ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái lên báo cáo tài chính chuẩn mực kế toán số 10

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi nãi đầu Trong công đổi hội nhập, kinh tế nớc ta đà không ngừng phát triển, doanh nghiƯp lín cđa ViƯt Nam ngµy cµng cã nhiỊu hoạt động nớc ngoài, nhằm khẳng định vị trí nh thúc đẩy trình hội nhập nâng cao hiệu SXKD Các hoạt động nớc làm nảy sinh dao dịch ngoại tệ ảnh hởng đến việc lập chuyển đổi báo cáo tài Trong bối cảnh đó, ngày 31-12-2002, Bộ Tài Chính đà ban hành chuẩn mực kế toán (đợt 2) có chuẩn mực số 10- ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, nhằm xác định nguyên tắc phơng pháp kế toán ảnh hởng thay đổi tỷ gía hối đoái trờng hợp doanh nghiệp có dao dịch ngoại tệ có hoạt động nớc Các dao dịch ngoại tệ báo cáo tài hoạt động nớc phải đợc chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Do vậy, việc ban hành chuẩn mực kế toán số 10 kịp thời cần thiết Với mong muốn tìm hiểu sâu nội dung chuẩn mực nh phơng pháp hạch toán Chênh lệch tỷ giá phát sinh đồng tiền hạch toán đồng tiền dao dịch, khác chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam khía cạnh nên em đà chọn đề tài: ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái lên báo cáo tài chính- ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Néi dung I LÝ luËn chung ngoại tệ, tỷ giá hối đoái vấn đề liên quan Khái niệm Đơn vị tiền tệ kế toán: đơn vị tiền tệ đợc sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Việt Nam, đơn vị tiền tệ kế toán Đồng Việt Nam Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp, nh USD, EURO, Tỷ giá hối đoái: tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: chênh lệch phát sinh từ việc trao ®ỉi thùc tÕ hc quy ®ỉi cđa cïng mét sè lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Lịch sử đời Chuẩn mực kế toán số 10 - VAS 10 2.1 Tríc cã VAS 10 Tríc có VAS 10, việc hạch toán chênh lệch tỷ giá phát sinh Việt Nam đợc hớng dẫn theo văn pháp quy nh Thông t 44, thông t 77 Những hớng dẫn văn cha theo kịp quy định hành thông lệ quốc tế việc hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh Trong đó, khoản chênh lệch tû gi¸ thùc sù LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phát sinh dao dịch toán công nợ có gốc ngoại tệ, mua bán ngoại tệ đợc ghi nhận nh khoản doanh thu chi phí tài kỳ hoạt động Trong đó, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực phát sinh nh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tài sản tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản công nợ có gốc ngoại tệ đợc hạch toán luỹ kế bảng cân đối kế toán ( TK 413 ) Hơn nữa, thực tế xảy số trờng hợp đặc thù nh số doanh nghiệp xin chế cho phép họ hạch toán treo số khoản chênh lệch tỷ giá đà thực phát sinh bảng cân đối kế toán thực phân bổ dần vào lÃi lỗ kinh doanh Xảy tình trạng lÃi lỗ chênh lệch tỷ giá làm ảnh hởng đáng kể đến kết kinh doanh họ kỳ hoạt động Những trờng hợp làm giảm tính quán việc hạch toán chênh lệch tỷ giá toàn kinh tế quốc dân, theo làm giảm khả so sánh doanh nghiệp áp dụng sách hạch toán khác 2.2 VAS 10 đời: VAS 10 đời thông t hớng dẫn đợc ban hành đà tạo khung pháp lý hớng dẫn hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh cho hầu hết tất loại hình doanh nghiệp hoạt động kinh tế quốc dân đà theo kịp với quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế Theo VAS 10, Chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc chia thành loại: + Chênh lệch tỷ giá đà thực khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thờng phát sinh dao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trớc để mua LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hàng; vay hay cho vay,bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán + Chênh lệch tỷ giá cha thực hiện: khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lậo bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh nhằm đảm bảo tính trung thực báo cáo tài chính, mà cụ thể BCĐKT doanh nghiệp thời điểm Theo thông t 105 hớng dẫn VAS 10, tất khoản chênh lệch tỷ giá để đợc ghi nhận vào doanh thu, chi phí tài kỳ phát sinh ngoại trừ hai trờng hợp đợc phép hạch toán luỹ kế BCĐKT : Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định (giai đoạn trớc hoạt động); chênh lệch tỷ gía hợp báo cáo tài với sở kinh doanh hoạt động nớc Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định đợc phân bổ vào doanh thu/ chi phí tài vòng năm kể từ thức vào hoạt động * Thực nguyên tắc bù trừ Bù trừ nguyên tắc lập báo cáo tài chính, cho phép bù trừ nghiệp vụ có tính chất tơng tự Thông t 105 có hớng dẫn áp dụng nguyên tắc bù trừ hạch toán chênh lệch tỷ giá cha thực Cụ thể, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực đợc tập hợp tài khoản 413 thực bù trừ bên Nợ/ Có Số d lại TK413 đợc kết chuyển sang doanh thu/ chi phí tµi chÝnh kú kinh doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chªnh lƯch tû giá hối đoái 3.1 Các trờng hợp PS chênh lệch tỷ giá Trờng hợp doanh nghiệp phát sinh đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán lập báo cáo tài chính, quy đổi từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trờng hợp : a Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ ( Chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực hiện) khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thờng phát sinh dao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trớc để mua hàng; vay, cho vay, đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Trong trờng hợp trên, tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán đợc ghi theo tỷ giá hối đoái ngày dao dịch Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kú ë doanh nghiƯp bao gåm: Chªnh lƯch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com b Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài thời điểm kết thúc năm tài chính, nguyên tắc khoản mục tiền tệ phải đợc báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì vậy, thời điểm này, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái dao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài gồm : - Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu t xây dựng - Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh c Các trờng hợp khác: doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ gía hối đoái thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đợc đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái 3.2 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài + Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế PS ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (nếu đợc chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá dao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá dao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế( sau gọi tắt tỷ giá dao dịch) để ghi sổ kế toán Đồng thời doanh nghiệp phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết Tài Khoản: tiền mặt, TGNH, Tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phải trả tài khoản 007 Nguyên tệ loại + Đối với tài khoản thuộc loại Doanh Thu, HTK, TSCĐ, CPSX, KD, CP khác, bên Nợ TK vốn tiềnkhi phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán đồng Việt Nam, đơn vị tiền tƯ chÝnh thøc sư dơng kÕ to¸n theo tû giá dao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Đối với bên Có TK vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán ( tỷ giá bình quân gia quyền, tỷ giá nhập trớc xuất trớc,) + bên Có TK nợ phải trả, bên Nợ TK nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệphải đợc ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá dao dịch; Cuối năm tài số d Nợ phải trả số d Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đợc đánh giá lại theo tỷ giá dao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài + bên Nợ TK nợ phải trả, bên Có TK nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán + Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá dao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài + Trờng hợp mua bán ngoại tệ đồng Việt Nam hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán 3.3 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái a Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh + Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài + Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t xây dựng bản, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm tµi chÝnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ b Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái PS kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t, xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) + Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) + Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá tài sản cố định mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm kể từ công trình đa vào hoạt động + Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa tài sản cố định vào sử dụng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kú kinh doanh tiÕp theo víi thêi gian tèi ®a năm kể từ công trình đa vào hoạt động c Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc + Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo ®ỵc tÝnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài kỳ nh hoạt động sản xuất kinh doanh + Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập đợc phản ánh luỹ kế TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp lý khoản đầu t sở nớc II Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá TK sử dụng 1.1 TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động); Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái Hạch toán TK 413 cần tôn trọng số quy định sau: Doanh nghiệp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào tài khoản 413- chênh lệch tỷ giá hối đoái trờng hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động đầu t XDCB giai đoạn trớc hoạt động doanh nghiệp thành lập (khi cha hoàn thành đầu t) - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp kinh doanh vừa có hoạt động đầu t XDCB) 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Quyết định tài đợc thực dẫn đến khoản lÃi hay lỗ vỊ tµi chÝnh cho doanh nghiƯp Néi dung cđa qut định việc doanh nghiệp đồng ý cho bạn hàng chậm toán khoản nợ đồng thời không sử dụng công cụ tài nhằm hạn chế rủi ro biến động tỷ giá hối đoái cho khoản nợ Kết định tỷ giá thay đổi, khoản nợ phải thu công ty Việt Nam (một khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) liên tục thay đổi giá trị (đợc đo lờng ghi nhận đồng Việt Nam) Sự thay đổi giá trị diễn liên tục kể từ sau nghiệp vụ phát sinh làm cho giá trị khoản nợ thời điểm khác với giá trị nhận ban đầu Nói khác đi, khoản chêch lệch tỷ giá đà bắt đầu phát sinh sau giao dịch ngoại tệ phát sinh Do đó, chênh lệch tỷ giá cần đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ mà chúng phát sinh khoản nợ đợc toán để xác định kết định tài ®· thùc hiƯn Nh÷ng ngêi bÊt ®ång víi quan ®iĨm cho khoản chêch lệch tỷ giá cha thực không thực tác động lên dòng tiền doanh nghiệp (nghĩa làm tăng lên hay giảm bớt số tiền thực tế mà doanh nghiệp thu đợc hay chi ra) trớc khoản nợ đợc toán Do đó, theo họ khoản chênh lệch tỷ giá cha thực không đợc phép ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ Tuy nhiên, thị trờng công cụ tài phát triển, có nhiều công cụ tài đợc sử dụng nh: hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi, quyền chọn mua, quyền chọn bán ngoại tệ công cụ có nhiều điểm khác nhng giống chỗ nhằm cố định ngoại tệ phải toán hay thu đợc tơng lai thời điểm Do đó, doanh nghiệp tự lựa chọn định có nên sử dụng công cụ tài nhằm hạn chế rủi ro cho khoản nợ hay không Nếu doanh nghiệp lựa chọn cách sử dụng công cụ tài chính, rủi ro chênh lệch tỷ giá đợc loại trừ; ngợc lại doanh nghiệp không sử dụng công cụ tài để đối phó, họ đà thực định tài điều đồng nghĩa với việc khoản 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chªnh lƯch tû giá đà đợc thừa nhận nh khoản lÃi lỗ thực sau giao dịch phát sinh Nếu đến thời điểm cuối kỳ, khoản nợ cha đợc toán, khoản lÃi lỗ chênh lệch tỷ giá luỹ thời điểm phải đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí liên độ cách sử dụng tỷ giá thời điểm cuối kỳ để ớc tính Nh vậy, mặt lý luận, việc thay đổi cách thức xử lý khoản chênh lệch tỷ giá cha thực xuất phát từ quan điểm hai nghiệp vụ đợc củng cố phát triền thị trờng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái, IAS 21 đà tạo bớc đột phá việc thống thông lệ kế toán quốc gia, tạo nên chuẩn mực chung cho toàn giới hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái Ưu điểm chuẩn mực VAS 10 so với thông t hớng dẫn 44/TC-TCDN tiếp thu thành tựu chuẩn mực IAS 21: 2.1 Những hạn chế thông t 44/TC-TCDN: Trớc ban hành chuẩn mực số 10 ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái công tác kế toán nớc ta cha có chuẩn mực việc hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái Các thông t hớng dẫn nh thông t 44/TCTCDN ban hành ngày 8/7/1997 thay cho thông t 40TC/CĐKT Bộ tài ban hành ngày 12/7/1991 dựa cách xử lý thận trọng hơn, nhiên cha đợc hoàn thiện Các doanh nghiệp nhiều vớng mắc công tác hạch toán kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái Theo hớng dẫn thông t 44, khoản chênh lệch tỷ giá đà thực đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí niên độ, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực đợc xử lý tuỳ theo chất ngắn hạn hay dài hạn khoản mục tiền tệ: - Đối với khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngắn hạn: khoản chênh lệch tỷ giá cha thực đợc treo số d báo tài Quy định cha phù hợp chỗ sang 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đầu năm sau doanh nghiệp không sử dụng tỷ giá trớc đánh giá lại ngày 31/12 mà sử dụng theo tỷ gía ngân hàng công bố thời điểm 31/12 tỷ giá sát với tỷ giá thực tế năm sau có bút toán ngợc lại để xoá số d Và phần chênh lệch tỷ giá đánh giá lại thời điềm 31/12 năm trớc sang năm sau xử lý nh nào? - Đối với khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ dài hạn: khoản chênh lệch tỷ giá cha thực đợc xử lý theo nguyên tắc thận trọng (nghĩa không đợc phép ghi nhận vào thu nhập lÃi nhng phải ghi nhận chi phí lỗ) Về việc xử lý chênh lệch tỷ giá thời kỳ chuẩn bị đầu t xây dựng, doanh nghiệp cha đa vào hoạt động chênh lệch tỷ giá giảm (d Nợ TK 413) đợc phân bổ vào chi phí tài chính, thời gian phân bổ không dới năm kể từ công trình đa vào hoạt động Quy định cha phù hợp chỗ thực tế nhiều doanh nghiệp đầu t, xây dựng, mua sắm nguồn mua trả chậm vay ngoại tệ lớn, sụt giảm mạnh đồng tiền mà hoạt động thực tiễn để đề phòng, chống đỡ thời gian phân bổ lớn Nh vậy, thông t 44 có nhợc điểm sau: - Không phù hợp với IAS 21 (1993) không cách thức xử lý chênh lệch tỷ giá cha thực khoản mục dài hạn mà khoản mục ngắn hạn Ngoài ra, phơng pháp xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ ngắn hạn theo thông t 44 không hạch toán vào thu nhập chi phí mà để số d báo cáo tài không với nguyên tắc phù hợp khoản lÃi hay lỗ chênh lệch tỷ giá thực chất đợc ghi nhận toán - Việc phân tích chênh lệch tỷ giá thành nhiều loại với cách xử lý khác biệt tỏ không cần thiết điều kiện (khi tỷ giá tơng đối ổn định công cụ tài để đối phó rủi ro tỷ giá đà diện) 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục dài hạn luỹ kế qua kỳ TK 413 không đợc xử lý trở nên lớn, gây khó khăn cho việc xử lý sau 2.2 VAS 10- giải pháp khắc phục nhợc điểm thông t 44/TC-TCDN: Ngày 31/12/2002, Bộ tài đà ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC có VAS 10 Nội dung VAS 10 có nhiều điểm so với thông t 44, góp phần đa việc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Việt Nam đến gần với thông lệ kế toán đợc chấp nhận phổ biến giới Đặc biệt, với việc cho phép kế toán ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại số d cuối kỳ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thu nhập chi phí kỳ, VAS 10 đà đánh dấu thay đổi mặt lý luận Việt Nam việc nhìn nhận xử lý khoản chênh lệch tỷ giá Điểm bËt cđa VAS 10 so víi th«ng t 44 n»m phơng pháp ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá cha thùc hiƯn VAS 10 cho r»ng, viƯc tû gi¸ thay đổi tạo khoản lÃi lỗ thực cho doanh nghiệp đó, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực phải ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ Trong đó, phơng pháp xử lý khoản chênh lệch tỷ giá đợc hớng dẫn thông t 44 thận trọng Theo đó, chênh lệch tỷ giá cha thực đợc ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh trờng hợp lỗ chênh lệch tỷ giá không ghi nhận lÃi chênh lệch tỷ giá Có thể thấy, thông t 44 đề cao việc ghi tăng chi phí doanh nghiệp thu nhËp cđa doanh nghiƯp, VAS 10 coi träng chi phí thu nhập doanh nghiệp, coi khoản lỗ, lÃi thực tạo cho doanh nghiệp kỳ Do đó, việc thay đổi phơng pháp xử lý chênh lệch tỷ giá theo VAS 10 hợp lý, không đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế mà có tác dụng đa cách thức xử lý thuận lợi điều kiện công cụ tài kinh tế thị trờng dần trở nên phổ biến 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com So sánh VAS 10 IAS 21 - Đợc ban hành dựa chuẩn mực kế toán quốc tế, VAS 10 mang nhiều điểm giống với chuẩn mực kế toán quốc tế số 21- ảnh hởng thay đổi tỷ giá hối đoái, là: + Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ + Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày dao dịch + Các khoản mục phi tiền tệ đợc xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý + Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí đợc quy đổi theo tỷ giá ngày dao dịch (hoặc tỷ giá bình quân thích hợp) + Chênh lệch tỷ gía hối đoái phát sinh trình hoạt động kinh doanh, kể việc đầu t xây đựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động đợc tính vào thu nhập hay chi phí năm tài chính, tức tính vào kết lÃi, lỗ hoạt động nớc - Tuy nhiên, phơng sử dụng đồng tiền kế toán phơng pháp hạch toán có số điểm khác áp dụng vào điều kiện kinh tế khác nhau, nên VAS 10 mang nhiều điểm khác với IAS 21 + Theo VAS 10, chuyển đổi BCTC sở nớc để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo quy định sau: - Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nớc đợc quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ - Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nớc đợc quy đổi theo tỷ giá ngày 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dao dÞch Trêng hợp báo cáo cuả sở nớc đợc báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí đợc quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ - Tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải đợc phân loại nh vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu t - Trờng hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình đợc sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nớc - trờng hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi BCTC sở nớc - Chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đoái ngày dao dịch, tài sản khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ - Chuyển đổi khoản đầu t đầu kỳ sở nớc theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ gía hối đoái đà đợc phản ánh kỳ trớc - Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sở nớc + Còn theo IAS 21, kế toán áp dụng phơng pháp tỷ giá cuối ngày, hay gọi tỷ giá hành để chuyển đổi báo cáo tài sở nớc ngoài, theo đó: - Tất tài sản nợ đợc quy đổi theo tỷ giá cuối ngày (ngày lập bảng cân đối kế toán) - Doanh thu, thu nhập khác chi phí đợc quy đổi theo tỷ giá vào ngày dao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ tỷ giá trung bình đợc phép áp dụng - Các nguyên tắc đặc biệt áp dụng cho đơn vị nớc nớc có siêu lạm ph¸t 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Mọi kết chênh lệch tỷ giá đợc đa trực tiếp vào vốn - Khi lý khoản đầu t thuần, số dự trữ dao dịch ngoại tệ đợc công nhận thu nhập 4.Những vớng mắc tồn kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái: 4.1.Một số vớng mắc cần bàn luận chuẩn mực VAS 10: Nh×n chung, néi dung cđa chn mùc vỊ phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, vận dụng có chọn lọc phù hợp với đặc điểm Việt Nam, đảm bảo sở pháp lý cho thùc tiƠn kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp kÕ toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Tuy nhiên, để vận dụng đợc chuẩn mực vào việc giải vấn đề phát sinh từ thực tế kinh doanh doanh nghiệp trớc hết, doanh nghiệp cần tìm hiểu rõ số điểm chuẩn mực, từ có cách vận dụng cụ thể bao gồm điểm sau: - Thứ nhất: Khi quy định ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái trờng hợp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái, đoạn 12(c) có quy định: Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái Nh vậy, có hai vấn đề đặt là: + Khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ không đợc đề cập tới + Hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh phải đợc hiểu nh cho Một doanh nghiệp đà sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái không dự phòng cho c¸c 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khoản vay, nợ phải trả, mà cần thiết phải dự phòng cho khoản nợ phải thu ngoại tệ Điều đợc xem yếu tố quan trọng để đảm bảo khả toán doanh nghiệp Do đó, để đảm bảo tính đầy đủ cần bổ sung thêm cụm từ nợ phải thu vào đoạn 12(c) chuẩn mực Mặt khác, hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh đợc hiểu tỷ giá cố định đà đợc thoả thuận doanh nghiệp với trung tâm tài Chính mà khoản vay, nợ phải thu phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái không đợc đánh giá lại vào cuối kỳ - Thứ hai: Đây chuẩn mực đề cập đến ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, diễn sụt giảm mạnh đồng tiền so với đồng tiền khác phải đợc xem nội dung quan trọng đợc chuẩn mực đề cập tới đầy đủ, toàn diện, giải vấn đề phát sinh từ thực tiƠn kinh doanh cđa doanh nghiƯp Cơ thĨ lµ: + Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán, khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng tû gi¸ kh¸c nhu tû giá trung bình tuần, tháng để sử dụng cho tất giao dịch diễn thời kỳ Nhng tỷ giá hối đoái giao động mạnh doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷ giá trung bình để báo cáo Vậy điều kiện kinh tế siêu lạm phát, diễn sụt giá mạnh đồng tiền báo cáo khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc báo cáo theo tỷ giá nào? Trong chuẩn mực cha có quy định cụ thể vần đề + Khi chuyển đổi báo cáo tài sở nớc để tổng hợp vào báo cáo tài công ty mẹ có quy định cụ thể việc xử lý trờng hợp báo cáo sở nớc báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát, doanh thu, thu nhập khác chi phí đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Vậy vấn đề đặt khoản doanh thu, thu nhập khác 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chi phí ngoại tệ công ty mẹ báo cáo theo tỷ giá điều kiện kinh tế- nơi công ty mẹ ở- bị siêu lạm phát Trong chuẩn mực cha có quy định trờng hợp Từ vấn đề nêu trên, để đảm bảo tính đầy ®đ, tÝnh thèng nhÊt cđa chn mùc quy ®Þnh lập báo cáo tài công ty chuyển đổi báo cáo sở nớc để hợp với báo cáo tài công ty mẹ điều kiện nên kinh tế siêu lạm phát, việc quy đổi phải theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Cụ thể Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ, điều kiện kinh tế siêu lạm phát, khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí có gốc ngoại tệ phải đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ 4.2.Kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái: 4.2.1.Các giải pháp ổn định tỷ giá hối đoái Nhà nớc: Trong năm qua, khẳng định thành công quan trọng quản lý nhà nớc hoạt động ngân hàng điều hành sách tiền tệ sách quản lý ngoại hối điều hành tỷ giá không ngừng đợc đổi hoàn thiện, phù hợp với tiến trình vân động chung kinh tế hớng tới phù hợp với thông lệ quốc tế nguyên lý kinh tế thị trờng theo định hớng chiến lợc chung Nhờ sách ổn định tỷ giá hối đoái Nhà nớc mà công tác hạch toán ngoại tệ bớt phần khó khăn Về chế điều hành tỷ giá, từ đầu năm 1999, Ngân hàng Nhà nớc đà thức bỏ chế điều hành tỷ giá theo kiểu bao cấp nh trớc (hàng ngày, Ngân hàng Nhà nớc công bố tỷ giá thức, ngân hàng thơng mại đợc phép kinh doanh ngoại tệ chủ động quy định tỷ giá mua bán, trao đổi cụ thể biên độ 5%, 7%, 10% so với tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nớc), chuyển sang công bố tỷ giá giao dịch bình quân hàng ngày thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng, từ đà 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thèng tỷ giá chuyển đổi ngoại tệ cho giao dịch, việc hạch toán kế toán đợc thống Tuy nhiên, để góp phần hoàn thiện công tác kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá, điều quan phải có giải pháp nhằm góp phần ổn định tỷ giá hối đoái thị trờng ngoại hối, gồm biện pháp sau: - Cần theo dõi, phân tích diễn biến thị trờng tài quốc tế cách liên tục có hệ thống, từ đó, tiếp tục quán thực chủ chơng điều hành tỷ giá linh hoạt theo diễn biến thị trờng, tình hình kinh tế nớc nớc chủ động can thiệp cần thiết - Nghiên cứu xây dựng sở khoa học cho việc xác định tỷ giá - Các chế quản lý ngoại hối cần đợc hoàn thiện để góp phần chống tình trạng đô la hoá nớc ta nh nớc phát triển (do lạm phát cao, đồng tiền giá nên tiền tệ nớc bị thu hẹp, nhờng chỗ cho ngoại tệ) Các ngân hàng phải có mức dự trữ ngoại tệ đủ mạnh khống chế mức lạm phát nớc Một số giải pháp giúp phần vào việc ổn định tỷ giá hối đoái, góp phần giúp công tác kế toán ngoại tệ phức tạp khó khăn 4.2.2.Các giải pháp công tác kế toán: Công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái năm gần đà linh hoạt nên phản ứng nhạy bén đợc với thị trờng mà đợc quản lý chặt chẽ Tuy nhiên để hoàn thiện việc hạch toán cần phải thực số giải pháp: - Hoàn thiện chuẩn mực kế toán nh thông t hớng dẫn cụ thể việc hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái, tạo chuẩn mực việc hạch to¸n kÕ to¸n cho c¸c doanh nghiƯp - KÕ to¸n ViƯt Nam cã sù kh¸c biƯt so víi kÕ to¸n quốc tế hạch toán ngoại tệ phơng pháp sử dụng tỷ giá hạch toán Nhiều ngời cho tỷ giá hạch toán tỷ giá doanh nghiệp quy định nên thực, 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thông tin tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thờng xuyên có sẵn, lại không sử dụng tỷ giá thực tế Tỷ giá hạch toán chØ nh mét nghƯ tht ghi sỉ kÕ to¸n cã tác dụng giúp doanh nghiệp giảm nhẹ công việc theo dõi số d TK ngoại tệ kế toán, giúp công tác hạch toán khó khăn vậy, việc áp dụng phơng pháp hạch toán tuỳ thuộc vào đặc điểm, quy mô, số lợng nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ ®èi víi tõng doanh nghiƯp Do ®ã, c¸c doanh nghiƯp cần xác định rõ phơng pháp thích hợp với - Cần phát triển thị trờng tiền tệ, hoàn thiện nghiệp vụ toán từ nâng cao nghiệp vụ kế toán cho doanh nghiÖp 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KÕt luËn ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10-VAS 10 đà hớng dẫn doanh nghiệp hạch toán vốn tiền theo chế độ nhà nớc nh giúp nhà kiểm toán có sơ sở để kiểm tra, đánh giá thông tin mà doanh nghiệp cung cấp góp phần hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam Việc ban hành VAS 10 đợc dựa ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ sè 21- IAS 21 nhng VAS 10 đà có nhiều khác biệt thể linh động, thích ứng hoàn cảnh Việt Nam cụ thể Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán số 10 đà giúp em hiểu sâu phơng pháp hạch toán vốn tiền, đặc biệt doanh nghiệp có dao dịch ngoại tệ thấy rõ đợc ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá lập chuyển đổi Báo cáo tài cuối kỳ Nhờ mà em hoàn thành đề án môn học cách tốt Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Thị Lời đà giúp đỡ em thực đề tài ! 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Môc lôc Trang Lời nói đầu Néi dung I LÝ luËn chung vÒ ngoại tệ, tỷ giá hối đoái vấn đề liªn quan Kh¸i niƯm 2 LÞch sư ®êi ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 - VAS 10 2.1 Tríc cã VAS 10 2.2 VAS 10 ®êi: 3 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 3.1 Các trờng hợp PS chênh lệch tỷ giá 3.2 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài .5 3.3 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái II Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá .8 TK sư dơng 1.1 TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2 TK 242: Chi phÝ tr¶ tríc dài hạn 12 1.3 TK 3387: Doanh thu cha thùc hiÖn 12 1.4 TK 515: Doanh thu hoạt động tài 13 1.5 TK 635: Chi phÝ tµi chÝnh 13 Phơng pháp hạch toán kế to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u 14 2.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái PS kỳ 14 2.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm 16 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi BCTC hoạt động nớc .17 3.1 Trờng hợp hoạt động nớc không tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo: đợc hạch toán nh 17 3.2 Trờng hợp sở nớc hoạt động độc lập .17 III Thµnh tùu vµ thiÕu sãt cđa kÕ toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái: 18 Chuẩn mực kế toán quốc tế chênh lệch tỷ giá hối đoái: 18 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ưu điểm chn mùc VAS 10 so víi th«ng t híng dÉn 44/TC-TCDN tiếp thu thành tựu chuẩn mực IAS 21: 20 2.1 Những hạn chế thông t 44/TC-TCDN: 20 2.2 VAS 10- giải pháp khắc phục nhợc điểm thông t 44/TC-TCDN 21 So s¸nh VAS 10 vµ IAS 21 22 4.Những vớng mắc tồn kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái: 24 4.1.Một số vớng mắc cần bàn luận chuẩn mực VAS 10: 24 4.2.Kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái: 26 KÕt luËn 28 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Các tài liêụ tham khảo - Giáo trình: + Kế toán tài chính- Trờng ĐH KTQD Khoa Kế toán + Lý thuyết tài tiền tệ- Trờng ĐH KTQD Khoa Ngân hàng- Tài + Tài quốc tế đại- Học viện Ngân hàng - Tạp chí: + Công báo số 200, 201 th¸ng 12/2003 + KÕ to¸n sè 40 th¸ng 4/2003 + KÕ to¸n sè 43 th¸ng 8/2003 + KÕ to¸n sè 44 th¸ng 10/2003 + KÕ to¸n sè 46 tháng 1/2004 + Ngân hàng số 13 tháng 10/2003 + Ngân hàng số 9/2003 + Tài doanh nghiệp số 7/2003 + Tài số 469 tháng 11/2003 + Tài chÝnh th¸ng 12/2000 - ChuÈn mùc + chuÈn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam + Chn mùc kÕ to¸n qc tế 21 - Thông t 44/TC-TCDN ngày 8/7/1997 - Thông t 40- TC/CĐKT ngày 12/7/1991 - webketoan.com - kienthuckinhte.com 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... dụng kế toán phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái. .. 44/TC-TCDN: Trớc ban hành chuẩn mực số 10 ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái công t¸c kÕ to¸n ë níc ta cha cã mét chn mực việc hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái Các thông t hớng dẫn... phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào tài khoản 413- chênh lệch tỷ giá hối đoái trờng hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ