CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH
TNHH VIỆT HUY.
2.2.1 Đặc điểm kế tốn Ngun vật liệu tại cơng ty TNHH Việt Huy
* Đặc điểm NVL tại cơng ty:
Là một cơng ty có quy mơ tương đối nhỏ chun sản xuất và cho thuế giàn giáo phục vụ cho hoạt động xây dựng, nên công ty phải sử dụng rất nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau cho q trình sản xuất như : sắt, thép, dung mơi để pha sơn, sơn, que hàn, chốt chẻ, đá mài, đá cắt... Các loại nguyên vật liệu mà công ty sử dụng với khối lượng lớn nhỏ khác nhau và được mua dưới nhiều hình thức mua: mua đại lý, mua cửa hàng, mua công ty cho nên việc bảo quản gặp nhiều khó khăn, dễ bị hao hụt mất mát ảnh hưởng tới việc tính giá thành.
* Phân loại nguyên vật liệu tại cơng ty :
Q trình sản xuất tại cơng ty hiện nay sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu, mỗi loại ngun vật liệu đều có tính năng cơng dụng riêng. Để thưc hiện tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu.Việc phân loại nguyên vật liệu dựa theo những tiêu chuẩn nhất định, sắp xếp nguyên vật liệu có cùng tiêu thức thành từng nhóm, từng loại khác nhau, để theo dõi ghi chép.Mặt khác vật liệu thường xuyên biến động, do vậy để quản lý và hạch tốn
được ngun vật liệu thì cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu. Trên cơ sở kết quả phân loại, tùy thuộc vào công dụng, tính năng, vai trị của từng loại vật liệu mà từ đó có biện pháp quản lý cho phù hợp. Kế toán tiến hành phân loại NVL dựa trên nội dung kinh tế, vai trị của nó cụ thể là:
- Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu của Công ty và là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm như: sắt, thép các loại ...
- Nguyên vật liệu phụ: Gồm nhiều loại khác nhau nó cũng là đối tượng lao động tuy khơng cấu thành nên thực thể của sản phẩm nhưng nó có tác dụng tăng chất lượng của sản phẩm và tạo điều kiện cho quá trình sản xuất được tiến hành bình thường. Vật liệu phụ gồm : sơn, dung môi pha sơn, que hàn..
- Nhiên liệu: Bao gồm xăng, Dầu Diezen, dầu phụ… dùng để cung cấp cho đội xe cơ giới vận chuyển chuyên chở NVL hoặc chở cán bộ lãnh đạo của Cơng ty hay các phịng ban đi liên hệ công tác.
- Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết phụ tùng của các loại máy móc thiết bị như các loại vòng bi, bánh răng…
- Phế liệu thu hồi: Các loại sắt thép vụn, đầu mẩu que hàn…
Tóm lại việc phân loại ngun vật liệu tại cơng ty như đã trình bày ở trên là phù hợp với đặc điểm vai trò, tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất, nó giúp kế tốn ngun vật liệu theo dõi, phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của từng loại ngun vật liệu từ đó giúp cho kế tốn và lãnh đạo công ty quản lý nguyên vật liệu một cách khoa học.
* Phương pháp tính giá nguyên vật liệu.
Đối với NVL nhập kho:
Giá của vật liệu nhập kho được tính bằng giá thực tế trên hố đơn hoặc trên hợp đồng (thơng thường bao gồm cả chi phí vận chuyển vì trong hợp đồng mua bán thường thoả thuận là vật liệu phải được cung cấp tại chân cơng trình). Trường hợp có các chi phí khác phát sinh trong q trình thu mua được Cơng ty cho phép hạch tốn vào chi phí của chính cơng trình đó chứ khơng cộng vào giá của vật liệu.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thu Hồi
Do Cơng ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá trị NVL mua vào là giá mua ghi trên hóa đơn khơng có thuế:
Giá nhập
kho
= Giá muaghi trên hóa đơn - Các khoảngiảm trừ nếu có + Các khoản thuế khơng được hồn lại + Chi phíthu mua
VD: ngày 9/4/2012 Cơng ty mua 100kg sắt của công ty TNHH Anh Việt với giá chưa thuế là 6.500đ/kg. Thuế 10% . Vậy giá vốn của sắt nhập kho là: 100 x 6500 = 650.000 đ
Đối với NVL xuất kho :
Khi xuất nguyên vật liệu để sản xuất cơng ty áp dụng phương pháp tính giá vốn thực tế vật liệu xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền. Theo phương pháp này giá thực tế vật liệu được tính trên cơ sở số lượng vật liệu xuất dùng và đơn giá bình qn gia quyền được tính cả cho vật liệu tồn đầu tháng và số lượng vật liệu nhập trong tháng :
Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Đơn giá b.q cả kỳ dự trữ =
Lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ
Ví Dụ : Ngày 24/06/2012 số sắt còn lại trong kho là 200kg với đơn giá là
7.000đ/kg. Ngày 25/06/2012 công ty nhập kho 300kg với đơn giá 6.800đ/kg. Vậy đơn giá bình quân của sắt là =6.880đ/kg.
* Nguồn hình thành NVL :
Cơng ty TNHH Việt Huy là công ty chuyên sản xuất ,bán và cho thuê giàn giáo xây dựng nên vật liệu chủ yếu là sắt thép và được cung cấp từ nguồn mua ngoài là chủ yếu .Trước khi bắt đầu sản xuất theo đơn đặt hàng hay định sản xuất giàn giáo để bán thì cơng ty đã tham khảo giá và chất lượng sắt thép của nhiều nhà cung cấp sau mới tiến hành mua về để sản xuất. Khi nhận được đơn đặt hàng
Cơng ty thu mua vật liệu trong giới hạn sao cho không quá nhiều gây ứ đọng vốn nhưng cũng khơng q ít gây ngừng sản xuất.
2.2.2 Phương pháp kế toán Nguyên vật liệu tại công ty TNHH Việt Huy.
2.2.2.1 Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
* Chứng từ sử dụng :
Các chứng từ kế toán NVL bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)
Ngoài ra, kế tốn cịn sử dụng các chứng từ liên quan: - Phiếu chi
- Giấy thanh toán tạm ứng - Giấy yêu cầu cấp vật tư - Hóa đơn giá trị gia tăng
+ Trình tự luân chuyển Chứng từ nhập kho
Ngun vật liệu của cơng ty hồn tồn là mua ngoài. Việc mua sắm nguyên vật liệu dựa vào nhu cầu sản xuất theo từng đơn đặt hàng và theo cách tính tốn của cơng ty sản xuất ra để cho thuê.
- Nguyên vật liệu được phòng Kế Hoạch lập kế hoạch thu mua và đi mua theo kế hoạch đã lập ra. Trong quá trình mua hàng bên cung cấp sẽ chịu trách nhiệm vận chuyển hàng về cơng ty cùng với hóa đơn thanh tốn
- Nguyên vật liệu về đến cơng ty, căn cứ vào hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp và hợp đồng giao nhận hàng, Phịng Kế Hoạch có nhiệm vụ tiến hành kiểm nghiệm vật tư
- Khi nguyên vật liệu đã đảm bảo đúng yêu cầu, Phòng kế hoạch lập Phiếu Nhập kho nguyên vật liệu
- Thủ kho tiến hành nhập kho nguyên vật liệu và kiểm nghiệm vật tư sau đó chuyển hóa đơn GTGT lên phịng kế toán. Phiếu Nhập Kho Nguyên vật liệu do Phịng Kế Hoạch lập làm ba liên :
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thu Hoài
+ Liên 1 :Lưu tại phòng kế hoạch . + Liên 2 :Thủ kho giữ .
+ Liên 3 :Giao cho Phịng Kế tốn.
- Trường hợp ban kiểm nghiệm vật tư phát hiện thấy nguyên vật liệu mua về không đúng chủng loại ,chất lượng khi đó thủ kho khơng tiến hành nhập kho mà chờ khi có phản hồi về nguyên nhân của sự việc nay từ bên nhà cung cấp. Sau đó là ý kiến giải quyết của ban lãnh đạo công ty.
- Nguyên vật liệu mua về nhập kho, Thủ kho có trách nhiệm sắp xếp đúng kho quy định sao cho khoa học và hợp lý đảm bảo yêu cầu bảo quản của nguyên vật liệu ,thuận tiện cho việc theo dõi và công tác nhập – xuất nguyên vật liệu .
- Đối với phế liệu thu hồi : Sau mỗi chu kỳ sản xuất, một số công nhân được
cử từ phân xưởng thành phẩm thu gom lại các phế liệu thu hồi khơng qua một hình thức kiểm tra hay ước tính về số lượng hoặc giá trị nào. Như vậy, Cơng ty khơng có giấy tờ sổ sách nào phản ánh tình hình nhập kho phế liệu thu hồi.
+ Trình tự luân chuyển chứng từ xuất kho.
- Nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu phát sinh khi có yêu cầu của bộ phận sản xuất về từng loại nguyên vật liệu đáp ứng yêu cầu của sản xuất sản phẩm .
- Muốn có nguyên vật liệu, bộ phận sử dụng nguyên vật liệu viết giấy xin lĩnh vật tư và gửi cho Phòng Kế Hoạch. Phòng Kế Hoạch sẽ lập Phiếu Xuất Kho cho từng loại nguyên vật liệu tương ứng với đối tượng sử dụng
- Thủ kho sẽ tiến hành xuất kho nguyên vật liệu theo cơ sở là Phiếu Xuất Kho. Phiếu Xuất Kho do Phòng Kế Hoạch lập làm 3 liên:
+ Liên 1 :Lưu tại Phòng Kế Hoạch . + Liên 2 :Thủ kho giữ .
+ Liên 3 :Giao cho Phịng Kế tốn.
- Trên Phiếu Xuất kho nguyên vật liệu chỉ ghi số lượng thực xuất – nhập của từng nguyên vật liệu, đơn giá và thành tiền không ghi .
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Để phục vụ cho việc hạch toán tổng hợp xuất vật liệu tại Công ty sử dụng các TK: TK 1521 : Nguyên vật liệu
TK 1522 : Nhiên liệu
TK 1523 : Phụ tùng thay thế
Ngoài ra, hạch tốn tổng hợp NVL cịn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 133, TK 331, TK 621, TK 627……..
2.2.3 Trình tự hạch tốn và sổ kế tốn tại cơng ty TNHH Việt Huy.
Toàn bộ NVL tại Cơng ty được hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên. Để hạch toán chi tiết NVL, kế tốn cơng ty sử dụng phương pháp thẻ song song.
* Kế toán tăng nguyên vật liệu tại Công ty
Khi nhập nguyên vật liệu, thủ kho và người giao hàng tiến hành kiểm tra chất lượng của NVL sau đó làm thủ tục nhập kho vật tư: Ghi tăng NVL tồn kho, tăng thuế đầu vào và ghi giảm TK tiền hoặc tăng khoản phải trả.
Ví dụ: Trong tháng 12/2012 Cơng ty đang thực hiện một số đơn đặt hàng và
công ty nhận được những chứng từ sau :
- Giấy đề nghị mua vật tư ngày 21/12/2012 ( PL số 04 )
- Khi Vật liệu về đến kho, căn cứ vào khối lượng, chất lượng,chủng loại đã được kiểm tra đối chiếu, căn cứ vào Hóa đơn hợp lệ ( PL số 05) thủ kho cho nhập kho và tiến hành lập phiếu nhập kho số 12 ngày 24/12/2012 ( PL số 06 )
- Theo thỏa thuận giữa hai bên, công ty nhân nợ tiền mua ống hộp thép của công ty Cổ phần thương mại kim khí Thành Cơng
Kế tốn ghi: (ĐVT: VND)
Nợ TK 152 (Ống hộp thép): 182.880.000 Nợ TK 133 : 18.288.000
Có TK 331 : 201.168.000
* Kế tốn giảm ngun vật liệu tại Cơng ty ( Công ty chủ yếu xuất NVL để sản xuất giàn giáo )
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thu Hồi
Ví dụ: Ngày 10/12/2012 xuất vật tư cho đơn hàng của Công ty TNHH xây
dựng Nam Kinh
- Căn cứ vào Giấy đề nghị xuất vật tư ngày 10/12/2012 ( PL số 07 ) kế toán lập phiếu xuất kho số 07 ngày 10/12/2012 ( PL số 08 ) và ghi
Nợ TK 621 : khối lượng Có TK 152 : 6.800kg
Tại ngày 10/12 kế toán chỉ ghi số lượng vật liệu xuất kho mà chưa ghi nhận trị giá xuất kho
Căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất hợp lệ hàng ngày thủ kho vào thẻ kho ( PL số 09 ) mở chi tiết cho từng NVL.
Kế toán NVL ghi sổ chi tiết vật tư ( PL số 10 ) của từng NVL và lên bảng tổng hợp chi tiết ( PL số 11 ).
Cuối kỳ kế tốn tính đơn giá bình qn và ghi sổ như sau: Nợ TK 621 :122.400.000
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT HUY
3.1 CÁC KẾT LUẬN VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT HUY
3.1.1 Ưu điểm:
Việc tuân thủ Chuẩn mực kế tốn: Cơng ty đã lựa chọn phương pháp tính giá
HTK theo phương pháp bình qn gia quyền là phù hợp với đặc điểm NVL tại công ty do NVL mà công ty nhập vào được mua từ các nguồn khác nhau. Trong trình bày báo cáo tài chính ( BCTC ) cơng ty đã thực hiện tương đối đầy đủ các nguyên tắc lập và trình bày BCTC. Hệ thống BCTC của công ty là đầy đủ bao gồm : BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, TMBCT
Công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính đã tuân thủ theo quy định của BTC đồng thời với trình độ chun mơn của độ ngũ nhân viên kê tốn là vơ cùng hợp lý. Vì thế sổ sách, BCTC của cơng ty ln hồn thành đúng kỳ hạn quy định, đồng thời cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời, chính xác nhất phục vụ cho nhu cầu quản lý cũng như sử dụng thông tin của các đối tượng sử dụng.
Công ty áp dụng phương pháp KKTX để quản lý và giám sát chặt chẽ tình hình biến động cũng như số hiện có của HTK, kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.
Về hệ thống tài khoản: phần lớn công ty đã sử đúng theo quyết định
48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC về nội dung, kết cấu, ngun tắc hạch tốn của tài khoản. Do đó đảm bảo tính thống nhất trong việc ghi chép sổ kế toán, tổng hợp số liệu, lập BCTC
Về phương pháp hạch tốn: cơng ty tổ chức hạch toán chi tiết NVL theo
phương pháp ghi thẻ song song là phù hợp với đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất phù hợp với chế độ kế tốn mà cơng ty áp dụng, đồng thời giúp cho việc đối chiếu giữa kho và phịng kế tốn được tiến hành kịp thời chính xác.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thu Hồi
Cơng ty TNHH Việt Huy là một cơng ty hạch tốn độc lập. Cơng ty là một doanh nghiệp còn non trẻ nên trong những năm vừa qua cơng ty đã gặp khơng ít khó khăn. Có được ngày hơm nay là sự lỗ lực hết mình của Ban Giám Đốc và toàn thể nhân viên trong cơng ty. Cơng ty đã tạo cho mình một chỗ đứng trên thị trường và chữ tín trong lịng khách hàng về giá cả cũng như về chất lượng sản phẩm.
Nguyên vật liệu chiếm tới 70% giá cả của sản phẩm. Nhận thức được rõ tầm quan trọng của nguyên vật liệu nên công ty đã rất quan tâm đến công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu mua vào, dự trữ bảo quản đến khâu sử dụng.
- Ở khâu mua vào: công ty đã giao nhiệm vụ cụ thể cho từng cán bộ tiếp liệu về từng thứ, loại NVL cụ thể do đó đã đảm bảo được việc cung cấp đầy đủ kịp thời nguyên vật liệu cho sản xuất, nắm vững phương pháp tổ chức phân loại hóa đơn, chứng từ một cách hợp lý.
- Ở khâu dự trữ , bảo quản: Công ty đã có những kho để dự trữ nguyên vật liệu mặc dù chưa tốt nhưng hệ thống kho của cơng ty được bố trí hợp lý thuận tiện cho việc vận chuyển hàng hóa.
- Ở khâu sử dụng: Từng nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu ở các hợp đồng đều được kiểm tra xét duyệt dựa trên cơ sở nhiệm vụ sản xuất. Do đó cơng ty đã quản lý được NVL đưa vào quá trình sản xuất một cách chặt chẽ, đúng đủ, luôn hướng tới mục tiêu giảm tối đa chi phí trong giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật và số lượng sản phẩm tạo ra.
Nhìn chung cơng tác kế tốn NVL tại cơng ty được tiến hành một cách khá hợp lý, công ty đã thực hiện cơng tác ghi chép hạch tốn NVL theo đúng chế độ kế tốn hiện hành, phù hợp với quy mơ và tình hình sản xuất kinh doanh của cơng ty,