Gian lận thuế GTGT trong DN thương mại ở việt nam

LỜI MỞ ĐẦU Đối với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nước Việt Nam theo thống kê Tổng cục thuế 92% ngân sách Nhà nước thu từ thuế nên cần phải có phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế tốn, tài quy định pháp luật Thực trạng tình hình thực Luật thuế GTGT nước ta sau năm áp dụng cho thấy vụ gian lận thuế GTGT ngày nhiều, hình thức ngày tinh vi cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT trở nên vô nguy hiểm đáng báo động cho toàn xã hội Chỉ riêng hồn thuế năm 1999 phát vụ gian lận thuế GTGT, năm 2000 phát 17 vụ, năm 2001 phát 64 vụ từ đầu năm 2002 đến khoảng tháng năm 2002 phát 63 vụ, nâng tổng số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt lên 500 tỷ đồng từ năm 1999 vụ mua bán hoá đơn hay làm sai lệch giá hố đơn khơng có xu hướng giảm sút Tình trạng làm đau đầu nhà quản lý nói riêng xã hội nói chung, có kẻ lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nước ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước đút túi cá nhân Nảy sinh từ vấn đề nêu cần thiết việc nghiên cứu mặt trái thuế GTGT đưa biện pháp để giảm tối đa vấn đề cần thiết Xuất phát từ điều em mạnh dạn tham gia nghiên cứu đề tài “Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam biện pháp phòng ngừa” Cụ thể viết gồm nội dung chủ yếu sau: Chương I: Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh Chương II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Chương III: Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT Việt Nam Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT TRONG KINH DOANH I VAI TRÒ CỦA THUẾ GTGT TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Doanh nghiệp thương mại nghĩa vụ thuế GTGT Thương mại trình mua bán hàng hoá, dịch vụ thị trường, lĩnh vực phân phối lưu thơng hàng hố Nếu hoạt động trao đổi hàng hố (kinh doanh hàng hóa) vượt khỏi biên giới quốc gia người ta gọi ngoại thương (kinh doanh quốc tế) Theo luật thương mại hành vi thương mại bao gồm: Mua bán hàng hố, đại diện cho thương nhân, mơi giới thương mại, uỷ thác mua bán hàng hoá, đại lý mua bán hàng hố, gia cơng thương mại, đấu giá hàng hoá, đấu thầu hàng hoá dịch vụ giao nhận hàng hoá, dịch vụ giám định hàng hoá, khuyến mại, quảng cáo thương mại, trưng bày giới thiệu hàng hoá hội trợ triển lãm thương mại Doanh nghiệp thương mại: tổ chức kinh tế hình thành hợp pháp hoạt động lĩnh vực lưu thông, bn bán hàng hố Đối với doanh nghiệp thương mại nói riêng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung đăng ký thành lập vào hoạt động phải chịu nghĩa vụ thuế GTGT Nhà nước Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Việc đăng ký thuế phải tuân theo quy trình thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế.Kết đăng ký thuế la đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế Kể từ ngày cấp mã số thuế, đối tượng nộp thuế quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mã số thuế Đối tượng nộp thuế phải sử dụng mã số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mã số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng, hoá đơn…., Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, sổ sách kế toán, tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế Nộp thuế GTGT việc người cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển số thuế thu hộ nhà nước người tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc nhà nước Đây nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc tốn thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Nghĩa vụ toán thuế phải quy định cách chặt chẽ nhằm xác định đầy đủ, xác số thuế mà sở kinh doanh thu hộ nhà nước để chuyển vào ngân sách nhà nước cách kịp thời nhằm tránh tượng chiếm giữ số thuế GTGT thu hộ nhà nước để phục vụ lợi ích riêng cuả 2.Vai trị thuế GTGT DNTM Qua năm triển khai thực Luật thuế GTGT đem lại số thành tựu đáng kể Cụ thể góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hố đẩy mạnh xuất Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước, xếp lại cấu kinh tế Theo qui định Luật thuế GTGT hàng hoá xuất hưởng thuế suất 0% tức hoàn toàn số thuế GTGT nộp đầu vào, việc hoàn thuế GTGT đầu vào thực chất nhà nước trợ giá cho hàng xuất nên giúp doanh nghiệp tập trung nguồn hàng để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hoá thị trường quốc tế Trong năm 1999 số tiền hoàn tăng vốn cho doanh nghiệp xuất khoảng 2.700 tỷ đồng; năm 2000 5.000 tỷ đồng Vì vậy, điều kiện thị trường xuất bị hạn chế, giá xuất giảm tổng giá trị xuất nước ta tăng so với năm 1998 23.18%; năm 2000 tăng 21.3% Ngoài việc hoàn thuế GTGT, dự án đầu tư có giá trị hàng hố xuất đạt 30% tổng giá trị hàng hoá ưu đãi hưởng thuế suất thuế TNDN 25%; có giá trị hàng hố xuất 50% tổng giá trị hàng hoá xuất miễn thuế thu nhập bổ sung tạo điều kiện thuận lợi vốn cho doanh nghiệp hoạt Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com động xuất Luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất hàng hố xuất xuất thay luật thuế cũ khuyến khích sản xuất hàng thay hàng nhập khẩu, đặc biệt luật thuế GTGT khuyến khích sản xuất, kinh doanh mặt hàng mà Việt Nam mạnh: nông sản, lâm sản, hải sản, thủ công mỹ nghệ Đặc biệt luật thuế GTGT góp phần đến cơng tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán, kế toán thúc đẩy việc mua bán hoá đơn GTGT doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đầu trú trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp quan chức quan thuế bước nắm tình hình kinh doanh doanh nghiệp II NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố, dịch vụ khuyến khích phát triển KTQD, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước Căn vào Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, luật quy định thuế GTGT Nội dung thuế GTGT bao gồm: Đối tượng nộp thuế chịu thuế GTGT Điều Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều luật Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Điều Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Điều Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diệ chịu thuế giá trị gia tăng: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định theo dự án Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ y tế Hoạt động văn hố, triển lãm thể dục thể thao khơng nhằm mục đích kinh doanh, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liệu Dạy học, dạy nghề Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách Nhà nước Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com In, xuất phát hành báo, tạp chí, tinh chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, phục vụ tang lễ v…v… Điều Nghĩa vụ trách nhiệm thực luật thuế GTGT Cơ sở kinh doanh người nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn theo quy định luật Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ quyền hạn có trách nhiệm thực quy định luật Cơ quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giám sát, phối hợp với quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Cơng dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành luật Cơ sở tính thuế GTGT Gồm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT, lý thuyết có hai cách xác định: Giá tính thuế giá bao gồm thuế GTGT, có nghĩa thuế tính giá bán bao gồm thuế Giá tính thuế giá chưa bao gồm thuế GTGT Cách tính làm cho bên mua bên bán thấy rõ ràng giá chưa có thuế thuế GTGT Điều Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT quy định sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá cửa cộng với thuế nhập Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kỳ Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng Đối với hàng hố, dịch vụ khác giá phủ quy định Về thuế suất đại lượng xác định mức độ, phạm vi, nghĩa vụ nộp thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Hay nói cách khác, thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Thuế suất biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước, tức thể quan điểm động viên Nhà nước với hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế suất thuế GTGT loại thuế suất theo giá trị tức thuế suất quy định tỷ lệ % huy động đơn vị giá trị đối tượng nộp thuế Về mức thuế suất thuế GTGT quy định sau: Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: nước sạch, nước sinh hoạt, phân bón, thuốc khám bệnh, đồ chơi trẻ em, sách khoa học… Mức thuế suất thơng thường giao động từ 10 – 20% Nhóm thuế suất ưu đãi giao động từ 5%- 7% Nhóm thuế suất đặc biệt ưu đãi: 5% áp dụng hàng hố, dịch vụ đặc biệt ưu đãi Nhóm thuế suất điều tiết 20% Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 3.1 Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hố, dịch vụ bán nhân với thuế suất Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT toán ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập 3.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế phải nộp GTGT hàng hoá, dịch vụ nhân với thuế suất thuế GTGT Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào Phương pháp tính trực tiếp áp dụng đối tượng sau: Cá nhân sản xuất kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo bước đầu tư nước tới Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý Cơ chế thực nghĩa vụ thuế GTGT Việc thực nghĩa vụ thuế GTGT phải thơng qua chế định nội dung chủ yếu pháp luật điều chỉnh thuế GTGT chế thực nghĩa vụ thuế GTGT Cơ chế thực nghĩa vụ thuế GTGT gồm: đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế 4.1 Đăng ký thuế cấp mã số thuế Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế GTGT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Thời điểm cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thời điểm để tính thời hạn thực nghĩa vụ thuế Việc đăng ký thuế phải tuân thủ theo trình tự thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế Kết đăng ký thuế Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế Mã số thuế sở pháp lý để nhận diện người nộp thuế, điều kiện thiết yếu phương diện pháp lý để quản lý thực thuế GTGT Đối với đối tượng nộp thuế phải sử dụng mã số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mã số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng kinh tế, chứng từ nộp thuế Các đơn vị sử dụng hoá đơn tự in phải in sẵn mã số vào tờ hố đơn Đối với quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mã số thuế đối tượng nộp thuế để quản lý đối tượng nộp thuế, theo dõi số liệu nộp thuế ghi mã số đối tượng nộp thuế giấy tờ giao dịch với đối tượng nộp thuế như: thông báo nộp thuế, thông báo phạt, lệnh thu, định phạt hành thuế, biên kiểm tra thuế 4.2 Kê khai thuế GTGT Mỗi chủ thể tham gia đăng ký nộp thuế GTGT với quan nhà nước có thẩm quyền cấp mã số thuế phải thực việc kê khai thuế theo quy định pháp luật Kê khai thuế việc khai báo tất nghiệp vụ chịu thuế phát sinh kỳ (tháng, quý năm), số thuế GTGT trả mua hàng, số thuế GTGT thu bán hàng, số thuế GTGT nộp, số thuế GTGT phải nộp kỳ cho quan thuế Việc kê khai thuế tiến hành theo mẫu tờ khai thuế Người có nghĩa vụ kê khai thuế vào liệu tờ khai thuế thực hành vi kê khai, chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai nộp tờ khai cho quan nhà nước có thẩm quyền Sau lập xong tờ khai thuế phải nộp tờ khai cho quan thuế Sau tính số thuế phải nộp cho đối tượng nộp thuế, quan thuế thông báo nộp thuế gửi cho đối tượng nộp thuế Việc kiểm tra tính đắn kê khai thuế xảy trước thời điểm nộp thuế Việc sai sót việc tính số thuế phải nộp thuộc trách nhiệm quan thuế 4.3 Nộp thuế GTGT Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nộp thuế GTGT việc người cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển thuế thu hộ Nhà nước người tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc Nhà nước Đây nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Để thực nghĩa vụ cách có hiệu cần điều chỉnh vấn đề sau: Thứ nhất, hình thức nộp thuế, nộp trực tiếp cho quan thuế nộp thuế qua Ngân hàng, qua kho bạc Thứ hai, chế nộp thuế Hiện thực tiễn tiến hành thu thuế tồn hai chế: * Cơ chế đối tượng nộp thuế tự tính nộp thuế: chế nâng cao tính tự chịu trách nhiệm trước pháp luật đối tượng nộp thuế, giảm khối lượng công việc cho quan quản lý thuế chi phí quản lý hành thuế, phân định rạch rịi trách nhiệm quan thuế, đối tượng nộp thuế * Cơ chế nộp thuế theo thông báo quan thuế: tức nộp thuế theo tính tốn quan thuế thực định quản lý hành Nhà nước Thứ ba, phạm vi thực nghĩa vụ nộp thuế GTGT Đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh bất hợp pháp (khơng có đăng ký kinh doanh) có nghĩa vụ nộp thuế hay không ? Xét phương diện lý luận nghĩa vụ nộp thuế GTGT chủ thể phát sinh sở hành vi hoạt động hợp pháp chủ thể đánh thuế vào hoạt động kinh doanh khơng hợp pháp vơ hình chung có dòng tiền bất hợp pháp chuyển vào ngân sách Nhà nước, bảo trợ Nhà nước dịng tiền trở thành hợp pháp 4.4 Quyết tốn thuế Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc tốn thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Thuế GTGT thuế gián thu đánh tất khâu từ sản xuất đến tiêu dùng theo phương pháp khấu trừ nghĩa vụ tốn thuế phải tính tốn cách chặt chẽ nhằm xác định đủ, xác số thuế nộp vào ngân sách nhà nước Trang 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tinh vi cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT trở nên vô nguy hiểm đáng báo động cho tồn xã hội Chỉ riêng hồn thuế năm 1999 phát vụ gian lận thuế GTGT, năm 2000 phát 17 vụ, năm 2001 phát 64 vụ từ đầu năm 2002 đến khoảng tháng năm 2002 phát 63 vụ, nâng tổng số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt lên 500 tỷ đồng từ năm 1999 vụ mua bán hoá đơn hay làm sai lệch giá hoá đơn khơng có xu hướng giảm sút Tình trạng làm đau đầu nhà quản lý nói riêng xã hội nói chung, có kẻ lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nước ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước đút túi cá nhân Nảy sinh từ vấn đề nêu cần thiết việc nghiên cứu mặt trái thuế GTGT đưa biện pháp để giảm tối đa vấn đề cần thiết Xuất phát từ điều em mạnh dạn tham gia nghiên cứu đề tài “Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam biện pháp phòng ngừa” Cụ thể viết gồm nội dung chủ yếu sau: Chương I: Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh Chương II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Chương III: Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT Việt Nam BIỂU ĐỒ DỰ TOÁN THU THUẾ GTGT NĂM 2002 Trang 89 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang 90 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đơn vị tính: Tỷ đồng DỰ TOÁN XNQD XNĐT NQD XS TỔNG 9154 3592 4228 2264 19238 2205 870 1175 619 4869 2003 ƯỚC Trang 91 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com QI/2003 Nguồn thu từ thuế Nhà nước tập trung chủ yếu vào xí nghiệp quốc doanh Sự đóng góp ngành vào ngân sách nhà nước ln chiếm 45% (năm 2003 47%, tổng số thu từ tất ngành) Đứng sau xí nghiệp quốc doanh NQD 22%, XNĐT 19và XS 12% Nhìn chung tỷ lệ đóng góp tương đối ổn định BIỂU ĐỒ VỀ SỐ VỤ LỪA ĐẢO HOÀN THUẾ QUA CÁC NĂM Trang 92 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhìn vào biểu đồ ta thấy tình trạng gian lận hoàn thuế tăng lên với tốc độ nhanh từ vụ năm 1999 đến 17 vụ năm 2000, 64 vụ năm 2001 46 vụ với tháng đầu năm 2002 phát Với số chứng tỏ thách thức kẻ phạm tội nhà quản lý Chúng sử dụng nhiều hình thức khác để qua mặt cán quản lý, tăng lên nhanh chóng số vụ gian lận chứng tỏ chúng tinh vi việc sử dụng mánh khoé Thực trạng khiến nhà làm luật nhà quản lý khơng thể khoanh tay đứng nhìn Trang 93 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đơn vị tính: Tỷ đồng Chỉ tiêu XNQD XNĐT NQD XS TỔNG Thu VAT 6895 2254 3173 1630 13.952 Trang 94 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÌNH HÌNH THU THUẾ VAT CỦA NGÀNH HẢI QUAN GIAI ĐOẠN TỪ NĂM 1999 ĐẾN NĂM 2003 ĐVT: TỶ ĐỒNG Tổng thu Tổng VAT/Tổng Tỉ lệ hoàn thành kế TT Năm (KH) thu VAT thu hoạch 1999 21000 23669 8162 0.344839 113% 2000 22960 24417 10718 0.438956 106% 2001 25200 29519 11725 0.397202 117% 2002 33200 37221 15010 0.403267 112% 2003 38500 39223 17522 0.446728 102% Trang 95 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Từ năm 1999 đến năm 2003 số thuế VAT đóng góp vào số thu ngành Hải quan tương đối ổn định có xu hướng tăng lên Năm 1999 8.162 tỷ đồng, năm 2000 1.0.718 tỷ đồng, năm 2001 11.725 tỷ đồng, năm 2002 15.010 tỷ đồng, năm 2003 15.722 tỷ đồng Trong năm 2002 năm 2003 có số thu lớn Tỷ lệ thu thuế VAT ngày có xu hướng tăng nhanh từ năm 1999 đến năm 2003 tăng lên 200% Con số thu thực tế vượt mức kế hoạch đề Năm 1999 tỷ lệ hoàn thành kế hoạch 113%, năm 2000 106%, năm 2001 117%, năm 2002 112% năm 2003 102% Tốc độ tăng ngày lớn tỷ trọng đóng góp vào tổng thu ngành Hải quan có xu hướng tăng nhanh chứng tỏ thuế VAT có vai trò lớn nguồn thu ngành Hải quan nói riêng thu ngân sách nhà nước nói chung Thu ngân sách nhà nước thu thuế GTGT từ năm 2001 đến năm 2003 Năm Thu ngân sách nhà nước Thu thuế VAT % thu VAT 2001 103.888 13952 13,43% 2002 105.200 15.465 14,70% 2003 123.700 19.238 15,56% Trang 96 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng số liệu cho thấy qua năm: 2001, 2002 2003 tỷ lệ đóng góp thuế VAT nguồn thu ngân sách nhà nước tăng từ 13,43% năm 2001 lên 14,7% năm 2002 15,56% năm 2003 Điều cho thấy việc áp dụng luật thuế VAT vào nước ta hợp lý, tăng lên tỷ lệ đóng góp cho thấy phát triển nhanh sản xuất lưu thơng hàng hố, thúc đẩy phát triển xã hội CÁC MẶT HÀNG XUẤT KHẨU CHỦ YẾU TỪ NĂM 1999 ĐẾN 2003 Mặt hàng Năm1999 Năm 2000 Năm Năm 2002 Năm 2003 2001 Dầu thơ (nghìn tấn) 14.881,9 15.423,5 16.731,6 16.879,0 17.169,0 Dệt may (triệu đô) 1.746,2 1.891,9 1.975,4 2.752,0 3.630,0 Giày, dép (triệu đô) 1.387,1 1.471,7 1.578,4 1.867,0 2.225,0 Thuỷ sản (triệu đô) 973,6 1.478,5 1.816,4 2.023,0 2.217,0 4.508,3 3.476,7 3.721,0 3.241,0 3.820,0 Cà phê (nghìn tấn) 482,0 733,9 931,0 719,0 700,0 Thủ công mỹ nghệ (triệu 200,4 273,7 299,7 331,0 367,0 Hạt tiêu (nghìn tấn) 34,8 37,0 57,0 77,0 74,4 Hạt điều (nghìn tấn) 18,4 34,2 43,6 62,0 83,6 263,0 273,4 308,0 449,0 438,0 Gạo (nghìn tấn) đơ) Cao su (nghìn tấn) Trang 97 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Than đá (nghìn tấn) 3.260,0 3.251,2 4.292,0 6.049,0 7.049,0 Chè (nghìn tấn) 36,0 55,6 67,9 75,0 60,0 Lạc (nghìn tấn) 56,0 76,1 78,2 105,0 83,3 Trang 98 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1 Phạm vi áp dụng thuế GTGT * Đối tượng chịu thuế GTGT Theo quy định luật thuế GTGT nước ta nay, đối tượng chịu thuế GTGT “hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam” Sự quy định chưa phản ánh chất vật, tượng Bởi: Trang 99 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ nhất, thuế GTGT không đánh vào thân hàng hoá, dịch vụ mà đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên thuế GTGT thuộc loại thuế tiêu dùng mà tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ biểu qua mua bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ, hàng hoá, dịch vụ nằm kho chưa đưa vào lưu thông tức chưa thơng qua việc mua bán, trao đổi chưa bị đánh thuế GTGT Thứ hai, theo lý luận điều chỉnh pháp luật thuế GTGT, khẳng định hoạt động chịu thuế xác định luật thuế kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT, nên kiện pháp lý thân hàng hố, dịch vụ Thứ ba, sở để tính thuế GTGT giá tính thuế mà giá tính thuế hàng hố, dịch vụ xác định thơng qua quan hệ mua bán, trao đổi, hàng hoá nằm im kho khơng thể biết giá tính thuế hàng hố, dịch vụ cụ thể mà biết giá thành hàng hố, dịch vụ Thứ tư, việc quy định trực tiếp đối tượng chịu thuế hàng hoá, dịch vụ nên xử lý vấn đề kỳ nộp thuế, nợ thuế, trốn thuế, hoãn nộp thuế gặp nhiều lúng túng nhận thức sinh nhiều cách xử lý khác nhau, vậy, khơng đảm bảo tính cơng việc xác định mức độ phạm vi nghĩa vụ thuế Việc luật thuế GTGT phân đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế GTGT chưa xác mặt khoa học Bởi nói đến đối tượng khơng thuộc dạng chịu thuế nói đến hoạt động cung ứng hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế GTGT, khơng đáp ứng đầy đủ thuộc tính hình thức cung ứng hàng hố, dịchvụ chịu thuế GTGT nên ngun tắc khơng quy định luật thuế Ví dụ hành vi bán đồ trang sức cá nhân cho người khác mà người khơng nhằm mục đích bán lại để kiếm lời Cịn hàng hố, dịch vụ liệt kê điều luật thuế GTGT không thuộc hình thức cung ứng hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT miễn trừ thuế Hay nói cách khác chúng hoạt động sản sinh từ thuế GTGT thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế GTGT miễn trừ thuế GTGT điều Trang 100 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com luật đặc biệt lý khác Hệ miễn thuế chủ thể thực nghiệp vụ khấu trừ khơng phải tính thu thuế không khấu trừ thuế GTGT đầu vào xuất phát từ chủ trương nhằm thực ưu đãi thuế Luật thuế GTGT xác định diện miễn thuế GTGT rộng, chia thành số nhóm lớp sau: - Một số hoạt động, sản phẩm số ngành, lĩnh vực khó khăn, cần khuyến khích để tạo điều kiện phát triển sản xuất nông, lâm, thuỷ sản dạng thô chưa qua chế biến, sản phẩm muối, tưới tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp - Một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ đời sống xã hội cộng đồng dịch vụ khám chữa bệnh, dạy học, dạy nghề, dịch vụ công cộng vệ sinh, thoát nước - Một số hàng hoá, dịch vụ liên quan đến công nghệ, vốn đầu tư, thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dụng thuộc loại nước chưa sản xuất được, nhập làm tài sản cố định, dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, chuyển giao cơng nghệ - Một số hàng hố, dịch vụ sử dụng khơng nhằm mục đích kinh doanh mục đích sách xã hội vũ khí, khí tài chun dụng cho an ninh quốc phịng, tu sửa chữa cơng trình văn hố nghệ thuật… - Một số hàng hoá, dịch vụ cần ưu đãi có mức độ tài nguyên xuất dạng chưa chế biến, hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho vận tải quốc tế - Một số hàng hoá, dịch vụ đưa vào diện khơng chịu thuế thể tính kỹ thuật hệ thống thu sản phẩm thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng chuyển khẩu, tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập Tuy nhiên, trình áp dụng nhiều trường hợp lại có kết ngược lại với ý đồ nhà hoạch định sách ý đồ nhà làm luật Sự ưu đãi đưa đến nhiều bất ổn cho chủ thể thực nghiệp vụ bắt nguồn từ chế khấu trừ đặc biệt trường hợp chủ thể sử dụng nguyên liệu thuộc diện miễn trừ thuế GTGT Như ngành in báo, tạp chí, sách khoa học ấn phẩm thuộc dạng miễn trừ thuế Tại khu vực bán hàng không phát Trang 101 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sinh thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế GTGT cho kho bạc nhà nước, mua nguyên vật liệu giấy, điện máy móc thiết bị…lại phải chịu 10% thuế GTGT đầu vào Do khơng có thuế GTGT đầu để khấu trừ nên toàn số thuế GTGT trả mua nguyên vật liệu, máy móc thiết bị tính vào giá thành sản phẩm, làm đội giá bán gây khó khăn cho bán hàng Hoặc khoản 3, điều quy định “dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế GTGT khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt”, tưởng quy định làm giảm gánh nặng thuế cho doanh nghiệp sản xuất nhứng mặt hàng chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt rơi vào tình trạng “khốn đốn, cổ ba trịng”, đặc biệt doanh nghiệp lắp ráp ô tơ, máy lạnh có đầu vào chủ yếu linh kiện nhập khẩu, vừa chịu thuế nhập vừa chịu thuế GTGT bán thị trường sản phẩm phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt miễn thuế GTGT tức không khấu trừ thuế GTGT đầu vào toán Rõ ràng thiếu cơng bằng, bình đẳng việc xác định phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế GTGT * Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế rõ sắc thuế điều chỉnh hoạt động kinh tế đối tượng nộp thuế rõ sắc thuế điều chỉnh hoạt động kinh tế Điều luật thuế GTGT quy định “tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Theo quy định đối tượng nộp thuế rộng, bao gồm tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt hình thức sở hữu, ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân có nhập háng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT, khơng phân biệt tổ chức kinh doanh nước hay nước Việc quy định hoàn toàn phù hợp với lý thuyết song thực tiễn vấn đề cần bàn tời số lượng hộ kinh doanh cá thể nước ta chiếm tỷ trọng lớn phần lớn hoạt động kinh doanh lại khơng có hiệu luật thuế GTGT Trang 102 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lại không xác định ngưỡng chịu thuế GTGT nước khác phí quản lý hành thuế lớn so với số thuế GTGT thu từ nhuững đối tượng Mặt khác cần phải xem xét khái niệm “người nhập khẩu” “cơ sở kinh doanh” khái niệm sở kinh doanh bao hàm người nhập Nếu sở kinh doanh thực hoạt động nhập hàng hố gọi người nhập Trang 103 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành luật Cơ sở tính thuế GTGT Gồm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT, ... MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT TRONG KINH DOANH I VAI TRÒ CỦA THUẾ GTGT TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Doanh nghiệp thương mại nghĩa vụ thuế GTGT Thương mại q trình mua bán hàng... giai đoạn II Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta thời gian qua Thực trạng áp dụng thuế doanh nghiệp thương mại 1.1 Những vấn đề lớn áp dụng thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Thực tiễn