(Luận văn TMU) kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH việt huy

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi LỜI CẢM ƠN Lời em xin chân thành cảm ơn thầy tận tình dạy bảo, truyền đạt kiến thức nhiều kinh nghiệm quí báu cho em Trong suốt thời gian nghiên cứu thực khóa luận tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn Cơ Nguyễn Thu Hồi hết lịng giúp đỡ, dẫn Em xin cảm ơn anh chị Công ty TNHH Việt Huy tạo điều kiện thuận lợi giúp em hồn thành khóa luận Em muốn gửi lời cảm ơn đến gia đình người thân, người động viên em suốt q trình học tập thực khóa luận Sau em xin chúc tồn thể thầy cơ, Nguyễn Thu Hồi lời chúc sức khỏe, ln thành cơng công việc sống Chúc tập thể Công ty Việt Huy ngày phát triển hưng thịnh Một lần em xin chân thành cảm ơn ! SINH VIÊN THỰC HIỆN ĐỖ MINH VƯƠNG SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT, Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI .5 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU .6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU KẾT CẤU KHOÁ LUẬN .6 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI .7 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI 1.1.1 Một số khái niệm 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.1.2 Khái niệm nguyên vật liệu .7 1.1.2 Một số lý thuyết kế toán nguyên vật liệu 1.1.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.2.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.1.2.3.Nhiệm vụ, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 10 1.2 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH 12 1.2.1 Kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 12 1.2.1.1.Chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) .12 1.2.1.2 Chuẩn mực kế toán số 02 (VAS 02) 13 1.2.2 Kế toán Nguyên vật liệu theo chế độ kế toán Việt Nam hành .17 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng 17 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng 17 1.2.2.3 Trình tự kế tốn: 18 b) Hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX .20 SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi 1.2.2.4 Các hình thức ghi sổ kế toán: 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 23 TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT HUY 23 2.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CÁC NHÂN TỐ MƠI TRƯỜNG ẢNH HƯỞNG TỚI KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT HUY 23 2.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu kế toán Nguyên vật liệu Việt Nam .23 2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới kế toán Nguyên vật liệu Công ty TNHH Việt Huy .24 2.1.2.1 Nhân tố bên 24 2.1.2.2 Nhân tố bên 25 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT HUY 26 2.2.1 Đặc điểm kế toán Nguyên vật liệu công ty TNHH Việt Huy 26 2.2.2 Phương pháp kế tốn Ngun vật liệu cơng ty TNHH Việt Huy .29 2.2.2.1 Chứng từ trình tự luân chuyển chứng từ 29 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng 31 2.2.3 Trình tự hạch tốn sổ kế tốn cơng ty TNHH Việt Huy .31 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT HUY .33 3.1 CÁC KẾT LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT HUY 33 3.1.1 Ưu điểm: 33 3.1.2 Nhược điểm: 34 3.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT HUY 36 3.3 ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT HUY 39 3.3.1 Về phía Nhà nước 39 3.3.2 Về phía cơng ty 40 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Diễn giải Công ty Công ty TNHH Việt Huy TNHH Trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp NVL Nguyên vật liệu GTGT Giá trị gia tăng PL Phụ lục SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT, Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI Trong kinh tế thị trường có xu hội nhập nay, kinh tế Việt Nam nói chung doanh nghiệp nói riêng đứng trước hội thách thức vô to lớn, việc cạnh tranh gay gắt để tồn doanh nghiệp, sản phẩm loại thị trường tránh khỏi Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải thiết kế chế quản lý chặt chẽ hệ thống thơng tin có hiệu Và công cụ quan trọng nhất, hiệu hạch toán kế toán Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp sở liệu hoạt động sản xuất kinh doanh thông tin cho nhà quản trị cách xác, đầy đủ kịp thời Trong đó, kế tốn ngun vật liệu xác định khâu trọng yếu toàn cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất Ngun vật liệu yếu tố q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Nó chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu, quản lý chi phí nguyên vật liệu đóng vai trị quan trọng Hay nói khác đi, cơng tác kế tốn ngun vật liệu thực cách khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mục tiêu quan trọng giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Công ty TNHH Việt Huy doanh nghiệp sản xuất Do đó, việc hạch tốn NVL cơng ty trọng phận khơng thể thiếu tồn công tác quản lý công ty Tuy nhiên, cơng tác kế tốn NVL cơng ty tồn số hạn chế định như: chưa xây dựng hệ thống định mức tồn kho cho loại NVL; việc lập danh điểm vật liệu kế tốn vật liệu làm theo chủ quan chưa thống Nhận thức tầm quan trọng phần hành kế toán này, trình thực tập tốt nghiệp em chọn đề tài: “Kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Việt Huy” SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Mục tiêu lý luận: Đề tài hệ thống hóa lại lý luận kế tốn NVL theo chuẩn mực chế độ kế toán hành Mục tiêu thực tiễn: Đề tài tìm hiểu trình bày thực trạng kế tốn NVL cơng ty TNHH Việt Huy từ đánh giá ưu nhược điểm đề xuất giải pháp hoàn thiện ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu: - Về mặt lý thuyết: nghiên cứu sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuật thương mại theo QĐ 48 BTC - Về mặt thực tiễn: Nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH Việt Huy Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi nghiên cứu lý thuyết: Tập trung nghiên cứu sở lý luận kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất thương mại - Phạm vi nghiên cứu thực tiễn: + Phạm vi không gian: Thực trạng cơng tác kế tốn NVL Cơng ty TNHH Việt Huy + Phạm vi thời gian: Khóa luận tập trung nghiên cứu số liệu công ty quý IV năm 2012 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để nắm rõ cơng tác kế tốn cơng ty, sau thu thập liệu cần thiết, cần tiến hành phân tích, so sánh, đối chiếu số liệu chứng từ gốc sổ kế toán chi tiết…nhằm đưa đánh giá, nhận xét đắn, xác cơng tác kế tốn NVL cơng ty TNHH Việt Huy KẾT CẤU KHỐ LUẬN Ngồi lời mở đầu kết luận, nội dung đề tài trình bày với kết cấu chương: CHƯƠNG - Cơ sở lý luận kế toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất thương mại CHƯƠNG - Thực trạng kế toán Nguyên vật liệu Công ty TNHH Việt Huy SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài CHƯƠNG - Các kết luận đề xuất kế tốn Ngun vật liệu Cơng ty TNHH Việt Huy CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI 1.1.1 Một số khái niệm 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho, quy định hang tồn kho tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn có vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Như vậy: Hàng tồn kho doanh nghiệp phân tài sản ngắn hạn dự trữ trữ cho sản xuất, lưu thông trình sản xuất chế tạo doanh nghiệp 1.1.1.2 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua ngồi tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ( theo giáo trình kế tốn tài trường Học Viện Tài Chính 2009 ) 1.1.2 Một số lý thuyết kế toán nguyên vật liệu 1.1.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Ở doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động, tức ba yếu tố q trình sản xuất, đóng vai trò sở vật chất SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi cấu thành nên thực thể sản phẩm Vì vậy, nguyên vật liệu điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu có đặc điểm sau: - Tham gia vào chu kỳ sản xuất để chế tạo sản phẩm thường không giữ lại hình thái vật chất ban đầu - Giá trị NVL sản xuất chuyển toàn giá trị sản phẩm chế tạo sản phẩm - NVL có nhiều chủng loại thường chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất - Giá trị NVL dự trữ thường chiếm tỉ trọng lớn tài sản ngắn hạn doanh nghiệp sản xuất 1.1.2.2 Phân loại nguyên vật liệu NVL DN sản xuất gồm nhiều loại có nội dung vật chất, mục đích, cơng dụng khác Vì vậy, cần phải tiến hành phân loại NVL Phân loại NVL việc phân chia NVL thành nhóm, thứ, loại NVL khác Mỗi nhóm, thứ, loại NVL lại có nội dung kinh tế mục đích sử dụng - Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh NVL chia thành: + Nguyên vật liệu chính: NVL tham gia vào trình sản xuất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm + Bán thành phẩm mua ngoài: chi tiết, phận sản phẩm đơn vị khác sản xuất DN mua để lắp ráp gia cơng tạo sản phẩm Ví dụ doanh nghiệp sản xuất xe đạp mua săm, lốp, xích…lắp ráp thành xe đạp + Vật liệu phụ: thứ vật liệu tham gia vào sản xuất không cấu thành nên thực thể sản phẩm mà có tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng sản phẩm, ví dụ: thuốc nhuộm, tẩy doanh nghiệp dệt; … + Nhiên liệu: thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt trình sản xuất kinh doanh than, củi; thể lỏng xăng dầu; thể khí đốt… SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài + Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng, máy móc phục vụ cho việc thay phận phương tiện vận tải, máy móc thiết bị vịng bi, vòng đệm, xăm lốp… + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phương tiện lắp đặt vào cơng trình xây dựng DN xây lắp + Vật liệu khác: loại vật liệu xét vào loại kể phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh bao bì, vật đóng gói… Việc phân loại giúp cho kế toán tổ chức tài sản để phản ánh tình hình có biến động loại vật liệu q trình sản xuất kinh doanh Đồng thời giúp doanh nghiệp biết nội dung kinh tế vai trò chức loại vật liệu q trình sản xuất kinh doanh Từ đề biện pháp quản lý sử dụng vật liệu cách hợp lý - Căn vào mục đích, cơng dụng vật liệu, quy định phản ánh chi phí tài khoản kế tốn vật liệu doanh nghiệp chia thành: - NVL trực tiếp dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm - NVL dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xưởng, tổ, đội, cho nhu cầu bán hàng quản lý DN Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp tổ chức hạch toán chi tiết tới loại, vật liệu, biết mục đích ngun vật liệu xuất dùng Từ tính giá thành cách xác, có biện pháp tiết kiệm nguyên vật liệu cách hợp lý Đồng thời xem xét phận sử dụng vật liệu khơng hợp lý để có biện pháp xử lý kịp thời - Căn vào nguồn nhập, vật liệu chia thành: - NVL nhập mua ngồi - NVL tự gia cơng chế biến cho thuê gia công chế biến - NVL nhập vốn góp liên doanh tài trợ từ tổ chức Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp thấy nguồn nhập nguyên vật liệu để có biện pháp xử lý SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi 1.1.2.3.Nhiệm vụ, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế toán công cụ phục vụ cho quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, kế tốn ngun vật liệu đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình mua, vận chuyển, bảo quản tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Để phát huy tối đa vai trò nguyên vật liệu đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực việc phân loại, đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quy định yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động tăng, giảm nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thơng tin xác để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho trình sản xuất - Giám sát chặt chẽ tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu cho đối tượng theo đặc điểm, chủng loại nguyên vật liệu - Tham gia phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, xây dựng kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất theo dõi tình hình toán với người bán - Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nguyên vật liệu tài sản lưu động doanh nghiệp, thường xuyên biến động trình sử dụng nguyên vật liệu vào sản xuất Để trình sản xuất tiến hành liên tục, đặn yêu cầu đặt phải cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời số lượng, chất lượng, chủng loại, quy cách đảm bảo sử SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi Do Cơng ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá trị NVL mua vào giá mua ghi hóa đơn khơng có thuế: Giá nhập kho = Giá mua ghi hóa đơn Các khoản giảm trừ có - + Các khoản thuế khơng hồn lại + Chi phí thu mua VD: ngày 9/4/2012 Công ty mua 100kg sắt công ty TNHH Anh Việt với giá chưa thuế 6.500đ/kg Thuế 10% Vậy giá vốn sắt nhập kho là: 100 x 6500 = 650.000 đ Đối với NVL xuất kho : Khi xuất nguyên vật liệu để sản xuất cơng ty áp dụng phương pháp tính giá vốn thực tế vật liệu xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền Theo phương pháp giá thực tế vật liệu tính sở số lượng vật liệu xuất dùng đơn giá bình quân gia quyền tính cho vật liệu tồn đầu tháng số lượng vật liệu nhập tháng : Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + nhập kỳ Đơn giá b.q kỳ dự trữ = Lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ + nhập kỳ Ví Dụ : Ngày 24/06/2012 số sắt cịn lại kho 200kg với đơn giá 7.000đ/kg Ngày 25/06/2012 công ty nhập kho 300kg với đơn giá 6.800đ/kg Vậy đơn giá bình quân sắt =6.880đ/kg * Nguồn hình thành NVL : Cơng ty TNHH Việt Huy công ty chuyên sản xuất ,bán cho thuê giàn giáo xây dựng nên vật liệu chủ yếu sắt thép cung cấp từ nguồn mua chủ yếu Trước bắt đầu sản xuất theo đơn đặt hàng hay định sản xuất giàn giáo để bán cơng ty tham khảo giá chất lượng sắt thép nhiều nhà cung cấp sau tiến hành mua để sản xuất Khi nhận đơn đặt hàng SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi Cơng ty thu mua vật liệu giới hạn cho không nhiều gây ứ đọng vốn khơng q gây ngừng sản xuất 2.2.2 Phương pháp kế toán Nguyên vật liệu công ty TNHH Việt Huy 2.2.2.1 Chứng từ trình tự luân chuyển chứng từ * Chứng từ sử dụng : Các chứng từ kế toán NVL bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT) Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng chứng từ liên quan: - Phiếu chi - Giấy toán tạm ứng - Giấy yêu cầu cấp vật tư - Hóa đơn giá trị gia tăng + Trình tự luân chuyển Chứng từ nhập kho Nguyên vật liệu cơng ty hồn tồn mua ngồi Việc mua sắm nguyên vật liệu dựa vào nhu cầu sản xuất theo đơn đặt hàng theo cách tính tốn cơng ty sản xuất thuê - Nguyên vật liệu phòng Kế Hoạch lập kế hoạch thu mua mua theo kế hoạch lập Trong trình mua hàng bên cung cấp chịu trách nhiệm vận chuyển hàng công ty với hóa đơn tốn - Ngun vật liệu đến cơng ty, vào hóa đơn bán hàng nhà cung cấp hợp đồng giao nhận hàng, Phịng Kế Hoạch có nhiệm vụ tiến hành kiểm nghiệm vật tư - Khi nguyên vật liệu đảm bảo yêu cầu, Phòng kế hoạch lập Phiếu Nhập kho nguyên vật liệu - Thủ kho tiến hành nhập kho nguyên vật liệu kiểm nghiệm vật tư sau chuyển hóa đơn GTGT lên phịng kế tốn Phiếu Nhập Kho Nguyên vật liệu Phòng Kế Hoạch lập làm ba liên : SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài + Liên :Lưu phòng kế hoạch + Liên :Thủ kho giữ + Liên :Giao cho Phòng Kế toán - Trường hợp ban kiểm nghiệm vật tư phát thấy nguyên vật liệu mua không chủng loại ,chất lượng thủ kho khơng tiến hành nhập kho mà chờ có phản hồi nguyên nhân việc từ bên nhà cung cấp Sau ý kiến giải ban lãnh đạo công ty - Nguyên vật liệu mua nhập kho, Thủ kho có trách nhiệm xếp kho quy định cho khoa học hợp lý đảm bảo yêu cầu bảo quản nguyên vật liệu ,thuận tiện cho việc theo dõi công tác nhập – xuất nguyên vật liệu - Đối với phế liệu thu hồi : Sau chu kỳ sản xuất, số công nhân cử từ phân xưởng thành phẩm thu gom lại phế liệu thu hồi không qua hình thức kiểm tra hay ước tính số lượng giá trị Như vậy, Công ty khơng có giấy tờ sổ sách phản ánh tình hình nhập kho phế liệu thu hồi + Trình tự luân chuyển chứng từ xuất kho - Nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu phát sinh có yêu cầu phận sản xuất loại nguyên vật liệu đáp ứng yêu cầu sản xuất sản phẩm - Muốn có nguyên vật liệu, phận sử dụng nguyên vật liệu viết giấy xin lĩnh vật tư gửi cho Phòng Kế Hoạch Phòng Kế Hoạch lập Phiếu Xuất Kho cho loại nguyên vật liệu tương ứng với đối tượng sử dụng - Thủ kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệu theo sở Phiếu Xuất Kho Phiếu Xuất Kho Phòng Kế Hoạch lập làm liên: + Liên :Lưu Phòng Kế Hoạch + Liên :Thủ kho giữ + Liên :Giao cho Phịng Kế tốn - Trên Phiếu Xuất kho nguyên vật liệu ghi số lượng thực xuất – nhập nguyên vật liệu, đơn giá thành tiền không ghi SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng Để phục vụ cho việc hạch toán tổng hợp xuất vật liệu Công ty sử dụng TK: TK 1521 : Nguyên vật liệu TK 1522 : Nhiên liệu TK 1523 : Phụ tùng thay Ngồi ra, hạch tốn tổng hợp NVL sử dụng số tài khoản liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 133, TK 331, TK 621, TK 627…… 2.2.3 Trình tự hạch tốn sổ kế tốn cơng ty TNHH Việt Huy Tồn NVL Cơng ty hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên Để hạch toán chi tiết NVL, kế tốn cơng ty sử dụng phương pháp thẻ song song * Kế toán tăng nguyên vật liệu Công ty Khi nhập nguyên vật liệu, thủ kho người giao hàng tiến hành kiểm tra chất lượng NVL sau làm thủ tục nhập kho vật tư: Ghi tăng NVL tồn kho, tăng thuế đầu vào ghi giảm TK tiền tăng khoản phải trả Ví dụ: Trong tháng 12/2012 Công ty thực số đơn đặt hàng công ty nhận chứng từ sau : - Giấy đề nghị mua vật tư ngày 21/12/2012 ( PL số 04 ) - Khi Vật liệu đến kho, vào khối lượng, chất lượng,chủng loại kiểm tra đối chiếu, vào Hóa đơn hợp lệ ( PL số 05) thủ kho cho nhập kho tiến hành lập phiếu nhập kho số 12 ngày 24/12/2012 ( PL số 06 ) - Theo thỏa thuận hai bên, công ty nhân nợ tiền mua ống hộp thép công ty Cổ phần thương mại kim khí Thành Cơng Kế tốn ghi: (ĐVT: VND) Nợ TK 152 (Ống hộp thép): 182.880.000 Nợ TK 133 Có TK 331 : 18.288.000 : 201.168.000 * Kế tốn giảm ngun vật liệu Cơng ty ( Công ty chủ yếu xuất NVL để sản xuất giàn giáo ) SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi Ví dụ: Ngày 10/12/2012 xuất vật tư cho đơn hàng Công ty TNHH xây dựng Nam Kinh - Căn vào Giấy đề nghị xuất vật tư ngày 10/12/2012 ( PL số 07 ) kế toán lập phiếu xuất kho số 07 ngày 10/12/2012 ( PL số 08 ) ghi Nợ TK 621 : khối lượng Có TK 152 : 6.800kg Tại ngày 10/12 kế toán ghi số lượng vật liệu xuất kho mà chưa ghi nhận trị giá xuất kho Căn vào phiếu nhập, phiếu xuất hợp lệ hàng ngày thủ kho vào thẻ kho ( PL số 09 ) mở chi tiết cho NVL Kế toán NVL ghi sổ chi tiết vật tư ( PL số 10 ) NVL lên bảng tổng hợp chi tiết ( PL số 11 ) Cuối kỳ kế toán tính đơn giá bình qn ghi sổ sau: Nợ TK 621 :122.400.000 Có TK 152: 122.400.000 SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT HUY 3.1 CÁC KẾT LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT HUY 3.1.1 Ưu điểm: Việc tn thủ Chuẩn mực kế tốn: Cơng ty lựa chọn phương pháp tính giá HTK theo phương pháp bình quân gia quyền phù hợp với đặc điểm NVL công ty NVL mà công ty nhập vào mua từ nguồn khác Trong trình bày báo cáo tài ( BCTC ) cơng ty thực tương đối đầy đủ nguyên tắc lập trình bày BCTC Hệ thống BCTC cơng ty đầy đủ bao gồm : BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, TMBCT Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn theo định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài tuân thủ theo quy định BTC đồng thời với trình độ chun mơn độ ngũ nhân viên kê tốn vơ hợp lý Vì sổ sách, BCTC cơng ty ln hồn thành kỳ hạn quy định, đồng thời cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời, xác phục vụ cho nhu cầu quản lý sử dụng thông tin đối tượng sử dụng Công ty áp dụng phương pháp KKTX để quản lý giám sát chặt chẽ tình hình biến động số có HTK, kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty Về hệ thống tài khoản: phần lớn công ty sử theo định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC nội dung, kết cấu, ngun tắc hạch tốn tài khoản Do đảm bảo tính thống việc ghi chép sổ kế toán, tổng hợp số liệu, lập BCTC Về phương pháp hạch tốn: cơng ty tổ chức hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song phù hợp với đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất phù hợp với chế độ kế tốn mà cơng ty áp dụng, đồng thời giúp cho việc đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành kịp thời xác SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi Cơng ty TNHH Việt Huy cơng ty hạch tốn độc lập Cơng ty doanh nghiệp non trẻ nên năm vừa qua cơng ty gặp khơng khó khăn Có ngày hơm lỗ lực Ban Giám Đốc tồn thể nhân viên cơng ty Cơng ty tạo cho chỗ đứng thị trường chữ tín lòng khách hàng về chất lượng sản phẩm Nguyên vật liệu chiếm tới 70% giá sản phẩm Nhận thức rõ tầm quan trọng nguyên vật liệu nên công ty quan tâm đến công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu mua vào, dự trữ bảo quản đến khâu sử dụng - Ở khâu mua vào: công ty giao nhiệm vụ cụ thể cho cán tiếp liệu thứ, loại NVL cụ thể đảm bảo việc cung cấp đầy đủ kịp thời nguyên vật liệu cho sản xuất, nắm vững phương pháp tổ chức phân loại hóa đơn, chứng từ cách hợp lý - Ở khâu dự trữ , bảo quản: Cơng ty có kho để dự trữ nguyên vật liệu chưa tốt hệ thống kho cơng ty bố trí hợp lý thuận tiện cho việc vận chuyển hàng hóa - Ở khâu sử dụng: Từng nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu hợp đồng kiểm tra xét duyệt dựa sở nhiệm vụ sản xuất Do công ty quản lý NVL đưa vào trình sản xuất cách chặt chẽ, đủ, ln hướng tới mục tiêu giảm tối đa chi phí giá thành sản phẩm mà đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật số lượng sản phẩm tạo Nhìn chung cơng tác kế tốn NVL cơng ty tiến hành cách hợp lý, công ty thực cơng tác ghi chép hạch tốn NVL theo chế độ kế toán hành, phù hợp với quy mơ tình hình sản xuất kinh doanh công ty, đồng thời đáp ứng yêu cầu quản lý, từ cung cấp số liệu đầy đủ, kịp thời, xác cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm 3.1.2 Nhược điểm: Bên cạnh ưu điểm, công tác kế tốn NVL cơng ty cịn tồn vấn đề cần hoàn thiện SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi Thứ nhất: Cơng ty TNHH Việt Huy chưa xây dựng định mức loại NVL cho cơng trình điều ảnh hưởng lớn tới việc lãng phí NVL q trình sản xuất Đồng thời khơng xây dựng định mức cho cơng trình nên ảnh hưởng tới NVL kho có lúc thừa NVL gây lãng phí ứ đọng vốn lưu động có lúc lại thiếu lại làm gián đoạn trình sản xuất Thứ hai: Việc xây dựng danh mục nguyên vật liệu công ty thực chưa tốt Việc lập danh mục nguyên vật liệu kế toán nguyên vật liệu làm theo chủ quan chưa thống nhất, việc đối chiếu kho phịng kế tốn gặp khó khăn Chính cần xây dựng hệ thống danh mục nguyên vật liệu thống tồn Cơng ty để dễ giàng kiểm tra tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Điều hoàn toàn cần thiết Cơng ty, giúp kế tốn dễ giàng kiểm tra, đối chiếu, theo dõi, nâng cao hiệu cơng tác kế tốn Thứ ba: Việc tn thủ chuẩn mực kế tốn Khi mua NVL cơng ty trả tiền cho nhà cung cấp chấp nhận toán mà cuối tháng NVL chưa nhập kho, việc hạch tốn khối lượng NVL giữ lại chờ đến NVL chuyển nhập kho mà không hạch tốn vào thời điểm đó, kế toán chưa tuân thủ theo VAS 02 Trong trình thực tập em cịn biết cơng ty khơng trích lập dự phịng giảm giá HTK điều khơng chuẩn mực ảnh hưởng trực tiếp tới cơng ty giá ngun vật liệu giảm mà doanh nghiệp khơng trích lập dự phịng ảnh hưởng trực tiếp tới đơn đặt hàng mà ký trước Thứ tư: Mặc dù mua ngun vật liệu cơng ty, có trình tiến hành kiểm nghiệm vật tư theo tiêu thức số lượng, chất lượng Nhưng công ty chưa lập biên kiểm nghiệm vật tư Thứ năm: Công tác kế tốn cơng ty TNHH Việt Huy nói chung cơng tác kế tốn NVL nói riêng cơng ty cịn áp dụng hình thức kế tốn thủ cơng công ty chưa thực đầu tư quan tâm đến việc áp dụng khoa học công nghệ vào cơng tác kế tốn SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hoài 3.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT HUY Trong trình thực tập cơng ty nhờ vào kiến thức học trường Đại Học Thương Mại, em xin đưa số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện sửa đổi cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Việt Huy - Công ty nên xây dựng định mức cho cơng trình, hợp đồng Phịng kế tốn cẩn phối hợp với phịng vật tư cơng tác xây dựng định mức để tránh tình trạng gây lãng phí q trình sản xuất làm tăng nhanh vịng quay vốn lưu động Cơng ty nên xác định mức dự trữ vật liệu cần thiết, hợp lý, đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh khơng bị ngưng trệ ,khơng lãng phí vốn Hệ thống kho thuận tiện việc bảo quản vật liệu giúp cho q trình hạch tốn thuận tiện Ví dụ: Cơng ty xây dựng định mức sản xuất giàn giáo sau B1 Định mức     2Chân giáo Cọc nối   Tay vịn   Giằng giáo   Thất thoát   Tổng sắt   Long đen, chốt Sơn   Chổi trà   Đá cắt, que hàn Công    Tổng       Kg 30   Đ/g         Giá trị       14         50               8,512.021               425,601   15,000   12,000 100,000 552,601   SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi - Cơng ty nên xây dựng hệ thống danh mục nguyên vật liệu Phòng kế toán cần kết hợp với kho để xây dựng hệ thống danh mục thống tồn cơng ty qua cơng ty dễ giàng kiểm tra tình hình nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu Để lập sổ danh mục nguyên vật liệu phải xây dựng mã hố ngun vật liệu xác, đầy đủ khơng trùng lặp, có dự trữ để bổ sung mã vật liệu cách thuận tiện hợp lý Số danh điểm vật liệu sử dụng thống phạm vi công ty nhằm đảm bảo cho phận phối hợp chặt chẽ công tác quản lý NVL tạo điều kiện thuận tiện cho công tác kế tốn Căn vào loại NVL lập sổ danh điểm nguyên vật liệu Để lập sổ danh điểm vật liệu phải xây dựng mã hoá vật liệu xác, đầy đủ khơng trùng lặp, có dự trữ để bổ sung mã vật liệu cách thuận tiện hợp lý Ở Công ty TNHH Việt Huy xây dựng mã hố vật liệu sau: 152.1 : Nguyên vật liệu 152.2: Vật liệu phụ 152.3: Nhiên liệu 152.4: Phụ tùng thay …… Việc mã hoá vào số liệu tài khoản đánh theo thứ vật liệu nhóm đó.ví dụ 152.1.1 Ống hộp thép 152.3.1 Xăng 152.3.2 Dầu ………… Số danh điểm vật liệu sử dụng thống phạm vi công ty nhằm đảm bảo cho phận phối hợp chặt chẽ công tác quản lý NVL tạo điều kiện thuận tiện cho cơng tác kế tốn SVTH: Đỗ Minh Vương Lớp: K45D6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thu Hồi - Kế tốn doanh nghiệp cần tn thủ chuẩn mực kế toán nghiệp vụ phát sinh cần tuân thủ sở dồn tích “ nghiệp vụ kinh phát sinh kế toán vào thời điểm phát sinh không vào thời điểm thu chi tiền tương đương tiền ” trường hợp công ty mua NVL có nghiệp vụ phát sinh kế tốn phải hạch tốn vào thời điểm khơng chờ hàng hạch toán Cuối kỳ kế tốn cơng ty cần trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho NVL mà giá thành thấp giá gốc để không ảnh hưởng tới hợp đồng ký Ví dụ như: + Khi hóa đơn mà NVL chưa Căn vào Hóa đơn mua kế toán ghi tăng TK NVL mua đường (TK 151), tăng thuế GTGT đầu vào (TK133) ghi giảm TK tiền (TK 111, 112) tăng khoản phải trả (TK 331) Sang kỳ sau, NVL NK, vào hóa đơn, PNK kế tốn ghi tăng TK NVL tồn kho (TK152) ghi giảm TK NVL mua đường (TK 151) + Cuối kỳ kế tốn năm giá trị thực NVL nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá NVL Mức dự phòng cần lập số chênh lệch giá gốc NVL lớn giá trị thực chúng Phương pháp hạch tốn dự phịng giảm giá HTK: Tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán năm mức dự phòng cần lập cho năm sau >mức dự phịng cịn lại năm trước,kế tốn ghi Nợ TK 632 Có TK 159 (số chênh lệch ) Nếu mức dự phòng cần lập cho năm sau