Luận văn Thạc sĩ Quản trị kinh doanh: Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào kế toán doanh thu và giá vốn tại Công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh

Trên cơ sở nghiên cứu những nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán số 15, cùng với thực trạng kế toán doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng tại công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á, đề tài Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào kế toán doanh thu và giá vốn tại Công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á đề xuất các giải pháp vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào kế toán doanh thu và giá vốn tại công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á.

LÊ NGUYÊN MINH

VAN DUNG CHUÁN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

SÓ 15 “HỢP DONG XÂY DỰNG” VÀO KẾ TOÁN

DOANH THU VA GIA VON TAI CÔNG TY TNHH

MTV XÂY DỰNG VÀ KINH DOANH NHÀ LONG A

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

LE NGUYEN MINH HIEN

VAN DUNG CHUAN MYC KE TOAN VIET NAM

SÓ 15 “HỢP DONG XAY DUNG” VAO KE TOAN

DOANH THU VA GIA VON TAI CONG TY TNHH

MTV XAY DUNG VA KINH DOANH NHA LONG A

Chuyên ngành: Kế toán

34.03.01

LUẬN VĂN THAC Si KE TOAN

'Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM HOÀI HƯƠNG

Đà Nẵng - Năm 2016

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng ôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng

.được ai công bổ trong bắt kỳ công tình nào kiác

Tác giả luận văn

LÊ NGUYÊN MINH HIỆN

M6 DAU 1

ính ấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

.4 Phương pháp nghiên cứu

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tải

6, Kết cầu luận văn

7 Tổng quan tài liệu liên quan

'CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ GIÁ VỐN

1.2, HỢP ĐÔNG XÂY DỰNG VÀ PHÂN LOẠI HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG12

13 NOI DUNG, PHUONG PHAP DO LUONG VA GHI NHAN DOANH

THU VA GIA VON HDXD THEO CHUAN MUC KE TOAN VIET NAM SO

15 l§

1.3.1 Nội dung, phương pháp đo lường và ghỉ nhận doanh thu HĐXD

theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 l§

1.3.2 Nội dung, phương pháp đo lường và ghi nhận giá vốn theo chuan

mực kế toán Việt Nam s6 15 20

14 TRINH BAY THONG TIN LIEN QUAN HOP DONG XAY DUNG TREN BAO CAO TAI CHINH THEO CHUAN MUC KE TOAN VIET NAM S015 31

CONG TY TNHH MTV XÂY DỰNG VA KINH DOANH NHA LONG A

34

21 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH MTV XÂY DỰNG VÀ

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH MTV xây

2.1.2 Đặc điểm hoại động kinh doanh và quản lý của công ty TNHH

2.1.3 Đặc điểm tổ chức

toán tại công ty TNHH MTV xây dựng và

2.2 KE TOAN DOANH THU VA GIÁ VỐN HỢP ĐÔNG XÂY DỰNG TẠI CONG TY TNHH MTV XAY DUNG VA KINH DOANH NHA LONG A .40

2.2.1 Đặc điểm về hợp đồng xây dựng tại công ty TNHH MTV Xây

2.2.2 Kế toán doanh thụ hợp đồng xây dựng tại Công ty TNHH MTV

3.2.3 Kế toán giá vốn hợp đồng xây dựng tại Công ty TNHH MTV Xây

2.2.4, Trinh bay théng tin có liên quan đến hợp đồng xây dựng trên

23 DANH GIA THUC TRANG VE HOP BONG XAY DUNG TAI CONG

TY TNHH MTV XÂY DỰNG VA KINH DOANH NHÀ LONG A 72

VIET NAM SỐ 15 ~ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 16

3.1 HOÀN THIỆN CONG TAC KE TOAN DOANH THU CUA HOP BONG

XÂY DỰNG TAI CONG TY TNHH MTV XAY DỰNG VÀ KINH DOANH

3.1.1 Hoàn thiện nội dung và thời điểm ghỉ nhân doanh thu hợp đồng

3.1.2 Hodn thiện phương pháp đo lường doanh (hụ của khối lượng công

3.2 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN GIÁ VỐN CỦA HỢP ĐÔNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY TNHH MTV XÂY DỰNG VÀ KINH DOANH

PHỤ LỤC

Bảo hiểm thất nghiệp

'Bảo hiểm xã hội

Bảo hiểm y tế

Doanh nghiệp xây lắp

Giá tri gia tăng

Hợp đồng xây dựng

Hạng mục công trình Kinh phí công đoàn

Tài khoản

Tài sản cổ định

Xay dựng cơ bản

Số chỉ tiết Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2⁄1 |TK SI11~ Công trình: Dường ĐH (Bình An— 46

Binh Q

22 [Bảng tổng hợp doanh thu cdc cing trink nim 2014 | 49

35 [Sebi TK 621 Chi phi nguyen Tigo, var Tiga 3

trực tiếp ~ Công trình: Đường ĐH4

Phụ lục số 05: Số chỉ tiết TK 622 - Chỉ phí nhân

2⁄4 .- |công trực tiếp Công trình: Dường ĐH4 (Bình An- | 57

Binh Qué)

35, | ðhiHẾTTK6G3:Chíphisrdụng máythieông |

— Công trình: Đường ĐH4 (Bình An - Bình Qué)

Số chỉ tiết TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung —

76 | Cong trình: Đường BHM (Binh An ~ Binh Qué) °

27 [Băng tổng hợp giá vốn các công trình năm 2014 7

ại | BARS a ant ha gin im 2OTA cia cong | „)

trình Nhà làm việc Huyện đội Bắc Tra My

2014 đã điều chỉnh

3.3 _ | Bing inh chi phi lit vay được vốn hóa năm 2014 a

34 _ | Bang tinh chi phi do dang thve t eudi nlm 2016 | 83

35 _ [Băng xác định lại giá vốn HĐXD năm 2014 a 4.5, _| Bane Blo eo Kt qua hoat dine Kink doanh nm 2014 7

sơ đồ

2-1 [Quy tình sản xuấtkinh doanh của công ty TNHH 36

MTV xây dựng và kinh doanh nhà Long A

22 | Môhinhtôchức côngtyTNHH MTV xây dựng va | 37

kinh doanh nhà Long A

23 [Sơ đỗ chức bộ máy kế toán của Công ty TNH 38

MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á

244 [Hình thức kế toán tại Công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long A 40

1 Tính cấp thiết của đề tài

Đối với bất kỳ một doanh nghiệp nao th lợi nhuận cũng là mục tiêu hàng,

đầu của hoạt động sân xuất kinh doanh Do sự chỉ phối cũa mụe tiêu này nên

công tác hạch toán chỉ phí, doanh thụ và giá vốn của doanh nghiệp thường khong đúng với nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong thực tế

Do đặc điểm của quá trình sản xuất nên công tác kế toán trong doanh

nghiệp xây lắp cũng có những đặc thù riêng của nó Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực số 15 "Hợp đồng xây dựng" để hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp hạch toán chỉ phí, giá vốn, doanh thu liên quan dén hop ding

xây dựng và làm cơ sở để lập các loại số kế toán và báo cáo tài chính Vi

chưa tuân thủ tốt những quy định về hợp đông xây dựng nói chung cũng như chuẩn mực nói riêng thường gây khó khăn cho việc quản lý, kiểm tra, kiểm toán cho doanh nghiệp, Nhà nước và các bên liên quan Hiện nay Việt Nam

đang trong quá trình hội nhập quốc tế nên việc hạch toán kế toán tại các đơn

vi, doanh nghiệp cần được thực hiện theo những chuẩn mực chung thống nhất

là một nhủ cầu tắt yếu Do vậy, việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam

số 1S vào việc hạch toán doanh thu và chỉ phí của IIDXD tại các doanh nghiệp XDCB là hết sức cằn thiết Qua thực tế tìm hiểu tại công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á cho thấy công tác kế toán doanh thu và giá vốn tại công ty vẫn chưa đáp ứng đúng yêu cầu của chuẩn mực kế toán số I5

Việc vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam s6 15 vào việc hạch toán

doanh thu và chỉ phí tại các doanh nghiệp xây lắp nói chung cũng như tại

công ty TNHH MTV Xây dung và Kinh doanh nhà Long Á là hết sức cản thiết Xuất phát từ lý do trên, tác giả lựa chon di

"Van dụng chuân mực kế

văn thạc sĩ

2 Mục tiêu nghiên cứu

“Xuất phat tir tim quan trọng của thông tin về doanh thu, giá vốn của

HĐXD trong việc xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp xây

‘dung nén việc kiểm soát các công tác hạch toán chỉ phí và doanh thu theo HĐXD là mục tiêu đặt lên hàng đầu của các doanh nghiệp hoạt động trong Tình vực xây dựng Để có thể đáp ứng yêu cầu phản ánh một cách trung thực, hợp lý, thống nhất về doanh thu, giá vốn của HĐXD phủ hợp với xu thể phát triển của Công ty, của ngành, và xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, việc hoàn thiện Công tác kế toán doanh thu và giá vốn HĐXD trong Công ty cần giải

“quyết những vấn để cơ bản sau:

"Nghiên cứu và hệ thống hóa những vấn để cơ bản về xác định nội dung, ehi nhận, phương pháp hạch toán doanh thu, chi phi lign quan dén HDXD theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam s6 15 (VAS 15) “Hop đồng xây dựng”

"Phân tích đánh giá thực trạng công tác hạch toán toán doanh thu và giá vốn HĐXD tại Công ty TNHH Một thành viên Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á

“Chỉ ra những ưu điểm và hạn chế trong công tác hạch toán doanh thu và

giá vốn HĐXD tại Công ty TNHH Một thành viên Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á

Đề xuất các phương hướng và một số giải pháp nhằm mục tiêu vận dụng

có hiệu quả Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 1 (VAS 15) “Hợp đồng xây

đề trong công tác kế toán doanh thu và giá vốn hợp đồng xây dựng tại công,

ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long A

4 Phương pháp nghiên cứu

Phân tích chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng,

phỏng vấn nhân viên, thu thập (hông tin, phan tich,

thập được từ công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á Đối

chiếu, sơ sánh các thông in của công ty với chuẩn mục kế toán Việt Nam số

ing hợp các tài liệu thu

15 để đánh giá sự vận dụng chuẩn mực của công ty TNHH MTV Xây dựng

và Kinh doanh nhà Long Á

5, Ý nghĩa khoa học và thực tiễn cũn đề tài

Doanh thu, giá vốn và lợi nhuận của HĐXD chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số doanh thu, giá vốn và lợi nhuận của toàn công ty TNHH MTV Xây

dựng và Kinh doanh nhà Long Á Vì vậy, để lợi nhuận của Công ty phản ánh

đúng hiệu quả hoạt động, BCTC cung cấp thong tin hợp lý, trung thực cho người sử dụng, người quản lý đôi hỏi các doanh nghiệp xây đựng phải quản lý

và giám sát chất chẽ doanh thu và chỉ phí của HĐXD, muốn làm được điều đó

đôi hôi kế toán phải hạch toán một cách chính xác và đầy đủ nhất doanh thu

và giá vốn của HĐXD Muốn vậy, Công ty cần thiết phải vận dụng Chuẩn

mực kế toán Việt Nam số 15 "Hợp đồng xây dựng" vào việc hạch toán vì chuẩn mực này quy định rất rõ ràng, cụ thể về HĐXD, nội dung và phương pháp ghi nhận doanh thu và chỉ phí của HĐXD làm cơ sở cho doanh nghiệp

hạch toán một cách đẩy đủ và chính xác nhất doanh thu và giá vốn của

HĐXD Luận văn nghiên cứu để tài "Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam

số 15 - Hợp đồng xây dựng vào kế toán doanh thu và giá vốn tại Công ty

~ Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng hạch toán doanh thu và giá vốn của HĐXD tại tại Công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và thực tiễn, luận văn nêu ra những phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện để vận dụng hiệu quả nhất

“Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” vào kế toán doanh thu và giá vốn tại tại Công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long A

6 Kết cầu luận văn

"Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm ba chương:

Chương 1: Ly luận về kế toán doanh thu va giá vốn trong các doanh nghiệp xây dựng

“Chương 2: Thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam s6 15 vi

xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 ~ Hợp đồng xây dựng,

7 Tổng quan tài liệu liên quan

“Các tả liệu liên quan được tham khảo để hoàn thành đề ti:

“Chuẩn mye ké toán Việt Nam số 15: Hợp đồng xây dụng (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QD-BTC , ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và

phương pháp kế toán doanh thu và chỉ phí liên quan đến hợp đồng xây dựng

"Nghị định số 48/2010/NĐ-CP của Chính phủ (ban hành ngày 7/5/2010)

Luận văn “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phi dap ứng yêu cầu chuẩn mực kế (oán số 15 ~ Hợp đồng xây dựng ở công ty Cổ phần xây dựng An

“Thịnh Phát" của tác giả Phan Thị Sương (2014) đã thực hiện được các nội cdung sau: Hệ thống hóa một số vấn để cơ ban vé ké toán doanh thụ, chỉ phí

tích, đánh

giá thực trang kế toán doanh thu, chỉ phí HĐXD từ đó nêu ra những hạn chế

hợp đồng xây dựng (HĐXD) của chuẩn mực kế toán số 15; phân

tại công ty:

~_ Công ty chi ghi nhận doanh thu khi công trình của HĐXD hoàn thành, bản giao còn trong trường hợp những HDXD được thực hiện kéo dài qua nhiều năm thì doanh thu không phản ánh chính xác

~ Xéc định nội dung chỉ phí của HĐXD ở công ty còn chưa đẩy đủ, xác định chỉ phí của phần công việc hoàn thành trong kỳ chưa áp dụng một phương pháp cụ thể nào

~_ Báo cáo tài chính (BCTC) chưa trình bày các thông tin sau: phương

pháp xác định doanh thu ghỉ nhận trong kì, phương pháp xác định phần công

việc đã hoàn thành của hợp đồng, tổng doanh thu lũy kế của HĐXD được ghỉ nhận cho tới thời điểm báo cáo

~_ Trích lập chỉ phí bảo hành công trình cho các HĐXD

~ Xác định lại các khoản mục chỉ phí và ghỉ nhận chỉ phí phù hợp với cđoanh thu thực hiện của các công trình: sử dụng phương pháp t lệ % giữa chỉ phí phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng

Luận văn “Vận dụng chuỗn mực kế toán Việt Nam số 15 ~ Hợp đồng, xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí tại công ty CP xây dung 4T” của tác giả Trần Thị Khánh Phước (2014) cũng đã nêu được các đặc thủ tại công ty CP xây dựng 47, những tồn tại cằn khắc phục tại công ty như

~_ Các khoản tiễn thưởng mà chủ đầu tư trả cho Công ty do hoàn thành

hợp đồng trước thời hạn, hay các khoăn tiễn phạt mà chủ đầu tư phải trả cho

“Công ty do vi phạm những điều khoản trong hợp đồng, khoản tiền phạt do Cong ty vi phạm các điều khoản ghi trên hợp đồng Công ty chưa phản ánh vào đúng tài khoản

~ Xác định nội dung chỉ phí bảo hành, chỉ phí lãi vay chưa đúng với chuẩn mực

~_ Phương pháp xác định doanh thu và phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của HĐXD trên BCTC,

“Từ những đánh giá trên tác giả đã đưa ra những giải pháp để xác định đủ

và đúng doanh thu, chỉ phí:

~_ Doanh thu phải bao gồm các khoản sau: Doanh thu ghi nhận trong hợp đồng ban đầu, các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nị các khoản này có khả năng làm thay

= Bio dam chỉ phí phủ hợp với doanh thu: xác định theo phương pháp trực tiếp trong hợp đồng, công ty và chủ đầu tư phải cùng kiểm kê và xác định

khối lượng công việc đã hoàn thành trong kỳ hoặc xác định chỉ phí cho khối

lượng công việc hoàn thành trên cơ sở dự toán chỉ phí

'Bên cạnh đó, các giải pháp nhằm hoàn thiện các thông tìn trình bay trên BCTC cũng được nêu ra như:

~_ Công ty không nên lấy số dư bủ trừ TK 337 “Thanh toán theo tiến độ

kế hoạch HĐXD” mà phải dựa vào bảng tổng hợp chỉ tiết các khách hàng thánh toán theo tiễn độ TK 337 để tổng hợp riêng số dư còn phải thu và số dự côn phải trả, sau khi xác định lại doanh thu theo phương pháp đánh giá phần công việc hoàn thành và chỉ phí theo nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc thận

trọng thì kết quả đo lường lợi nhuận lúc này có chênh lệch so với thực tế của

“Công ty

~ BG sung khoản I1 “ Phương pháp xác định phẩn công việc đã hoàn

thành của hợp đồng xây dựng” vào mục IV “ Chính sách kế toán áp dụng

trong Công ty” trong thuyết mình BCTC

~_ Bỗ sung vào mục VI “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bảy

trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” trong thuyết minh BCTC chỉ

tiêu: Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghỉ nhận trong kj

Dựa trên nền tảng kiến thức từ những nghiên cứu trên tác giả kết hợp các thong tin trong các văn bản trên với những tả liệu thu thập được tại công ty 'TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long Á đề tìm hiểu thực trạng vận cdụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào công tác kế toán doanh thu và giá vốn hợp đồng xây dung tai công ty, qua đó đưa ra các giải pháp giúp công ty

"hoàn thiện công tác của mình phủ hợp với chuẩn mực ké toán Việt Nam số 15

thu, chỉ phí HĐXD có những ưu điểm và hạn chế riêng Thông qua việc tìm hiểu và tham khảo các đề tài nghiên cứu tương tự, từ đó tác giả hoàn thiện để

tài luận văn thạc sĩ: "Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hop

đồng xây dựng vào kế toán doanh thu va giá vốn tại công ty TNHH MTV Xây dựng và Kinh doanh nhà Long A.”

CHUONG 1

LÝ LUẬN VE KẾ TOÁN DOANH THU VA GIA VON

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

1.1.ĐẶC ĐIÊM CỦA HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG

~ Xây dựng co bin (XDCB) là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang,

tính chất công nghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế So

với các ngành sản xuất khác, ngành XDCB có những đặc điểm về kinh tế - kỹ

thuật riêng biệt, thể hiện rất rỡ nét ở sản phẩm xây lắp và quá trình tạo ra sản

phẩm của ngành Điều này đã chỉ p

giá vốn HĐXD rong các doanh nghiệp xây dựng n công tác hạch toán doanh thu và

~ Hoạt động và sản phẩm xây dựng có tính cổ định tại địa điểm xây dung đồng thời là nơi hoàn thành và đưa vào sử dụng Các điều kiện để sản xuất như xe, máy, nhân công, thiết bị, nhân công phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này làm cho công tác quan If rit phức tạp, các doanh

nghiệp phải lnh hoạt rong việc mua nguyên vật liệu, thuế mấy móc thế bị,

giá sản phẩm của ngành xây dựng Sự hình thành giá sản phẩm xây dựng được thực hiện (hông qua hình thức đầu thấu hay đảm phán, Chủ đều tư đồng vai trồ quyết định Quá trình hình (hành giá sản phẩm xây dựng thường kéo đãi kể từ

hi đầu thầu đến khi kết thúc xây dựng và bản giao trải qua nhiều điều chỉnh và

dam phan giữa các bên giao thầu và bên nhận thầu Bộ phận kế toán phải ghỉ

nhận đúng và kịp thời vào doanh thu và giá vốn của công trình đó

~ Hoạt động và sản phẩm xây dựng phụ thuộc nhiều vào did

u kiện địa

phương, có tính đa dạng và cá biệt cao về công dụng, hình thức và phương

pháp xây dựng Khi tiến hành xây dựng phải chú ý ngay từ khi lập dự án để chon địa điểm xây dựng, khảo sát thiết kế và tổ chức thi công xây lắp công trình sao cho hợp lý, tránh phá đi làm lại hoặc sửa chữa gây thiệt hại vốn đầu

tự và giảm tuổi thọ công trình

~ Sản phẩm xây dung thường có kích thước lớn, thời gian xây dựng lâu dai nên số lượng, chủng loại vật tư, máy móc thiết bị thí công và lượng lao

đông phục vụ tương đối nhiều nhưng lại thay đổi theo công trình và tiến độ

thí công Quá trình thì công thường được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai

đoạn bao gồm nhiều công việc khác nhau Việc quản lý đòi hỏi phải lập dự

toán thiết kế và thí công để theo dõi, kiểm tra đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm

và đâm bảo chất lượng công trình

~ Sản phẩm xây đựng thường có thời gian sử dụng lâu dài và giá trị sản phẩm lớn Các công trình XDCB có thời gian sử dụng tương đối dài nên mọi sai lầm trong khi thi công đều khó sửa chữa, phải phá di làm lại Mặt khác, giá trị công trình lại lớn vì vậy sai lẫm rong XDCB vừa gây làng phí, vừa để

lại hậu quả nghiêm trọng lâu đài và khó khắc phục Chính vì vậy trong quá

trình thỉ công bên cạnh việc quản lý trên phương diện hạch toán cẩn tăng cường kiểm tra, giám sát chất lượng công trình

~ Hoạt động và sản phẩm xây đựng thường được tổ chức sản xuất ngoài

trời chịu ảnh hưởng lớn bởi khí hậu, thời tiết Đặc điểm này đòi hỏi các

DNXL phải lập tiến độ thì công hợp lý để tránh thời

quan tâm đến phát triển xây dựng trong điều kiện nhiệt đới Đồng thời, DNXIL

cần tổ chức tốt công tác quản lý lao động, vật tư chặt chế đảm bảo thỉ công nhanh ding tiến độ Trong điều kiện thì công mỗi trường không thuận lợi các

doanh nghiệp xây dựng cần có biện pháp, kế hoạch cụ thể nhằm hạn chế tối đa

thiệt hại do thời tết gây ra (như phải phá đi làm lại, ngừng thí công ) Vì thé

mà tổ chức công tác kế toán chỉ phí và doanh thụ của HĐXD trong các doanh nghiệp xây dựng là hết sức phức tạp,

= San phẩm xây dựng có tính chất đơn chiếc, riêng lẻ, mỗi công trình được xây dựng theo thiết kế, kỹ thuật riêng Mỗi săn phẩm xây dựng là một công trình hoặc hạng mục công trình riêng biệt, có yêu cầu riêng về mặt thiết

kế, mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau, không sản

phẩm nào giống sản phẩm nào Chính vì vậy, mỗi sản phẩm xây dựng đều có

yêu cầu về tô chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của

từng công trình cụ th, do đó yêu cầu quản lý và hạch toán doanh thu và chỉ phí cũng được tính cho từng sản phẩm xây dựng riêng biệt Điều này đôi hỏi công tác tập hợp chỉ phí sản xuất thực tế phải bám sát chỉ phí sản xuất dự toán cho từng công trình, hạng mục công trình

‘Tom lại, doanh nghiệp xây dựng có nhiều nét đặc thù riêng so với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung Vì vậy, công tác kế toán chỉ phí

và doanh thu HĐXD phải được tổ chức hết sức khoa học, chặt chẽ Có như

vây mới đảm bảo việc cung cấp thông tin một cách trùng thực và khách quan

vvé doanh thu, chỉ phí trong các doanh nghiệp xây dựng,

1.2, HOP DONG XAY DUNG VA PHAN LOAI HOP DONG XAY

DUNG

1.2.1 Hợp đồng xây dựng

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, HĐXD có thể hiểu là: hợp

đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tải sản hoặc tổ hợp các tài sản có

liên quan chặt chè hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng

‘Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 1%

"Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dụng một số tải sản th việc xây dựng mỗi tải sản sẽ được coi như một hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:

~ Có thiết kể, dự toán được xác định riêng rẽ cho từng tài sản và mỗi tài sản có thể hoạt động độc lập;

~ Mỗi tài sản có thể được đàm phán riêng với từng nhà thầu và khách hing

có thể chấp thuận hoặc từ chối phần hợp đỏng liên quan đến từng tài sản;

~ Có thể xác định được chỉ phí và doanh thu của từng tài sản

Một nhóm các hợp đồng ký với một khách hàng hay với một số khách hàng, sẽ được coi là một hợp đồng xây dựng khi thỏa mãn đồng thời ba (3)

điều kiện sau:

~ Các hợp đồng này được đàm phán như là một hợp đồng trọn gối:

= Các hợp đồng có mỗi liên hệ rất một thiết với nhau đến mức trên thực tẾ chúng là nhiều bộ phận của một dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương;

~ Các hợp đồng được thực hiện đồng thời hoặc theo một quá trình liên tục

~ Tài sản này có sự khác biệt lớn và độc lập so với các tài sản nêu trong

hợp đồng ban đầu về thiết kế, công nghệ và chức năng; hoặc

lá của hợp đồng xây dựng tài sản này được thỏa thuận không liên

‘quan đến giá cả của hợp đồng ban đầu

“Theo Nghị định 48/2010/NĐ-CP vẻ hợp đồng trong hoạt động xây dựng,

hợp đồng xây dựng là hợp đồng dân sự được thoả thuận bằng văn bản giữa

bên giao thầu và bên nhận thầu về việc xác lập, thay déi hose chim dit

quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của các bên để thực hiện một, một số hay toàn

bô công việc trong hoại động xây dụng

1.2.2 Phân loại hợp đồng xây dựng

Theo chuẩn mục kế toán Việt Nam số 15 hợp đồng lao động được phân loại heo 3 cách

.a Phân loại theo cách thức xác định giá trị của hợp đồng

- Hợp đồng xây dựng theo giá cổ định: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu chấp thuận một mức giá cổ định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cỗ định trên một đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong một số trường hợp,

khi giá cả tăng lên, mức giá đó có thể thay đổi phụ thuộc vào các điều khoản

ghỉ trong hợp đồng

= Hop đồng xây dựng với chỉ phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dung trong

đó nhà thầu được hoàn lại các chỉ phí thực tế được phép thanh toán, cộng (+)

thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phẩn trăm (%) trên những chỉ phí này hoặc được tính thêm một khoản phí cổ định

5 Phân loại căn cứ theo cách thức thanh toán

~ Hợp đồng thanh toán theo tiến độ kế hoạch: Đây là loại HĐXD trong,

46 nhà thầu được khách hàng cam kết thanh toán các khoản liên quan đến hop đồng theo một tiến đô kế hoạch đã được quy định trước trong hợp đồng mà

không phụ thuộc vào tiễn độ thí công thực tế của nhà thầu đối với hợp đồng.

_Với HĐXD loại này thường đưa ra các quy định chặt chẽ cho nhà thầu về thời

(điểm bắt đầu và kết thúc thì công HĐXD mà không quy định khắt khe v

độ thỉ công từng bộ phận và hạng mục của hợp đồng, HĐXD loại này cũng tạo điều kiện rất lớn cho các doanh nghiệp xây dựng khi xây dựng kế hoạch

về vốn cho quá trình thực hiện hợp đồng, tuy nhiên các doanh nghiệp xây dựng cũng phải chịu trách nhiệm lớn về tiến độ cũng như chất lượng công trình trong quá trì h thí công

~ Hợp đồng thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện: Đây là HĐXD trong đó quy định khách hàng sẽ thanh toán cho doanh nghiệp từng kỹ (được

xác định trong hợp đồng) phù hợp với giá trị phần khối lượng công việc

doanh nghiệp đã hoàn thành trong kỳ và được khách hàng xác nhận HĐXD này thường quy định bắt buộc việc kiểm kê, xác định phần khối lượng công, việc hoàn thành từng kỳ phải thực hiện có sự chứng kiến và xác nhận của khách hàng

6 Phan logi cin cứ theo phương thức để có được hợp ding

- Hợp đồng có được do đầu thầu: Đây là HĐXD mà doanh nghiệp xây

dựng có được thông qua hình thức đấu thầu thi công các công trình do khách

Để có được HĐXD loại này, các doanh nghiệp phải tiến hành

hàng tổ chứ

lập hồ sơ và tham gia dự thầu theo các quy định của khách hàng, doanh

nghiệp chỉ có được hợp đồng khi trúng thầu

= Hop đồng có được do chỉ định thầu: Đây là loại HĐXD mà các doanh nghiệp xây dựng có được không phải thông qua quá trình đầu thầu Theo hình thức này, khách hàng (chủ đầu tư) tự xem xét và đánh giá năng lực của các doanh nghiệp và tự chỉ định doanh nghiệp được quyển tham gia thi céng các

công trình cho chủ đầu tư

13 NỘI DŨNG, PHƯƠNG PHÁP ĐO LƯỜNG VÀ GHI NHẬN

DOANH THU VA GIA VON HĐXD THEO CHUẲN MỰC KÉ TOÁN 'VIỆT NAM SỐ 15

lung phương pháp đo lường và ghi nhận doanh thu HĐXD theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số IS

4 Noi dung doanh thu HĐXD theo chuẩn mựcc kế toán Việt Nam số 1Š

Doanh thu của HĐXD được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản

Vidụ

= Nha

và khách hàng có thể đồng ý v

yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp

hợp đồng được chấp thuận ban đà

~ Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể

nhau về các thay đổi và các

ig trong kỳ tiếp theo so với

tăng vì lý do giá cả tăng lê

~ Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiễn độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng:

~ Khi hợp đồng với giá cổ định quy định mức giá cổ định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối

lượng sản phẩm tăng hoặc giảm Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:

-+ Doanh thụ ban đầu được ghi trong hợp đồng; và

-+ Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng

và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi

doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cy Cée khoản tăng, giảm doanh thu của HĐXD trong từng thời kỳ bao gồm:

* Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu như: thay đỗi thiết kế kỳ thuật, phạm vi công việc được thực hiện

theo hợp đồng làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp

theo so với hợp đồng đã được chắp thuận ban đầu

* Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể

tăng vì lý do giá cả tăng lên

* Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện

đúng tiến độ thí công, không đảm bảo chất lượng công trình theo thỏa thuận

trong hợp đồng

* Khi hợp đồng quy định mức giá cố định cho một don vi sin phim hoàn thành thì doanh thu của hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm

“Các khoản thanh toán khác mà các doanh nghiệp xây dựng thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp các khoán chỉ phi không được ghi

vào doanh thu của HĐXD như: sự thay đổi

êu cầu của khách hàng, sự chậm trễ

trong hợp đồng cũng được

phạm vi công việc trong hợp đồng theo

do khich hing gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong khi thực hiện hợp đồng Các khoản này chỉ được tính vào doanh thu của HĐXD nếu thỏa mãn các điều kiện sau

* Các cuộc thỏa thuận đã đạt được kết quả, có khả năng chắc chắn

khách hàng sẽ chấp thuận các thay đối, bồi thường và doanh thủ phát sinh từ các thay đổi đó;

* Doanh thu có thể xác định một cách đáng tín cậy

Các khoản

thưởng làm tăng doanh thu là các khoản phụ thêm trả

cho nhà thâu nếu họ thực hiện đạt hay vượt mức yêu cẩu Ví dụ: Trong hợp.

đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng vì hoàn thành sớm hợp, đồng Tuy nhí

«Chí

đã gh trong hợp đồng;

* Khoản tiễn thưởng có thể được xác định một cách đáng tin cây Như vậy, doanh thu của HĐXD được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được Việc xác định doanh thu của hợp đồng

Khoản tiễn thưởng này chỉ được tính vào doanh thu khi:

chắn doanh nghiệp đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể

chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tùy thuộc vào các sự

kiện sẽ xây ra trong tương lai Chính vì vậy, việc đảm bảo tốt các yếu tổ đầu vào, thì công đúng tiễn độ kỹ thuật, là hết sức cần thiết để có thể hạn chế những tác động bất lợi có thé làm giảm doanh thu, đồng thời nó cũng giúp cho công tắc kế toán doanh thu, chỉ phí, được xác định dễ đàng hơn, nâng cao hiệu quả hoạt động SXKD của các doanh nghiệp xây dựng Việc ước tính thường phải được sửa

khi các sự kiện đó phát sinh những yếu tổ không,

chắc chắn được giải quyết Vi vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay

giảm ở từng thời kỷ

ö Phương pháp áo lường doanh thu HĐXD theo chuẩn mực ké toán Việt Nam số 15

"Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng làm cơ sở xác định doanh thu

có thể được xác định bằng nhiều cách khác nhau Doanh nghiệp cằn sử dụng

phương pháp tính toán thích hợp để xác định phần công việc đã hoàn thành

“Tuỳ thuộc vào bản chất của hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng một trong ba (3) phương pháp sau để xác định phần công việc hoàn thành:

~ Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chỉ phí đã phát sinh của phần công việc đã

"hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chỉ phí dự toán của hợp đồng,

~ Đánh giá phần công việc đã hoàn thành; hoặc.

~ Tỷ lệ phẩn trăm (%) giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng

khối lượng xây lắp phải hoàn (hành của hợp đồng Việc thanh toán theo tiến

độ và những khoản ứng trước nhận được từ khách hàng thường không phản đánh phần công việc đã hoàn thành

Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một

cách đáng tin cậy, thì doanh thu chỉ được gi nhận tương đương với chỉ phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn

Trong giai đoạn đầu của một hợp đồng xây dựng thường xảy ra trường

hợp kết quả thực hiện hợp đồng không thể ước tinh được một cách đăng tin cậy Trưởng hợp doanh nghiệp có thể thu hồi được những khoản chỉ phí của hợp đồng đã bỏ ra thì doanh thu của hợp đồng được ghỉ nhận chỉ tới mức các chỉ phí đã bỏ ra có khả năng thu hồi

Khi loại bỏ được các yếu tổ không chắc chắn liên quan đến việc ước tính

+ quả thực hiện hợp đồng thì doanh thu và chỉ phí có liên quan tới hợp đồng xây dựng sẽ được ghỉ nhận tương ứng với phần công, việc đã hoàn thành

Ghi nhận doanh thu HĐXD theo chuẩn mực kễ toán Việt Nam số 15

* Trường hợp nhà thâu được thanh toán theo tiến độ kể hoạch,

Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện HDXD được ước tính một cách đáng tỉn cậy, thì doanh thu ghỉ nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu

tự xác định vào ngày lập báo cáo tải chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghỉ trên hóa đơn

Phan công việc đã hoàn thành của hợp đồng làm cơ sở để xác định doanh thu

cố thể đạt được bằng nhí

phương pháp tính toán thích hợp để xác định phẳn công việc đã hoàn thành cách khác nhau, doanh nghiệp cần sử dụng

* Trường hợp nhà thâu được thanh toán theo giá trị khối lượng công việc thực hiện

Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện HĐXD được xác định một cách đáng, tin cây và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu hợp đồng được ghỉ nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong,

kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã ập

Đối với hợp đằng xây dựng với giá cổ định, kết quả của hợp đồng được tước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời tha man bồn (4) điều kiện sau:

~ Tổng doanh thu của hợp đồng tính toán được một cách đáng tin cây;

- Doanh nghiệp thụ được lợi ích kinh tế từ hợp đồng:

~ Chỉ phí để hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập báo cáo tải chính được tính toán một cách đáng tin cây;

~ Các khoản chỉ phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ rằng

và tính toán được một cách đáng tin cậy để tổng chỉ phí thực tế của hợp đồng,

có thể sơ sánh được với tổng dự toán

Đối với hợp đồng xây dựng với chỉ phí phụ thêm, kết quả của hợp đồng

được ước tính một cách tin cây khi đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau:

~ Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

~ Các khoản chỉ phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và

tính toán được một cách đáng tin cay không ké có được hoàn trả hay không

“Theo chuẩn mực 15 doanh thu của HĐXD được ghỉ nhận theo hai trường hợp: Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch và trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị

khối lượng thực hiện Tương ứng với hai trường hợp ghi nhân doanh thu theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo TT200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ tai chính có hai cách hạch toán doanh thu

* Đắi với hình thức thanh toán theo khối lượng thực hiện

Khi kết quả thực hiện công trình theo HDXD duge xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì kế toán của nhà thầu phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận

gửi cho chủ đầu tư Căn cứ vào hóa đơn kế toán hạch toán doanh thu cho nhà

thầu,

* Trường hợp HĐXD quy định nhà thâu được thanh toán theo tiến độ kế

loạch

“Trường hợp HĐXD đã quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ

kế hoạch, khi kết quả thực hiện HDXD được ước tính một cách đáng tin cây, thì kế toán căn cứ vào các chứng tir phan ánh doanh thu tương ứng với

phần công việc đã hoàn thành (không phải là hóa đơn) do nhà thầu tự xác

định

13.2 Nội dung, phương pháp đo lường và ghỉ nhận giá vốn theo

chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15

4 Nội dung giá vẫn HĐXD theo chuẩn mực lễ toán Việt Nam số 15

'Do đặc thù của các hoạt động trong doanh nghiệp xây lắp, tất cả các chỉ

phi được ghỉ nhận cho từng hợp đồng chính là giá vốn của hợp đồng đó Như

vậy, giá vốn của hợp đồng xây dựng bao gồm:

~ Chỉ phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng;

~ Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể

phân bổ cho từng hợp đồng cụ thé;

~ Các chỉ phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của

hợp đồng.

“Chỉ phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gồm:

- Chỉ phí nhân công tại công trường, bao gỗm cả chỉ phí giãm sắt công trình;

~ Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu, bao gồm cả thiết bị cho công trình,

- Khẩu hao máy móc, thiết bị và các TSCĐ khác sử dụng để thực hiện

hợp đồng;

~ Chỉ phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên liệu,

vat ligu dén va di khoi công trình;

~ Chỉ phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị dé thực hiện hợp đồng;

= Chỉ phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đẳng:

~ Chỉ phí đự tính để sửa chữa và bảo hành công tình;

~ Các chỉ phí liên quan trực tiếp khác Chỉ phí liên quan trực tiếp của từng hợp đồng sẽ được giảm khi có các khoản thu nhập khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, thửa, thu thanh lý máy móc, thiết bị thí công khi

“Chỉ phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng xây dựng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng, bao gồm:

theo các phương pháp thích hợp một cách có hệ thống theo ty lệ hợp lý và

được áp dụng thống nhất cho tắt cả các chỉ phí có các đặc điểm tương tự Việc

phân bổ cần dựa trên mức thông thường của hoạt động xây dựng

Các chỉ phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của

hợp đồng như chỉ phí giải phóng mặt bằng, chỉ phí triển khai mà khách hàng

phải trả lại cho nhà thầu đã được quy định trong hợp đồng,

Chỉ phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể

phân bộ cho hợp đồng xây dựng thì không được h trong chỉ phí của hợp đồng xây dựng, Các chỉ phí này bao gồm:

~ Chỉ phí quản lý hành chính chung, hoặc chỉ phí nghiên cứu, triển khai

mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

Ni đồng sẽ được ký chỉ phí phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng đã được ghi nhận là chỉ phí sản x

kinh doanh trong kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không còn được coi là chỉ phí của hợp đồng xây dựng khi

"hợp đồng được ký kết vào thời kỳ tiếp sau

5 Đo lường giá vốn HĐXD

Do dic điểm của hoạt động xây lắp và của sản phẩm xây lắp cũng như tuy

thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp theo HĐXD, đối tượng

tính giá thành có thể

mục công trình có dự toán riêng hoàn thành Việc xác định đúng đối tượng tính

là CT, HMCT, có thể là các giai đoạn quy ước của hạng

giá thành sẽ là cơ sở để tính đúng, tính đủ chỉ phí sản xuất vào giá thành sản phẩm

“Chỉ phí sản xuất xây lắp tập hợp theo từng khoản mục chỉ phí vừa liên quan đến sản phẩm hoàn (hành, vừa liên quan đến sản phẩm đang làm dỡ được xác định ở thời điểm cuối kỳ Để xác định chi phí sản xuất cho sản

phẩm xây lắp hoàn thành đảm bảo tinh hợp lý thì cần phải xác định phan chi

phí ính cho sản phẩm làm dỡ Tuỷ thuộc vào đối tượng tính giá thành doanh

nghiệp đã xác định mà nội dung sản phẩm dở dang có sự khác nhau

Để tính được giá trì dở dang cuỗi kỳ một cách hợp lý, kế toán cần căn cứ vào từng trường hợp nghiệm thu, bàn giao công trình Có thể nghiệm thu một lần khi kết thúc toàn bộ công trình hay nghiệm thu bàn giao từng phần công, việc hoàn thành Các phương pháp đánh giá sản phẩm dỡ dang có thể áp dung như sau:

- Trường hợp CT, HMCT nghiệm thu, bản giao một lần khi kết thúc toàn

bộ CT, HMCT

Trường hợp này đối tượng tính giá thành là CT, HMCT hoàn thành bàn giao một lần Sản phẩm đỡ đang cuối kỳ là CT, HMCT chưa hoàn thành Giá trị của sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chỉ phí xây lắp thực tế phát

Trong đó:

‘Da: La gid tri sản phẩm xây Lip dé dang cuối kỳ

C: Chi phi xy kip thye té phat sinh trong ky

- Trường hop CT, HMCT nghiệm thu, bin giao nhiều lần theo điểm

Theo phương pháp này việc đánh giá sản phẩm xây dựng đở dang cuối

kỳ được xác định bằng cách phân bổ chỉ phí thực tế phát sinh của phần việc, hạng mục công trình hoàn thành và chưa hoàn thành theo giá trị dự toán cho phần việc, hạng mục đó với mức độ hoàn thành thực tế của từng phần việc,

Ce Chi phi xay lắp thực tế phát sinh trong kỳ

Zaye: Tong gid thin dự toán (hoặc giá tị dự toán) của các khối lượng

"hay giai doạn xây lắp hoàn thành trong kỳ

Zeus: Tổng giá thành dự toán (hoặc gid tri dự toán) của các khối lượng tay giai đoạn xây lắp dé dang cuối kỳ

'%HT: Mức độ hoàn thành (Tỷ lệ hoàn thành) thực tế của các giai đoạn

xây lấp dỡ dang cuối ky

Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm cuối cùng là các CT, HMCT hoàn thành bản giao đưa vào sử dụng Chính vì vậy việc tính giá thành cho từng

CT, HMCT là toàn bộ chỉ phí hợp lý phát sinh từ khi khối công cho đến khi công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành bản giao

đơn,

~ Phương pháp tính giá thành gị

Ứng với mỗi phương thức nghiệm thu, bản giao hạng mục hoặc công trình được quy định trên hợp đồng mà kế toán có thể sử dụng các phương pháp tính giá thành phù hợp Cụ thể

-+ Nếu hợp đng quy định nghiệm thu một lần toàn bộ công trình, hoặc một

"hạng mục độc lập khi nhà thầu hoàn thành toàn bản giao Giá thành công trình là toàn bộ chỉ phí từ khi khởi công đến khi kết thúc được xác định như sau

Z=Dat+C-G

Trong đó

7: Là giá thành khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành

.G: Các khoản điều chỉnh giảm giá thành

+ Nếu HĐXD quy định nhà thầu phải nghiệm thu, bàn giao nhiều lần các

hạng mục công trình có xác định riêng rề vé gid trị tong tổng giá trị của hợp đồng, Giá thành của từng công trình, hạng mục được xác định theo công thức:

giá thành = _ Tống giá thành dự toán khối lượng, hạng mục —_

công trình hoàn thành bàn giao Khi phần công việc đã hoàn thảnh được xác định bằng phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phi da phat sinh của phẩn công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chỉ phí dự toán của hợp đồng, thì những chỉ phí liên quan tới phần công việc đã hoàn thành sẽ được tính vào chỉ phí cho tới thời điểm đó Những chỉ phí không được tính vào phần công việc đã hoàn

thành của hợp đỏng có thể là

- Chỉ phí của hợp đồng xây dựng n quan tới các hoạt động trong tương lai của hợp đồng như: Chỉ phí nguyên vật liệu đã được chuyển tới địa điểm xây dựng hoặc được dành ra cho việc sử dụng trong hợp đồng nhưng chưa được lắp đặt, chưa sử dụng trong quá trinh thực hiện hợp đồng, trừ trường hợp những nguyên vật liệu đó được chế tạo đặc biệt cho hợp đồng;

~ Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước khi công việc của hợp đồng phụ được hoàn thành

“Các chỉ phí liên quan đến hợp đồng không thể thu hồi được phải được

ehi nhận ngay là chỉ phí trong kỳ đối với các trường hợp:

~ Không đủ điều kiện về mặt pháp lý để tiếp tục thực hiện hợp đồng:

~ Việc tiếp tục thực hiện hợp đồng còn tuỷ (huộc vào kết quả xử lý các

đơn kiện hoặc ý kiến của cơ quan có thẩm quyền,

~ Hợp đồng có liên quan tới tài sản có khả năng bị trưng thu hoặc tịch thu;

~ Hợp đồng mà khách hàng không thể thực thỉ nghĩa vụ của mình;

~ Hop đồng mà nhà thầu không thể hoàn thành hoặc không thể thực thí theo nghĩa vụ quy định trong hợp đồng,

Khi loại bô được các yếu tố không chắc chắn liên quan đến việc ước tính một cách đáng tin cậy kết quả thực hiện hợp đồng thì chỉ phí có liên quan tới hợp đồng xây dựng sẽ được ghỉ nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành

© Ghỉ nhận giá vốn HĐXD

"Trình tự kế oán chỉ phí HĐXD trong các doanh nghiệp xây dựng

~ DNXL hạch toán bàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Đối với các loại chỉ phí phải được hạch toán chỉ tiết cho từng CT, HMCT trên các TK 621, 622, 623, 627 Chỉ phí có liên quan trực tiếp cho từng công trình thì tập hợp trực t

cho công trình đó Chỉ phí nào có liên

cquan đến nhiều công trình thì tập hợp chung sau đó phân bổ cho từng công trình có liên quan theo tiêu thức thích hợp

‘Trinh ty ké toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

“Trong tổng chỉ phi sản phẩm xây lắp thì chỉ phí nguyên vật liệu chính chiếm một tỷ trọng lớn Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp là chỉ phí của những loại nguyên vật liệu cầu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể

xác định một cách tách biệt rõ rằng cụ thể cho từng sản phẩm Chỉ phí nguyên

ệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm xây

lấp

'Chỉ phí nguyên vật liệu được tính theo giá thực tế khi xuất dùng, còn có cả

vật liệu trực tiếp bao gồm chỉ phí về nguyên vật

chỉ phí thu mua, vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho hoặc xuất thăng đến

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Tiên lương, tiền công và các khoản phụ cấp theo lương phải trả cho công nhân tham gia trực tiếp vào quá trình xây lắp

“Chỉ phí nhân công trực tiếp không bao gồm:

nhân công trực tiếp

* Trình tự kể toán chỉ phí sử dụng may thi cong

‘May thi công là các loại máy móc được sử dụng trực tiếp tại công trường,

cđể thí công hoặc lắp đặt các CT, HMCT Các loại máy này muốn sử dụng được cần phải có nhiên liệu như: xăng, dầu, điện, khí nén và phải có công nhân vận

"hành máy Ví dụ: Máy xúc, máy

công trường cấu, may toi, máy lu, xe vận chuyển tại

c

Chỉ phi sir dung may thi cng là toàn bô các chỉ phí về vật liệu, nhiên liệu, khấu hao máy, chỉ phí nhân công vận hành máy và các chỉ phi khác có liên quan đến việc sử dụng máy

“Chỉ phí sử dụng máy thỉ công được chia làm 2 loại

+ Chi phí tạm thời: La những chỉ phí có liên quan đến sử dụng máy thi

công nhưng không phải phục vụ trực tiếp cho thi công như- Chỉ phí tháo lắp, vận

chuyển, chạy thứ, di chuyển máy giữa các công trình Chỉ phí này được tập

hợp và phân bổ dẫn theo thời gian sử dụng máy thi công cho từng công trình

hoặc hạng mục công rỉnh

+ Chỉ phí thường xuyên: Là những chỉ phí phát sinh trong quá trình sử dụng,

máy phục vụ trực tiếp ở công trường như: Chỉ phí về nhiên liệu, vật liệu, tiền

lương công nhân vận hành máy, khẩu hao máy, chỉ phí sửa chữa thường xuyên

“Tổ chức quản lý và sử dụng máy thỉ công tại các DNXT, có thể thực hiện theo các mô hình sau

-+ Doanh nghiệp tự mua sắm máy móc, tự quản lý và sử dụng để thỉ công các công trình (trường hợp này không thành lập tổ, đội máy riêng biệt) Chi

vào TK 623

phí phát sinh trong quá trình sử dụng máy được tập hợp trực

chỉ tiết theo từng công trình

-+ Doanh nghiệp mua máy móc nhưng giao cho các tổ, đội quản lý và điều

+ Doanh nghiệp thuê máy móc bên ngoài: Chỉ phí thuê máy được hạch

toán vào TK 623 - chỉ tiết cho từng CT, HMCT

Căn cứ theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo

TT200/2014/TT-BTC, một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu hạch toán về chi phí

sử dụng máy thí công như sau:

THỊ: Nếu DNAT có tổ chức thành lập các tổ, đội máy thí công riông biệt Nếu DNXL lập đội máy thỉ công riêng biệt lại xảy ra 2 trường hợp là

Đội máy không tổ chức kế toán riêng mà hạch toán chung với hệ thống kế

toán của DNXL hoặc đội máy

-hức hạch toán độc lập

~ DNXL có tổ chức thành lập các tổ, đội máy thỉ công riêng biệt và đội máy thi cOng không tổ chúc hạch toán riêng (mà hạch toán chung với hệ

thống kế toán DNXL) cung cắp lẫn nhau giữa các bộ phận trong đơn vị,

+ Khi phat sinh các khoản chỉ phí liên quan đến sử dụng máy thì công,

kế toán tập hợp vào các TK 621, 622, 627

TH2: Nếu DNAT, không tổ chức đội may thi cong riêng biệt

(Qua các chứng từ như: Băng thanh toán tiền lương, hóa đơn GTGT, bảng phân bồ khẩu hao TSCD

~ DNXL có tổ chức thành lập các tổ, đội máy thì công riêng biệt và đội máy thì công có tổ chức kế toán độc lập

+ Hach todn tại đội máy thí công : Khi phát sinh các khoản chỉ phí liên

‘quan đến sử dụng máy thỉ công, kế toán tập hợp vào các TK 621, 622, 627, cuối kỳ kết chuyển các khoản mục chỉ phí để tính giá thành một ca máy hay một đơn vị khối lượng hoàn thành Khi cung cấp số ca máy hoặc khối lượng máy hoàn thành cho DNXT, kế toán đội máy ghi nhận giá vốn, ghi nhận doanh thu và số tiền DNXL thanh toán cán cứ vào hóa đơn GTGT đã lập

Tại DNXL :

-+ Khi nhận số ca máy hoặc khối lượng công việc máy hoàn thành do đội máy th công cung cắp cho từng CT, HMCT, kể toán nhận chỉ phí Cuối kỳ, kết chuyển chỉ phí sử dụng máy thỉ công để tính giá thành từng CT, HMCT THB: Néu DNĂI, thuê máy thí công của các đơn vị bên ngoài

~ Khi nghiệm thu thanh toán số tiền phải trả cho đơn vị cho thuê máy theo hợp đồng đi thuê, căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan, kế toan hạch (oán chi phí sử dụng máy thì công, cuối kỳ kết chuyển dé tinh giá thành

từng CT, HMCT:

* Trình tự lễ toán tập hợp chỉ phí sản xuất chung

“Chỉ phí sản xuất chung trong hoạt động xây lắp là những chỉ phí có liên

‘quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thì công của các đội xây dựng ở các

công trường Chỉ phí sản xuất chung trong xây dựng bao gồm:

-+ Chỉ phí nhân viên quản lý đội xây dựng: Là những chỉ phí phải trả cho nhân việ

quản lý đội xây đựng như: tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp

lương, các khoản trích BHXH, BIIYT, KPCĐ, BITTN tính theo tỷ lệ quy định trên tiễn lương của nhân viên quản lý đội xây dựng (Đôi trưởng đội thì công,

kỹ thuật, thủ kho, kế toán đội xây dựng, nhân viên bảo vệ công trưởng )

+ Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN: Tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, điều khiển và phục vụ máy thì công

+ Chỉ phí vật liệu: Gồm vat

dùng để xây lắp, dựng lần trại tạm thời

và vật liệu phục vụ cho việc quản lý xây dựng tại công trường

+ Chi phi dung cụ sản xuất: Là chỉ phí về công cụ dụng cụ sản xuất dùng trong quá trình thí công CT, HMCT va cho đội quản lý xây dựng như: Xô, Xông, giao xây, máy bơm nước, xe kéo, quạt điện, máy fax

+ Chỉ phí khẩu hao TSCĐ: Bao gồm khẩu hao của T§CĐ sử dụng cho

bộ phận quan lý thi công (không bao gồm khấu hao của máy thỉ công) như

khẩu hao ðtô phục vụ đội thì công,

+ Chỉ phí địch vụ mua ngoài: Là các chỉ phí địch vụ mua ngoài phục vụ cho quân lý thí công như chỉ phí điện, nước, điện thoại

+ Chỉ phí khác bằng tiền: Gồm những chỉ phí bằng tiền ngoài những khoản chỉ phí kể trên, phục vụ cho quản lý thí công xây lắp như: chỉ phí tiếp khách, văn phòng phẩm cho đội quản lý thí công

Can cứ các chứng từ hợp lý như: bảng thanh toán tiền lương hoặc phân

bổ tiền lương, phụ cắp cho nhân viên quản lý đội phân xưởng, phiếu xuất kho, bảng tính và phân bổ khẩu hao TSCĐ dùng ở bộ phận quân lý đội xây dựng, hóa đơn GTGT,

~ Cuối kỷ, kế toán kết chuyển các chỉ phí liên quan đến sản xuất như: chỉ

phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất

chung, chỉ phí sử dụng máy thí công, chỉ phà thầu phụ để tính giá thành từng

"hạng mục công trình, công trình

1.4, TRINH BẢY THÔNG TIN LIÊN QUAN HỢP ĐÔNG XÂY DỰNG

‘TREN BAO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHUAN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ IS

"Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tải chính

~ Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận trong kỳ và phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng;

~ Doanh thụ của hợp đồng xây dựng được ghỉ nhận trong kỳ báo cáo;

~ Tổng doanh thu luỹ kế của hợp đồng xây dựng được ghỉ nhận cho tới thời điểm báo cáo;

Số tiền côn phải trả cho khách hàng;

~ Số tiền còn phải thu của khách hàng (khoản tiền đã ghỉ rong hóa đơn hanh toán theo tiến độ kế hoạch hoặc hóa đơn thanh toán theo giá trị khối

lượng thực hiện nhưng chưa được trả cho đến khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện chỉ trả theo quy định trong hợp đồng, hoặc cho đến khi những soi sót đã được sửa chữa)

Đối với nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định rong

hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định tại đoạn 22a tại chuẩn mực số 15 -

Hợp đồng xây dựng) phải báo cáo thêm các chỉ

~ Phải thu theo tiến độ kế hoạch: số tiễn chênh lệch giữa tổng doanh thu

Iuy kế của hợp đồng xây dựng đã được ghỉ nhận cho tới thời điểm báo cáo,