Đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các đài phát thanh truyền hình cấp tỉnh tại việt nam

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN HỮU TẤN D ho ĐÁNH GIÁ TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC ĐÀI PHÁT THANH TRUYỀN HÌNH cD CẤP TỈNH TẠI VIỆT NAM aN Chuyên ngành: Kế toán an Mã số: 62.34.03.01 g TÓM TẤT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Đà Nẵng – Năm 2022 Cơng trình đƣợc hồn thành Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun GS.TS Trương Bá Thanh D Phản biện 1: PGS.TS Trần M nh D ng Phản biện 2: PGS.TS Mai Th Ho ng Minh ho ược bảo vệ trước Hội ồng chấm Luận án an Luận án aN cD Phản biện 3: TS B i Th Y n Linh cấp Trường Đ i học Kinh t , Đ i học Đ Nẵng g Vào ngày 24 tháng 12 năm 2021 Có thể tìm hiểu luận án t i: - Thư viện Quốc gia Việt Nam - Trung tâm thông tin - Học liệu v truyền thông, Đ i học Đ Nẵng MỞ ĐẦU aN cD ho D Tính cấp thiết đề tài HTKSNB hữu hiệu có ý nghĩa quan trọng hiệu ho t ộng ơn v , tổ chức, ó có ơn v nghiệp công Các nghiên cứu trước ây chứng minh hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng n việc nâng cao trách nhiệm giải trình (Mawanda, 2008)…, tin cậy BCTC (Noorvee L (2006)…, tuân thủ pháp luật v quy nh (Olatunji & Charles 2009) T i Việt Nam, có nghiên cứu HTKSNB theo hướng ho n thiện HTKSNB, xây dựng khung HTKSNB, nhân tố ảnh hưởng n hữu hiệu HTKSNB, tác ộng nhân tố cấu th nh HTKSNB n hiệu ho t ộng (Ph m Bính Ngọ, 2011; Nguyễn Thu Ho i, 2011; B i Th Minh Hải, 2012; Hồ Tuấn V , 2016; Võ Thu Phụng, 2016) Trên th giới có nghiên cứu ánh giá tính hữu hiệu HTKSNB Ngân h ng thương m i (Sultana v Haque (2011), William v Kwasi (2003)… Doanh nghiệp ( Onumah v cộng (2012), Dennis (2013)… t i khu vực công (Mawanda (2008), Sarah (2011), … Việt Nam có nhiều nghiên cứu HTKSNB, chủ y u dừng l i góc ộ nghiên cứu tình ể ho n thiện HTKSNB cho ơn v , nhóm ng nh Ở ó khoảng trống o lường th nh phần KSNB v mục tiêu kiểm soát HTKSNB Tuy nhiên n chưa có tác giả n o nghiên cứu vấn ề n y lĩnh vực truyền thơng nói chung ngành phát truyền hình nói riêng g an Trong bối cảnh Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam ược giao quyền tự chủ, tự ch u trách nhiệm, từ thực t cầp thi t nâng cao k t ho t ộng Đ i PT-TH thông qua HTKSNB v từ vai trò HTKSNB hữu hiệu tác ộng tích cực n k t thực mục tiêu Đ i Luận án nghiên cứu “Đánh giá tính hữu hiệu HTKSNB Đài PTTH cấp tỉnh Việt Nam” có ý nghĩa khoa học v thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu Thông qua mơ hình khung lý thuy t tính hữu hiệu hệ thống KSNB, luận án hướng n ánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam, qua ó ưa khuy n ngh nhằm nâng cao lực quản tr Đ i bối cảnh ổi ch ho t ộng t i ơn v nghiệp công lập Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Các th nh phần hệ thống KSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam có vận h nh hay khơng v vận h nh có hữu hiệu khơng? g an aN cD ho D Câu hỏi 2: Mức ộ hữu hiệu mục tiêu kiểm soát t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam thực tiễn th n o?? Câu hỏi 3: Những nhân tố n o ảnh hưởng n mục tiêu kiểm soát t i Đ i PT - TH cấp tỉnh t i Việt Nam ? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu v o tính hữu hiệu HT KSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam Ph m vi nghiên cứu: Nghiên cứu ược thực ối với Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam giai o n từ năm 2014 n năm 2018 Đây l giai o n có chuyển ổi từ Ngh nh 43/2006/NĐ-CP sang Ngh nh 16/2015/NĐ-CP Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án k t hợp phương pháp nghiên cứu nh tính v phương pháp nghiên cứu nh lượng Phương pháp nghiên cứu nh tính: Phân tích quy nh nh nước quy ch ho t ộng ơn v nghiệp cơng lập nói chung, v Đ i PT-TH cấp tỉnh nói riêng Thực vấn sâu chuyên gia nhằm xây dựng o lường tiêu chí liên quan n mục tiêu kiểm soát v th nh phần hệ thống KSNB t i Đ i Thực vấn sâu chuyên gia sau có k t xử lý nh lượng ể giải thích rõ k t nghiên cứu ược phát Phương pháp nghiên cứu nh lượng: Phương pháp iều tra ược ti n h nh nhằm thu thập ý ki n ánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB t i 63 Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam Đối tượng ược vấn gồm nhóm ối tuợng: Giám ốc, Phó giám ốc nội dung, Phó giám ốc kỹ thuật, Trưởng/Phó phịng K tốn, Trưởng/Phó phịng Tổ chức h nh chính, Trưởng/Phó phịng Kỹ thuật Kiểm nh ộ tin cậy thang o v phân tích nhân tố ể t o lập o lường thức nhằm ánh giá tính hữu hiệu KSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh Phương pháp phân tích t-test c ng phương pháp phân tích hồi qui bội c ng ược sử dụng Khung nghiên cứu luận án Khung lý thuy t INTOSAI, COSO Nhu cầu quản lý t i Đ i PT-TH Tổng quan công trình nghiên cứu -Tính hữu hiệu hệ thống KSNB t i Đ i - Mơ hình ảnh hưởng D Nghiên cứu nh lượng Bộ o lường ho Phỏng vấn sâu chuyên gia nh GT g an Kiểm aN cD - Chọn mẫu - Thu thâp số liệu Thảo luận k t nghiên cứu H m ý quản tr Hình 1: Khung nghiên cứu luận án (Nguồn: Tác giả tự xây dựng) g an aN cD ho D Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Ý nghĩa khoa học: Luận án phát họa khung lý thuy t KSNB cho ơn v nghiệp công lập m cụ thể l Đ i PT-TH t i Việt Nam bối cảnh Chỉnh phủ giao quyền tự chủ nhiều cho ơn v nghiệp, phải ảm bảo thực nhiệm vụ tr Đây l tảng ể ho n thiện ch quản tr t i ơn v nghiệp công lập thời gian tới Ý nghĩa thực tiễn: Xây dựng thang o bi n o lường th nh phần thuộc HTKSNB, o lường mục tiêu kiểm soát Bộ o lường n y l sở ể nghiên cứu ti p theo phát triển o lường bối cảnh ch quản tr t i ơn v nghiệp công lập t i Việt Nam ti p tục ổi năm gần ây Luận án xây dựng mơ hình th nh phần ặc th thuộc HTKSNB ảnh hưởng n tính hữu hiệu HTKSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam K t nghiên cứu cho bi t có ba nhân tố có ý nghĩa tác ộng: Truyền thơng giám sát, ho t ộng kiểm sốt, mơi trường kiểm sốt Ba nhân tố n y có ảnh hưởng kể n mục tiêu ho t ộng, mục tiêu t i v mục tiêu tin cậy báo cáo quy t tốn Đ i phát truyền hình cấp tỉnh, th nh phố t i Việt Nam Đó l sở ể l nh o Đ i PT-TH có nh hướng úng ắn tổ chức quản lý t i Đ i, h n ch rủi ro trình iều h nh ho t ộng ơn v K t cấu luận án Luận án có cấu trúc gồm năm chương, gồm (1) Cơ sở lý luận tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, (2) Thi t k nghiên cứu, (3) K t o lường th nh phần liên quan n hệ thống kiểm sốt nội bơ, (4) K t nghiên cứu v b n luận, (5) K t luận v h m ý quản tr CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ KSNB l công cụ quản lý tổ chức nhằm t ược mục tiêu tố chức ó Chương n y tổng hợp khn khổ lý thuy t HTKSNB, tính hữu hiệu HTKSNB v tổng k t nghiên cứu thực nghiệm ể khoảng trống nghiên cứu 1.1 Các mô hình khung hệ thống kiểm sốt nội 1.1.1 Các khái niệm kiểm soát nội KSNB ời v tồn t i khách quan c ng với tồn t i tổ chức (doanh nghiệp, tổ chức phủ, tổ chức phi lợi nhuận ) nhằm sử dụng nguồn lực ể t ược mục tiêu tổ chức ó Có nhiều nh COSO 2013 cD ho D nghĩa KSNB từ phía nh khoa học, nhìn chung có hai dòng quan iểm chủ y u Dòng quan iểm thứ cho KSNB l trình (Báo cáo COSO ), King (2011), Abbas v Iqbal (2012) Dòng quan iểm thứ hai cho KSNB l cấu trúc DiNapoli (2007), Lakis (2012), Pfister (2009), Shim (2011) 1.1.2 Các mơ hình khung hệ thống kiểm sốt nội 1.1.2.1 Mơ hình khung KSNB theo COSO 2013 Theo khung lý thuy t COSO (2013), hệ thống KSNB gồm năm th nh phần với mười bảy nguyên tắc hỗ trợ cho năm th nh phần KSNB 1.1.2.2 Mơ hình khung KSNB theo INTOSAI Một khung lý thuy t khu vực cơng có ảnh hưởng to n cầu l mơ hình khung INTOSAI ời lần ầu v o năm 1992 v phiên sau ó ược k thừa từ khung lý thuy t COSO, ược coi l tảng ể thi t lập HTKSNB khu vực cơng Có thể ánh giá tính liên k t HTKSNB khu vực cơng v khu vực tư qua mục tiêu kiểm soát, thể Bảng 1.1 ây Bảng 1.1 Đối sánh mục tiêu kiểm soát COSO INTOSAI 9100 ộng Tính hữu hiệu v hiệu ho t ộng an aN Tính hữu hiệu v hiệu ho t INTOSAI GOV 9100 Thực ược trách nhiệm giải trình Tuân thủ theo qui luật Tuân thủ theo qui nh pháp g Báo cáo cho người bên người ngo i, ảm bảo tính tin cậy, k p thời, minh b ch nh pháp luật Bảo vệ t i sản ể không thua lỗ, không ưa v o sử dụng v không b hư hỏng g an aN cD ho D Bảng 1.2 So sánh thành phần KSNB COSO INTOSAI 9100 COSO 2013 INTOSAI GOV 9100 Mơi trƣờng kiểm sốt Cam k t trung thực v tuân Tính trực nghề nghiệp v cá thủ giá tr o ức nhân, c ng giá tr o ức l nh o nhân viên HĐQT thực trách nhiệm giám Cam k t ối với lực sát Thi t lập cấu tổ chức, quyền Tri t lý quản lý v phong cách iều h n v trách nhiệm h nh l nh o Cam k t ối với lực Thi t lập cấu tổ chức, quyền h n v trách nhiệm Yêu cầu cá nhân báo cáo v ch u Chính sách ối với nguồn nhân lực trách nhiệm Đánh giá rủi ro Xác nh mục tiêu có liên quan Nhận diện v phân tích rủi ro Nhận diện rủi ro Đánh giá nguy gian lận Đánh giá rủi ro Nhận diện v phân tích thay Đối phó rủi ro ổi ảnh hưởng kể ối với KSNB Hoạt động kiểm soát Lựa chọn v phát triển ho t ộng Phân quyền v phê chuẩn thủ tục kiểm soát h n ch rủi ro kiểm soát Thi t lập kiểm soát chung v sử Phân chia trách nhiệm dụng công nghệ thông tin v o ho t ộng ki m soát Triển khai ho t ộng kiểm soát Kiểm soát truy cập nguồn lực v thơng qua sách v thủ tục số liệu kiểm sốt Xác minh v giải trình Xem xét k t ho t ộng COSO 2013 INTOSAI GOV 9100 Xem xét ho t ộng, trình Giám sát (hướng dẫn, cơng) o t o, phân Thơng tin truyền thơng Sử dụng thơng tin có chất lượng, có liên quan ể hỗ trợ KSNB D Hệ thống thông tin cung cấp báo cáo gồm thơng tin t i v phi t i chính, thơng tin ho t ộng v tn thủ ể iều h nh v kiểm soát ho t ộng Thông tin truyền thông nhiều chiều n ối tượng tổ chức v truyền thông ối tác bên ngo i cD ho Truyền thông nội k p thời v úng ối tượng Truyền thông bên ngo i thông tin cần thi t aN Giám sát Giám sát thường xuyên/ giám sát ình kỳ g an Ti n h nh ánh giá thường xuyên liên tục nh kỳ Thông báo m khuy t ối tượng có liên quan n (Nguồn: Tổng hợp tác giả) 1.2 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội 1.2.1 Khái niệm tính hữu hiệu hệ thống KSNB Tài liệu hướng dẫn INTOSAI GOV 9100 v o năm 2001 cho HTKSNB hữu hiệu n u ảm bảo cách hợp lý mục tiêu tổ chức khu vực công t ược Luận án ti n h nh ánh giá tính hữu hiệu dựa hai vấn ề: g an aN cD ho D - Các mục tiêu kiểm sốt có t ược hay không? - Các y u tố cấu th nh nên th nh phần KSNB có vận h nh hữu hiệu không? 1.2.2 Cách tiếp cận đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Các ti p cận ánh giá tính hữu hiệu HTKSNB i theo hai hướng l cách ti p cận nh tính v ti p cận nh lượng Cách ti p cận nh tính dựa khoản 303 Sarbanes- Oxley, theo ó nh quản lý ơn v phải ánh giá tính hữu hiệu HTKSNB ơn v mình, sở ó kiểm tốn ộc lập có ý ki n phản hồi Ngược l i, cách ti p cận nh lượng dựa nghiên cứu số lớn ể xem xét mục tiêu KSNB có t ược hay khơng v th nh phần HTKSNB có tồn t i v ảnh hưởng th n o n HTKSNB 1.3 Các lý thuyết có liên quan đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB 1.3.1 Lý thuyết ngữ cảnh (Contingency theory) Lý thuy t ngữ cảnh l cách ti p cận nghiên cứu h nh vi tổ chức, theo ó nhân tố ngữ cảnh (cơng nghệ, văn hóa, qui mơ doanh nghiệp, môi trường bên ngo i…) ảnh hưởng n thi t k v vận h nh tổ chức Lý thuy t ngữ cảnh ược xem l tảng thi t k tổ chức, ó có thi t k hệ thống Fisher (1998) cho việc thi t k v sử dụng hệ thống kiểm soát phải ph hợp với ngữ cảnh m tổ chức ó ho t ộng Các Đ i PT-TH ều có chức nhau, t y theo iều kiện ặc th a phương v ộng Đ i, nên công tác KSNB c ng có ặc th riêng Ngo i ra, thái ộ người ứng ầu t i Đ i quan trọng, ảnh hưởng n việc triển khai thực nhiệm vụ tr Đ i Vì lý ó, lý thuy t ngữ cảnh l sở lý thuy t quan trọng ể ánh giá tính hữu hiệu HTKSNB t i Đ i 1.3.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) Lý thuy t i diện Michael C.Jensen v William H.Meckling xây dựng năm 1976 Lý thuy t n y nghiên cứu mối quan hệ bên ủy nhiệm v bên ược ủy nhiệm Lý thuy t i diện kỳ vọng có ảnh hưởng n thi t k HTKSNB tổ chức công ể t ược mục tiêu tổ chức Ở tổ chức ó, nguồn t i ho t ộng l từ ngân sách nh nước v nguồn thu d ch vụ công khác Người l nh o tổ chức n y l bên i diện, thay mặt cho nh nước ể quản lý, iều h nh tổ chức thực nhiệm vụ, chức ược qui nh Do vậy, vấn ề i diện 11 g an aN cD ho D lớn thông tin v truyền thông, c ng có nghiên cứu cho thấy vai trị ho t ộng giám sát hay mơi trường kiểm sốt ối với mục tiêu kiểm sốt Các k t ó cho thấy cần phải ti p tục tìm hiểu tính hữu hiệu hệ thống KSNB ng nh, lĩnh vực khu vực công, ể cách phối hợp tốt 1.4.2 Tổng quan nghiên cứu nước Cho n nay, t i Việt nam có nhiều nh khoa học nghiên cứu HTKSNB lĩnh vực v khía c nh khác nhau, ược tổng hợp th nh nét sau: 1.4.2.1 Hướng nghiên cứu tổ chức hệ thống kiểm soát nội Hướng nghiên cứu n y ánh giá HTKSNB t i ơn v tổ chức cơng gồm Ph m Bính Ngọ (2011),Tổ chức hệ thống kiểm soát nội ơn v dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng, … 1.4.2.2 Hướng nghiên cứu hoàn thiện hệ thống KSNB ngành hay tập đoàn Hướng nghiên cứu n y áp dụng ối với doanh nghiệp triển khai HTKSNB chưa kiện to n nên cần phải ho n thiện cho tốt Nguyễn Thu Ho i ( 2011), ho n thiện HTKSNB doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty xi măng Việt Nam, B i Th Minh Hải (2012), ho n thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp may mặc Việt Nam, … 1.4.2.3 Hướng nghiên cứu tác động, ảnh huởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB Hướng nghiên cứu n y áp dụng ối với doanh nghiệp triển khai HTKSNB, qua nghiên cứu xác nh nhân tố tác ộng, ảnh hưởng n tính hữu hiệu HTKSNB từ ó ưa k t luận v h m ý sách Hồ Tuấn V (2016), nhân tố ảnh huởng n hữu hiệu HTKSNB ngân h ng thuơng m i Việt Nam, Võ Thu Phụng ( 2016), tác ộng nhân tố cấu th nh HTKSNB n hiệu ho t ộng Tập o n Điện lực Việt Nam 1.4.3 Khoảng trống nghiên cứu tính hữu hiệu hệ thống KSNB Qua tổng quan nghiên cứu, cho thấy sử dụng tiêu t i v phi t i ể o lường ba mục tiêu kiểm soát Chỉ tiêu phi t i có tính a d ng, áp dụng thuận lợi cho lĩnh vực tư v công, v áp dụng cho ba mục tiêu Ngược l i, o lường mục tiêu KSNB qua số t i (ROA, ROE) có tính tin cậy cao dựa v o số liệu BCTC, áp dụng ối với mục tiêu hữu hiệu v hiệu ho t ộng doanh nghiệp; ánh giá ối với mục tiêu tuân thủ hay mục tiêu BCTC tin cậy 12 Đây c ng l vấn ề ặt nghiên cứu mục tiêu hữu hiệu v hiệu t i tổ chức khu vực công Tuy tiêu phi t i có tính a d ng, ó l khoảng trống o lường nhiều nghiên cứu trước ây chưa có tính bao phủ Rất nghiên cứu b n mục tiêu tính tin cậy báo cáo v mục tiêu tuân thủ theo quy nh pháp luật ngo i nghiên cứu Jokipii (2006) v cơng trình tác giả n y sau ó Liên quan n th nh phần hệ thống KSNB, nghiên cứu trước ều k thừa khung lý thuy t COSO, INTOSAI, k t hợp t y thuộc v o lĩnh vực nghiên cứu Do vậy, việc thi t k o lường hệ thống KSNB cần phải dựa khung lý thuy t ph hợp có tính k t hợp Qua nghiên cứu c ng chưa thấy có nghiên cứu n o tính hữu hiệu HTKSNB ơn v ng nh truyền thông, ặc biệt l lĩnh vực PTTH D g an aN cD ho CHUƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 2.1 Ảnh hƣởng chế quản trị Đài phát truyền hình cấp tỉnh Việt Nam đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB 2.1.1 Đặc điểm cấu tổ chức Cả nước có 63 Đ i PT-TH cấp tỉnh, th nh phố Về phân cấp quản lý, Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam thuộc UBND tỉnh, th nh phố trực thuộc Trung ương l ơn v nghiệp có thu, thực chức quan báo chí Đảng bộ, quyền tỉnh Đ i PT-TH cấp tỉnh ch u quản lý nh nước Luật báo chí; Cơ cấu tổ chức Đ i có ặc iểm riêng qui mơ v iều kiện ho t ộng tỉnh, th nh 2.1.2 Đặc điểm phân cấp quản lý Đài PT-TH cấp tỉnh Hiện quy nh chung phân cấp quản lý, cơng tác t i chính, tổ chức máy t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam ược thưc theo Ngh nh số 43/2006/NĐ-CP; Ngh nh số 16/2015/NĐ-CP Thông tư số 17/2010/TTLT-BTTTT-BNV 2.1.3 Đặc điểm cơng tác kiểm sốt, giám sát, kiểm tra Đài phát truyền hình cấp tỉnh Việt Nam Cơ quan chủ quản l UBND tỉnh, th nh, quan thực quản lý nh nước a b n tỉnh l Sở Thông tin v Truyền thông Các Đ i PT-TH cấp tỉnh tự xây dựng Quy ch chi tiêu nội sở qui nh h nh nh nước 13 2.2 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 2.2.1 Mơ hình nghiên cứu Qua tổng quan nghiên cứu, hệ thống lý thuy t KSNB, mơ hình khung nghiên cứu thể hiện: Mơi trường kiểm soát Bi n kiểm soát Mục tiêu ho t ộng Đánh giá rủi ro Mục tiêu Báo cáo Mục tiêu tuân thủ aN cD Giám sát Mục tiêu kiểm soát ho Thông tin truyền thông D Ho t ộng kiểm sốt g an Hình 2.3: Mơ hình nghiên cứu ánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam 2.2.2 Phát triển giả thuyết nghiên cứu Các giả thuy t nghiên cứu sau: Giả thuy t H1: Th nh phần mơi trường kiểm sốt có tác ộng thuận chiều n mục tiêu kiểm soát Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam Giả thuy t H2: Th nh phần ánh giá rủi ro có tác ộng thuận chiều n mục tiêu kiểm sốt Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam Giả thuy t H3: Th nh phần ho t ộng kiểm sốt có tác ộng thuận chiều n mục tiêu kiểm soát Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam Giả thuy t H4: Th nh phần thơng tin v truyền thơng có tác ộng thuận chiều n mục tiêu kiểm soát Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam 14 g an aN cD ho D Giả thuy t H5: Th nh phần giám sát có tác ộng thuận chiều n mục tiêu kiểm soát Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam Các giả thuy t ược xem xét mối quan hệ với bi n kiểm sốt Trong mơ hình nghiên cứu, bi n kiểm sốt ược dự tính có ảnh hưởng n mục tiêu kiểm sốt l giới tính, khu vực ho t ộng, thâm niên công tác 2.3 Thiết kế đo lƣờng biến Buớc 1: Luận án dựa v o o lường nghiên cứu truớc, nội h m khung lý thuy t INTOSAI v COSO (2013) v ặc th cơng tác kiểm sốt t i Đ i PT-TH cấp tỉnh Buớc 2: Trên sở xem xét nghiên cứu trước o luờng, Báo cáo COSO (2013), Báo cáo INTOSAI lĩnh vực công v ặc th công tác kiêm soát t i Đ i PT-TH cấp tỉnh, Tác giả hình th nh nên ý tuởng ể xây dựng bảng câu hỏi ban ầu Buớc 3: Từ ý tuởng xây dựng bảng câu hỏi ban ầu, k t hợp với vấn sâu chuyên gia ng nh PT-TH ể hình th nh nên bảng câu hỏi thức Buớc 4: Sau có bảng câu hỏi thức, ti n h nh thu thập số liệu thực t Buớc 5: Sau thu thập số liệu xong, ti n h nh kiểm nh ộ tin cậy thang o Buớc 6: Trên sở k t kiểm nh ộ tin cậy thang o, xây dựng o lường thức tính hữu hiệu KSNB 2.4 Thiết kế chọn mẫu kỹ thuật phân tích xử lý số liệu 2.4.1 Chọn mẫu thu thập liệu 2.4.1.1 Đối với nghiên cứu định tính Thảo luận, vấn chuyên gia nhằm mục ích thi t k mục o lường tính hữu hiệu HTKSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh Việt Nam 2.4.1.2 Đối với nghiên cứu định lượng Điều tra 63 Đ i cách gửi Phi u khảo sát tới nhóm ối tuợng: Giám ốc, Phó giám ốc nội dung, Phó giám ốc kỹ thuật, Trưởng (Phó) phịng K tốn, Trưởng (Phó) phịng Tổ chức h nh chính, Trưởng (phó) phịng kỹ thuật cơng nghệ hình thức vấn trực ti p v k t hợp với gửi phi u iều tra 2.4.2 Kỹ thuật phân tích xử lý số liệu Kiểm nh t – test, phân tích nhân tố, phân tích hồi qui bội 15 g an aN cD ho D CHƢƠNG KẾT QUẢ ĐO LƢỜNG CÁC THÀNH PHẦN LIÊN QUAN ĐẾN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 3.1 Kết nghiên cứu định tính 3.1.1 Bộ đo lường thức thành phần hệ thống KSNB Để thi t k o lường thức, luận án dựa khung lý thuy t INTOSAI, có tham khảo nội h m COSO (2013) v k t hợp k thừa nghiên cứu trước Jokipii (2006), Lansiluoto v cộng (2016) c ng ặc th công tác kiểm soát t i Đ i PT-TH cấp tỉnh Bảng 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 trình b y mục o lường thức th nh phần mơi trường kiểm sốt, ánh giá rủi ro, ho t ộng kiểm sốt, thơng tin v truyền thơng, giám sát, 3.1.2 Bộ đo lường thức mục tiêu kiểm sốt Bảng 3.6 trình b y mục o lường thức mục tiêu kiểm sốt 3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần hệ thống kiểm soát nội 3.2.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần môi trường kiểm sốt K t phân tích ộ tin cậy thang o lần v lần ược thể qua bảng 3.7 3.8 3.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần đánh giá rủi ro K t phân tích ộ tin cậy thang o lần v lần ược thể qua bảng 3.9 3.10 3.2.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần hoạt động kiểm soát K t phân tích ộ tin cậy thang o ược thể qua bảng 3.11 3.2.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần thông tin truyền thơng K t phân tích ộ tin cậy thang o ược thể qua bảng 3.12 3.2.5 Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần hoạt động giám sát K t phân tích ộ tin cậy thang o lần v lần ược thể qua bảng 3.13, 3.14 3.2.6 Đánh giá độ tin cậy thang đo mục tiêu kiểm soát nội K t phân tích ộ tin cậy thang o ược thể qua bảng 3.15, 3.16, 3.17 3.3 Kết đo lƣờng qua phân tích nhân tố 16 Truyền thơng giám sát Mục tiêu kiểm sốt Mục tiêu t i g Ho t ộng kiểm sốt Mục tiêu tr an Đánh giá rủi ro Bi n kiểm sốt aN Mơi trường kiểm sốt cD ho D 3.3.1 Bộ đo lường thành phần hệ thống KSNB qua phân tích nhân tố K t phân tích lần cuối nhân tố cho th nh phần HTKSNB thể qua bảng 3.18 Nhân tố thứ l ‘Thông tin v giám sát’, nhân tố thứ hai l ‘Ho t ộng kiểm soát’, nhân tố thứ ba l ‘Mơi trường kiểm sốt’, nhân tố thứ tư l ‘Đánh giá rủi ro’ 3.3.2 Bộ đo lường mục tiêu kiểm sốt qua phân tích nhân tố K t phân tích nhân tố ối với mục tiêu kiểm soát ược thể qua bảng 3.19 Nhân tố thứ l ‘Tính tin cậy BCQT’, nhân tố thứ l ‘Mục tiêu trị đài’ Nhân tố thứ l ‘Mục tiêu hiệu tài đài’ 3.4 Mơ hình phân tích điều chỉnh Sau thực phân tích nhân tố, nhân tố ược x p theo tính chất v khả giải thích nhân tố ược rút trích ối với khái niệm HTKSNB Đó l : Truyền thơng giám sát, Hoạt động kiểm sốt, Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro, ây l sở ể phát triển giả thuy t nghiên cứu Tính tin cậy báo cáo quy t tốn Hình 3.1 Mơ hình phân tích điều chỉnh (Nguồn: Phát triển tác giả) 17 Với iều chỉnh mơ hình trên, theo ó hai giả thuy t H4 v H5 iều chỉnh l i sau: ‘Thành phần truyền thơng giám sát có tác động thuận chiều đến mục tiêu kiểm soát Đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam’ g an aN cD ho D CHUƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Đánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB Đài phát – truyền hình cấp tỉnh Việt Nam 4.1.1 Tính hữu hiệu thành phần hệ thống KSNB Đài Các ặc trưng th nh phần KSNB sau phân tích ộ tin cậy thang o ề cập Chương ược trình b y qua bảng 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Qua k t thống kê mô tả ặc trưng th nh phần HTKSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh, k t luận số vấn ề sau: Thứ nhất, th nh phần HTKSNB t i Đ i PT-TH, như: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Thông tin v Giám sát, v Ho t ộng kiểm soát ều tồn t i v thực vận h nh hữu hiệu Đây l tảng ban ầu ể xem xét ảnh hưởng th nh phần n y n mục tiêu kiểm soát t i Đ i Thứ hai: Các mục chi ti t cấu th nh nên th nh phần KSNB ược ánh giá xoay quanh giá tr trung bình l Khơng có giá tr n o ánh giá mức cao l mức hữu hiệu Điều n y ặt cho l nh o Đ i phải nỗ lực công tác quản tr t i Đ i PT-TH cấp tỉnh, m yêu cầu ổi cách thức quản lý bối cảnh tự chủ ho t ộng dần ược giao cho Đ i Thứ ba: Một số mục liên quan n Đánh giá rủi ro chưa có tính hữu hiệu, mục RR4 v RR5; số mục ho t ộng kiểm sốt (KS3, KS4, KS7) có giá tr trung bình ánh giá tính hữu hiệu cịn thấp Trong bối cảnh công nghệ truyền thông qua m ng x hội phát triển nhanh chóng, yêu cầu quản lý công sản ng y c ng cao, việc bỏ qua ánh giá rủi ro v ho t ộng ngăn ngừa rủi ro dẫn n nguy hiệu ho t ộng Đ i tương lai K t thống kê mô tả n y c ng ặt câu hỏi cho người quản lý phải thay ổi nhìn nhận quản tr ho t ộng t i Đ i thời gian tới 4.1.2 Tính hữu hiệu mục tiêu kiểm soát Đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam Các ặc trưng mục tiêu kiểm soát t i Đ i PT-TH cấp tỉnh sau phân tích ộ tin cậy thang o ề cập chương với ba nhóm l 18 g an aN cD ho D Mục tiêu tr , Mục tiêu hiệu ho t ộng v Mục tiêu tin cậy BCQT ược thể qua bảng 4.6, 4.7, 4.8 Qua ánh giá ban ầu mục tiêu kiểm soát t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt nam k t luận sau: Mục tiêu kiểm sốt Đ i ều t ược, ó mục tiêu tr ược ánh giá t ược cao nhất, mục tiêu hiệu t i t ược mức khiêm tốt K t n y l sở ể ánh giá bước tính hữu hiệu cơng tác KSNB t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam, ồng thời nỗ lực m Ban giám ốc Đ i ể nâng cao mục tiêu 4.2 Mơ hình đánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB Đài 4.2.1 Phân tích ma trận tương quan K t nghiên cứu bảng 4.9 cho thấy số k t sau: Bi n ‘Mục tiêu trị Đài’ có tương quan dương v có ý nghĩa thống kê mức 1% với bi n số ‘Truyền thông giám sát’ Hệ số tương quan dương (+ 0.301) có nghĩa n u Đ i thực yêu cầu KSNB liên quan n th nh phần ‘Truyền thơng v giám sát’ c ng cao ‘Mục tiêu tr Đ i’ h ng ng y c ng t ược tính hữu hiệu Tuy nhiên, xem xét quan hệ tương quan với bi n số khác, bi n ‘Mục tiêu tr i’ có mối tương quan c ng chiều dương ều khơng có ý nghĩa thống kê Đặc iểm n y dự báo ảnh hưởng n k t phân tích hồi qui nhân tố ảnh hưởng n mục tiêu tr Đ i Bi n ‘Mục tiêu hiệu tài Đài’ có mối tương quan c ng chiều v có ý nghĩa thống kê mức 1% với bi n ‘Hoạt động kiểm sốt’, ‘Mơi trường kiểm sốt’ v ‘Đánh giá rủi ro’ Trong ó, nhân tố ‘Hoạt động kiểm sốt’ có hệ số tương quan lớn n mục tiêu t i Tuy nhiên, bi n ‘Truyền thơng giám sát’ có mối tương quan thuận chiều với ‘Mục tiêu hiệu tài chính’ Đ i PT-TH cấp tỉnh khơng có ý nghĩa thống kê Bi n phụ thuộc ‘Mục tiêu Tính tin cậy BCQT’ có quan hệ tương quan n tính thuận chiều với bi n ộc lập v ều có ý nghĩa thống kê mức 1% Điều n y có nghĩa giả nh quan hệ n tính ược thỏa m n ể ti p tục thực phân tích hồi qui Ngo i ra, k t dương hệ số tương quan c ng cho thấy mối quan hệ thuận chiều th nh phần hệ thống KSNB với mục tiêu tăng tính tin cậy BCQT Trong nhân tố nghiên cứu, bi n ‘Hoạt động kiểm sốt’ có hệ số tương quan lớn l 0.239; hệ số tương quan thấp l bi n ‘Truyền thông giám sát’ Đây l chứng ban ầu ể chứng minh giả 19 g an aN cD ho D thuy t nghiên cứu v xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng n mục tiêu kiểm soát Đ i PT-TH Bi n ‘Mục tiêu trị Đài’ có tương quan dương v có ý nghĩa thống kê mức 1% với bi n số ‘Truyền thông giám sát’ Bi n ‘Mục tiêu hiệu tài Đài’ có mối tương quan c ng chiều v có ý nghĩa thống kê mức 1% với bi n ‘Hoạt động kiểm sốt’, ‘Mơi trường kiểm sốt’ v ‘Đánh giá rủi ro’ Bi n phụ thuộc ‘Mục tiêu Tính tin cậy BCQT’ có quan hệ tương quan n tính thuận chiều với bi n ộc lập v ều có ý nghĩa thống kê mức 1% Điều n y có nghĩa giả nh quan hệ n tính ược thỏa m n ể ti p tục thực phân tích hồi qui Về mối tương quan bi n ộc lập, k t từ Bảng 4.9 c ng cho thấy khơng có mối tương quan bi n ộc lập Về mối tương quan bi n phụ thuộc, k t nghiên cứu c ng cho thấy bi n ‘Mục tiêu tr ’, ‘Hiệu t i chính’ v ‘Báo cáo quy t toán tin cậy’ c ng khơng có quan hệ tương quan 4.2.2 Kết phân tích mối quan hệ thành phần KSNB đến mục tiêu kiểm soát Để ánh giá mục tiêu KSNB t i Đ i ch u tác ộng th nh phần KSNB th n o cần thi t phải phân tích hồi qui To n k t ược tổng hợp Bảng 4.10 n Bảng 4.12 K t hồi qui qua phân tích cho thấy có mối liên hệ th nh phần hệ thống KSNB Đ i với mục tiêu kiểm soát Cả ba mục tiêu hệ thống KSNB ều ch u ảnh hưởng th nh phần hệ thống KSNB, ó ‘Mục tiêu tính tin cậy BC toán đài’ l bi n số ược giải thích bốn nhân tố cấu th nh nên hệ thống KSNB Đ i Mơ hình thứ hai liên quan n mục tiêu hiệu t i có khả giải thích cao (R2 = 19%), ‘Mục tiêu trị đài’ ược giải thích (R2 = 10%) Các bi n kiểm sốt ưa v o mơ hình phân tích a phần ều khơng có ý nghĩa thống kê, ó l i l số tích cực, cho thấy cơng tác KSNB thực theo úng nguyên tắc quản lý, không b chi phối với vấn ề giới tính, v trí cơng tác, tính v ng miền v thâm niên Tuy nhiên, v i khía c nh n o ó cần phải ý nhìn nhận người ánh giá l l nh o có khác biệt với l nh o phịng, ban thực mục tiêu tr c ng l iều cần xem xét khuy n ngh chương sau 20 4.3 Đánh giá giả thuyết bàn luận kết Dựa v o k t mơ hình hồi qui, Bảng 4.13 ây tổng hợp v ối sánh giả thuy t nghiên cứu v k t thực nghiệm Bảng 4.13 Tổng hợp kết nghiên cứu so với giả thuyết Mục tiêu KSNB Mối Mục theo giả tiêu tiêu thuy t tr BCQT Mơi trường kiểm soát (H1) + No sig + (sig) + (sig) Đánh giá rủi ro (H2) + No sig + (sig) + (sig) Ho t ộng kiểm soát (H3) + No sig Truyền thơng v Tính tin tài cậy + (sig) + (sig) giám sát + cD (H4) ho D quan hệ Mục + (sig) No sig + (sig) g an aN Nhân tố ‘Mơi trường kiểm sốt’ ược cho l có quan hệ thuận chiều với mục tiêu kiểm soát t i Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam (theo Giả thuyết H1) K t nghiên cứu thực nghiệm ủng hộ phần giả thuy t xây dựng Mơi trường kiểm sốt có tác ộng thuận chiều n mục tiêu tin cậy BCQT v mục tiêu hiệu t i Đ i K t nghiên cứu cho thấy, thực tốt mơi trường kiểm sốt góp phần thực Mục tiêu t i c ng t o tin cậy BCQT công tác quản lý Đ i thời gian vừa qua Giả thuy t H2 cho rằng: Thành phần đánh giá rủi ro có tác động thuận chiều đến mục tiêu kiểm soát Đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam K t nghiên cứu thực nghiệm cho thấy Đánh giá rủi ro không ảnh hưởng n việc thực mục tiêu tr ; có ảnh hưởng n thực mục tiêu hiệu t i v Báo cáo quy t toán tin cậy t i Đ i Nhân tố ‘Hoạt động kiểm soát’ theo Giả thuyết H3 dự báo có ảnh hưởng thuận chiều đến mục tiêu kiểm soát Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt Nam K t thực nghiệm ủng hộ giả thuy t ược xây dựng ối với mục tiêu tính tin cậy BCQT mục tiêu hiệu t i Về ảnh hưởng th nh phần ‘Truyền thông v giám sát’, Giả thuy t H4 cho Thành phần truyền thông giám sát có tác động thuận chiều đến mục tiêu kiểm soát Đài PT-TH cấp 21 ho D tỉnh Việt Nam K t nghiên cứu cho thấy nhân tố n y ảnh hưởng n mục tiêu tr v mục tiêu tin cậy BCQT Đ i PT-TH, không ảnh hưởng n tính hiệu t i Trong nghiên cứu n y, nhân tố ‘Truyền thông v giám sát’ qua phân tích nhân tố l tích hợp số thuộc tính Thơng tin v truyền thơng; v ho t ộng giám sát K t tổng hợp Bảng 4.13 cho thấy có th nh phần Truyền thông v giám sát tác ộng thuận chiều n mục tiêu tr Đây c ng l ặc trưng nghiên cứu n y thơng tin (bản tin, hình ảnh…) ể tun truyền kênh thức phải qua khâu kiểm duyệt, kiểm soát v có phối hợp thơng tin phận có liên quan Vì vậy, bi n số n y có nhân tố ảnh hưởng nhất, ó l i l ặc th cơng tác KSNB lĩnh vực truyền thông t i nước ta Một câu hỏi nghiên cứu nh lượng ược quan tâm l nhân tố n o ảnh hưởng lớn n k t nghiên cứu ể l m sở ki n ngh Bảng ây tổng hợp ộ lớn hệ số hồi qui chuẩn hóa nhân tố có ý nghĩa thống kê Bảng 4.14 Tổng hợp hệ số hồi qui chuẩn hóa Độ lớn hệ số hồi qui chuẩn hóa Mục tiêu Mục cD tr Đánh giá rủi ro BCQT 0,178 0,201 0,163 0,127 0,376 Ho t ộng kiểm soát 0,301 g Truyền thơng giám sát tài an aN Mơi trường kiểm sốt tiêu Tính tin cậy 0,231 0,114 Trong bảng tổng hợp trên, ho t ộng kiểm sốt có hệ số hồi qui kiểm sốt lớn mơ hình Mục tiêu hiệu t i v Tính tin cậy báo cáo quy t toán Nhân tố truyền thơng v giám sát c ng có hệ số hồi qui chuẩn hóa lớn mơ hình ảnh hưởng n mục tiêu tr Những k t n y cho thấy n u Đ i thi t lập v vận h nh hữu hiệu thủ tục kiểm soát liên quan n người, ầu tư, mua sắm v chi tiêu ảnh hưởng lớn n thực mục tiêu Đ i Ở góc ộ thực mục tiêu tr , việc truyền thông v giám sát chặt chẽ c ng góp phần thực tốt mục tiêu tuyên truyền ường lối chủ trương, sách pháp luật Đảng v Nh nước K t n y c ng l sở ể ề xuất ki n ngh chương ti p theo 22 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý QUẢN TRỊ 5.1 Kết luận K t nghiên cứu luận án cho thấy số iểm quan trọng sau: 5.1.1 Đo lường mục tiêu kiểm soát thành phần hệ thống KSNB ho D Việc xây dựng o lường có ý nghĩa thực tiễn ối với Đ i PTTH Đó l tham chi u ể Đ i ti p tục ho n thiện tiêu chí ánh giá thực mục tiêu kiểm soát Đ i c ng th nh phần hệ thống KSNB t i ơn v ó Về mặt ổi ch quản tr , thay th cách ánh giá mang tính truyền thống dựa v o nh tính m chuyển sang ánh giá theo hệ thống nh lượng, hướng tới phát triển KPI t i Đ i Nhờ ó, h ng năm Đ i ánh giá việc thực mục tiêu rõ r ng v y u tố ảnh hưởng ể ưa nh hướng khắc phục lỗi tiềm t ng hệ thống KSNB an aN cD Về mặt khoa học, k t nghiên cứu n y mở hướng i o lường mục tiêu kiểm sốt ơn v nghiệp cơng lập theo hướng tự chủ Nhiều nghiên cứu trước ây a phần quan tâm n mục tiêu t i v thường áp dụng với doanh nghiệp Với ơn v nghiệp công lập, việc k t hợp khung COSO (2013) v INTOSAI GOV (9100) nh hình tiêu chí o lường có iều chỉnh cho ph hợp với tình hình ơn v 5.1.2 Tính hữu hiệu hệ thống KSNB Đài PT-TH g K t cho thấy ba mục tiêu kiểm sốt nói ều t ược, ó ‘Mục tiêu tr Đ i’ ược ánh giá cao nhất, ‘Mục tiêu hiệu t i Đ i’ cịn mức khiêm tốn Những số cho thấy Đ i PT-TH thực tốt nhiệm vụ tr thơng qua dẫn sóng kênh truyền hình VTV v phát thanh, phát sóng kênh truyền hình a phương ho t ộng kinh t - tr - x hội K t cho thấy mục th nh phần thuộc hệ thống KSNB ều tồn t i v a phần ều vận h nh hữu hiệu, với mức ánh giá trung bình ều cao Khơng có mục n o ánh giá mức cao l hữu hiệu K t n y ặt cho l nh o Đ i phải nỗ lực công tác quản tr t i Đ i PT-TH cấp tỉnh, m yêu cầu ổi cách thức quản lý bối cảnh tự chủ ho t ộng dần ược giao cho Đ i Một số nội dung liên quan n th nh phần Đánh giá rủi ro 23 chưa ược ánh giá có tính hữu hiệu, số mục ho t ộng kiểm soát có giá tr trung bình ánh giá tính hữu hiệu thấp 5.1.3 Ảnh hưởng thành phần KSNB đến mục tiêu kiểm soát 5.2 Hàm ý quản trị ho D Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro v Ho t ộng kiểm soát ảnh hưởng thuận chiều n mục tiêu hiệu t i Đ i v mục tiêu tính tin cậy BCQT Đ i, không ảnh hưởng n việc thực mục tiêu tr Đ i Th nh phần tích hợp Truyền thơng v giám sát ảnh hưởng thuận chiều n mục tiêu tr Đ i v tính tin cậy BCQT, khơng ảnh hưởng n mục tiêu hiệu t i Đ i N u xét mục tiêu tr Đ i l mục tiêu quan trọng t i Đ i mục tiêu n y có nhân tố ảnh hưởng – ó l việc Truyền thơng v giám sát Ở góc ộ thực nhiệm vụ tr Đ i, k t n y cho thấy cần tăng cường nhiều công tác giám sát việc sản xuất v phát sóng tin, chương trình… ,có hỗ trợ thơng tin trình ho t ộng Đ i thực tốt nhiệm vụ tr g an aN cD 5.2.1 Xây dựng tiêu chí đánh giá mục tiêu kiểm soát đài PT-TH Thứ nhất: Cần ti p tục lượng hóa việc thực nhiệm vụ tr thời gian tới cho ph hợp với chức Đ i PT-TH cấp tỉnh Thứ hai: Vấn ề hiệu sử dụng nguồn lực t i Đ i không xem xét n Thứ ba: Sự tin cậy báo cáo quy t tốn v BCTC khu vực cơng c ng l iểm cần phải ược quan tâm nhiều Các yêu cầu công khai, minh b ch việc sử dụng nguồn lực Nh nước thông qua báo cáo quy t toán v báo cáo khác phải ược ý ể ảm bảo người dân giám sát việc sử dụng tiền thu người dân Thứ tư: Mặc d mục tiêu tuân thủ pháp luật v qui nh qua phân tích nhân tố luận án b lo i bỏ hệ số tải tr ng lắp qua ba nhân tố l i Tuy nhiên, k t n y nghĩa phủ nhận vai trị tính tn thủ pháp luật v qui nh nội t i Đ i PT-TH a phương Hệ số tải bao tr m ba nhân tố h m ý việc tuân thủ pháp luật v qui nh ảnh hưởng n việc thực thi nhiệm vụ tr , mục tiêu hiệu t i v mục tiêu báo cáo 5.2.2 Kiện toàn hệ thống kiểm soát nội Một l : Ng nh PT-TH v l nh o Đ i cần ặc biệt quan tâm n ánh giá rủi ro ể có cách thức truyền thông tốt nhất, thực mục tiêu Đ i 24 Hai l : K t nghiên cứu cho thấy th nh phần ‘Truyền thông v giám sát’ l th nh phần v ảnh hưởng lớn n thực mục tiêu tr Do vậy, Đ i PT-TH cấp tỉnh cần ti p tục kiện to n ho n thiện th nh phần truyền thông giám sát Ba l : K t nghiên cứu cho thấy ‘Ho t ộng kiểm sốt’ có mức ộ ảnh hưởng thuận chiều v ộ lớn ảnh hưởng lớn ối với mục tiêu t i v mục tiêu báo cáo Trong bối cảnh Đ i PT-TH chuyển sang lộ trình tự chủ, ho t ộng sản xuất chương trình phát truyền hình vừa thực nhiệm vụ tr , vừa theo ơn ặt h ng nh nước k t nghiên cứu n y cho thấy ho t ộng kiểm sốt có vai trị h t sức quan trọng g an aN cD ho D Bốn l : K t nghiên cứu cho thấy ‘Mơi trường kiểm sốt’ có v trí quan trọng v ảnh hưởng n mục tiêu hiệu t i v mục tiêu báo cáo Do vậy, người ứng ầu Đ i PT-TH cần phải quan tâm mơi trường kiểm sốt, trọng o ức tác nghiệp chun mơn ơn v m phụ trách Ban giám ốc Đài PT-TH cấp tỉnh thực trọng vai trị hệ thống KSNB thơng qua việc thi t lập ch kiểm soát chặt chẽ ối với to n ho t ộng Đài PT-TH, xây dựng tảng văn hoá kiểm soát to n diện Đài, ặc biệt trọng ề cao vấn ề giá tr o ức trình tác nghiệp, l vụ việc vi ph m o ức tác nghiệp chuyên môn lĩnh vực PT-TH ngày gia tăng Việt Nam 5.3 Hạn chế nghiên cứu huớng nghiên cứu Thứ nhất: Việc o lường mục tiêu kiểm soát thực chưa to n diện v gắn với ặc th lĩnh vực phát truyền hình Thứ hai: KSNB l trình v liên quan n nhiều cá nhân, phận tổ chức Chính việc mở rộng ối tượng khảo sát tự thân c ng có h n ch , m người ược iều tra phải trả lời nội dung m họ không nắm chuyên môn Thứ ba: Phương pháp phân tích cấu trúc (SEM) chưa ược sử dụng nghiên cứu n y Thứ tư: Nghiên cứu n y ặc th so với nghiên cứu khác nước ngo i, Đ i PT-TH cấp tỉnh phải thực nhiệm vụ tr l nhiệm vụ trọng tâm Đảng v Nh nước ề Các hệ số phân tích hồi qui có k t thấp c ng ồng nghĩa cịn có nhân tố khác ảnh hưởng n nội h m ‘Mục tiêu tr i’ m nghiên cứu n y chưa ược thực DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ Nguyễn Hữu Tấn (2014), Cơng bố Thơng tin kiểm sốt nội Công ty niêm y t Th trường chứng khốn Việt Nam, T p chí Khoa học v Công nghệ Đ i học Đ Nẵng, 4(77).2014, 132-135 Nguyễn Hữu Tấn, Trần Đình Khơi Ngun (2018), Đo lường mục tiêu kiểm soát hệ thống kiểm sốt nội bộ, T p chí K tốn v Kiểm toán số tháng 8/2018, 18-20 D Nguyễn Hữu Tấn, Trần Đình Khơi Ngun (2020), Mơ hình nhân tố ảnh hưởng n tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội t i Đ i phát truyền hình cấp tỉnh t i Việt Nam, T p chí Cơng Thương số 26 tháng 11/2020, 332-336 g an aN cD ho Nguyễn Hữu Tấn, Trần Đình Khôi Nguyên (2020), Thi t k o lường mục tiêu kiểm soát hệ thống kiểm soát nội t i Đ i phát truyền hình cấp tỉnh t i Việt Nam, T p chí K tốn v Kiểm toán số tháng 11/2020, 25-28 ... trị Đài phát truyền hình cấp tỉnh Việt Nam đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB 2.1.1 Đặc điểm cấu tổ chức Cả nước có 63 Đ i PT-TH cấp tỉnh, th nh phố Về phân cấp quản lý, Đ i PT-TH cấp tỉnh t i Việt. .. Nghiên cứu tính hữu hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp -Hướng nghiên cứu tính hữu hiệu thơng qua đánh giá thành phần hệ thống kiểm soát nội -Hướng nghiên cứu tác động thành phần kiểm soát nội mục tiêu... tiếp cận đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Các ti p cận ánh giá tính hữu hiệu HTKSNB i theo hai hướng l cách ti p cận nh tính v ti p cận nh lượng Cách ti p cận nh tính dựa khoản 303