Tổng Quan Về Chế Độ Kế Toán Doanh Nghiệp

Chương 1 1 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Mục tiêu học tập Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể hiểu được 1 Đặc điểm hệ thống chứng từ kế toán? 2 Cách thức tổ chức, vận dụn...........................................................................................................................................

CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Mục tiêu học tập: Sau học xong chương này, sinh viên hiểu được: Đặc điểm hệ thống chứng từ kế toán? Cách thức tổ chức, vận dụng tài khoản kế toán? Đặc điểm hình thức sổ sách kế tốn? Ngun tắc, đặc trưng trình tự ghi sổ hình thức sổ kế toán thường sử dụng doanh nghiệp? Tổ chức cung cấp thông tin báo cáo tài chính? Theo Điều 3, Luật kế tốn số 88/2015/QH13: “Chế độ kế toán quy định hướng dẫn kế toán lĩnh vực số công việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế toán tổ chức quan quản lý nhà nước kế toán ủy quyền ban hành” Chế độ kế toán ban hành nhằm hướng dẫn cụ thể cho kế toán thực Luật kế toán chuẩn mực kế toán Ngày 22/12/2014, Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư số 200/2014/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp” thay cho Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo Thơng tư chế độ kế toán áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước Thông tư đưa loạt thay đổi quy định kế toán yêu cầu lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm phần sau: 1.1 Phần thứ nhất: Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Phần thứ hai: Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp độc lập Phần thứ ba: Chế độ chứng từ kế toán doanh nghiệp Phần thứ tư: Chế độ sổ hình thức kế tốn Chế độ chứng từ kế tốn doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm chứng từ kế toán Theo Điều 3, khoản 3, Luật kế toán 2015: “Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ” Như thực chất chứng từ kế toán giấy tờ in sẵn theo mẫu quy định, chúng dùng để ghi chép nội dung vốn có nghiệp vụ kinh tế phát sinh hồn thành q trình hoạt động đơn vị, gây biến động loại tài sản, nguồn vốn đối tượng kế tốn khác Ngồi chứng từ cịn băng từ, đĩa từ, thẻ toán Chứng từ kế tốn nguồn thơng tin ban đầu xem nguồn nguyên liệu mà kế toán sử dụng để qua tạo lập nên thơng tin có tính chất tổng hợp hữu ích cho cơng tác quản lý doanh nghiệp Việc tổ chức, vận dụng chế độ chứng từ kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng thơng tin kế tốn Chứng từ cần luân chuyển quy trình nhằm đảm bảo tính kịp thời cho việc kiểm tra, xử lý cung cấp thơng tin Chứng từ kế tốn lập thu nhận từ bên ngồi, sau chuyển đến phận kế tốn đơn vị có liên quan, kiểm tra sử dụng làm ghi sổ, cuối lưu trữ, bảo quản sau hết thời hạn lưu trữ theo quy định loại chứng từ, huỷ Đây bốn bước quy trình luân chuyển chứng từ học học phần Nguyên lý kế toán 1.1.2 Hệ thống chứng từ kế toán Theo nội dung kinh tế, chứng từ phân biệt thành năm loại sau đây: (1) Chứng từ lao động tiền lương (2) Chứng từ hàng tồn kho (3) Chứng từ bán hàng (4) Chứng từ tiền tệ (5) Chứng từ TSCĐ Đây năm loại chứng từ trình bày phụ lục 03, Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài Chính Dưới hệ thống danh mục chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp: Bảng 1.1 Hệ thống danh mục chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp TT 10 11 12 2 10 TÊN CHỨNG TỪ I Lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán tiền thưởng Giấy đường Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành Bảng toán tiền làm thêm Bảng tốn tiền th ngồi Hợp đồng giao khốn Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội II Hàng tồn kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ III Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi Thẻ quầy hàng IV Tiền tệ Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng Giấy toán tiền tạm ứng Giấy đề nghị toán Biên lai thu tiền Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc ) Bảng kê chi tiền V Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ SỐ HIỆU 01a-LĐTL 01b-LĐTL 02-LĐTL 03-LĐTL 04-LĐTL 05-LĐTL 06-LĐTL 07-LĐTL 08-LĐTL 09-LĐTL 10-LĐTL 11-LĐTL 01-VT 02-VT 03-VT 04-VT 05-VT 06-VT 07-VT 01-BH 02-BH 01-TT 02-TT 03-TT 04-TT 05-TT 06-TT 07-TT 08a-TT 08b-TT 09-TT 01-TSCĐ 02-TSCĐ 03-TSCĐ 04-TSCĐ 05-TSCĐ 06-TSCĐ Các loại chứng từ kế toán danh mục thuộc loại hướng dẫn Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý chung phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Đối với doanh nghiệp khơng tự xây dựng biểu mẫu chứng từ kế tốn cho riêng tham khảo để sử dụng theo mẫu biểu chứng từ Phụ lục 3, kèm theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh văn pháp luật khác áp dụng theo quy định chứng từ văn 1.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm tài khoản kế toán Tài khoản kế toán phương tiện kế tốn sử dụng để phản ánh tình hình có vận động đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chủ thể quản lý Nó giúp kế tốn phân loại hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế Các đối tượng kế toán phong phú đa dạng khơng có hay vài tài khoản mà phản ánh đầy đủ chi tiết đối tượng kế toán mà cần có hệ thống tài khoản Hơn tài khoản phải có mối quan hệ định phụ thuộc lẫn phản ánh mối quan hệ vốn có đối tượng kế toán Mỗi tài khoản phản ánh đối tượng kế toán riêng rẽ chúng lại nằm hệ thống với phụ thuộc tương giúp kế tốn theo dõi tồn đối tượng kế tốn thu thập tổng hợp thơng tin hữu ích cho ban lãnh đạo doanh nghiệp 1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Để thống quản lý nước, hệ thống tài khoản Nhà nước ban hành sử dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, thuộc thành phần kinh tế Hệ thống tài khoản áp dụng Bộ Tài ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm tài khoản cấp 1, tài khoản cấp Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hành bao gồm loại : từ loại đến loại Số lượng tài khoản hệ thống tài khoản doanh nghiệp bao gồm 76 tài khoản cấp 154 tài khoản cấp Hệ thống tài khoản kế toán nhà nước quy định chung cho nhiều loại hình doanh nghiệp Theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp, tiến hành nghiên cứu, vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Các doanh nghiệp mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản khơng có quy định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định Phụ lục Thông tư nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà khơng phải đề nghị Bộ Tài chấp thuận Về thực chất, hệ thống tài khoản kế toán thống áp dụng doanh nghiệp mô hình phân loại đối tượng kế tốn nhà nước quy định để thực việc xử lý thông tin gắn liền với đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho việc tổng hợp, kiểm tra, kiểm soát TK phản ánh tài sản ngắn hạn Các tài khoản phản ánh tài sản TK phản ánh tài sản dài hạn Hệ thống tài khoản kế toán TK phản ánh nợ phải trả Các tài khoản phản ánh nguồn vốn TK phản ánh vốn chủ sở hữu TK phản ánh chi phí SXKD Các tài khoản phản ánh chi phí TK phản ánh chi phí khác TK phản ánh doanh thu Các tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập TK phản ánh thu nhập khác Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Dưới danh mục hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài Chính: Bảng 1.2 Danh mục hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp (Ban hành kèm theo Thơng tư số 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) Số TT 01 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 113 1131 1132 04 121 1211 1212 1218 05 128 1281 1282 1283 1288 06 07 131 133 1331 1332 08 136 1361 1362 1363 1368 09 138 1381 1385 1388 10 11 12 13 141 151 152 153 1531 1532 1533 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ Chứng khoán kinh doanh Cổ phiếu Trái phiếu Chứng khốn cơng cụ tài khác Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tiền gửi có kỳ hạn Trái phiếu Cho vay Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Phải thu nội Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội chênh lệch tỷ giá Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hoá Phải thu khác Tạm ứng Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ Cơng cụ, dụng cụ Bao bì ln chuyển Đồ dùng cho thuê 14 15 154 155 16 156 17 18 157 158 19 161 1534 Thiết bị, phụ tùng thay Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Thành phẩm 1551 Thành phẩm nhập kho 1557 Thành phẩm bất động sản Hàng hóa 1561 Giá mua hàng hóa 1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản Hàng gửi bán Hàng hố kho bảo thuế 1611 1612 Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm 20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ 21 211 Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ khác 2111 2112 2113 2114 2115 2118 22 212 23 213 24 25 26 27 Tài sản cố định thuê tài 2121 TSCĐ hữu hình th tài 2122 TSCĐ vơ hình th tài 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu, tên thương mại Chương trình phần mềm Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác 2141 2142 2143 2147 Hao mòn tài sản cố định Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư 214 217 221 222 Bất động sản đầu tư Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 28 228 2281 2288 29 229 2291 2292 2293 2294 30 241 2411 2412 2413 Đầu tư khác Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phịng phải thu khó địi Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ 31 242 Chi phí trả trước 32 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 33 244 Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 34 35 331 333 36 334 37 38 335 336 LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế khác Thuế bảo vệ môi trường 33381 Các loại thuế khác 33382 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội 3361 Phải trả nội vốn kinh doanh 3362 Phải trả nội chênh lệch tỷ giá 3363 3368 39 337 40 338 Phải trả nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá Phải trả nội khác Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hoá Bảo hiểm thất nghiệp Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Vay nợ thuê tài 3411 Các khoản vay 3412 Nợ thuê tài Trái phiếu phát hành 3431 Trái phiếu thường 34311 Mệnh giá trái phiếu 34312 Chiết khấu trái phiếu 34313 Phụ trội trái phiếu 3432 Trái phiếu chuyển đổi Nhận ký quỹ, ký cược Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng phải trả 3521 Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa 3522 Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng 3523 Dự phịng tái cấu doanh nghiệp 3524 Dự phòng phải trả khác Quỹ khen thưởng phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3561 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3562 Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ Quỹ bình ổn giá 3381 3382 3383 3384 3385 3386 3387 3388 41 341 42 343 43 44 45 344 347 352 46 353 47 356 48 357 LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 49 411 Vốn đầu tư chủ sở hữu 4111 Vốn góp chủ sở hữu 41111 Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 41112 Cổ phiếu ưu đãi 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4118 Vốn khác 10 50 51 412 413 4131 4132 52 53 54 55 56 414 417 418 419 421 4211 4212 57 58 441 461 4611 4612 59 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Nguồn vốn đầu tư xây dựng Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 466 LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU 60 511 5111 5112 5113 5114 5117 5118 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Doanh thu khác 61 515 Doanh thu hoạt động tài 62 521 Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại 5211 5212 5213 LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 63 64 65 66 611 6111 6112 Mua hàng Mua nguyên liệu, vật liệu Mua hàng hóa 6231 6232 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí nhân cơng Chi phí ngun, vật liệu 621 622 623 11 67 6233 6234 6237 6238 Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 6271 6272 6273 6274 6277 6278 Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí nguyên, vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 627 68 69 631 632 Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán 70 71 635 641 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí ngun vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 72 642 LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC 73 Thu nhập khác 711 LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC 74 811 Chi phí khác 75 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại 8211 8212 12 TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 76 911 Xác định kết kinh doanh 1.3 Chế độ sổ kế tốn hình thức kế tốn 1.3.1 Sổ kế toán Nhiệm vụ kế toán phải phản ánh cách thường xuyên liên tục có hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm dẫn đến biến động tăng giảm tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh Một phương tiện giúp kế toán thực nhiệm vụ sổ sách kế tốn Sổ kế tốn loại sổ chuyên môn dùng để ghi chép, theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phương pháp riêng kế tốn Hay nói cách khác, sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ tồn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Theo Nguyễn Thị Đơng (2003), sổ kế tốn biểu vật chất phương pháp tài khoản ghi chép sổ kế toán thể nguyên lý phương pháp ghi kép Sổ kế toán phương tiện kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Do nghiệp vụ kinh tế phát sinh phong phú đa dạng, cần thiết phải có nhiều loại sổ khác có mối quan hệ mật thiết với tạo nên hệ thống sổ kế toán thống Theo quy định chế độ sổ kế toán, doanh nghiệp có hệ thống sổ kế tốn thức cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp gồm Sổ Nhật ký, Sổ Cái Sổ kế toán chi tiết gồm Sổ, Thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ kế toán niên độ kế tốn theo trình tự thời gian quan hệ đối ứng tài khoản nghiệp vụ Số liệu kế tốn ghi sổ Nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ bên Có tất tài khoản kế tốn sử dụng doanh nghiệp Sổ Cái dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ kế toán niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu kế toán ghi sổ Cái phản ánh 13 tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu sổ, thẻ kế tốn chi tiết cung cấp thơng tin phục vụ cho việc quản lý loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa phản ánh sổ Nhật ký Sổ Cái Tất biểu mẫu sổ kế toán (kể loại sổ Cái, sổ Nhật ký) thuộc loại không bắt buộc Doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ theo hướng dẫn Phụ lục Thông tư 200/2014/TT-BTC bổ sung, sửa đổi biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đảm bảo trình bày thơng tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát Dưới danh mục sổ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài Chính: Bảng 1.3 Danh mục sổ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Hình thức kế tốn Số TT Tên sổ Ký hiệu Nhật ký Nhật ký Chứng từ Nhật kýchung - Sổ Cái ghi sổ Chứng từ 01 Nhật ký - Sổ Cái S01-DN - x - - 02 Chứng từ ghi sổ S02a-DN - - X - 03 Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ S02b-DN - - X - 04 Sổ Cái (dùng cho hình thức Chứng từ ghi sổ) S02c1-DN - - x - S02c2-DN x 05 Sổ Nhật ký chung S03a-DN x - - - 06 Sổ Nhật ký thu tiền S03a1-DN x - - - 07 Sổ Nhật ký chi tiền S03a2-DN x - - - 08 Sổ Nhật ký mua hàng S03a3-DN x - - - 09 Sổ Nhật ký bán hàng S03a4-DN x - - - 10 Sổ Cái (dùng cho hình thức Nhật ký chung) S03b-DN x - - - 11 Nhật ký- Chứng từ, loại Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê S04-DN - - - x Gồm: - Nhật ký - Chứng từ từ số đến số 10 S04a-DN - - - x S04b-DN - - - x S05-DN - - - x - Bảng kê từ số đến số 11 12 Số Cái (dùng cho hình thức Nhật ký-Chứng từ) 14 Hình thức kế tốn Số TT Tên sổ Ký hiệu Nhật ký Nhật ký Chứng từ Nhật kýchung - Sổ Cái ghi sổ Chứng từ 13 Bảng cân đối số phát sinh S06-DN x - X - 14 Sổ quỹ tiền mặt S07-DN x x X - 15 Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt S07a-DN x x X - 16 Sổ tiền gửi ngân hàng S08-DN x x X x 17 Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, S10-DN x x X x hàng hóa 18 Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa S11-DN x x X x 19 Thẻ kho (Sổ kho) S12-DN x x X x 20 Sổ tài sản cố định S21-DN x x X x 21 Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng S22-DN x x X x 22 Thẻ Tài sản cố định S23-DN x x X x 23 Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) S31-DN x x X x 24 Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) ngoại tệ S32-DN x x X x 25 Sổ theo dõi toán ngoại tệ S33-DN x x X x 26 Sổ chi tiết tiền vay S34-DN x x X x 27 Sổ chi tiết bán hàng S35-DN x x X x 28 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh S36-DN x x X x 29 Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ S37-DN x x X x 30 Sổ chi tiết tài khoản S38-DN x x X x 31 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên doanh S41a-DN x x X x 32 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết S41b-DN X x X x 33 Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên doanh S42a-DN X x X x 34 Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết S42b-DN X x X x 35 Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu S43-DN X x X x 15 Hình thức kế tốn Số TT Tên sổ Ký hiệu Nhật ký Nhật ký Chứng từ Nhật kýchung - Sổ Cái ghi sổ Chứng từ 36 Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ S44-DN X x X x 37 Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán S45-DN X x X x 38 Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh S51-DN x x X x 39 Sổ chi phí đầu tư xây dựng S52-DN x x X x 40 Sổ theo dõi thuế GTGT S61-DN x x X x 41 Sổ chi tiết thuế GTGT hoàn lại S62-DN x x X x 42 Sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm S63-DN x x X x Các sổ chi tiết khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Theo Nguyễn Việt & Võ Văn Nhị (2006), hệ thống sổ kế toán xây dựng cách khoa học giúp cho việc tổng hợp số liệu kịp thời, xác tiết kiệm thời gian người làm cơng tác kế tốn Theo quy trình kế tốn, để có ghi sổ kế tốn, cần phải có chứng từ kế tốn phù hợp với chế độ kế tốn ban đầu Sau nghiệp vụ cần phải xếp lại theo yêu cầu sử dụng thông tin nhà quản lý, theo thời gian phát sinh nghiệp vụ, theo nội dung kinh tế nghiệp vụ, tổng hợp chi tiết Thông tin ghi nhận sổ sách kế toán chưa phải xử lý theo tiêu cung cấp, việc phân loại số liệu kế toán từ chứng từ vào hệ thống loại sổ kế tốn theo mục đích ghi chép loại sổ cung cấp thông tin cho điều hành tác nghiệp trình kinh doanh diễn hàng ngày doanh nghiệp Bản thân số liệu sau phân loại ghi vào sổ kế tốn cho biết thơng tin quan trọng thông tin nhập, xuất vật tư, hàng hố, tình hình doanh thu bán hàng, chi phí cho sản xuất, Đây thông tin mà thân chứng từ kế tốn khơng cung cấp Vào thời điểm cuối kỳ, dựa số liệu hệ thống hố sổ kế tốn chọn lọc xử lý để xây dựng tiêu cần thiết cho việc lập báo cáo tài báo cáo phận Có thể nói, khơng thể hồn thành q trình kế tốn khơng tổ chức thiết kế hệ thống sổ kế toán với số lượng kết cấu phù hợp khoa học 16 1.3.2 Hình thức kế tốn Hình thức kế toán việc tổ chức hệ thống sổ kế toán áp dụng đơn vị nhằm thực việc phân loại, xử lý hệ thống hố thơng tin thu nhập từ chứng từ kế toán để phản ánh số có tình hình biến động đối tượng kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán theo yêu cầu quản lý Hình thức kế tốn bao gồm nội dung bản: (1) Số lượng sổ kế toán kết cấu loại sổ (2) Trình tự phương pháp ghi chép loại sổ (3) Mối quan hệ loại sổ q trình xử lý thơng tin Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, doanh nghiệp không bắt buộc áp dụng hình thức kế tốn sau: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ - Hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ - Hình thức kế tốn máy vi tính Trong hình thức kế tốn có quy định cụ thể số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép mối quan hệ sổ kế toán Các doanh nghiệp áp dụng theo hình thức phần mềm kế toán mà doanh nghiệp sử dụng cho phù hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, điều kiện trang bị kỹ thuật tính tốn Trên thực tế nói hình thức kế tốn Nhật ký chung hình thức kế tốn sử dụng phổ biến thích hợp với hầu hết loại hình doanh nghiệp dù có quy mơ lớn nhỏ khác nhau, dù làm phương pháp thủ công hay điều kiện tin học hóa Dưới giới thiệu hình thức kế tốn Nhật ký chung 1.3.2.1 Nguyên tắc, đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký chung Nguyên tắc, đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: 17 - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết 1.3.2.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung (1) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế tốn phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, vào chứng từ dùng làm ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp Sổ Cái, sau loại trừ số trùng lặp nghiệp vụ ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có) (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung sổ Nhật ký đặc biệt sau loại trừ số trùng lặp sổ Nhật ký đặc biệt) kỳ 18 Chứng từ kế toán Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ 1.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung Dưới mẫu sổ Nhật ký chung Sổ Cái (dùng cho hình thức Nhật ký chung): 19 Đơn vị: Mẫu số S03a – DN Địa chỉ: (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm Đơn vị tính: Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số hiệu Ngày tháng B C DIỄN GIẢI D Số trang trước chuyển sang Đã ghi Sổ Cái E STT dòng G Số hiệu tài khoản H ………………………… Cộng chuyển sang trang sau - Sổ có … trang, đánh số thứ tự từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:…… Ngày… tháng… năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 20 Số phát sinh NỢ CÓ Đơn vị: Mẫu số S03b – DN Địa chỉ: (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm: Tên tài khoản: Số hiệu: Nhật ký chung Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B C DIỄN GIẢI D - Số dư đầu năm - Số phát sinh tháng …… - Cộng số phát sinh tháng - Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý - Sổ có … trang, đánh số thứ tự từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:…… Trang số E STT dịng Nợ Có G H Ngày… tháng… năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 21 Số tiền Số hiệu TK đối ứng Về nguyên tắc, tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký chung Tuy nhiên trường hợp đối tượng kế tốn có số phát sinh lớn, để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi Sổ Cái, doanh nghiệp mở sổ Nhật ký đặc biệt để ghi riêng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán Sổ Nhật ký thu tiền, Sổ Nhật ký chi tiền, Sổ Nhật ký mua hàng, Sổ Nhật ký bán hàng… 1.4 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp độc lập 1.4.1 Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài sản phẩm tồn cơng tác kế tốn tài chính, lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán, dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: (1) Tài sản; (2) Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; (3) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí SXKD chi phí khác; (4) Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; (5) Thuế khoản phải nộp Nhà nước; (6) Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán; (7) Các luồng tiền 1.4.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp độc lập Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp độc lập bao gồm báo cáo tài bắt buộc sau: - Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN) Kèm theo Bảng thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B09-DN) Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp 22 Báo cáo kết kinh doanh bảng tổng hợp, cân đối quan trọng cung cấp thông tin khái quát kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán Bảng tổng hợp cân đối cịn có tên gọi khác báo cáo lãi, lỗ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bảng tổng hợp thơng tin q trình tạo tiền doanh nghiệp Báo cáo cho biết thông tin quan trọng khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán, khả tạo tiền doanh nghiệp, hoạt động tạo tiền, tiền sử dụng cho mục đích việc sử dụng có hợp lý hay khơng Báo cáo cịn gọi báo cáo dòng tiền hay báo cáo luồng tiền Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể… Doanh nghiệp biểu mẫu nội dung tiêu Báo cáo tài Phụ lục – Thơng tư 200/2014/TT-BTC để chi tiết hóa tiêu (có sẵn) hệ thống báo cáo tài phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung sửa đổi biểu mẫu, tên nội dung tiêu Báo cáo tài phải chấp thuận văn Bộ tài trước thực Nội dung liên quan đến Báo cáo tài nghiên cứu chương (Lập báo cáo tài chính) 23 ... chế độ sổ kế toán, doanh nghiệp có hệ thống sổ kế tốn thức cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp gồm Sổ Nhật ký, Sổ Cái Sổ kế toán chi tiết... nhiều loại hình doanh nghiệp Theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp, tiến hành... chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu kế toán ghi sổ Cái phản ánh 13 tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sổ, thẻ kế