Hoàn thiện công tác hạch toán tài sản cố định tại Tổng công ty Cơ khí Xây dựng

LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định (TSCĐ) là yều tố cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân.

LỜI MỞ ĐẦU

Tài sản cố định (TSCĐ) là yều tố cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân Đối với mỗi doanh nghiệp TSCĐ là bộ phận cơ bản của vốn kinh doanh, là hình thái biểu hiện của vốn cố định, nó thể hiện trình độ công nghệ, năng lực và thế mạnh của doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh, đồng thời là điều kiện cần thiết để giảm bớt sức lao động và nâng cao năng suất lao động TSCĐ gắn liền với doanh nghiệp trong suốt thời kỳ phát triển của nền kinh tế, đặc biệt trong điều kiện hiện nay khi mà khoa học kỹ thuật trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ lại càng quan trọng.

Trong nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp không chỉ quan tâm tới việc mua sắm và sử dụng TSCĐ mà còn phải quan tâm tới việc bảo đảm sử dụng TSCĐ sao cho có hiệu quả.Vì vậy các doanh nghiệp cần phải có chế độ quản lý thích đáng, toàn diện đối với TSCĐ,từ tình hình tăng giảm đến tình hình sử dụng, hao mòn và nâng cấp và sửa chữa TSCĐ, phải sử dụng hợp lý, đầy đủ phát huy hết công suất của TSCĐ tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, thu hồi vốn đầu tư nhanh để tái sản xuất, đổi mới công nghệ, từ đó góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, cải thiện đời sống cho người lao động.

Xuất phát từ đặc điểm của TSCĐ là có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài cũng như vị trí quan trọng của TSCĐ đối với sản xuất kinh doanh đòi hỏi công tác kế toán ngày càng phải được chú trọng và nâng cao, tạo điều kiện củng cố và hoàn thiện công tác quản lý TSCĐ của nhà nước nói chung và của các doanh nghiệp nói riêng, đồng thời phát huy được khả năng mở rộng quy mô sản xuất của doanh nghiệp thông qua trang bị TSCĐ.

Tổng công ty Cơ khí Xây dựng( COMA ) là một Tổng công ty nhà nước trực thuộc Bộ xây dựng, có một khối lượng TSCĐ khá lớn và có giá trị cao cho nên việc hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ là yêu cầu thiết yếu của công ty.Sau một quá trình thực tập ở Tổng công ty Cơ khí Xây dựng, được tiếp xúc với công tác kế toán tại Tổng công ty,trên cơ sở những kiến thức đã học cùng với sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Thị Minh Tâm và sự giúp đỡ của các cán bộ và nhân viên phòng kế toán, em đã mạnh dạn chọn đề tài:

“Hoàn thiện công tác hạch toán TSCĐ tại Tổng công ty Cơ khí Xây dựng”.

Luận văn gồm ba phần:

Phần 1.Cơ sở lý luận chung về hạch toán TSCĐ.

Phần 2 Thực tế tổ chức hạch toán và quản lý TSCĐ tại Tổng công ty Cơ

khí Xây dựng.

Phần 3.Giải pháp hoàn thiện công tác hạch toán và quản lý TSCĐ tại

Tổng công ty Cơ khí Xây dựng.

CHƯƠNG 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng TSCĐ đó.

đáng tin cậy.

- Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên.- Có gía trị từ 10.000.000 đồng trở lên.b Đặc điểm của TSCĐ

TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh,TSCĐ bị hao mòn và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh.Khác với đối tượng lao động,TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng.Những đặc điểm này có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức hạch toán TSCĐ từ khâu tính giá tới khâu hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp.

c.Vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp

TSCĐ gắn liền với doanh nghiệp trong suốt quá trình tồn tại và phát triển.Doanh nghiệp có thể nhỏ, TSCĐ có thể ít, giá trị có thể không lớn nhưng vai trò của TSCĐ thì không thể nói là nhỏ Nhờ có TSCĐ mà các nhà sản xuất có thể chuyển các đối tượng lao động thành các sản phẩm thoả mãn nhu cầu của người tiêu dùng.Như vậy TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong sản xuất kinh doanh.Việc tăng cường đổi mới TSCĐ, nâng cao chất lượng, xây dựng lắp đặt TSCĐ là một trong những biện pháp có tính chất then chốt để tăng năng suất lao động, tạo ra sản phẩm chất lượng cao, giá thành hạ, tạo nên năng lực cạnh tranh trên thị trường, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển, thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nước, góp phần cải thiện đời sống vật chất tinh thần cho người lao động.

Chính vì vai trò quan trọng đó của TSCĐ,công tác hạch toán TSCĐ đòi hỏi phải đươc thực hiện một cách khoa học,hợp lý để có thể thường xuyên theo dõi nắm bắt các biến động tăng giảm về số lượng và giá trị, tình hình sử dụng và hao mòn của TSCĐ.Từ đó có thể giúp cho doanh nghiệp quản lý và sử dụng TSCĐ một cách có hiệu quả.

1.1.2.Phân loại và đánh giá TSCĐ

a.Phân loại TSCĐ

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau nên để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định Mỗi cách phân loại có tác dụng khác nhau đối với công tác hạch toán và quản lý.

• Theo hình thái biểu hiện kết hợp với tính chất đầu tư,toàn bộ TSCĐ được chia thành:

-TSCĐ cố định hữu hình: Bao gồm toàn bộ những tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể có đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng theo chế độ qui định.Thuộc loại này gồm:

+ Nhà cửa vật kiến trúc: gốm tất cả các công trình xây dựng cơ bản.+Máy móc thiết bị: gồm toàn bộ máy móc thiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh như máy móc thiết bị chuyên dùng,máy móc thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ…

+Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn: gồm các loại phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ , đường bộ, đường ống… và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống điện nước,băng tải thông tin…

+Thiết bị dụng cụ quản lý: gồm các thiết bị, dụng cụ phục vụ quản lý như thiết bị điện tử, máy vi tính,máy fax…

+Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.

+TSCĐ phúc lợi: gồm tất cả TSCĐ dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng, nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn hoá…

+TSCĐ khác: gồm những TSCĐ chưa được qui định phản ánh vào loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật…

-TSCĐ vô hình: là những TSCĐ không có giá trị hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh.Thuộc về TSCĐ vô hình gồm có:

+Quyền sử dụng đất: gồm toàn bộ chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra liên quan trực tiếp đến sử dụng đất bao gồm: tiền chi ra để có được quyền sử dụng đât hợp pháp, chi phí cho đền bù giải toả mặt bằng, san lấp mặt, lệ phí trước bạ…

+Quyền phát hành: là các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành.

+Bản quyền,bằng sáng chế: là các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra để có được các bản quyền tác giả, bằng sáng chế.

+Nhãn hiệu hàng hoá: là các chi phí thực tế mà doanh nghiệp liên quan tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá.

+Phần mềm máy vi tính: là toàn bộ các chi phí mà thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có được phần mềm máy vi tính.

+Giấy phép và giấy nhượng quyền: là các chi phí thực tế đã chi ra để doanh nghiệp có được giấy nhượng quyền thực hiện công việc như giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất sản phẩm mới.

+TSCĐ vô hình khác:Bao gồm những loại TSCĐ vô hình khác chưa được qui định hay phản ánh ở trên như: quyền đặc nhượng, quyền thuê nhà, quyền sử dụng hợp đồng…

• Theo quyền sở hữu

-TSCĐ tự có: là những TSCĐ xây dựng mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do đi vay của ngân hàng bằng nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh…

-TSCĐ đi thuê: Loại TSCĐ được phân thành:

+TSCĐ thuê hoạt động: là những TSCĐ đơn vị đi thuê của các đơn vị khác để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết.

+TSCĐ thuê tài chính: thực chất đây là sự thuê vốn, là những TSCĐ mà doanh nghiệp có quyền sử dụng, còn quyền sở hữu sẽ thuộc về doanh nghiệp nếu đã trả hết nợ và mua lại TSCĐ đó.

• Theo nguốn hình thành:

-TSCĐ mua sắm,xây dựng bằng vốn được cấp( ngân sách hoặc cấp trên)

-TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay.-TSCĐ nhận vốn góp liên doanh bằng hiện vật.

• Phân theo công dụng và tình hình sử dụng

-TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh: Đây là TSCĐ đang thực tế sử dụng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Những tài sản này bắt buộc phải trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh.

-TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòn: là những TSCĐ do doanh nghiệp quản lý sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp.

-TSCĐ bảo quản hộ cất giữ hộ nhà nước: là những TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho các đơn vị khác hoặc cất giữ hộ nhà nước theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

b Đánh giá TSCĐ

Trong mọi trường hợp TSCĐ phải được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại Do vậy, việc ghi sổ phải bảo đảm phản ánh được tất cả 3 chỉ tiêu về giá trị của TSCĐ là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại:

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn

*Nguyên giá TSCĐ hữu hình: bao gồm toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa TSCĐ đó vào trạng thái sẵn sang sử dụng Tuỳ theo từng loại TSCĐ cụ thể, từng cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ sẽ được xác định khác nhau.Cụ thể:

-TSCĐ mua sắm( bao gồm cả mua mới và mua cũ ):

Nguyên giá = Giá mua – Các khoản triết khấu + Thuế (không gồm+ Chi phí thương mại hoặc các khoản thuế trước dùnggiảm giá hàng bán được khấu trừ)

Trưòng hợp TSCĐ mua trả chậm trả góp

Nguyên giá = Gía mua trả tiền + Thuế( không gồm + Chi phí trước dùng

ngay tại thời điểm mua các khoản thuế được khấu trừ)

Trường hợp hữu hình mua với hình thức trao đổi

Nguyên giá = Giá trị hợp lý của + Thuế( không bao gồm + Chi phí trước dùng TSCĐ nhận về hoặccác khoản thuế được

đem trao đổ hoàn lại)

-TSCĐ do bộ phận xây dựng cơ bản tự làm bàn giao:

Nguyên giá = Giá thành thực tế + Chi phí khác có liên quan của công trình xây dựng và thuế trước bạ (nếu có)

-TSCĐ do bên nhận thầu( bên B ) giao nhận

Nguyên giá = Giá phải trả cho bên B + Chi phí trước dùng

-TSCĐ cố định được cấp được điều chuyển đến+Nếu là đơn vị hạch toán độc lập

Nguyên giá = Giá trị còn ghi sổ ở + Chi phí trước dùng đơn vị cấp( hoặc giá trị

đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận)

+Nếu là đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc

Khi điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc thì nguyên giá, giá trị còn lại và số khấu hao luỹ kế được ghi theo sổ của đơn vị

thấp.Các phí tổn mới trước khi dùng được phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ.

-TSCĐ nhận vốn góp liên doanh, nhận tặng thưởng, viện trợ, nhận lại vốn góp liên doanh: Nguyên giá tính theo giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cùng các phí tổn mới trước khi dùng.

*Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: phản ánh ở đơn vị thuê là giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuên TSCĐ tối thiểu thì nguyên giá ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu Chi phí phát sinh ban đầu liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài chính được tính vào nguyên giá của TSCĐ đi thuê.

*Nguyên giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính.-TSCĐ mua ngoài

Nguyên giá = Giá mua - Chiết khấu thương mại + Thuế(Không gồm các + Chi phí hoặc giảm giá hàng mua khoản thuế được hoàn lại) trước dùng

-Trường hợp quyền sử dụng đất được mua cùng nhà cửa vật kiến trúc trên đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác đinh riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình.

-Nguyên giá TSCĐ vô hình hình thành từ trao đổi được xác định giống như trao đổi TSCĐ hữu hình ở trên.

-TSCĐ vô hình được nhà nước cấp được biếu tặng:

Nguyên giá = Giá trị hợp lý ban đầu + Chi phí trước dùng

-TSCĐ được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp: Nguyên giá là toàn bộ chi phí phát sinh trực tiếp hoặc được phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán tính từ khâu

thiết kế xây dựng, sản xuất thử nghiệm để đến chuẩn bị đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính.

Nguyên giá của các loại TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp chỉ thay đổi khi đánh giá lại, sửa chữa nâng cấp hoặc tháo gỡ bổ sung một số bộ phận của TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ căn cứ thay đổi và xác định lại chỉ tiêu nguyên giá, gía trị còn lại, số khấu hao luỹ kế của TSCĐ và phản ánh kịp thời vào sổ sách.

1.2.Nội dung của việc hoạch toán TSCĐ

nghiệp hiện có, biến động tăng giảm trong kỳ.

Bên nợ: phản ánh nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo nguyên giá( mua sắm, xây dựng, cấp phát…)

Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên gía( thanh lý, nhượng bán, điều chuyển…)

Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện cóTài khoản 211 chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 sau đây:

TK 2112: Nhà cửa vật kiến trúc TK 211TK 2113: M áy móc thiết bị

TK 2114:Phưong tiện vận tải, truyền dẫnTK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý

TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

TK 2118: TSCĐ khác

*Tài khoản 212 “ TSCĐ thuê tài chính”: Tài khoản này sử dụng để phản ánh toàn bộ nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có, biến động( tăng giảm) trong kỳ Tài khoản này được mở chi tiết theo từng TSCĐ đi thuê và từng đơn vị cho thuê.

Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đi thuê dài hạn tăng thêmBên có : Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn giảm do trả cho bên thuê hoặc mua lại.

Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn.

*Tài khoản 213 “ TSCĐ vô hình”: Tài khoản này 213 được sử dụng để theo dõi tình hình biến động ( tăng giảm ) hiện có theo nguyên giá của TSCĐ vô hình.

Bên nợ: Nguyên giá của TSCĐ vô hình tăng thêm.Bên có: Nguyên giá của TSCĐ vô hình giảm trong kỳDư nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.

Tài khoản 213 chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 sau đây:TK 2131: Quyền sử dụng đất

TK 2132: Quyền phát hành

TK 2133: Bản quyền bằng sáng chếTK 2134: Nhãn hiệu hàng hoáTK 2135: Phần mềm máy vi tính

TK 2136: Giấy phép và giấy phép nhượng quyềnTK 2138: TSCĐ vô hình khác

*Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ” : Dùng để theo dõi tình hình hiện có, biến động ( tăng giảm ) hao mòn của toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp( trừ TSCĐ thuê ngắn hạn)

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của TSCĐ(nhượng bán, thanh lý).

Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng gía trị hao mòn của TSCĐ( do trích khấu hao, đánh giá tăng…)

Dư có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có Tài khoản 214 phân tích thành 3 tài khoản cấp 2:

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản

Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao.( nộp cấp trên, cho vay, đầu tư, mua sắm…)

Dư nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như TK001,TK331,TK342,TK111,TK112,TK112,TK627…

1.2.2 Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình

a.Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân như tăng do mua sắm, xây dựng, cấp phát…Kế toán cần căn cứ vào từng trường hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp Cụ thể:

*Trường hợp mua sắm bằng vốn chủ sở hữu:

Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi các bút toán sau:BT1, Ghi tăng nguyên giá TSCĐ :

Nợ tài khoản 211: nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 331: Tổng số tiền chưa trả người bán

Có TK 111,112: Thanh toán ngay( kể cả phí tổn mới)BT2, Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng ( theo đúng nguyên giá)

Nợ TK 414: nếu dùng quỹ đầu tư phát triển để đầu tưNợ TK 431( 4312): nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tưNợ TK 441: đầu tư bằng nguồn vốn xây dựng cơ bản

Có TK 411: ghi tăng nguồn vốn kinh doanh(nếu TSCĐ đầu tư dùng cho hoạt động kinh doanh)

Nếu doanh nghiệp dùng nguồn vốn khấu hao TSCĐ để mua sắm BT1, Tương tự như trên

*Trường hợp mua sắm bằng vốn vay dài hạn

Kế toán chỉ phản ánh bút toán tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ tăng thêm

Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có : Số tiền vay dài hạn để mua sắm

Khi thanh toán số tiền vay dài hạn, tuỳ theo kế hoạch sử dụng nguồn vốn đầu tư, kế toán mới ghi bút toán 2 kết chuyển nguồn vốn tương ứng như trên.

*Trường hợp mua sắm phải qua lắp đặt trong thời gian dài và do xây dựng cơ bản bàn giao.

-Trước hết kế toán tập hợp chi phí mua sắm và chi phí trước dùngNợ TK 241(2411): tập hợp chi phí thực tế

Nợ TK 133( 1332): thuế GTGT đầu vào được khấu trừNợ TK331,TK341,TK111,TK112.

-Khi hoàn thành nghiệm thu, đưa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên gía TSCĐ

Nợ TK 211(chi tiết từng loại): ghi tăng nguyên giá TSCĐ Có TK 241(2411): kết chuyển chi phí mua sắm Đồng thời kết chuyển nguồn vốn (đầu tư bằngVCSH)

Nợ TK414,441,431(4312): ghi giảm nguồn vốn sử dụngCó TK 411:ghi tăng nguồn vốn kinh doanh

BT2, Ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo gía thành sản xuất Nợ TK 211: nguyên giá TSCĐ

Có TK 512: doanh thu( giá thành sản xuất thực tế)*Trường hợp tăng do các đơn vị tham gia góp liên doanh góp vốn

Kế toán ghi tăng vốn góp và nguyên giá TSCĐ:

Nợ TK211: nguyên giá TSCĐ ( theo giá chưa thuế GTGT)Nợ TK133(1332): thuế GTGT được khấu trừ (nếu có )

Có TK411( chi tiết vốn liên doanh): giá trị vốn góp*Trường hợp nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác:

Nợ TK 211: nguyên giá( giá thoả thuận không có thuế GTGT)Nợ TK133(1332): thuế GTGT đầu vào tương ứng

Có TK 128,TK222: Ghi giảm số vốn góp liên doanh tương ứng với tổng giá thanh toán TSCĐ nhận về

*Trường hợp tăng do chuyển từ công cụ dụng cụ thành TSCĐ - Công cụ dụng cụ còn mới chưa sử dụng

Nợ TK 211: ghi tăng nguyên giá TSCĐ ( gía thực tế )

Có TK 153( 1531): ghi giảm giá thực tế công cụ dụng cụ.-Công cụ dụng cụ đã sử dụng

Nợ TK211: ghi tăng nguyên giá TSCĐ( giá thực tế )Có TK 214(2141): giá trị đã phân bổ

Có TK 242: giá trị còn lại chưa trừ vào chi phí*Trường hợp tăng do đánh giá TSCĐ

BT1, Phần chênh lệch tăng nguyên giáNợ TK211: ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Có TK412: phần chênh lệch đánh giá tăng TSCĐ BT2, Phần chênh lệch tăng hao mòn ( nếu có )

Nợ TK412: phần chênh lệch đánh giá tăng giá trị hao mòn

Có TK214: ghi tăng giá trị hao mòn*Trường hợp tăng do được biếu tặng viện trợ

Nợ TK211: nguyên giá TSCĐ được viện trợ, biếu tặngCó TK 711: ghi tăng thu nhập khác

*Trường hợp phát hiện thừa trong kiểm kê:

-Nếu do bỏ sót chưa ghi sổ thì căn cứ nguyên nhân tăng để ghi sổ Nếu TSCĐ đó đang sử dụng thì cần trích bổ sung khấu hao:

Nợ TK 627, TK641,TK642: ghi tăng chi phí liên quanCó TK214(2141): ghi tăng giá trị hao mòn

-Nếu TSCĐ thừa của đơn vị khác thì báo cho đơn vị chủ tài sản biết Trong thời gian chờ đợi đơn vị chủ tài sản đến nhận, kế toán ghi:

Nợ TK002: ghi theo nguyên giáKhi trả kế toán ghi:

Có TK002: ghi theo nguyên giá

-Nếu chưa rõ nguyên nhân: nếu không xác định được chủ tài sản thì báo cho cơ quan chủ quản cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp để xử lý.Trong thời gian đó kế toán ghi:

Nợ TK211: nguyên giá TSCĐ

Có TK214: Giá trị hao mòn TSCĐ thừa

Có TK338( TK3381): giá trị còn lại của TSCĐ thừa.b.Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình

*Trường hợp nhượng bán TSCĐ BT1, Xoá sổ TSCĐ nhượng bán

Nợ TK 214(2141): giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ nhượng bánNợ TK 811: giá trị còn lại của TSCĐ nhượng bán

Có TK 211: nguyên giá TSCĐ nhượng bánBT2, Phản ánh giá nhượng bán TSCĐ

Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán

Có TK 711: giá nhượng bán( chưa có thuế GTGT)Có TK 333(3331): thuế GTGT đầu ra phải nộp

BT3, Phản ánh các chi phí nhượng bán khác( sửa chữa, tân trang )Nợ TK 811: tập hợp chi phí nhượng bán

Nợ TK133( 1331): thuế GTGT được khấu trừCó TK 331,111,112: chi phí nhượng bán*Trường hợp thanh lý TSCĐ hữư hình:

BT1, Xoá sổ TSCĐ ( tương tự ) như nhượng bánBT2, Số thu hồi về thanh lý:

Nợ TK 111,112: thu hồi bằng tiền

Nợ TK 152,153: thu hồi vật liệu, dụng cụ nhập khoNợ TK 131,138: phải thu ở người mua

Có TK 711: thu nhập về thanh lýCó TK 3331: thuế GTGT phải nộp

BT3,Tập hợp chi phí thanh lý( tự làm hay thuê ngoài )Nợ TK811: chi phí thanh lý thực tế phát sinh

Nợ TK133(1331): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ nếu cóCó TK 111,112,331,334…

*Trường hợp giảm do chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ:

-Nếu giá trị còn lại nhỏ, kế toán sẽ phân bổ vào chi phí kinh doanhNợ TK2141: giá trị hao mòn luỹ kế

Nợ TK627: chi phí sản xuất chung

Nợ TK 1531: nếu nhập khoNợ TK2421: nếu đem sử dụng

Có TK211: nguyên giá TSCĐ *Giảm TSCĐ do góp vốn kiên doanh:

Nợ TK 222,128: giá trị vốn góp liên doanhNợ TK2141: giá trị hao mòn

Nợ (hoặc Có) TK 412: phần chênh lệch giá trị vốn góp với gía trị còn lại

Có TK211: nguyên giá TSCĐ *Giảm do trả lại vốn góp:

Nợ TK 214: giá trị hao mònNợ TK411: giá trị còn lại

Có TK211: nguyên giá

Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp lúc nhận và giá trị còn lại lúc trả kế toán ghi:

Nợ TK 411: giá trị hao mòn

Có TK111,112: trả ngay bằng tiềnCó TK3338: chưa trả

*Trường hợp phát hiện thiếu trong kiểm:-Nếu đã rõ nguyên nhân thiếu:

Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn

Nợ TK 1388,334: phần cá nhân phải bồi thườngNợ TK 411: Quyết định giảm vốn kinh doanhNợ TK811: tính vào chi phí khác

Có TK 211: nguyên giá-Nếu chưa rõ nguyên nhân:

Nợ TK 2141: giá trị hao mònNợ TK1381: giá trị còn lại

Có TK 211: nguyên giá

Chú ý: Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ hữu hình cũng tiến hành tương tự như các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, chỉ khác là số thuế GTGT đầu vào không tách riêng mà gộp vào nguyên giá TSCĐ và khi nhượng bán hay thanh lý phần ghi có TK 711 “ Thu nhập khác” bao gồm cả GTGT đầu ra ( ghi theo tổng giá thanh toán )

1.2.3.Hạch toán biến động TSCĐ vô hình

a Hạch toán tăng TSCĐ vô hình*Tăng do mua sắm:

BT1,Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm:Nợ TK 213: nguyên giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế gía trị GTGT được khấu

Có TK111,112,311,331…: tổng giá thanh toán TSCĐ mua ngoàiBT2, Kết chuyển nguồn vốn tương ứng ( nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu)

*Tăng TSCĐ vô hình do được cấp hoặc nhận vốn góp, nhận lại vốn góp liên doanh, được nhận viện trở, biếu tặng:

Nợ TK 213: ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hìnhNợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ( nếu có )

Có TK411: ghi tăng nguồn vốn kinh doanh CóTK 222,128: nhận lại vốn góp liên doanhCóTK711: nhận viện trợ biếu tặng

*Tăng TSCĐ vô hình do được hình thành qua một quá trình-Khi phát sinh các chi phí về nghiên cứu, phát triển kế toán ghi:

Nợ TK 241 ( 2412): tập hợp chi phí thực tế phát sinhNợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111,112,331,333…-Khi kết thúc quá trình:

Khi xét thấy việc mua sắm ( hoặc sử dụng ) TSCĐ không hiệu quả bằng việc đi thuê (hoặc cho thuê) hoặc không đủ vốn để đầu tư, doanh nghiệp có thể đi thuê (hoặc cho thuê) TSCĐ Căn cứ vào thời gian và điều kiện cụ thể, việc đi thuê (hoặc cho thuê) được phân thành thuê (cho thuê) tài chính và thuê (cho thuê) hoạt động.

a.Phân biệt thuê tài chính và thuê hoạt động

*Thuê tài chính là hoạt động tín dụng trung và dài hạn thông qua việc cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển và các TSCĐ khác trên cơ sở hợp đồng cho thuê giữa bên cho thuê và bên thuê Về thực chất, thuê tài chính là việc thuê thuê tài sản mà có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu của tài sản Quyền sở hữu có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.(Theo chuẩn mực số 06 “ Thuê tài sản” Thông thường các trường hợp sau đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:

-Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê.

-Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê.

-Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu.

-Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê.

-Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.

*Thuê hoạt động là việc thuê TSCĐ không thoả mãn tiêu chuẩn về thuê tài chính, nội dung của hợp đồng thuê tài sản không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản.

b.Hạch toán tài sản cố định thuê tài chính*Ở đơn vị đi thuê:

-Khi nhận tài sản cố định căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghiNợ TK212: nguyên giá TSCĐ ở thời điểm thuê

Nợ TK1421: số lãi cho thuê phải trả( nếu đã trả ngay đầu kỳNợ TK133: thuế GTGT (nếu có)

Có TK 342: tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả

-Trong quá trình sử dụng tiến hành trích khấu hao của TSCĐ thuê tài chính kế toán ghi:

Nợ TK 6274, 6414, 6424 Có TK 2142

-Định kỳ trả tiền thuê tài sản kế toán ghi:Nợ TK 315: phần nợ đến hạn trảNợ TK 342: phần nợ trả trước hạn

Có TK 111,112…

-Khi kết thúc hợp đồng thuê có 2 trường hợp xảy ra:Trường hợp 1: Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê

Nợ TK 2142

Có TK 212: nguyên giá khi thuê

Nếu chưa trích đủ khấu hao thì phải trích khấu hao cho đẻ và tính vào chi phí kinh doanh.

Trường hợp 2: Nếu bên đi thuê được giao quyền sở hữu hoàn toàn hoặc được mua lại tài sản cố định, kế toán ghi:

-Kết chuyển nguyên giá:Nợ TK 211,213

Có TK 212-Kết chuyển hao mòn

-Khi bàn giao TSCĐ cho bên đi thuê kế toán ghi:Nợ TK 228 : giá trị còn lại

Nợ TK 2141, 2143: giá trị hao mòn nếu cóCó TK 211,213: theo nguyên giá

Có TK 241: chuyển giá trị xây dựng cơ bản sang cho thuê-Định kỳ phản ánh số tiền thu được về cho thuê, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,1388…Có TK 515

-Đồng thời xác định giá trị gốc của TSCĐ cần phải được thu hồi dần, kế toán ghi:

Nợ TK 635

Có TK 228

-Cuối kỳ kết chuyển chi phí và doanh thu từ hoạt động cho thuê vào TK 911 để xác định lãi lỗ về cho thuê tài sản cố định các hoạt động kinh doanh khác.

Nợ TK 111,112Có TK 515

Nếu được nhận thêm tiền về chuyển quyền sở hữuNợ TK 111,112

Có 515

Trường hợp 2: nếu nhận lại TSCĐ

Nợ TK 211,213: theo giá trị còn lạiCó TK 228

c.Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động*Ở đơn vị đi thuê:

Căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản cố định và cácchi phí khác có liên quan đến việc thuê ngoài ( vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt ) kế toán ghi;

- Nếu số tiền thuê không quá lớn:

Nợ TK 627,641, 642: tuỳ vào việc thuê để sử dụng cho bộ phận nàoCó TK 111,112,551,3388…

-Nếu tiền thuê phải trả lớn và trả cho nhiều kỳ, kế toán ghi:BT1, Phản ánh số tiền phải trả

Nợ TK 142: số tiền phải trảCó TK 111,112

BT2, Phản ứng kết chuyển dấn số tiền phải trả cho từng kỳ kế toánNợ TK 627, 641,642,241

Có TK 142

Chú ý: Tại đơn vị đi thuê TSCĐ, kế toán còn phải theo dõi giá trị TSCĐ thuê hoạt động vào TK 001 “ Tài sản thuê ngoài”

-Khi nhận tài sản, kế toán ghi;

Nợ TK 001: theo giá trị của tài sản-Khi trả tài sản, kế toán ghi:

Có TK 001: theo giá trị của tài sản*Ở đơn vị cho thuê:

-Chi phí về cho thuê TSCĐ:

Nợ TK 635: tập hợp chi phí cho thuê

Có TK 2141, 2143: khấu hao TSCĐ cho thuêCó TK 111,112…: chi phí khác

-Thu về từ hoạt động cho thuê hoạt độngNợ TK 111,112,131,138…

Có TK 515-Số thuế phải nộp nếu có

Nợ TK 515

Có TK 3331

1.2.5.Hạch toán khấu hao TSCĐ.

a Khái niệm và phương pháp tính

*Khái niệm: Trong quá trình đầu tư và sử dụng, dưới tác động của môi trường tự nhiên và điều kiện làm việc cũng như tiến bộ kỹ thuật, TSCĐ bọ hao mòn Hao mòn này được thể hiện dưới 2 dạng: hao mòn hữu hình (là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng từng bộ phận) và hao mòn vô hình ( là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao hơn và với chi phí ít hơn)

Để thu hồi giá trị hao mòn của TSCĐ, người ta tiến hành trích khấu hao, tức là lựa chọn phương pháp chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào chi phí kinh doanh Như vậy,hao mòn là một hiện tượng khách quan làm giảm gía trị TSCĐ, còn khấu hao là một biện pháp chủ quan trong việc quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ.

*Phương pháp tính khấu hao

Có những phương pháp tính khấu hao sau:

-Khấu hao đường thẳng (khấu hao đều theo thời gian)

Đây là cách tính khấu hao được áp dụng rất phổ biến.Phương pháp này cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm ra để hạ giá thành, tăng lợi nhuận Tuy nhiên, việc thu hồi vốn chậm, không theo kịp mức hao mòn thực tế, nhất là hao mòn vô hình nên doanh nghiệp không có điều kiện trang bị đầu tư trang thiết bị mới.

Cách tính khấu hao theo phương pháp này như sau:

Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ Tỉ lệ khấu hao phải khấu hao phải trích = phải khấu hao x bình quân năm =

bình quân năm của TSCĐ Số năm sử dụngMức khấu hao phải trích Mức khấu hao bình quân năm

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao của Số khấu hao của phải trích = đã trích trong + những TSCĐ tăng thêm - những TSCĐ

tháng này tháng trước trong tháng này giảm đi trong tháng này

Trong đó: Số ngày phải trích khấu hao Mức khấu hao Mức trích khấu hao thực trong tháng của TSCĐ TSCĐ tăng thêm = phải trích bình quân tháng x

tháng này của TSCĐ tăng thêm Số ngày thực tế của tháng

Số ngày phải trích khấu hao Mức khấu hao Mức trích khấu hao thực trong tháng của TSCĐ TSCĐ giảm = phải trích bình quân tháng x

trong tháng này của TSCĐ giảm Số ngày thực tế của tháng

-Khấu hao theo sản lượng: Cách tính khấu hao này cố định mức khấu hao trên một đơn vị sản lượng nên muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục được hao mòn vô hình, đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca kíp, tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.

Mức khấu hao = Sản lượng hoàn thành x Mức khấu hao bình quân phải trích trong tháng trong tháng trên một đơn vị sản lượng

Trong đó: Tổng số khấu hao phải trích trong thời gian sử dụngMức khấu hao bình quân =

trên một đơn vị sản lượng Sản lượng tính theo công suất thiết kế

-Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Phương pháp này phù hợp với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ mới mà tài sản cố định có tốc độ hao mòn vô hình cao, đòi hỏi phải khấu hao, thay thế và đổi mới nhanh nhằm theo kịp sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật Phương pháp trích khấu hao TSCĐ theo số dư giảm dần có điều chỉnh được tiến hành theo các bước như sau:

+Bước 1: doanh nghiệp xác đinh thời gian sử dụng sử dụng của TSCĐ theo phương pháp đường thẳng

+Bước 2: xác định mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ

Mức trích khấu hao = Giá trị còn lại của x Tỷ lệ khấu hao

hàng năm của TSCĐ TSCĐnhanh

Hệ số điều chỉnh được xác định căn cứ vào chu kỳ đổi mới của máy móc thiết bị Hệ số điều chỉnh được xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định theo bảng dưới đây:

-Khấu hao theo giá trị còn lại:

2 x Giá trị còn lại của TSCĐ Tổng mức khấu hao =

bình quân năm Số năm tính khấu hao

b.Phương pháp kế toán:

Định kỳ, căn cứ vào quyết định của chế độ tài chính doanh nghiệp và yêu cầu quản lý, đơn vị phải xác định được mức và phương pháp tính, trích khấu hao đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh của các đối tượng sử dụng tài sản và phản ánh hao mòn TSCĐ, kế toán ghi:

BT1 Nợ TK 6274, 6414, 6424: khấu hao TSCĐ sử dụng cho từng bộ phận

Có TK 214BT2.Phản ánh tăng vốn khấu hao:

Nợ TK 009

1.2.6 Hạch toán sửa chữa TSCĐ.

a.Hạch toán sửa chữa bảo dưỡng thường xuyên TSCĐ:

Do khối sửa chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chi phí sửa chữa thường phát sinh ít, thời gian sửa chữa ngắn nên chi phí phát sinh ở bộ phận nào được tập hợp trực tiếp vào chi phí của bộ phận đó.

Nợ TK 627,641,642

Có TK 111, 112, 334, 152, 153…: theo phương thức tự làmCó TK 331: thuê ngoài sửa chữa

b.Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ

*Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch.

-Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạchNợ TK 627,641,642

Có TK 335

-Khi chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, kế toán ghi:Nợ TK 2413: chi phí sửa chữa thực tế

Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ nếu có

Có TK 111,112,334,152,153: nếu doanh nghiệp tự làmCó TK 331: thuê ngoài sửa chữa

-Khi kết thúc quá trình sửa chữa lớn Nợ TK 335

Có TK 2413

+Nếu chi phí sửa chữa thực tế phát sinh lớn hơn chi phí trích trước thì phải bổ sung phần chênh lệch:

Nợ TK 627,641,642Có TK 335

*Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch-Chi phí sửa chữa TSCĐ ngoài kế hoạch phát sinh:

Nợ TK 2413

Có TK 111, 112, 152, 153, 334 : tự sửa chữaCó TK 331 : thuê ngoài sửa chữa

-Quá trình sửa chữa lớn hoàn thành kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán ghi:

-Tập hợp chi phí phát sinh trong quá trình nâng cấp, cải tạo hoàn thành kế toán phản ánh tăng nguyên gía TSCĐ đã được nâng cấp cải tạo:

Nợ TK 211, 212, 213Có 241

-Kết chuyển nguồn nếu có:Nợ TK 414, 441

Có TK 411

1.3.Hệ thống chỉ tiêu phân tích tình hình trang bị và sử dụng TSCĐ.

1.3.1.Các chỉ tiêu đánh giá tình hình đầu tư đổi mới TSCĐ.

-Tỷ suất đầu tư TSCĐ :

TSCĐ đã và đang được đầu tư

Tỷ suất đầu tư TSCĐ =

Tổng số tài sản

Chỉ tiêu này phản ánh tình hình trang bị cơ sở vật chất và máy móc thiết bị nói riêng của doanh nghiệp Nó cho biết năng lực sản xuất và xu hướng phát triển lâu dài của doanh nghiệp.

Nguyên giá TSCĐ

Hệ số này phản ánh mức độ hao mòn của TSCĐ, hay phản ánh mức độ cũ của TSCĐ Hệ số này càng lớn chứng tỏ TSCĐ đ ã bị hao mòn nhiều và đã cũ.-Hệ số còn sử dụng được:

Gía trị còn lại của TSCĐ Hệ số còn sử dụng được =

Nguyên giá TSCĐ

Hệ số này phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ, hay phản ánh độ mới của TSCĐ.Hệ số này càng lớn chứng tỏ giá trị còn lại của TSCĐ lớn và TSCĐ vấn còn trong tình trạng mới.

1.3.2.Các chỉ tiêu phản ánh hiệu qủa sử dụng TSCĐ

-Sức sản xuất của TSCĐ

Doanh thu thuần Sức sản xuất của TSCĐ =

Nguyên giá bình quân TSCĐ

Chỉ tiêu này phản ánh cứ một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại bao nhiêu đồng doanh thu

-Sức sinh lợi của TSCĐ

Lợi nhuận thuầnSức sinh lợi của TSCĐ =

Nguyên giá bình quân TSCĐ

Chỉ tiêu này cho biết một đồng TSCĐ bình quân đem lại mấy đồng lợi nhuận.Hai chỉ tiêu này càng lớn càng tốt cho doanh nghiệp.