế độ kế toán áp dụng năm 2015 văn pháp lý liên quan • Khoa Kế tốn Kiểm tốn – ĐH Mở TP.HCM (2016), Kế tốn tài 1, NXB Lao động ĐÁNH GIÁ Kiểm tra kỳ 90 phút, chiếm tỷ lệ 40% số điểm mơn học: • Trắc nghiệm (20 câu): điểm • Tự luận (2 bài): điểm • Bài tập làm thêm cộng điểm kỳ (Không 1,5 điểm) Thi cuối kỳ 120 phút, chiếm tỷ lệ 60% số điểm môn học: • Trắc nghiệm (30 câu): điểm • Tự luận (2 bài): điểm Không tham khảo tài liệu 9/15/2017 KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN NỘI DUNG Chương Tổng quan kế tốn tài TỔNG QUAN KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 2017 MỤC TIÊU Hệ thống tài khoản kế tốn VN TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH Trình bày vai trị thơng tin kế tốn tài việc đưa định Thơng tin kế toán việc định Giới thiệu hệ thống kế toán Việt Nam Giới thiệu hệ thống kế tốn Việt Nam Giải thích nội dung KM LTKT nguyên tắc việc trình bày BCTC Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tổng quát vào phần hành kế tốn số loại hình doanh nghiệp Khn mẫu lý thuyết kế tốn Trình bày báo cáo tài 9/15/2017 Thơng tin kế tốn việc định Hoạt động tổ chức Ra định Thơng tin báo cáo tài  Tình hình tài Đối tượng sử dụng  Tình hình kinh doanh  Tình hình lưu chuyển tiền tệ Dữ liệu Hệ thống kế tốn  Các thơng tin bổ sung Thơng tin Tình hình tài Kế tốn tài  Cung cấp thơng tin chủ yếu cho đối tượng bên ngồi đơn vị, thơng qua báo cáo tài  Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát  Các nguồn tài trợ cho tài sản  Đối tượng bên doanh nghiệp:  Khả trả nợ đến hạn  Báo cáo tài chính: 9/15/2017 Tình hình tài Nguồn lực kinh tế Tài sản Tình hình lưu chuyển tiền tệ  Tình hình tạo tiền từ hoạt động kinh doanh Nguồn tài trợ  Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động đầu tư = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu  Tình hình huy động/hồn trả nguồn lực từ chủ nợ chủ sở hữu Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ dài hạn Khả tốn Tìm hiểu BCTC VNM Tìm hiểu BCTC VNM Tình hình kinh doanh 11 Thơng tin bổ sung  Bản thuyết minh BCTC  Quy mô kinh doanh  Chính sách kế tốn  Khả tạo lợi nhuận DN  Số liệu chi tiết  Ảnh hưởng địn bẩy tài  Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu  Các thông tin rủi ro  Các thông tin khác Tìm hiểu BCTC VNM 10 Tìm hiểu BCTC VNM 12 9/15/2017 Luật Kế toán Hệ thống kế toán Việt Nam  Do Quốc hội ban hành năm 2015  Hệ thống kế toán Việt Nam quy định theo pháp luật Việt Nam:  Các nội dung  Đối tượng chi phối  Luật Kế toán văn hướng dẫn  Các quy định đơn vị, kỳ kế toán…  Các chuẩn mực kế toán  Các yêu cầu cụ thể sổ sách, chứng từ…  Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, ngân hàng…  Thông tin công khai báo cáo  Quản lý Nhà nước kế toán  Hành nghề kế toán  Tổ chức nghề nghiệp 13 15 Chuẩn mực kế toán Hệ thống kế toán (áp dụng cho DN)  Được ban hành Bộ Tài Luật Kế tốn số 88/2015  Xây dựng dựa IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với VN Nghị định  Đã ban hành 26 VAS hướng dẫn thông tư 20, 21 161 Chuẩn mực kế toán  Quy định nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá trình bày BCTC (bao gồm thuyết minh liên quan) Hệ thống kế toán doanh nghiệp 14 16 9/15/2017 Các nguyên tắc kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp  Hướng dẫn chế độ kế tốn DN ban hành Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, áp dụng cho niên độ kế toán từ năm 2015  Bao gồm:  Cơ sở dồn tích Nhất quán  Hoạt động liên tục  Thận trọng  Giá gốc  Trọng yếu  Hệ thống chứng từ  Phù hợp  Hệ thống tài khoản  Hệ thống sổ sách  Hệ thống báo cáo tài  Bên cạnh cịn có hệ thống kế tốn dành cho DN nhỏ vừa ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC (từ 01/01/2017, Thông tư 133/2016/TT-BTC thay Quyết định 48/2006/QĐ-BTC) 17 Khn mẫu lý thuyết kế tốn 19 Cơ sở dồn tích  Được ban hành theo VAS 01 - Chuẩn mực chung  Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền  Bao gồm nội dung chủ yếu sau:  Các nguyên tắc kế toán  Các yêu cầu kế toán  Các yếu tố BCTC  Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai 18 20 9/15/2017 Hoạt động liên tục Phù hợp Báo cáo tài phải lập sở giả định  Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài  Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 21 23 Giá gốc Nhất quán  Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm  Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể 22 Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 24 9/15/2017 Thận trọng Các yêu cầu kế toán  Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:  Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn;  Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập;  Trung thực  Kịp thời  Khách quan  Dễ hiểu  Đầy đủ  Có thể so sánh  Khơng đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí;  Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 25 Trọng yếu 27 Bài tập thực hành  Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài  Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 26 Ngành điện lực Việt Nam làm văn xin Bộ Tài chấp thuận cho khấu hao báo cáo tài thiết bị điện đầu tư năm thời gian sử dụng 20 năm Lý nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước Yêu cầu: Dựa vào nguyên tắc kế toán u cầu kế tốn để bình luận phương án 28 9/15/2017 Các yếu tố BCTC Bài tập thực hành  Tài sản Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản DN không:  Nợ phải trả DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử  Bảng cân đối kế toán  Vốn chủ sở hữu dụng, giữ chờ tăng giá để bán  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong năm, doanh nghiệp chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề  Doanh thu thu nhập khác  Chi phí DN trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm 29 Tài sản 31 Nợ phải trả  Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai  Tài sản ghi nhận khi:  Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai;  Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 30  Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực  Điều kiện ghi nhận:  Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn,  Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy 32 9/15/2017 Nguyên tắc kế toán Ứng dụng vào hệ thống tài khoản • Tuân thủ nguyên tắc phù hợp • Doanh thu bán hàng, CCDV không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo PPTT), thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT • Trường hợp khơng tách số thuế gián thu phải nộp thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế phải nộp định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp • CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng • Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu • Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Kế tốn doanh thu tài chính, chi phí tài • Kế tốn chi phí hoạt động • Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác • Kế tốn xác định kết kinh doanh 61 63 Các phương thức bán hàng Kế toán doanh thu chi phí kinh doanh • Bán bn: – Bán buôn vận chuyển thẳng: Mua bán tay ba, khơng qua kho – Bán bn hàng qua kho • Bán hàng trực tiếp (bán kho bên bán) • Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người mua) • Bán hàng thông qua đại lý • Bán lẻ: – Bán hàng thu tiền trực tiếp – Bán hàng thu tiền tập trung • Ngun tắc hạch tốn • Các phương thức bán hàng • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 62 64 9/15/2017 TK 511- DT bán hàng CCDV Bên Nợ Bán buôn vận chuyển thẳng Mua hàng bán Bên Có • Các khoản giảm doanh thu: Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại • Kết chuyển doanh thu TK 632 TK 11*, 331 • Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội phát sinh kỳ kế toán TK 1331 TK 511 Doanh thu TK 11*, 131 Hàng giao cho bên mua sau DN nhận hàng từ NCC KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 3331 65 TK 632- Giá vốn hàng bán Bên Nợ 67 Bán buôn vận chuyển thẳng Bên Có Mua hàng chuyển hàng TK 157 TK 632 TK 11*, 331 • • • • Giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ kế tốn Dự phịng giảm giá hàng tồn kho phát sinh tăng Giá trị HTK hao hụt, mát CPSXC cố định không ghi nhận vào CP chế biến • • • Dự phịng giảm giá HTK phát sinh giảm Giá vốn thành phẩm, hàng hóa dịch vụ bán bị trả lại Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 1331 TK 511 Doanh thu Hàng giao cho bên mua theo phương thức chuyển hàng DN nhận hàng từ NCC KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 66 TK 11*, 131 TK 3331 68 9/15/2017 Ví dụ 17 Bán hàng trực tiếp TK 15* Số dư đầu tháng 1/20x0 cơng ty CP Tồn Tâm: Thành phẩm A: 20 trđ (1.000 kg), hàng hóa B: 30 trđ (500 đv) Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ TK 632 Giá vốn hàng bán • Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: TK 511 Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg Doanh thu TK 11*, 131 TK 3331 Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT 25.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng coi tiêu thụ khách hàng nhận kho bên bán Xuất kho 800 TP A gửi bán cho khách hàng Trà Vinh, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng 28.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng đường giao cho khách hàng 69 71 Ví dụ 17 (tt) Gửi hàng bán DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với cơng ty TK 157 Hồng Tấn với giá mua chưa thuế GTGT 59.500đ/đv; TK 632 đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho công ty TK 155, 156 Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT 63.000đ/đv Cơng ty Hồng Tấn giao hàng cho Chính Nghĩa theo yêu TK 511 Hàng coi tiêu thụ khách hàng chấp nhận tốn cầu Tồn Tâm Hàng hóa B chịu thuế GTGT 5% Toàn Doanh thu (2b) TK 11*, 131 Tâm chưa tốn cho Hồng Tấn, thu tiền Chính Nghĩa TGNH TK 3331 Khách hàng Trà Vinh nhận hàng chấp nhận toán 70 Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 72 9/15/2017 Bán hàng kèm SP, HH, TB thay TK 15* TK 15* TK 511 Doanh thu bán hàng Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp loại TK 632 Giá vốn hàng bán TK 15* Giá vốn hàng hoá, thiết bị kèm TK 15* TK 511 Doanh thu bán hàng TK 11*, 131 TK 632 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng khuyến TK 11*, 131,… Doanh thu hàng hoá, thiết bị kèm theo TK 3331 TK 3331 75 73 Ví dụ 19 Ví dụ 18 • Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua • DN bán 10 đv hàng hoá cho khách với đơn giá bán hộp tặng hộp Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK triệu đồng/đv, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Ngoài bán hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 DN cịn kèm lơ hàng số thiết bị thay có đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM Ngoài ĐK giá trị triệu đồng Đơn giá vốn hàng hố 0,7 cịn tặng thêm hộp theo quy định Đơn giá vốn triệu đồng/đv, giá vốn thiết bị thay 0,5 triệu hộp bánh 200.000 đồng/hộp đồng Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 74 76 9/15/2017 Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp khác loại TK 15* Bán hàng qua đại lý • Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu xuất kho TK 632 Giá vốn hàng bán gửi hàng đại lý • Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng bên đại lý gửi TK 15* TK 511 Giá vốn hàng khuyến bảng kê hàng tiêu thụ, xuất hóa đơn giao cho đại lý giá trị hàng hóa bán Doanh thu bán hàng • Hoa hồng đại lý ghi nhận vào chi phí bán hàng TK 11*, 131, 521, 3331 … Doanh thu hàng khuyến TK 3331 77 Ví dụ 20 79 Bán hàng qua đại lý • Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua hộp tặng lồng đèn Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán 10 hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 TK 157 TK 632 TK 155, 156 Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM, giá trị hợp lý lồng đèn 60.000đ/cái, biết giá vốn hộp bánh 200.000 đồng/hộp, lồng đèn 50.000đ/cái TK 511 TK 641 Doanh thu (2b) Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 3331 78 TK 11*, 131 Hoa hồng (3) TK 1331 80 9/15/2017 Ví dụ 22A Ví dụ 21 • Trích số liệu cơng ty CP Tồn Tâm ; – Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ, giá vốn 27.000đ/kg Đại lý M phải bán giá hợp đồng gửi đại lý, giá bán chưa thuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10% Đại lý M hưởng 5%/giá bán chưa thuế GTGT lượng hàng Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Yêu cầu: bán – Cuối tháng, theo bảng kê hàng bán mà đại lý M gửi cho Toàn Tâm, đại lý M bán 950 kg Đại lý chuyển khỏan tốn tồn số tiền hàng sau trừ hoa hồng hưởng, Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 Định khoản kế toán thuế GTGT hoa hồng 10% Yêu cầu: Định khoản kế tốn 81 Bán hàng trả chậm 83 Ví dụ 22B Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm 20 tháng, số tiền trả tháng 30 trđ Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 500 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 480 triệu đồng DN thu tiền kỳ TGNH TK 632 TK 155, 156 Giá vốn hàng bán (1) TK 511 Yêu cầu: Định khoản kế toán Doanh thu (2) TK131 TK 3331 TK 3387 TK 515 Phân bổ lãi (3) Tổng lãi trả chậm 82 84 9/15/2017 Ví dụ 24 Trả lương, thưởng SPHH, tiêu dùng nội DN xuất lô hàng để làm tài sản cố định, lô hàng xuất có giá bán chưa thuế 100 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 85 triệu đồng TK 632 TK 155, 156 Giá vốn hàng bán (1) Trả lương, thưởng SPHH Xuất tiêu dung nội tiếp tục trình SXKD Yêu cầu: TK 511 Hãy xác định doanh thu bán hàng, GVHB Doanh thu (2) TK334, 353 Định khoản kế toán TK 3331 TK 641, 642, 241, 211 TK 155, 156 Giá vốn 85 Ví dụ 23 87 Trao đổi khơng tương tự DN xuất lô hàng để thưởng cho nhân viên xuất sắc, lơ hàng xuất có giá bán chưa thuế 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, trừ vào quỹ khen thưởng Giá xuất kho lô hàng 80 triệu đồng TK 632 TK 155, 156 Giá vốn hàng bán (1) TK 15*, 211,… TK 511 Yêu cầu: TK 131 Giá trị hợp lý hàng mang trao đổi (2) Hãy xác định doanh thu bán hàng, GVHB Hàng đổi (3) Định khoản kế toán TK 3331 TK 111, 112 86 TK 1331 Trả thêm (4) Thu thêm (5) TK 111, 112 88 9/15/2017 Ví dụ 26 Ví dụ 25 Cơng ty Hùng Lâm đổi lơ hàng có giá trị sổ sách 180 triệu đồng lấy xe tải Xe tải có giá tốn 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng xuất đổi 10% Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu công ty Hùng Lâm ghi nhận bút tốn có liên quan Doanh nghiệp bán lơ hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 89 Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại Phát sinh K/c giảm DT TK 511 TK 3331 – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 trđ – Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối TK 632 Nhập lại hàng bán bị trả lại Ví dụ 27 • Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ • Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: TK 521 TK 131, 11* 91 TK 15* Yêu cầu: Định khoản kế toán 90 92 9/15/2017 Ví dụ 28 Các trường hợp phát sinh • Trích tài liệu bán hàng cho khách hàng A tháng 10/20x0 sau: • Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào cơng – Ngày 15: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 10% 80 trđ, giá xuất kho 70 trđ, thu TGNH – Ngày 25:KH A trả lại số hàng trị giá 20 trđ, giá xuất kho 18 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, DN trả lại tiền cho khách hàng TGNH Yêu cầu: Định khoản kế tốn ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào cơng ty • Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài sản • Bán hàng, mua hàng trả góp • Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng • Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 93 Kế tốn doanh thu, chi phí tài 95 TK 515- Doanh thu hoạt động tài • Các trường hợp phát sinh Bên Nợ • • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ Bên Có Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 94 96 9/15/2017 Ví dụ 29 TK 635- Chi phí tài • Ngày 1/2/20x0, Cơng ty Thành Thành Cơng mua lướt sóng Bên Nợ • 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch Bên Có Chi phí tài phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh thoả thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, toán chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, tốn chuyển khoản • Ngày 28/2/20x0, cơng ty Thành Thành Cơng bán thành KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ cơng 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán 97 Chuyển nhượng khoản đầu tư Các trường hợp khác TK 111, 112 TK 12*, 22* Giá gốc TK 515 Giá bán 99 TK 635 TK 515 DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK Giá bán > Giá gốc TK 635 CP bán Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp Giá bán < Giá gốc 98 100 9/15/2017 Chi phí quản lý doanh nghiệp Kế tốn chi phí hoạt động • Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung tồn doanh nghiệp, bao gồm: • Nội dung chi phí bán hàng – Chi phí nhân viên quản lý quản lý doanh nghiệp – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ dụng cụ • Tài khoản sử dụng – Chi phí khấu hao tài sản • Các nghiệp vụ – Chi phí thuế, phí, lệ phí – Chi phí dự phịng – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền 101 TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng • 103 Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng Bên Nợ hóa dịch vụ bao gồm: – Chi phí lương nhân viên bán hàng • – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ Bên Có Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh – Chi phí khấu hao – Chi phí bảo hành KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền 102 104 9/15/2017 Ví dụ 30 (tt) Sơ đồ hạch toán Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận TK 641, 642 CP khấu hao TK 214 TK 2293 TK 11*, 33* Chi phí tốn tiền mặt, sử dụng phận CP vật liệu, dụng cụ TK 15*, 242 TK 352, 333 bán hàng 1,5 trđ, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 trđ CP nhân viên TK 334, 338 Kết chuyển CP hoạt động TK 911 bán hàng trđ, phận quản lý DN trđ Yêu cầu: Định khoản kế toán CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phịng phải thu khó địi Cp dịch vụ, tiền 105 Ví dụ 30 107 Kế tốn thu nhập chi phí khác Có tình hành kế tốn tháng 1/20x0 cơng ty CP An Khang: Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30trđ, • Tài khoản sử dụng phận quản lý doanh nghiệp 40trđ Trích khoản trích theo lương theo quy định • Các nghiệp vụ Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng trđ Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN trđ Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ Chi phí điện, nước, điện thoại toán chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng trđ, quản lý DN trđ 106 108 9/15/2017 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác TK 711- Thu nhập khác Bên Nợ • TK 711 Bên Có Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn • Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Thu nhập khác phát sinh kỳ kế toán TK 911 Nhận biếu tặng Kết chuyển TK 11*, 131 TK 15*, 21* Phạt hợp đồng 11*, 138 KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Thu hồi nợ xóa sổ, xóa nợ khơng tìm chủ 11*, 331 109 Sơ đồ hạch tốn chi phí khác TK 811- Chi phí khác Bên Nợ • TK 811 Bên Có Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn • 111 TK 21* Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh Xóa sổ TS, GTCL TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 Các khoản bị phạt TK 911 KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 110 112 9/15/2017 TK 911- Xác định kết TK 821- Chi phí thuế TNDN Bên Nợ • Bên Nợ Bên Có • Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế tốn Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ • • • • • • • Bên Có Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi • • • • Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Thu nhập khác Kết chuyển lỗ KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 113 Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành 115 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 8211 TK 3334 Hàng quý TK 111/112 Kết chuyển TK 911 TK 632 TK 511 TK 641 TK 515 TK 642 TK 711 TK 635 Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp TK 811 TK 821 TK 421 Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp 114 TK 421 116 9/15/2017 Ví dụ 31 Trình bày thơng tin BCTC Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau:  Trên thuyết minh BCTC 210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho lơ hàng (a) Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; 150.000.000đ (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: DN xuất bán lô thành phẩm bán giao kho với giá bán chưa thuế Do số hàng bị lỗi NV1 nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá - chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT số tiền giảm giá - Doanh thu cung cấp dịch vụ; Doanh thu bán hàng; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia  Trên báo cáo kết kinh doanh Khách hàng NV1 toán hết nợ cho DN sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ DN nộp phạt vi phạm hành 3.000.000đ tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng 4.000.000đ, ngân hàng chuyển thẳng vào tài (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường khoản TGNH 117 Ví dụ 31 (tt) DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có nguyên giá 60.000.000đ, hao mòn luỹ kế 40.000.000đ DN bán với giá chưa thuế 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên vật liệu 1.000.000đ Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý 15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ DN kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh? 118 119 ... Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK 13 1 TK 511 , 711 TK 33 31 TK 5 21 TK 33 31 TK 12 1, 12 8, 2 21, 222, 228 TK 635 TK 515 TK 229/642 TK 11 1, 11 2 TK 11 1, 11 2 9 /15 /2 017 Thí dụ Bài tập thực hành Công ty... thuế GTGT 10 % Tổng giá toán 9 /15 /2 017 Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư Thu hồi công nợ phải thu TK 11 1, 11 2 TK 11 1, 11 2 Giá gốc TK 12 1, 2 21, 222, 228 TK 515 TK 13 1 Tiền thực thu TK 13 3 Lãi Lỗ... 9 /15 /2 017 TK liên quan đến thuế GTGT (tiếp) Minh họa hóa cơng ty A lập Đvt: triệu đồng TK 3 31 110 TK 15 6 TK 632 10 0 10 0 10 0 TK 13 3 10 10 TK 33 31 Số thuế GTGT phải nộp: = 12 – 10 = 10 TK 13 1 12