Lí luận chung về ngoại tệ, tỷ giá hối đoái và các vấn đề liên quan
Khái niệm
Đơn vị tiền tệ kế toán là đơn vị chính thức dùng để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Tại Việt Nam, đơn vị tiền tệ kế toán được xác định là Đồng Việt Nam.
Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp, nh là USD, EURO,
Tỷ giá hối đoái: là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ
Chênh lệch tỷ giá hối đoái là sự khác biệt phát sinh khi thực hiện trao đổi hoặc quy đổi một số lượng ngoại tệ nhất định sang đơn vị tiền tệ kế toán, dựa trên các tỷ giá hối đoái không giống nhau.
Lịch sử ra đời Chuẩn mực kế toán số 10 - VAS 10
Trước khi có VAS 10, việc hạch toán chênh lệch tỷ giá tại Việt Nam được hướng dẫn bởi các văn bản pháp quy như Thông tư 44 và Thông tư 77, nhưng chưa cập nhật kịp thời với các quy định hiện hành và thông lệ quốc tế Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các giao dịch thanh toán công nợ có gốc ngoại tệ và mua bán ngoại tệ thường được ghi nhận là doanh thu trong chi phí tài chính của kỳ hoạt động Tuy nhiên, thực tế, chênh lệch tỷ giá chủ yếu phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tài sản tiền tệ và công nợ có gốc ngoại tệ, được hạch toán luỹ kế trên bảng cân đối kế toán (TK 413).
Một số doanh nghiệp đã xin cơ chế cho phép hạch toán treo các khoản chênh lệch tỷ giá đã phát sinh trên bảng cân đối kế toán và phân bổ dần vào lãi lỗ kinh doanh Tình trạng này xảy ra do chênh lệch tỷ giá ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kinh doanh trong kỳ hoạt động, dẫn đến giảm tính nhất quán trong hạch toán chênh lệch tỷ giá trong nền kinh tế quốc dân Hệ quả là khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp bị giảm do áp dụng các chính sách hạch toán khác nhau.
VAS 10 ra đời và thông t hớng dẫn đợc ban hành đã tạo ra khung pháp lý hớng dẫn hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh cho hầu hết tất cả các loại hình doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế quốc dân và đã theo kịp với các quy định của Chuẩn mực kế toán quốc tế Theo VAS 10, Chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc chia thành 2 loại:
Chênh lệch tỷ giá đã thực hiện là khoản chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi hoặc quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau Khoản chênh lệch này thường xảy ra trong các giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ, thanh toán nợ phải trả, ứng trước để mua hàng, hoặc trong các hoạt động vay và cho vay bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán.
Chênh lệch tỷ giá cha thực hiện là các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thời điểm lập bảng cân đối kế toán (CĐKT) cuối năm tài chính.
Khoản chênh lệch tỷ giá được tạo ra để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính, đặc biệt là Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) của doanh nghiệp tại một thời điểm cụ thể.
Theo thông tư 105 hướng dẫn VAS 10, tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá được ghi nhận vào doanh thu và chi phí tài chính trong kỳ phát sinh, trừ hai trường hợp cho phép hạch toán lũy kế trên báo cáo tài chính: chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ từ hoạt động đầu tư xây dựng tài sản cố định (trong giai đoạn trước hoạt động) và chênh lệch tỷ giá do hợp nhất báo cáo tài chính với cơ sở kinh doanh nước ngoài Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế từ hoạt động đầu tư xây dựng sẽ được phân bổ vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong vòng 3 năm kể từ khi tài sản chính thức đi vào hoạt động.
* Thực hiện nguyên tắc bù trừ
Nguyên tắc bù trừ là yếu tố quan trọng trong việc lập báo cáo tài chính, cho phép xử lý các nghiệp vụ tương tự Theo Thông tư 105, nguyên tắc này được áp dụng khi hạch toán chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện, với các khoản chênh lệch được ghi nhận trên tài khoản 413 Việc bù trừ diễn ra giữa bên Nợ và bên Có, và chỉ sau khi thực hiện bù trừ, số dư còn lại của tài khoản 413 mới được chuyển sang doanh thu hoặc chi phí tài chính trong kỳ kinh doanh.
3 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
3.1 Các trờng hợp PS chênh lệch tỷ giá
Khi doanh nghiệp sử dụng các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chính thức trong kế toán và báo cáo tài chính, việc quy đổi giữa các loại tiền tệ này sẽ dẫn đến sự phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái là sự khác biệt phát sinh khi quy đổi hoặc trao đổi một số lượng tiền tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau Hiện tượng này chủ yếu xảy ra trong các giao dịch mua bán, trao đổi, và thanh toán bằng ngoại tệ trong kỳ, được gọi là chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường xảy ra trong các giao dịch mua bán hàng hóa và dịch vụ, thanh toán nợ phải trả, ứng trước để mua hàng, hoặc trong các hoạt động vay và cho vay bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán.
Trong các trường hợp nêu trên, tỷ giá hối đoái giữa các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán sẽ được ghi nhận theo tỷ giá hối đoái vào ngày giao dịch.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ tại doanh nghiệp bao gồm các khoản chênh lệch từ hoạt động đầu tư xây dựng tài sản cố định và hoạt động kinh doanh Vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá cuối năm, đảm bảo rằng các khoản mục này được báo cáo đúng theo tỷ giá hối đoái bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái xảy ra khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ vào thời điểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái vào thời điểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính là kết quả của việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu sử dụng.
Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá
TK sử dụng
1.1 TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Tài khoản này phản ánh sự chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn trước hoạt động Đồng thời, nó cũng ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái do việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái xảy ra khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài, và việc xử lý số chênh lệch này là rất quan trọng Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, các doanh nghiệp cần áp dụng các phương pháp kế toán phù hợp để ghi nhận và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Việc này không chỉ giúp cải thiện tình hình tài chính mà còn nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính trong mắt các nhà đầu tư và cơ quan quản lý.
Hạch toán TK 413 cần tôn trọng một số quy định sau:
1 Doanh nghiệp chỉ phản ánh các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào tài khoản 413- chênh lệch tỷ giá hối đoái trong các trờng hợp:
Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện và chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính là những yếu tố quan trọng trong hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) của doanh nghiệp mới thành lập, đặc biệt trong giai đoạn trước khi hoàn thành đầu tư.
Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính, bao gồm cả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) của doanh nghiệp.
- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi BCTC của cơ sở ở nớc ngoài hoạt động độc lập.
2 Cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d các TK
Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản tương đương tiền, các khoản phải thu và phải trả có gốc ngoại tệ được ghi nhận theo tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập Bảng Cân đối kế toán cuối năm tài chính Khoản chênh lệch tỷ giá từ việc đánh giá lại số dư ngoại tệ sẽ được hạch toán vào tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Sau khi bù trừ giữa chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng hoặc giảm, số chênh lệch này cần được chuyển ngay vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính.
3 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính đối với các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) đợc phản ánh luỹ kế trên Bảng CĐKT (khoản mục Chênh lệch tỷ giá TK 413).
Khi kết thúc quá trình đầu t xây dựng, khoản chênh lệch hối đoái này đợc tính ngay, hoặc phân bổ tối đa là
5 năm vào doanh thu hoạt động tài chính, hoặc chi phí tài chính kể từ khi công trình hoàn thành đa vào hoạt động.
4 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi BCTC của cơ sở ở nớc ngoài phải tuân thủ quy định :
- Tài sản và nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) của cơ sở ở nớc ngoài đợc quy đổi theo tỷ giá cuối kú.
Doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá tại ngày giao dịch Nếu báo cáo của cơ sở ở nước ngoài được lập bằng đồng tiền của nền kinh tế siêu lạm phát, thì các khoản mục này sẽ được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ.
Tất cả các khoản chênh lệch hối đoái phát sinh khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nước ngoài vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo cần được phân loại là vốn chủ sở hữu Những khoản chênh lệch này sẽ được giữ nguyên cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần đó.
Khi thanh lý cơ sở ở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế đã bị hoãn lại sẽ được hạch toán trên tài khoản 413 và ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Khoản chênh lệch này sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong cùng kỳ với lãi hoặc lỗ từ việc thanh lý.
5 Đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bán ngoại tệ, thì các nghiệp vụ kinh tế mua, bán ngoại tệ phát sinh đợc quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế phát sinh Chênh lệch giữa tỷ giá thực tế mua vào và tỷ giá thực tế bán ra của ngoại tệ đợc hạch toán vào Tài Khoản 515 “doanh thu hoạt động tài chính”, hoặc vào
TK 635 “ Chi phí tài chính”.
6 Đối với các Tổng công ty, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh trên bảng CĐKT hợp nhất chỉ phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài để hợp nhất báo cáo tài chính và khoản chênh lệch tỷ giá của hoạt động đầu t XDCB cha hoàn thành (giai đoạn trớc hoạt động) của các đơn vị thành viên.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, dẫn đến lỗ tỷ giá vào cuối năm tài chính Điều này ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh, bao gồm cả lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái và việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ dẫn đến lỗ tỷ giá trong hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) là những yếu tố quan trọng cần xem xét trong giai đoạn trước khi hoạt động diễn ra.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài (lỗ tỷ giá).
Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính, được gọi là lãi tỷ giá, sẽ được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) từ hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính là một yếu tố quan trọng Điều này có thể được thực hiện khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB hoặc phân bổ dần để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Phơng pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
2.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái PS trong kỳ
2.1.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t XDCB của doanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh a, Khi mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ
Nợ TK 635 (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Khi nhận hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp hoặc khi vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hay nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ, cần căn cứ vào tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm giao dịch để ghi nhận vào tài khoản 515 (nếu có lãi từ tỷ giá hối đoái).
Nợ TK có liên quan
Cã TK 331,311,341,342,336,… c, Khi thanh toán nợ phải trả (nợ phải trả ngời bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ…):
Nợ TK 635 (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Khi phát sinh doanh thu hoặc thu nhập khác bằng các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán, cần ghi nhận vào tài khoản 515 (nếu có lãi từ tỷ giá hối đoái).
Cã TK 511,711 e, Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi :
Nợ TK 635 (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 515 (nếu lãi tỷ giá hối đoái) f, Khi thu đợc tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ
Nợ TK 635 (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Trong kế toán, nếu có lãi từ chênh lệch tỷ giá hối đoái, tài khoản 515 sẽ được ghi nhận Đối với chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản, đặc biệt trong giai đoạn trước hoạt động, khi mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, thiết bị, hoặc khối lượng xây dựng, lắp đặt từ người bán hoặc bên nhận thầu, cần chú ý đến việc ghi nhận và xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá này.
Nợ TK 413 (nếu lỗ về tỷ giá hối đoái)
Có TK 413 (nếu lãi về tỷ giá hối đoái) b, Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ :
Nợ TK 413 (nếu lỗ về tỷ giá)
Trong quá trình xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh sẽ được ghi nhận trên tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư xây dựng cơ bản Hàng năm, nếu có lãi từ tỷ giá, khoản chênh lệch này sẽ được phản ánh luỹ kế Khi kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện sẽ được kết chuyển theo số thuần sau khi bù trừ giữa bên Nợ và bên Có của tài khoản.
4132) của hoạt động đầu t (giai đoạn trớc hoạt động) trên
TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 4132) có thể được tính ngay vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính Trong trường hợp lỗ tỷ giá, chênh lệch này sẽ được chuyển sang TK 242- Chi phí trả trước dài hạn, trong khi nếu có lãi tỷ giá, sẽ ghi vào TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện Việc phân bổ chênh lệch tỷ giá này sẽ được thực hiện trong thời gian tối đa là 5 năm.
Có TK 3387( Nếu lãi tỷ giá ) Hoặc Nợ TK 242 (Nếu lỗ tỷ giá )
Cã TK 413 đ quy định rằng chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện trong giai đoạn đầu tư sẽ được luỹ kế cho đến thời điểm quyết toán bàn giao công trình vào hoạt động Toàn bộ chênh lệch này sẽ được kết chuyển ngay lập tức hoặc phân bổ trong thời gian tối đa 5 năm, được phản ánh trên TK 242 hoặc TK 3387 vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính Trong trường hợp có lỗ về tỷ giá, các biện pháp xử lý cần được thực hiện theo quy định.
Cã TK 242 Nếu lãi về tỷ giá:
2.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuèi n¨m
2.2.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuèi n¨m ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh gía lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc công bố tại thời điểm cuối năm tài chính, có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Doanh nghiệp phải chi tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ này của hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động)(TK 4132) và của hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131)
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá :
2.2.2.Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối n¨m a, Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm của các khoản mục tiền tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng (của doanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh ):
Cã TK 413 b, Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm của các khoản mục tiền tệ của hoạt động đầu t XDCB
Trong giai đoạn đầu xây dựng khi doanh nghiệp chưa đi vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái sẽ được đánh giá lại vào cuối năm và phản ánh luỹ kế trên tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.
- Khi kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng, chuyển sang hoạt động sản xuất kinh doanh
Kết chuyển số dư nợ tài khoản 413 sang tài khoản 242 nhằm phân bổ dần số lỗ tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư trong các năm tài chính tiếp theo, tối đa trong 5 năm kể từ khi kết thúc giai đoạn đầu tư, vào chi phí tài chính.
Kết chuyển số dư của tài khoản 413 về tài khoản 3387 nhằm phân bổ dần lãi tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư, trong các năm tài chính tiếp theo, tối đa trong vòng 5 năm kể từ khi kết thúc giai đoạn đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính.
Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi BCTC của hoạt động ở nớc ngoài
đổi BCTC của hoạt động ở nớc ngoài
3.1 Trờng hợp hoạt động nớc ngoài không tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo: đợc hạch toán nh trên
3.2 Trờng hợp cơ sở nớc ngoài hoạt động độc lập
Khi hợp nhất báo cáo tài chính của cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cần chú ý đến việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính.
Có các TK liên quan
Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế bị hoãn lại do chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài hoạt động độc lập, doanh nghiệp cần ghi nhận tại thời điểm thanh lý khoản đầu tư trong báo cáo tài chính hợp nhất.
Thành tựu và thiếu sót của kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái
1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về chênh lệch tỷ giá hối đoái:
Trên toàn cầu, các quy định chung về hạch toán kế toán cho các giao dịch ngoại tệ và các đơn vị hoạt động tại nước ngoài thường bao gồm những nguyên tắc cơ bản nhằm đảm bảo tính minh bạch và nhất quán trong báo cáo tài chính.
- Tỷ giá nào đợc sử dụng để ghi nhận và chuyển đổi
- Làm thế nào để ghi nhận ảnh hởng của những thay đổi về tỷ giá hối đoái trong các báo cáo tài chính.
Các quốc gia trên thế giới có những quan điểm khác nhau về việc xử lý chênh lệch tỷ giá, đặc biệt là đối với các khoản mục dài hạn Tại Hoa Kỳ, quy định theo SFAS hướng dẫn cách thức ghi nhận và báo cáo các chênh lệch này, ảnh hưởng đến cách các doanh nghiệp quản lý rủi ro tỷ giá.
Theo quy định tại điều 52 (1981), toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh, bao gồm cả đã thực hiện và chưa thực hiện, sẽ được ghi nhận vào chi phí trong kỳ phát sinh Trong khi đó, ở một số quốc gia như Canada và Nhật Bản, chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện liên quan đến các khoản tiền tệ dài hạn (cả lãi và lỗ) sẽ được "treo lại" cho đến khi các khoản dài hạn này được thanh toán.
Pháp và Đức áp dụng quan điểm thận trọng trong việc ghi nhận tài chính, cho phép ghi nhận ngay các khoản lỗ nhưng yêu cầu các khoản lãi phải được treo lại cho đến khi các mục dài hạn được thanh toán.
Trớc những quan điểm khác nhau về việc xử lý chênh lệch tỷ giá, việc ban hành một chuẩn mực quốc tế (IAS:
Việc đạt được sự "hoà hợp" giữa các quan điểm của các quốc gia trong việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) là một thách thức lớn IAS 21, được ban hành vào năm 1983, yêu cầu tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá phải được ghi nhận trong thu nhập và chi phí của kỳ kế toán Tuy nhiên, đối với các khoản mục tiền tệ dài hạn, chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện có thể được ghi nhận hoặc treo lại và phân bổ dần trong suốt thời gian tồn tại của khoản mục đó Sự áp lực nhằm hạn chế các lựa chọn quá nhiều trong các chuẩn mực quốc tế là một yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã tiến hành rà soát toàn bộ các IAS, dẫn đến việc điều chỉnh IAS 21 vào năm 1983 Theo đó, IAS 21 chỉ chấp nhận một phương pháp duy nhất là ghi nhận toàn bộ chênh lệch tỷ giá, bất kể đã thực hiện hay chưa, và áp dụng cho cả khoản mục dài hạn lẫn ngắn hạn, đều được xử lý vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ Đây là một bước tiến quan trọng trong việc xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trên toàn cầu.
Năm 1993, các quốc gia phải tuân thủ tiêu chuẩn quốc tế trong việc hạch toán ngoại tệ và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái toàn cầu Phương pháp kế toán này được lý giải dựa trên quan điểm "hai nghiệp vụ".
Một công ty Việt Nam bán hàng chịu cho một công ty ở Mỹ là một ví dụ điển hình về giao dịch quốc tế, trong đó hai nghiệp vụ được xem là kết quả của hai quyết định được thực hiện đồng thời.
Quyết định về hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến việc chấp nhận bán hàng và tạo ra doanh thu, dẫn đến lãi hoặc lỗ từ việc bán hàng Để tính toán chính xác lãi hoặc lỗ, doanh thu phải được ghi nhận theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh và giữ nguyên khi tổng hợp trên báo cáo tài chính, đảm bảo rằng doanh thu không bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi tỷ giá.
Quyết định tài chính của doanh nghiệp liên quan đến việc cho phép khách hàng chậm thanh toán nợ mà không sử dụng công cụ tài chính để bảo vệ khỏi rủi ro tỷ giá Kết quả là, khi tỷ giá thay đổi, giá trị khoản nợ phải thu (mệnh giá ngoại tệ) sẽ liên tục biến động và được ghi nhận bằng đồng Việt Nam Sự thay đổi này bắt đầu ngay khi giao dịch ngoại tệ diễn ra, khiến giá trị khoản nợ tại mỗi thời điểm có thể khác với giá trị ban đầu Do đó, chênh lệch tỷ giá cần được ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí theo từng kỳ cho đến khi khoản nợ được thanh toán, nhằm xác định chính xác kết quả tài chính từ quyết định đã thực hiện.
Một số người không đồng tình với quan điểm này cho rằng chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện không ảnh hưởng đến dòng tiền thực tế của doanh nghiệp cho đến khi khoản nợ được thanh toán Họ cho rằng, vì lý do này, chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện không nên được ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ.
Khi thị trường công cụ tài chính phát triển, nhiều loại công cụ như hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi, quyền chọn mua và quyền chọn bán ngoại tệ được sử dụng để cố định tỷ giá ngoại tệ cho các khoản thanh toán trong tương lai Do đó, doanh nghiệp có thể tự do quyết định có nên sử dụng các công cụ tài chính này để hạn chế rủi ro cho khoản nợ của mình Nếu doanh nghiệp chọn sử dụng công cụ tài chính, rủi ro về chênh lệch tỷ giá sẽ được loại trừ; ngược lại, nếu không sử dụng, họ sẽ phải đối mặt với những quyết định khó khăn hơn.
Những hạn chế của thông t 44/TC-TCDN
Trước khi chuẩn mực số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” được ban hành, công tác kế toán ngoại tệ tại Việt Nam chưa có chuẩn mực rõ ràng nào Thông tư 44/TC-TCDN ngày 8/7/1997, thay thế cho thông tư 40-TC/CĐKT ban hành ngày 12/7/1991, đưa ra cách xử lý “thận trọng” hơn nhưng vẫn chưa hoàn thiện Do đó, nhiều doanh nghiệp vẫn gặp khó khăn trong việc hạch toán kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Theo hướng dẫn của thông tư 44, các khoản chênh lệch tỷ giá đã thực hiện sẽ được ghi nhận ngay vào thu nhập hoặc chi phí trong niên độ Trong khi đó, các khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện sẽ được xử lý dựa trên bản chất ngắn hạn hoặc dài hạn của khoản mục tiền tệ.
Đối với khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngắn hạn, khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện được treo số d trên báo cáo tài chính Quy định này không phù hợp vì nếu doanh nghiệp không sử dụng tỷ giá trước khi đánh giá lại vào ngày 31/12 mà thay vào đó áp dụng tỷ giá ngân hàng công bố tại thời điểm đó hoặc một tỷ giá mới sát thực tế của năm sau, sẽ không thể thực hiện bút toán ngược lại để xóa số d Do đó, phần chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại vào ngày 31/12 năm trước sẽ cần được xử lý như thế nào trong năm sau?
Đối với các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ dài hạn, việc xử lý chênh lệch tỷ giá phải tuân theo nguyên tắc thận trọng, có nghĩa là không được ghi nhận vào thu nhập nếu có lãi, nhưng vẫn phải ghi nhận chi phí nếu có lỗ.
Trong quá trình chuẩn bị đầu tư xây dựng, khi doanh nghiệp chưa hoạt động, chênh lệch tỷ giá giảm (nợ TK 413) sẽ được phân bổ đều vào chi phí tài chính trong thời gian tối thiểu 5 năm kể từ khi công trình đi vào hoạt động Tuy nhiên, quy định này chưa thực sự phù hợp, bởi nhiều doanh nghiệp đầu tư, xây dựng và mua sắm thường phải đối mặt với nguồn vay ngoại tệ lớn Trong trường hợp đồng tiền giảm mạnh mà không có biện pháp phòng ngừa, thời gian phân bổ 5 năm có thể trở nên quá dài.
Nh vậy, thông t 44 có những nhợc điểm cơ bản sau:
Nội dung không tuân thủ IAS 21 (1993) không chỉ liên quan đến việc xử lý chênh lệch tỷ giá đối với các khoản mục dài hạn mà còn ảnh hưởng đến các khoản mục ngắn hạn.
Phương pháp xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ ngắn hạn theo thông tư 44 không hạch toán vào thu nhập hoặc chi phí là không phù hợp với nguyên tắc kế toán Các khoản lãi hoặc lỗ do chênh lệch tỷ giá chỉ nên được ghi nhận khi có giao dịch thanh toán thực tế.
Trong bối cảnh hiện tại, việc phân tích chênh lệch tỷ giá giữa nhiều loại tiền tệ và áp dụng các phương pháp xử lý khác nhau trở nên không cần thiết, do tỷ giá tương đối ổn định và sự hiện diện của các công cụ tài chính giúp quản lý rủi ro tỷ giá.
Chênh lệch tỷ giá từ việc đánh giá lại các khoản mục dài hạn lũy kế trên tài khoản 413 nếu không được xử lý kịp thời có thể tích lũy lớn, dẫn đến khó khăn trong việc xử lý sau này.
VAS 10- giải pháp khắc phục nhợc điểm của thông t 44/TC-TCDN
Ngày 31/12/2002, Bộ Tài chính Việt Nam đã ban hành 6 chuẩn mực kế toán mới theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC, trong đó có VAS 10 VAS 10 có nhiều điểm mới so với thông tư 44, giúp xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái tại Việt Nam gần gũi hơn với các chuẩn mực kế toán quốc tế Đặc biệt, VAS 10 cho phép ghi nhận ngay các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ, đánh dấu một sự thay đổi quan trọng trong cách nhìn nhận và xử lý chênh lệch tỷ giá tại Việt Nam Điểm nổi bật của VAS 10 so với thông tư 44 nằm ở phương pháp ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện.
Việc thay đổi tỷ giá có thể tạo ra lãi lỗ thực tế cho doanh nghiệp, và theo VAS 10, khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện cần được ghi nhận ngay vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ Ngược lại, thông tư 44 yêu cầu ghi nhận chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện chỉ khi có lỗ, không ghi nhận lãi Điều này cho thấy thông tư 44 ưu tiên ghi tăng chi phí hơn là thu nhập, trong khi VAS 10 lại xem xét cả hai khía cạnh này như một phần của lãi lỗ thực sự Việc điều chỉnh phương pháp xử lý chênh lệch tỷ giá theo VAS 10 không chỉ hợp lý mà còn phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho doanh nghiệp trong bối cảnh công cụ tài chính ngày càng phổ biến.
So sánh VAS 10 và IAS 21
VAS 10 được ban hành dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời có nhiều điểm giống với chuẩn mực kế toán quốc tế số 21 về ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái.
+ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ.
+ Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái tại ngày dao dịch.
Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ, và giá trị này được quy đổi theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm xác định giá trị hợp lý.
+ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí đợc quy đổi theo tỷ giá tại ngày dao dịch (hoặc tỷ giá bình quân thích hợp).
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong hoạt động kinh doanh, bao gồm cả quá trình đầu tư xây dựng tài sản cố định, được tính vào thu nhập hoặc chi phí của năm tài chính, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả lãi, lỗ từ hoạt động ở nước ngoài.
Tuy nhiên, do sự khác biệt trong việc sử dụng đồng tiền kế toán và phương pháp hạch toán, cũng như sự áp dụng vào các điều kiện kinh tế khác nhau, VAS 10 có nhiều điểm khác biệt so với IAS 21.
Theo VAS 10, khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cần tuân thủ các quy định cụ thể nhằm đảm bảo tính chính xác và nhất quán trong việc báo cáo.
- Tài sản và nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) của cơ sở ở nớc ngoài đợc quy đổi theo tỷ giá cuối kú.
Trong trường hợp báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài được thực hiện bằng đồng tiền của một nền kinh tế siêu lạm phát, các khoản mục về doanh thu, thu nhập khác và chi phí giao dịch sẽ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Điều này đảm bảo rằng thông tin tài chính phản ánh đúng giá trị thực tế của các khoản mục này trong bối cảnh lạm phát cao.
Tất cả các khoản chênh lệch hối đoái phát sinh khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải được phân loại là vốn chủ sở hữu cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần đó.
Khi tỷ giá trung bình gần giống với tỷ giá thực tế, tỷ giá trung bình sẽ được áp dụng để chuyển đổi các khoản doanh thu, thu nhập và chi phí của cơ sở hoạt động tại nước ngoài.
- 3 trờng hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi BCTC của cơ sở ở nớc ngoài
Chuyển đổi doanh thu, thu nhập khác và chi phí theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm giao dịch, đồng thời điều chỉnh các tài sản và khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ là quy trình quan trọng trong kế toán tài chính.
Chuyển đổi khoản đầu tư thuần đầu kỳ tại cơ sở nước ngoài cần thực hiện theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá đã được ghi nhận ở kỳ trước.
- Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu tại cơ sở nớc ngoài.
Theo IAS 21, kế toán sử dụng phương pháp tỷ giá cuối ngày, hay còn gọi là tỷ giá hiện hành, để chuyển đổi các báo cáo tài chính của các cơ sở ở nước ngoài.
- Tất cả tài sản và nợ đợc quy đổi theo tỷ giá cuối ngày (ngày lập bảng cân đối kế toán).
Doanh thu, thu nhập khác và chi phí sẽ được quy đổi theo tỷ giá tại thời điểm giao dịch thực tế Ngoài ra, có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ hoặc tỷ giá trung bình để thực hiện quy đổi này.
- Các nguyên tắc đặc biệt sẽ áp dụng cho các đơn vị nớc ngoài ở những nớc có siêu lạm phát.
- Mọi kết quả về chênh lệch tỷ giá đợc đa trực tiếp vào vốn.
- Khi thanh lý khoản đầu t thuần, số dự trữ dao dịch ngoại tệ sẽ đợc công nhận trong thu nhập.
4.Những vớng mắc còn tồn tại và kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái:
4.1.Một số vớng mắc cần bàn luận trong chuẩn mực míi VAS 10:
Chuẩn mực kế toán hiện hành chủ yếu phù hợp với chuẩn mực quốc tế, được điều chỉnh để phù hợp với đặc điểm của Việt Nam, tạo cơ sở pháp lý cho hoạt động kế toán doanh nghiệp liên quan đến ngoại tệ Để áp dụng hiệu quả chuẩn mực này trong thực tiễn kinh doanh, các doanh nghiệp cần nắm vững các điểm quan trọng trong chuẩn mực và phát triển các phương pháp áp dụng cụ thể.
Khi áp dụng quy định về ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan đến công cụ tài chính để phòng ngừa rủi ro hối đoái, đoạn 12(c) chỉ rõ rằng doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính không cần đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ tại thời điểm phát sinh Điều này dẫn đến hai vấn đề quan trọng cần xem xét.
+ Khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ không đợc đề cập tíi.
+ Hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh phải đợc hiểu nh thế nào cho đúng.
Doanh nghiệp cần sử dụng công cụ tài chính để quản lý khoản vay và nợ phải trả, đồng thời phải dự phòng cho các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ để đảm bảo khả năng thanh toán Việc bổ sung cụm từ “nợ phải thu” vào đoạn 12(c) của chuẩn mực là cần thiết để đảm bảo tính đầy đủ Hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh được hiểu là tỷ giá cố định đã thỏa thuận giữa doanh nghiệp và các trung tâm tài chính Do đó, các khoản vay và nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng công cụ tài chính để phòng ngừa rủi ro hối đoái sẽ không được đánh giá lại vào cuối kỳ.
Kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái
4.2.1.Các giải pháp ổn định tỷ giá hối đoái của Nhà níc:
Trong những năm qua, một thành công quan trọng trong quản lý nhà nước về ngân hàng và chính sách tiền tệ là việc cải tiến chính sách quản lý ngoại hối và điều hành tỷ giá Chính sách này không ngừng đổi mới, phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế và hướng tới các thông lệ quốc tế cũng như nguyên lý của kinh tế thị trường Nhờ vào chính sách ổn định tỷ giá hối đoái, công tác hạch toán ngoại tệ đã trở nên dễ dàng hơn.
Từ đầu năm 1999, Ngân hàng Nhà nước đã chính thức chuyển đổi cơ chế điều hành tỷ giá từ hình thức bao cấp sang cơ chế linh hoạt hơn Theo đó, ngân hàng sẽ công bố tỷ giá chính thức, cho phép các ngân hàng thương mại tự quy định tỷ giá mua bán trong biên độ 5%, 7% hoặc 10% so với tỷ giá này Bên cạnh đó, tỷ giá giao dịch bình quân được công bố thống nhất, giúp cải thiện việc hạch toán kế toán và tăng cường tính minh bạch trong các giao dịch ngoại tệ.
Để cải thiện công tác kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá, việc ổn định tỷ giá hối đoái trên thị trường ngoại hối là rất quan trọng Cần triển khai các giải pháp hiệu quả nhằm đạt được mục tiêu này.
Cần theo dõi và phân tích liên tục diễn biến thị trường tài chính quốc tế để thực hiện chủ trương điều hành tỷ giá linh hoạt Việc này phải dựa trên tình hình thị trường cũng như kinh tế trong nước và quốc tế, đồng thời chủ động can thiệp khi cần thiết.
- Nghiên cứu xây dựng cơ sở khoa học cho việc xác định tỷ giá
Các cơ chế quản lý ngoại hối cần được cải thiện để giảm thiểu tình trạng đô la hóa tại Việt Nam và các nước đang phát triển Do lạm phát cao và đồng tiền mất giá, tiền tệ trong nước ngày càng bị thu hẹp, nhường chỗ cho ngoại tệ Để khắc phục tình trạng này, các ngân hàng cần duy trì mức dự trữ ngoại tệ vững mạnh và kiểm soát lạm phát trong nước hiệu quả.
Các giải pháp nêu trên đóng vai trò quan trọng trong việc ổn định tỷ giá hối đoái, từ đó làm giảm bớt sự phức tạp và khó khăn trong công tác kế toán ngoại tệ.
4.2.2.Các giải pháp về công tác kế toán:
Công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đã trở nên linh hoạt và nhạy bén với thị trường trong những năm gần đây, đồng thời vẫn được quản lý chặt chẽ Tuy nhiên, để nâng cao hiệu quả hạch toán, cần thực hiện một số giải pháp cải tiến.
Hoàn thiện các chuẩn mực kế toán và thông tư hướng dẫn cụ thể về hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái là cần thiết để tạo ra sự chuẩn mực trong hạch toán kế toán cho các doanh nghiệp.
Kế toán Việt Nam khác biệt với kế toán quốc tế ở chỗ hạch toán ngoại tệ sử dụng tỷ giá hạch toán, mà nhiều người cho rằng là tỷ giá do doanh nghiệp tự quy định và không phản ánh thực tế Mặc dù thông tin về tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng luôn có sẵn, nhưng tỷ giá hạch toán giúp doanh nghiệp giảm nhẹ công việc theo dõi số dư tài khoản ngoại tệ, làm cho công tác hạch toán trở nên dễ dàng hơn Việc lựa chọn phương pháp hạch toán phù hợp phụ thuộc vào đặc điểm, quy mô và số lượng giao dịch ngoại tệ của từng doanh nghiệp, do đó, các doanh nghiệp cần xác định rõ phương pháp nào là thích hợp nhất cho mình.
- Cần phát triển hơn các thị trờng tiền tệ, hoàn thiện các nghiệp vụ thanh toán từ đó nâng cao nghiệp vụ kế toán cho các doanh nghiệp.
Chuẩn mực kế toán số 10-VAS 10 hướng dẫn doanh nghiệp hạch toán vốn bằng tiền theo quy định của nhà nước, đồng thời cung cấp cơ sở cho các nhà kiểm toán trong việc kiểm tra và đánh giá thông tin do doanh nghiệp cung cấp, góp phần hoàn thiện chế độ kế toán tại Việt Nam.
Việc ban hành VAS 10 dựa trên Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 21, tuy nhiên, VAS 10 đã thể hiện sự khác biệt rõ rệt, cho thấy tính linh động và khả năng thích ứng với bối cảnh cụ thể của Việt Nam.
Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán số 10 đã giúp tôi hiểu rõ hơn về phương pháp hạch toán vốn bằng tiền, đặc biệt trong các giao dịch ngoại tệ Tôi nhận thấy rõ ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá khi lập hoặc chuyển đổi Báo cáo tài chính cuối kỳ Nhờ vào kiến thức này, tôi đã hoàn thành đề án môn học của mình một cách tốt nhất.
Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Thị Lời đã giúp đỡ em thực hiện đề tài này !
I Lí luận chung về ngoại tệ, tỷ giá hối đoái và các vấn đề liên quan 2
2 Lịch sử ra đời Chuẩn mực kế toán số 10 - VAS 10 2
3 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 4
3.1 Các trờng hợp PS chênh lệch tỷ giá 4
3.2 Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chÝnh 5
3.3 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 6
II Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá 8
1.1 TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái 8
1.2 TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn 12
1.3 TK 3387: Doanh thu cha thực hiện 12
1.4 TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính 13
1.5 TK 635: Chi phí tài chính 13
2 Phơng pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 14
2.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái PS trong kỳ 14
2.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối n¨m 16
3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi BCTC của hoạt động ở nớc ngoài 17
3.1 Trờng hợp hoạt động nớc ngoài không tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo: đợc hạch toán nh trên 17
3.2 Trờng hợp cơ sở nớc ngoài hoạt động độc lập 17
III Thành tựu và thiếu sót của kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái: 18
1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về chênh lệch tỷ giá hối đoái:
2 Ưu điểm của chuẩn mực VAS 10 so với thông t hớng dẫn 44/TC-TCDN và tiếp thu những thành tựu của chuẩn mực
2.1 Những hạn chế của thông t 44/TC-TCDN: 20
2.2 VAS 10- giải pháp khắc phục nhợc điểm của thông t 44/TC-TCDN 21
3 So sánh VAS 10 và IAS 21 22
4.Những vớng mắc còn tồn tại và kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái: 24
4.1.Một số vớng mắc cần bàn luận trong chuẩn mực mới
4.2.Kiến nghị hoàn thiện kế toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái: 26