Nguyên tắc và phương pháp đánh thuế thu nhập cá nhân

A.LỜI MỞ ĐẦU Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Trong năm qua, việc thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân đem lại kết định Thuế thu nhập cá nhân áp dụng người có thu nhập cao góp phần tạo nguồn thu ngày đáng kể cho ngân sách nhà nước, góp phần đảm bảo cơng xã hội, góp phần làm giảm khoảng cách giàu nghèo có xu hướng gia tăng, khu vực thành thị Bên cạnh đó, khoản thu từ thuế, có thuế thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo cho Nhà nước có khả cung cấp ngày tốt khoản chi phúc lợi xã hội, giúp cho người nghèo hội có mức sống cải thiện Việc áp dụng thuế thu nhập người có thu nhập cao nhiều năm qua làm cho người dân “quen” dần với loại thuế Tâm lí quen thuộc với hiểu biết ngày nhiều thuế TNCN trách nhiệm công dân việc thực thi nghĩa vụ thuế góp phần đáng kể cho trình triển khai hiệu Luật thuế TNCN Bên cạnh đó, kinh nghiệm quý việc thực thi thuế thu nhập người có thu nhập cao giúp cho quan quản lí nhà nước việc quản lí thu nhập quản lý quy trình thu nộp thuế, đảm bảo hạn chế phát sinh tiêu cực trình áp dụng Luật thuế TNCN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B NỘI DUNG I TỔNG QUAN VỀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển Lần Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân áp dụng hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức ban hành vào năm 1842 Sau thuê thu nhập cá nhân nhanh chóng lan truyền sang nước cơng nghiệp khác như: Nhập(1887), Mỹ (1913), Pháp (1914), Liên Xô (1922), Trung Quốc (1936)… Các quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Về nguyên tắc, thể nhân hay pháp nhân nhận thu nhập hình thái nào(hiện vât hay giá trị) từ nguồn nào(do lao động hay đầu tư…) phải trích phần từ thu nhập để nộp cho Nhà nước dạng thuế thu nhập Như vậy, khái niệm thuế Thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định (thường năm) Sự cần thiết xây dựng luật thuế Thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân đời bắt nguồn từ yêu cầu đảm bảo công phân phối thu nhập Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thị trường thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc cung cấp yếu tố sản xuất vốn, lao động, công nghệ… Trong điều kiện có phân hóa giàu nghèo phân phối thu nhập điều khó tránh khỏi Vì vậy, cần áp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dụng thuế thu nhập cá nhân để thực điều tiết thu nhập nhằm rút ngắn khoảng cách giàu nghèo xã hội Mặc khác, hệ thống thuế thông thường áp dụng hai loại thuế: thuế gián thu thuế trực thu Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, tức đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế theo khả họ Vì thế, thu nhập cá nhân đảm bảo cơng theo chiều dọc Nếu áp dụng loại thuế gián thu thực cơng theo chiều ngang tức tất người phải nộp thuế không phân biệt khả họ Để đảm bảo công theo chiều ngang chiều dọc sách thuế khóa cần thiết phải ban hành thuế thu nhập cá nhân để điều tiết thu nhập theo khả đóng góp người nộp thuế Do nhu cầu chi tiêu ngày tăng Nhà nước, giảm dần thuế quan yêu cầu tự hóa thương mại để phát triển kinh tế nước tư chủ nghĩa địi hỏi phải tăng nguồn thu tài nhà nước thông qua loại thuế khác thuế hàng hóa, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân sử dụng công cụ linh hoạt đểu điều tiết vĩ mơ, kích thích tiêu dùng đầu tư để phát triển kinh tế Một lý thuyết Kenyes tính hữu dụng giảm dần thu nhập cho mức thu nhập cao tính hữu dụng thấp Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập đối tượng có thu nhập thấp Bên cạnh đó, thơng qua sách miễn giảm, ưu đãi, thuê thu nhập tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng đầu tư theo hướng có lợi, thực mục tiêu điều chỉnh kinh tế Nhà nước Vai trò thuế Thu nhập cá nhân 3.1 Thuế thu nhập cá nhân công cụ phân phối đảm bảo công xã hội Một khiếm khuyết kinh tế thị trường phân phối không công liền với q trình phân hóa giàu nghèo xã hội Thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập nhận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cá nhân Thông qua đánh thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước thực điều tiết thu nhập người cao, nhờ sang tương đối chênh lệch thu nhập cá nhân xã hội 3.2 Thuế thu nhập cá nhân công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho Ngân sách nhà nước Thuế thu nhập cá nhân hình thức thu quan trọng Ngân sách Nhà nước, loại thuế đóng vai trị quan trọng, đơi cịn nói so sánh hình ảnh “nữ hồng loại thuế” Hiện nay, nước phát triển tỷ trọng thu ngân sách thuế TNCN chiếm cao từ 30 – 40%, có nước 50% Mỹ, Nhật, Canada, Australia, Niuzilan…, nước phát triển chiếm từ 15 – 30% Thái Lan, Malaixia, Philipin… Ở nước ta thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng nhỏ tổng thu NSNN, song điều kiện phát triển kinh tế tồn cầu hóa, thu nhập cá nhân có xu hướng tăng nhanh, nên tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân tổng thu NSNN có khả tăng lên 3.3 Thuế thu nhập cá nhân góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế TNCN không công cụ huy động nguồn thu NSNN, thực cơng xã hội, mà cịn giữ vai trị điều tiết kinh tế quốc dân Vì vậy, thời kỳ phát triển kinh tế khác nhau, tùy theo yêu cầu điều tiết vĩ mô kinh tế mà sách thu nhập cá nhân nước xây dựng phù hợp M.Keynes nhà kinh tế học tiếng người Anh đề xướng tư tưởng can thiệp nhà nước vào hoạt động kinh tế để đạt “cầu hiệu quả” thông qua sách thuế, có thuế thu nhập cá nhân Ông cho rằng, tồn quy luật tâm lý mà theo ơng, người có xu hướng tăng tiêu dùng theo tốc độ tăng thu nhập tăng theo mức tăng thu nhập Cùng với tốc độ tăng thu nhập tốc độ tiết kiệm tăng nhanh Đây ngun nhân làm cho cầu khơng đạt hiệu Bởi vậy, cần thiết phải có sách thuế đánh vào thu nhập đưa vào tiết kiệm để kích thích tiêu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dùng tăng đầu tư phát triển kinh doanh Theo ông, khuynh hướng tiêu dùng người có thu nhập thấp cao người có thu nhập cao Vì vậy, nhà nước phải đánh thuế thu nhập theo kiểu thuế suất lũy tiến để phân phối lại thu nhập người có thu nhập cao đưa vào tiết kiệm Sự tiết kiệm thừa cần thu thuế để định hướng chúng vào đầu tư phát triển kinh tế Nguyên tắc phƣơng pháp đánh thuế Thu nhập cá nhân 4.1 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân a/ Đánh thuế sở thu nhập chịu thuế hữu Mặc dù cá nhân có nhiều nguồn thu nhập khác nhau, thực tế khơng phải tồn thu nhập phát sinh đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế phần thu nhập quy định sở đánh thuế thu nhập Mọi hệ thống thu nhập dù đánh loại thu nhập hay tổng thu nhập nói chung tính thuế thu nhập rịng để phản ánh đắn khả kinh tế người nộp thuế Vì vậy, thu nhập chịu thuế xác định sở khoản thu nhập nhận sau miễn trừ số khoản chi phí người nộp thuế b/ Đánh thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến Đặc trưng quan trọng thuế thu nhập cá nhân áp dụng biểu thuế lũy tiến, tức mức thuế tăng lên cách lũy tiến theo mức thu nhập tăng lên Thuế suất lũy tiến coi phương pháp hiệu để đánh thuế theo “khả nộp thuế” cá nhân Tuy nhiên thực tế để tính mức lũy tiến điều khơng đơn giản Xung quanh vấn đề áp dụng nguyên tắc lũy tiến thuế thu nhập có nhiều ý kiến khác Có ý kiến cho rằng, tính lũy tiến thuế thu nhập cần có giới hạn áp dụng nguyên tắc lũy tiến cần phân biệt nguồn gốc loại thu nhập để phát huy vai trị điều chỉnh thuế thu nhập Nhưng có quan điểm cho làm gây phức tạp việc thiết kế thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com suất, khơng nên dùng loại thuế khác cho thu nhập phát sinh từ nguồn thu nhập khác mà nên áp dụng khoản miễn, giảm thuế để đảm bảo chức thuế thu nhập áp dụng thuế lũy tiến phần 4.2 Phương pháp đánh thuế thu nhập cá nhân Về lý thuyết, tồn ba mơ hình đánh thuế thu nhập cá nhân: a/ Đánh thuế theo nguồn hình thành thu nhập Đánh thuế theo nguồn hình thành thu nhập phương pháp áp dụng thuế suất tương ứng cho nguồn thu nhập phát sinh Tương ứng với nguồn thu nhập khác nhau, người ta tính chi phí trừ loại thu nhập( nhiều trường hợp chi phí trừ không trừ) gán cho loại thu nhập mức thuế suất phân biệt Số thuế phải nộp tổng hợp số thuế thu nhập mà người nộp thuế phải nộp theo nguồn Các nhà kinh tế cho rằng, phương pháp khó trốn thuế hơn, thu “theo sát nguồn thu nhập” b/ Đánh thuế tổng thu nhập Phương pháp tiến hành thuế tổng thu nhập, bao gồm tất khoản thu nhập nhận không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập chi phí tạo thu nhập Tổng thu nhập tổng chi phí xem xét tổng thể đánh thuế phần chênh lệch tổng thu nhập tổng chi phí Việt phân loại thu nhập khơng có ý nghĩa Do ưu điểm đơn giản áp dụng biểu thuế lũy tiến đánh thuế nên phương pháp áp dụng rộng rãi nước phát triển c/ Đánh thuế hỗn hợp Thuế thu nhập cá nhân đánh theo cách kết hợp hai phương pháp kể Ban đầu đánh thuế theo nguồn hình thành thu nhập, sau tổng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hợp tất nguồn lại đánh trùm lên tổng thu nhập mức thuế Phương pháp cho phép áp dụng thuế suất lũy tiến ngồi thuế suất thơng thường đánh loại thu nhập Cách đánh thuế đảm bảo xác lại phức tạp tính tốn Cơ sở xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân Mặc dù nước, Luật thuế thu nhập cá nhân xây dựng khác tùy theo tính đặc thù nước Bởi vậy, nước có khác xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất, miễn, giảm thuế… Tuy nhiên, xây dựng sách, luật thuế thuế thu nhập cá nhân quốc gia quan tâm giải vấn đề sau đây: 5.1 Xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế cá nhân ký tính thuế tổng thu nhập trừ tổng khoản giảm trừ Tổng thu nhập đối tượng nộp thuế tổng thu nhập xác định sở để tính thu nhập chịu thuế mà đối tượng nộp thuế kiếm kỳ tính thuế Do đó, tổng thu nhập đối tượng không bao gồm khoản miễn giảm thuế Để xác định tổng thu nhập cần phải xác định khoảng cấu thành tổng thu nhập theo loại thu nhập cụ thể, tức xem xét tổng thu nhập hình thành từ nguồn Tuy nhiên, khoản thu nhập người nộp thuế đưa vào đối tượng tính thuế Tùy theo mục đích đánh thuế mà có khoản thu nhập khơng đưa vào đối tượng đánh thuế Trong thực tế, xây dựng quy định tính thuế cần xác định rõ ràng khoản nằm tổng thu nhập chịu thuế khoản nằm tổng thu nhập không chịu thuế Muốn xác định thu nhập chịu thuế xác cần phải xem xét khoản sau đây: - Nguồn gốc thu nhập: + Thu nhập từ lao động + Phúc lợi người làm công LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Thu nhập từ hoạt động kinh doanh + Thu nhập từ vốn, tài sản hay gọi thu nhập từ đầu tư + Các khoản thu nhập bất thường khác - Đánh thuế sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập 5.2 Xác định khoản thu nhập miễn trừ Một đặc điểm quan trọng thuế thu nhập cá nhân có tính tới hoàn cảnh cá nhân cần phải xem xét xác định thu nhập chịu thuế Các khoản giảm trừ thực hai dạng: miễn trừ cá nhân miễn trừ tiêu chuẩn Miễn trừ cá nhân thực theo phương pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh khoản phép giảm trừ Đối với phương pháp này, số khoản chi phí kê khai địi hỏi phải có chứng từ chứng minh, số khoản thực theo phương pháp định mức số khoản thực theo phương pháp “giới hạn tối đa” Thơng thường, có hai loại giảm trừ cá nhân là: giảm trừ có tính chất kinh tế giảm trừ có tính chất xã hội Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn khơng cơng mức chi phí cần thiết cân đối tượng nộp thuế lại đảm bảo cho thuế thu nhập cá nhân dễ tính tốn, đơn giản sở tiết kiệm chi phí hành thu chi phí chấp hành, tuân thủ luật thuế 5.3 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân Đối với thuế thu nhập cá nhân, thông thường người ta áp dụng biểu thuế suất lũy tiến Có hai loại thuế suất lũy tiến lũy tiến toàn phần lũy tiến phần (còn gọi thuế suất đơn kết hợp với ngưỡng tính thuế) Mỗi loại thuế suất lũy tiến có hiệu điều tiết khác nhau, biểu thuế lũy tiến phần coi đảm bảo công không gây mâu thuẫn “mức tăng thuế lớn mức tăng tính thuế” điểm tiếp giáp hai bậc thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 5.4 Phương pháp quản lý thu nộp thuế Thuế thu nhập thu theo phương pháp khấu trừ nguồn phương pháp thu trực tiếp - Phương pháp khấu trừ nguồn áp dụng cho khoản thu nhập phát sinh có tính chấp ổn định thu nhập từ lương, tiền công Theo phương pháp này, người quan chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trước số thuế phải nộp cá nhân để nộp cho quan thuế, sau tiến hành chi trả phần lại cho người hưởng Cơ quan người ủy nhiệm khấu trừ thơng thường trích lại tỷ lệ thù lao định song phải chịu trách nhiệm trước pháp luật nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập trước chi trả thu nhập - Phương pháp thu trực tiếp: Thuế thu nhập cá nhân thuế đánh vào phần thu nhập cá nhân, để thuế thu sát với mức thu nhập cá nhân cần người nộp thuế tự khai thu nhập Đó sở đời phương pháp thu trực tiếp Phương pháp thu trực tiếp thực sở người nộp thuế tự kê khai thu nhập gửi cho quan thuế Cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp dự số liệu kê khai thu nhập, khoản phép khấu trừ, giảm trừ … kết hợp với thẩm tra, kiểm soát quan thuế Phương pháp phức tạp đảm bảo tính xác khả tổng hợp nhiều nguồn thu nhập gắn với hoàn cảnh cá nhân người nộp thuế II/ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Những đặc trƣng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thuế thu nhập sắc thuế trực thu ban hành nhằm phân phối phần thu nhập cá nhân, doanh nghiệp cho nhà nước Thuế thu nhập thường phân chia thành hai loại thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng chịu thuế thu nhập từ hoạt động kinh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh, mà chủ yếu loại hình doanh nghiệp Trong đó, thuế TNCN loại thuế có đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Cá biệt có số quốc gia, thuế TNCN xác định loại thuế mà chủ thể nộp thuế hộ gia đình, nhà nước ban hành thuế thu nhập áp dụng chung cho doanh nghiệp cá nhân Thuế TNCN Việt Nam quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Do mục đích ban hành nhằm điều tiết thu nhập cá nhân coi có thu nhập cao, nên phạm vi điều chỉnh loại thuế Việt Nam hẹp thuế TNCN quốc gia khác Ngoài đặc trưng chung sắc thuế, thuế thu nhập người có thu nhập cao hành có số đặc trưng sau đây: 1.1 Thuế TNCN hướng đến cá nhân có thu nhập cao, với mục đích kiến tạo công mục tiêu tăng thu ngân sách Ngay phần mở đầu Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 1991 nêu rõ, việc ban hành sắc thuế để: “góp phần thực cơng xã hội, động viên phần thu nhập cá nhân có thu nhập cao cho ngân sách nhà nước” Có thể nhận thấy suốt thời gian qua, thuế TNCN qua nhiều lần sửa đổi mục đích thu thuế người có thu nhập vượt hẳn mức thu nhập bình quân cá nhân trì 1.2 Thuế TNCN khơng áp dụng thu nhập có nguồn gốc kinh doanh cá nhân Hiện nay, thu nhập từ hoạt động kinh doanh cá nhân, hộ gia đình chịu điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù chủ thể doanh nghiệp việc quy định có ý nghĩa khuyến khích hoạt động kinh doanh cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp không đánh thuế theo thuế suất luỹ tiến 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Thời gian qua, việc thực thi pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao đem lại kết định Một là, thuế thu nhập người có thu nhập cao góp phần tạo nguồn thu ngày đáng kể cho ngân sách nhà nước Theo số liệu dự toán ngân sách năm 2007, số thu từ thuế thu nhập người có thu nhập cao nhiều gấp lần tổng số thu loại thuế đất Hai là, thuế thu nhập người có thu nhập cao góp phần đảm bảo công xã hội Quy định ngưỡng chịu thuế suất dương (tức mức thu nhập bắt đầu phải đóng thuế với mức thuế suất lớn 0%) đánh giá phù hợp với gia tăng mức thu nhập bình quân, nên thuế thu nhập người có thu nhập cao góp phần làm giảm khoảng cách giàu nghèo có xu hướng gia tăng, khu vực thành thị Bên cạnh đó, khoản thu từ thuế, có thuế thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo cho Nhà nước có khả cung cấp ngày tốt khoản chi phúc lợi xã hội, giúp cho người nghèo hội có mức sống cải thiện Ba là, thuế thu nhập người có thu nhập cao chuẩn bị cần thiết trước triển khai thuế TNCN cách toàn diện Việc áp dụng thuế thu nhập người có thu nhập cao nhiều năm qua làm cho người dân “quen” dần với loại thuế Tâm lí quen thuộc với hiểu biết ngày nhiều thuế TNCN trách nhiệm công dân việc thực thi nghĩa vụ thuế góp phần đáng kể cho q trình triển khai hiệu Luật thuế TNCN tương lai khơng xa Bên cạnh đó, kinh nghiệm q việc thực thi thuế thu nhập người có thu nhập cao giúp cho quan quản lí nhà nước việc quản lí thu nhập quản lý quy trình thu nộp thuế, đảm bảo hạn chế phát sinh tiêu cực Luật thuế TNCN triển khai thực (khi đó, có số lượng chủ thể nộp thuế đông đảo nay, việc quản lý thuế phức tạp hơn) Bên cạnh thành tựu đạt được, thời gian qua việc thực pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao cịn bộc lộ nhiều bất cập: 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thứ nhất, quy định pháp luật hành thuế TNCN nhiều bất cập Những bất cập đề cập phần sau viết - Thứ hai, việc quản lí thu nhập cá nhân nhiều hạn chế, quan thuế khơng có khả kiểm sốt tốt TNCN, dẫn đến có nhiều trường hợp trốn, lậu thuế Một nguyên nhân nước ta chưa có hệ thống quy định pháp lí cần thiết để minh bạch thu nhập Với cố gắng lớn quan lập pháp, Luật phòng, chống tham nhũng ngày 9/12/2005 đời có hiệu lực ngày 01/6/2006, gần cụ thể hoá Nghị định số 37/2007/NĐCP ngày 9/3/2007 Những văn tạo sở pháp lí để số chủ thể phải có nghĩa vụ kê khai tài sản, góp phần kiểm sốt thu nhập Tuy nhiên, cần nhấn mạnh rằng, văn nhằm kiểm sốt ngăn chặn thu nhập khơng hợp pháp khơng phải nhằm quản lí nguồn thu nhập hợp pháp để xác định nghĩa vụ nộp thuế Do đó, chủ thể có nghĩa vụ kê khai thu nhập hẹp, bao gồm chức danh quan trọng máy nhà nước Từ khẳng định, hệ thống quy định nhằm quản lí thu nhập chịu thuế thu nhập sơ sài - Thứ ba, ý thức nhân dân thuế TNCN thấp Ở quốc gia phát triển, thuế TNCN có lịch sử hàng trăm năm người dân cảm thấy quen với nghĩa vụ đóng thuế Ở Việt Nam, thuế lợi tức cá nhân quyền Bảo Đại sau quyền Việt Nam cộng hồ áp dụng (đối với khu vực phía nam) sau bị bãi bỏ nên người dân chưa quen với tâm lí người nộp thuế Chính vậy, trừ trường hợp khấu trừ thuế nguồn tổ chức chi trả thu nhập thực thu nhập người làm công ăn lương người cung cấp dịch vụ, lại cá nhân hành nghề tự thường không thực nghĩa vụ kê khai nộp thuế Bên cạnh đó, thói quen sử dụng tiền mặt toán người Việt Nam coi trở ngại đáng kể cho cơng tác hành thu thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Việc sử dụng tiền mặt phổ biến làm cho công tác giám sát thu 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhập quan chức bị hạn chế, đồng thời tạo hội cho chủ thể che giấu nguồn thu nhập dịch chuyển tài sản, từ khơng khai báo để nộp thuế theo quy định Những hạn chế pháp luật thuế TNCN hành - Thứ nhất, pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao có phạm vi điều chỉnh tương đối hẹp Phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập người có thu nhập cao áp dụng cho thu nhập phi kinh doanh người có thu nhập cao, số chủ thể thuộc diện chịu thuế không nhiều Điều ảnh hưởng đến hiệu thu ngân sách mà làm cho thuế TNCN hội phổ biến rộng rãi đến nhân dân, tạo tiền đề cần thiết cho việc áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân sau Qua nhiều lần sửa đổi, quy định ngưỡng chịu thuế suất dương, người viết nhận thấy tốc độ gia tăng mức khởi điểm chịu thuế suất dương lần sửa đổi gần nhanh mức độ gia tăng bình quân thu nhập quốc dân.([iv]) Chính vậy, số lượng cá nhân đóng thuế thu nhập có xu hướng giảm tỉ trọng thuế thu nhập tổng thu ngân sách không tăng suốt năm qua Đây thực tế cần suy ngẫm lẽ giai đoạn nay, có nhiều lí để ngân sách nhà nước phải kì vọng vào thuế TNCN trước - Thứ hai, thuế thu nhập người có thu nhập cao hành chưa thật công Công tiêu chuẩn, đồng thời mục tiêu mà hệ thống thuế phải đạt tới Hiện nay, nhiều quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao chưa thực cơng bằng, làm ảnh hưởng đến hiệu thu thuế dễ tạo tâm lí “phản kháng” chủ thể nộp thuế + Một là, phân biệt biểu thuế áp dụng cơng dân Việt Nam người nước ngồi 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hiện nay, biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng cho cơng dân Việt Nam có mức khởi điểm chịu thuế suất dương thấp hơn, đồng thời độ dốc luỹ tiến lại cao so với người nước ngồi Điều có nghĩa, với mức độ thu nhập, cơng dân Việt Nam phải nộp thuế nhiều người nước ngồi Quy định giải thích nhằm khuyến khích người nước ngồi đến làm việc Việt Nam để mang theo kinh nghiệm quản lí, kĩ thuật tiên tiến, v.v Tuy nhiên, lí khơng đủ thuyết phục làm công công dân Việt Nam, đồng thời cho thấy Nhà nước “làm thay” doanh nghiệp việc thu hút nguồn lực từ bên Nhà nước thức xố bỏ quy định “hai giá” để phân biệt mức giá chi tiêu người Việt Nam người nước ngồi đến lúc phải xoá bỏ phân biệt thuế suất hai nhóm chủ thể + Hai là, khơng khấu trừ chi phí sinh hoạt, chi phí khác để tạo thu nhập Việc khơng khấu trừ chi phí tạo thu nhập đặc điểm khác biệt quan trọng việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao với thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù việc khấu trừ thu nhập cá nhân việc làm không đơn giản, rõ ràng, không khấu trừ chi phí làm ảnh hưởng đến tính cơng thuế Ví dụ: Hai người có mức thu nhập bình quân tháng người phải ni người phụ thuộc có mức chi phí cao phải nộp thuế giống người sống độc thân Mặc dù pháp luật hành khấu trừ chi phí cho số đối tượng lại làm cho công bị ảnh hưởng chủ thể khác khơng hưởng ưu đãi + Nhiều khoản thu nhập bị “bỏ qua”, không bị đánh thuế Theo quy định pháp luật hành, nhiều khoản thu nhập cá nhân bị bỏ qua, không đưa vào diện thu nhập chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao như: Các khoản thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng tài sản, quà biếu, quà tặng, thừa kế… Về mặt lí luận, thuế TNCN phải đánh toàn thu nhập cá nhân đảm bảo tính cơng thuế Về thực tiễn, có 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhiều cá nhân có thu nhập cao từ hoạt động kể mà không bị đánh thuế nên gây lãng phí nguồn thu cho ngân sách - Thứ ba, việc quy định thu thuế nguồn gây khó khăn việc xác định xác số thuế phải nộp Để đảm bảo khả điều tiết thu nhập, thuế TNCN thường quy định thuế suất lũy tiến áp dụng cho tổng thu nhập chịu thuế Bên cạnh đó, để đảm bảo việc thu thuế, pháp luật quy định tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập khoản thu nhập chi trả để nộp cho quan thuế Riêng khoản chi phí mua ngồi thù lao tư vấn, tiền công sửa chữa v.v., việc khấu trừ xác định 10% khoản thu nhập từ 500 ngàn đồng trở lên Quy định có ưu điểm đảm bảo thu thuế, tránh việc trốn thuế, lậu thuế Tuy nhiên, việc thực đăng kí, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân chưa áp dụng rộng rãi triệt để, cách thu thuế khơng xác III PHƢƠNG HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM Những yêu cầu có tính nguyên tắc việc xây dựng Luật thuế TNCN Việt Nam - Thuế TNCN phải quy định phù hợp với chủ trương, sách Đảng Nhà nước Nghị Đại hội Đảng IX X xác định: “Áp dụng thuế TNCN thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển” “Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ… Điều chỉnh sách thuế theo hướng giảm ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lí thu nhập” Như vậy, Luật thuế TNCN cần xác định phạm vi điều chỉnh rộng nhằm đảm bảo thực ngun tắc cơng bằng, bình đẳng đánh thuế thu nhập theo hướng 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cá nhân có thu nhập phải chịu thuế Việc đánh thuế TNCN không phân biệt cá nhân kinh doanh hay không kinh doanh, cá nhân người nước ngồi hay cơng dân Việt Nam - Luật thuế TNCN phải công cụ hữu hiệu để Nhà nước tăng thu ngân sách, đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế xã hội Cụ thể hố Nghị Đại hội Đảng, Bộ Chính trị thông qua Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010, đặt yêu cầu: “Cần sớm xác định bước thích hợp để tăng tỉ trọng nguồn thu nuớc cho phù hợp với tiến trình hội nhập Mở rộng diện thuế trực thu tăng tỉ lệ thu từ thuế trực thu” Ở quốc gia phát triển, tỉ trọng thuế TNCN tổng thu ngân sách cao, Việt Nam số thu không đáng kể So với sắc thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế TNCN đảm bảo cơng tốt hơn, vậy, việc tăng nguồn thu từ thuế trực thu yêu cầu hợp lí cần thiết Bên cạnh việc mở rộng đối tượng điều chỉnh, Luật thuế TNCN cần bao quát nguồn thu cá nhân, đồng thời hạn chế tượng tránh thuế, lậu thuế Bên cạnh đó, cần xác định mức thuế suất hợp lí để vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách đồng thời không gây áp lực lên chủ thể nộp thuế - Luật thuế TNCN phải công cụ để đảm bảo công xã hội Thực công xã hội nhiệm vụ máy nhà nước nói chung pháp luật ln coi công cụ hữu hiệu Luật thuế TNCN cần phải đảm bảo khả điều tiết thu nhập hợp lí cá nhân có thu nhập Về lí thuyết, pháp luật cá thể hố nghĩa vụ nộp thuế đảm bảo công nhiêu Tuy nhiên, vấn đề có tính hai mặt, bên cạnh việc đảm bảo cơng tốt hơn, việc cá thể hoá nghĩa vụ nộp thuế làm sai lệch chất cơng Luật thuế TNCN phải đảm bảo việc khấu trừ chi phí cách hợp lí để trì sống có chất lượng cá nhân nộp thuế tiếp tục tạo thu nhập Để thuận tiện cho việc áp dụng, chi phí khó cá thể hố đến cá nhân nộp thuế nên việc khấu trừ khống cần thiết cho công tác hành thu thuế 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy nhiên, khấu trừ khoản chi phí nào, mức khấu trừ bao nhiêu, phương thức khấu trừ vấn đề lớn cần cân nhắc, tính tốn kĩ sở số liệu điều tra cụ thể, xác, khơng nên thiết kế cách áp đặt chung chung khó áp dụng Về ngun tắc, khoản chi phí sau cần khấu trừ: + Chi phí sinh hoạt bình qn người nộp thuế; + Chi phí ni dưỡng người phụ thuộc; + Chi phí tạo thu nhập: Tiền đầu tư vốn, chi phí kinh doanh, v.v + Chi phí phục hồi sức lao động bồi thường: Tiền khám chữa bệnh không bảo hiểm chi trả, tiền bồi thường thiệt hại… Để đảm bảo việc áp dụng xác thuận tiện, việc quy định khoản chi phí khấu trừ phải cụ thể, xác minh bạch - Luật thuế TNCN cần quy định phù hợp với thực tiễn kinh tế quốc dân Hiện nay, mức thu nhập bình qn đầu người Việt Nam cịn thấp nên việc quy định mức thuế suất cần dựa nguyên tắc đảm bảo khuyến khích lao động sản xuất, tạo thu nhập ổn định làm giàu đáng Do đó, mức thuế suất phải quy định dựa nguyên tắc sau đây: + Mức thuế suất phải đảm bảo, sau nộp thuế, người nộp thuế phải có mức thu nhập khơng thấp mức thu nhập bình quân chung + Khoảng cách mức thuế suất khoảng cách mức thu nhập chịu thuế hai mức thuế suất cần xác định hợp lí, khơng q xa nhằm đảm bảo công không gây xáo trộn nghĩa vụ thuế - Luật thuế TNCN phải đảm bảo nguyên tắc hội nhập quốc tế Luật thuế TNCN phải thể tinh thần hiệp định tránh đánh thuế hai lần chí cần quy định nguyên tắc áp dụng hiệp định việc xác định nghĩa vụ thuế người nước ngồi có thu nhập Việt Nam thu nhập công dân Việt Nam nước Nguyên tắc cho phép áp dụng biểu thuế thống tất cá nhân, khơng kể cơng dân Việt Nam hay người nước 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một số kiến nghị cụ thể đóng góp cho việc xây dựng dự thảo Luật thuế TNCN - Nếu quy định đánh thuế thu nhập từ thừa kế quà tặng phải đánh vào tất tài sản không nên áp dụng tài sản cổ phiếu, trái phiếu, quyền sở hữu doanh nghiệp, bất động sản theo quy định dự thảo Nếu không, việc chuyển đổi tài sản chuyển dịch tài sản ảo xảy nhằm tránh thuế Việc đánh thuế thừa kế bất động sản tài sản thừa kế người thừa kế có nhà gây nhiều tranh cãi, khơng có chuẩn mực “nhà ở” Mặt khác, trước nhận thừa kế, người thừa kế chuyển nhượng nhà cho người khác Do vậy, cần xác định việc đánh thuế bất động sản thừa kế giống tài sản thừa kế khác Nếu đánh thuế vào tất loại quà tặng thu nhập từ kiều hối nên thuộc diện chịu thuế Hiện nay, pháp luật chưa có định nghĩa kiều hối, Pháp lệnh ngoại hối 2005 Về chất, kiều hối ngoại hối người Việt Nam định cư, sinh sống nước gửi cho thân nhân nước nên dạng quà tặng Mặc dù sách Nhà nước khuyến khích người Việt Nam nước ngồi góp phần xây dựng quê hương bình đẳng nghĩa vụ thuế cần tôn trọng - Việc dự thảo Luật thuế TNCN quy định đánh thuế vào lãi góp vốn, cổ tức chia khơng hợp lí Những khoản thu nhập phần lại chia sau doanh nghiệp chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Về chất, khoản thu nhập từ lãi góp vốn, cổ tức chia khác với lãi gửi ngân hàng, lãi gửi ngân hàng khoản chi phí khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế tổ chức tín dụng Tuy nhiên, nhà làm luật muốn điều tiết thu nhập, cần xác định khoản thu nhập vào thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên dự thảo quy định khoản thu nhập có theo định kì (thường năm) 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Không nên quy định thu nhập từ lãi mua trái phiếu Chính phủ, tín phiếu kho bạc nhà nước khơng cơng với hình thức đầu tư khác mua trái phiếu cơng ti, kì phiếu ngân hàng… Bởi lẽ, Nhà nước mối quan hệ với người nắm giữ trái phiếu giống tổ chức phát hành khác, quan hệ dân nên khơng thể có đặc quyền dành riêng cho Nhà nước Thiết nghĩ, Nhà nước cần thu hút nguồn vốn thơng qua uy tín niềm tin từ nhà đầu tư, tạo vị cao so với tổ chức khác việc phát hành công cụ vay nợ - Việc đánh thuế vào lãi cho vay không đánh thuế lãi tiền gửi tiết kiệm khơng hợp lí, lẽ lãi tiền gửi tiết kiệm chất lãi cho vay Tuy tiền gửi tiết kiệm ngân hàng có quy chế pháp lí riêng khơng có khác biệt lớn so với loại tiền gửi khác cá nhân Nếu quy định vậy, chắn việc đánh thuế với lãi tiền gửi ngân hàng cá nhân khơng có hiệu quả, người dân sử dụng hình thức gửi tiền tiết kiệm Không thế, khơng bình đẳng quy định quyền huy động vốn tổ chức tín dụng so với loại hình doanh nghiệp khác Chúng tơi ủng hộ việc khơng đánh thuế với lãi bảo hiểm nhân thọ nhằm khuyến khích người dân tham gia loại hình dịch vụ hữu ích Mặt khác, nhiều trường hợp, lãi bảo hiểm nhân thọ tương tự cổ tức, nghĩa phần lợi nhuận chia sau doanh nghiệp bảo hiểm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Trong trường hợp nộp thuế TNCN cá nhân kinh doanh chưa đủ điều kiện áp dụng chế độ kế tốn, hố đơn chứng từ (mà nhóm chủ thể phổ biến), theo chúng tôi, việc nộp thuế khốn giải pháp hợp lí Tuy nhiên, không nên giao quyền cho quan thuế ấn định hai tính thuế doanh thu, chi phí thuế suất mà nên ấn định doanh thu, chi phí để đảm bảo cho việc áp dụng biểu thuế luỹ tiến phần nhóm chủ thể Bên cạnh đó, việc dự thảo đánh thuế vào chủ hộ kinh doanh mà không đánh thuế theo mức bình quân cá nhân hộ dẫn đến tình trạng thành viên khác (thường 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com người thân gia đình) hưởng mức lương cao để làm giảm thu nhập nhằm tránh thuế - Đối với khoản thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, chuyển giao công nghệ, quà tặng, khuyến mại, trúng thưởng xổ số trị chơi có thưởng, không nên quy định mức khởi điểm 10 triệu đồng đánh thuế nhằm hạn chế tình trạng tránh thuế, việc đánh thuế trường hợp đánh thuế lần Ví dụ: Chia nhỏ giá trị chuyển giao công nghệ, nhượng quyền thương mại, quà tặng thành nhiều phần, phần hợp đồng có giá trị thấp 10 triệu đồng không bị đánh thuế - Việc phân biệt đối tượng cư trú không cư trú nên giới hạn việc xác định thủ tục hành thuế, khơng nên phân biệt nghĩa vụ thuế, khơng đảm bảo bình đẳng đối tượng cư trú không cư trú loại thu nhập (ví dụ: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh phải xác định thu nhập doanh thu trừ chi phí, khơng thể áp dụng doanh thu riêng đối tượng không cư trú) Do đó, trừ quy định nhằm đảm bảo tránh đánh thuế hai lần việc xác định nghĩa vụ thuế khoản thu nhập phát sinh Việt Nam người không cư trú cần phải quy định bình đẳng với người cư trú Bên cạnh đó, kĩ thuật lập pháp, việc đánh thuế người cư trú không cư trú khơng cần phải quy định nhắc lại làm cho văn luật dài dòng, cần dẫn chiếu điều luật - Cần quy định việc áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần làm sở đảm bảo quyền lợi đối tượng có thu nhập từ nhiều quốc gia khác nhau, không nên quy định chung chung việc áp dụng điều ước quốc tế Điều 10 dự thảo - Không nên quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất xác định theo nguyên tắc: theo giá hợp đồng, giá hợp đồng thấp giá đất UBND tỉnh quy định xác định theo giá đất UBND tỉnh Quy định tất yếu dẫn đến bên tham gia hợp đồng ghi mức giá với giá đất UBND tỉnh công bố lần chuyển nhượng kết Nhà nước không thu thuế 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo chúng tôi, việc xác định giá quyền sử dụng đất cần phải dựa vào nguyên tắc thị trường bất động sản khác Chính phủ cần có quy định cụ thể hướng dẫn việc xác định giá chuyển nhượng trường hợp giá chuyển nhượng ghi hợp đồng thấp giá phổ biến thị trường - Quy định mức chiết trừ gia cảnh cần lưu ý đến mặt chi tiêu thực tế địa phương Hiện nay, rõ ràng có chênh lệch chi phí lớn địa phương, ví dụ Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh với tỉnh thành khác Nếu mức thu nhập chịu thuế mức chiết trừ gia cảnh giống nơi có chi phí bình qn cao người nộp thuế bị thiệt thuế Thiết nghĩ, dự thảo nên quy định việc tham gia định quyền cấp tỉnh việc xác định mức chiết trừ gia cảnh Ví dụ: Nên quy định Hội đồng nhân dân tỉnh có quyền điều chỉnh giới hạn định theo quy định Chính phủ mức chiết trừ gia cảnh để phù hợp với tình hình thực tế địa phương - Để quản lý việc thuế thu nhập cá nhân phải xây dựng hệ thống công nghệ thông tin… Với sách giảm trừ gia cảnh, kê khai giảm trừ gia cảnh, toán thuế, khai thuế, việc đối chiếu gia cảnh người nộp thuế đảm bảo quy định, để không bị trùng người nộp thuế có chung gia cảnh, có chung người phụ thuộc hệ thống liệu người nộp thuế phải nhập vào hệ thống thông tin, xử lý đối chiếu tập trung… cách quản lý - Ngồi ra, vấn đề cấp mã số thuế, từ trước đến nay, việc quản lý mã số thuế người đóng thuế thu nhập quản lý tương đối tốt, nhiên, chuyển sang thuế thu nhập cá nhân này, với số lượng người nộp thuế lớn, đối tượng quản lý thuế lớn rộng ngành thuế triển khai xây dựng hệ thống quản lý mã số thuế để phục vụ cho hoạt động 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com C KẾT LUẬN Thuế thu nhập cá nhân loại thuế giữ vai trò quan trọng hệ thống nước phát triển Thuế thu nhập cá nhân không công cụ phân phối thu nhập đảm bảo cơng xã hội, mà cịn công cụ hữu hiệu động viên nguồn thu to lớn cho ngân sách nhà nước, góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Ở nước ta, Luật thuế thu nhập cá nhân ban hành đưa vào áp dụng bộc lộ nhiều nhược điểm hạn chế, lên vấn đề thuế chưa thực đáp ứng yêu cầu phân phối thu nhập công chưa đảm bảo tính hiệu kinh tế - xã hội Trong điều kiện hội nhập tham gia vào tổ chức quốc tế khu vực, nhiều quy định chế độ thuế người có thu nhập cao tỏ không phù hợp với thông lệ quốc tế Vì vậy, Nhà nước quan chức cần đổi xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân cho phù hợp với điều kiện thực tế 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC A LỜI MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I TỔNG QUAN VỀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 2 Sự cần thiết xây dựng luật thuế Thu nhập cá nhân Vai trò thuế Thu nhập cá nhân 3.1 Thuế thu nhập cá nhân công cụ phân phối đảm bảo công xã hội 3.2 Thuế thu nhập cá nhân công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho Ngân sách nhà nước 3.3 Thuế thu nhập cá nhân góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế 4 Nguyên tắc phƣơng pháp đánh thuế Thu nhập cá nhân 4.1 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân a/ Đánh thuế sở thu nhập chịu thuế hữu b/ Đánh thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến 4.2 Phương pháp đánh thuế thu nhập cá nhân a/ Đánh thuế theo nguồn hình thành thu nhập b/ Đánh thuế tổng thu nhập c/ Đánh thuế hỗn hợp Cơ sở xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân 5.1 Xác định thu nhập chịu thuế 5.2 Xác định khoản thu nhập miễn trừ 5.3 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân 5.4 Phương pháp quản lý thu nộp thuế II/ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Những đặc trƣng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN 11 Những hạn chế pháp luật thuế TNCN hành 13 III PHƢƠNG HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 15 Những u cầu có tính ngun tắc việc xây dựng Luật thuế TNCN Việt Nam 15 Một số kiến nghị cụ thể đóng góp cho việc xây dựng dự thảo Luật thuế TNCN 18 C KẾT LUẬN 22 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Thuế hệ thống thuế Việt Nam” – GS.TS Bùi Xuân Lưu (chủ biên), ĐHNT Luật thuế Thu nhập cá nhân Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11 tháng năm 2010 Bộ tài hướng dẫn bổ sung thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Dự thào Luật thuế thu nhập cá nhân – Bộ tài (2006) Hỏi- đáp thực Luật Thuế thu nhập cá nhân - ơng Đinh Nam Thắng, Phó trưởng Ban quản lý thuế thu nhập cá nhân- Tổng Cục thuế 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... nhập cá nhân 4.1 Nguyên tắc đánh thu? ?? thu nhập cá nhân a/ Đánh thu? ?? sở thu nhập chịu thu? ?? hữu b/ Đánh thu? ?? thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến 4.2 Phương pháp đánh thu? ?? thu nhập. .. trước pháp luật nghĩa vụ khấu trừ thu? ?? thu nhập trước chi trả thu nhập - Phương pháp thu trực tiếp: Thu? ?? thu nhập cá nhân thu? ?? đánh vào phần thu nhập cá nhân, để thu? ?? thu sát với mức thu nhập cá nhân. .. thừa cần thu thu? ?? để định hướng chúng vào đầu tư phát triển kinh tế Nguyên tắc phƣơng pháp đánh thu? ?? Thu nhập cá nhân 4.1 Nguyên tắc đánh thu? ?? thu nhập cá nhân a/ Đánh thu? ?? sở thu nhập chịu thu? ??