Khóa luận trình bày hệ thống hóa lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp; mô tả và phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp; từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng.
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-
ISO 9001:2015
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên : Bùi Thị Bích Phương Giảng viên hướng dẫn: ThS Văn Hồng Ngọc
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHÙ ĐỔNG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên : Bùi Thị Bích Phương
Giảng viên hướng dẫn: ThS Văn Hồng Ngọc
HẢI PHÒNG - 2018
Trang 3TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-
NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương Mã SV: 1412401300
Lớp: QT1805K Ngành: Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng
Trang 4NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI
1 Nội dung và các yêu cầu cần giải quyết trong nhiệm vụ đề tài tốt
nghiệp
(về lý luận, thực tiễn, các số liệu cần tính toán và các bản vẽ)
- Hệ thống hóa lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
- Mô tả và phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng
- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng
2 Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán
- Hệ thống sổ kế toán liên quan đến công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng, sử dụng số liệu năm 2016
3 Địa điểm thực tập tốt nghiệp
- Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng
Trang 5CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Người hướng dẫn thứ nhất:
Họ và tên: Văn Hồng Ngọc
Học hàm, học vị: Thạc sĩ
Cơ quan công tác: Trường Đại học Dân lập Hải Phòng
Nội dung hướng dẫn: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng
Người hướng dẫn thứ hai:
Họ và tên:
Học hàm, học vị:
Cơ quan công tác:
Nội dung hướng dẫn:
Đề tài tốt nghiệp được giao ngày tháng năm 2018
Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày tháng năm 2018
Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN
Bùi Thị Bích Phương ThS Văn Hồng Ngọc
Hải Phòng, ngày tháng năm 2018
Hiệu trưởng
Trang 6QC20-B18
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN TỐT NGHIỆP
Họ và tên giảng viên: Văn Hồng Ngọc
Đơn vị công tác: Trường Đại học Dân lập Hải Phòng
Họ và tên sinh viên: Bùi Thị Bích Phương Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Đề tài tốt nghiệp: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng Nội dung hướng dẫn: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng
1 Tinh thần thái độ của sinh viên trong quá trình làm đề tài tốt nghiệp
- Có tinh thần ham học hỏi, cầu tiến, có nhiều cố gắng trong quá trình sưu tầm tài liệu phục vụ cho đề tài tốt nghiệp
- Thường xuyên liên lạc, trao đổi với giáo viên hướng dẫn về các vấn đề liên quan đến đề tài tốt nghiệp Tiếp thu nhanh, vận dụng tốt lý thuyết vào thực tiễn trong các ví dụ của đề tài
- Đảm bảo đúng tiến độ của bài viết theo quy định của Nhà trường, Khoa và giáo viên hướng dẫn
2 Đánh giá chất lượng của đồ án/khóa luận (so với nội dung yêu cầu đã đề ra trong nhiệm vụ Đ.T T.N trên các mặt lý luận, thực tiễn, tính toán số liệu…)
- Khóa luận được chia thành 3 chương có bố cục và kết cấu rõ ràng, hợp lý
- Tác giả đã nêu được lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ; thực tiễn tại đơn vị thực tập, có số liệu minh họa cụ thể
- Tác giả đã đề xuất được một vài ý kiến về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập Các giải pháp có tính thực tiễn và khả thi cao
3 Ý kiến của giảng viên hướng dẫn tốt nghiệp
Hải Phòng, ngày … tháng … năm
Giảng viên hướng dẫn
(Ký và ghi rõ họ tên)
Trang 7MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 2
1.1 Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 2
1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp 2
1.1.2 Một số khái niệm cơ bản 3
1.1.2.1 Doanh thu 3
1.1.2.2 Chi phí 6
1.1.2.3 Xác định kết quả kinh doanh 8
1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp 8
1.2 Nội dung công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 9
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu 9
1.2.1.1 Chứng từ sử dụng 9
1.2.1.2 Tài khoản sử dụng 9
1.2.1.3 Phương pháp hạch toán 11
1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 11
1.2.2.1 Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho 11
1.2.2.2 Chứng từ sử dụng 12
1.2.2.3 Tài khoản sử dụng 13
1.2.2.4 Phương pháp hạch toán 14
1.2.3.1 Chứng từ sử dụng 16
1.2.3.2 Tài khoản sử dụng 16
1.2.3.3 Phương pháp hạch toán 16
Trang 81.2.4 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính 17
1.2.4.1 Chứng từ sử dụng 17
1.2.4.2 Tài khoản sử dụng 17
1.2.4.3 Phương pháp hạch toán 19
1.2.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 21
1.2.5.1 Chứng từ sử dụng 21
1.2.5.2 Tài khoản sử dụng 21
1.2.5.3 Phương pháp hạch toán 21
1.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 23
1.2.6.1 Chứng từ sử dụng 23
1.2.6.2 Tài khoản sử dụng 23
1.2.6.3 Phương pháp hạch toán 24
1.4 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán vào công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 27
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHÙ ĐỔNG 33
2.1 Khái quát chung về Công ty Cổ phần xây dựng Phù Đổng 33
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 33
2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty 35
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 36
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cổ phần xây dựng Phù Đổng 37
2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 37
2.1.4.2 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 39
2.1.4.3 Tổ chức hệ thống chứng từ và tài khoản kế toán 39
2.1.4.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán 39
2.1.4.5 Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính 41
2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cồ phần xây dựng Phù Đổng 41
2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 41
Trang 92.2.1.1 Nội dung doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty CP xây
dựng Phù Đổng 41
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 41
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng 41
2.2.1.4 Quy trình hạch toán 42
2.2.1.5 Ví dụ minh hoạ 43
2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 47
2.2.2.1 Nội dung giá vốn hàng bán tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng 47
2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 47
2.2.2.3 Tài khoản sử dụng 47
2.2.2.4 Quy trình hạch toán 47
2.2.2.5 Ví dụ minh hoạ 48
2.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 53
2.2.3.1 Nội dung chi phí quản lý kinh doanh tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng 53
2.2.3.2 Chứng từ sử dụng 53
2.2.3.3 Tài khoản sử dụng 53
2.2.3.4 Quy trình hạch toán 53
2.2.3.5 Ví dụ minh hoạ 54
2.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính 62
2.2.4.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng 62
2.2.4.2 Chứng từ sử dụng 62
2.2.4.3 Tài khoản sử dụng 62
2.2.4.4 Quy trình hạch toán 62
2.2.4.5 Ví dụ minh hoạ 64
2.2.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 67
2.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 67
2.2.6.1 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng 67
Trang 102.2.6.2 Chứng từ sử dụng 67
2.2.6.3 Tài khoản sử dụng 67
2.2.6.4 Quy trình hạch toán 68
2.2.6.5 Ví dụ minh họa 69
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG PHÙ ĐỔNG 78
3.1 Đánh giá chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây dựng Phù Đổng 78
3.1.1 Ưu điểm 78
3.1.2 Hạn chế 80
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng. 80
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng 80
3.2.2 Nguyên tắc để hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 81
3.2.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 82
3.2.3.1 Hiện đại hoá công tác kế toán: 82
3.2.3.2 Hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán tại Công ty 89
3.2.3.3 Hoàn thiện công tác luân chuyển chứng từ 95
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 96
TÀI LIỆU THAM KHẢO 98
Trang 11DANH MỤC BẢNG BIỂU
Biểu số 2.1 – Hoá đơn GTGT số 0000096 44
Biểu số 2.2 – Trích Sổ Nhật ký chung 45
Biểu số 2.3 – Trích Sổ Cái TK 511 46
Biểu số 2.4 - Bảng giá thành sản phẩm công trình 49
Biểu số 2.5 – Phiếu kế toán số 23 50
Biểu số 2.6 – Trích Sổ Nhật ký chung 51
Biểu số 2.7 – Trích Sổ Cái TK 632 52
Biểu số 2.8 – Hóa đơn dịch vụ viễn thông T11/2016 55
Biểu số 2.9 – Phiếu chi số 328 56
Biểu số 2.10 – Giấy đề nghị thanh toán 57
Biểu số 2.11 – Hoá đơn GTGT số 0002103 58
Biểu số 2.12 – Phiếu chi số 339 59
Biểu số 2.13 – Trích Sổ Nhật ký chung 60
Biểu số 2.14 – Trích Sổ Cái TK 642 61
Biểu số 2.15 – Giấy báo CÓ 64
Biểu số 2.16 – Trích Sổ Nhật ký chung 65
Biểu số 2.17 – Trích Sổ Cái TK 515 66
Biểu số 2.18 – Phiếu kế toán số 45 70
Biểu số 2.19 – Phiếu kế toán số 46 71
Biểu số 2.20 – Phiếu kế toán số 47 71
Biểu số 2.21 – Phiếu kế toán số 48 72
Biểu số 2.22 – Phiếu kế toán số 49 72
Biểu số 2.23 – Trích Sổ Nhật ký chung 73
Biểu số 2.24 – Trích Sổ Cái TK 911 74
Biểu số 2.25 – Trích Sổ Cái TK 821 75
Biểu số 2.26 – Trích Sổ Cái TK 421 76
Biểu số 2.27 – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 77
Biểu số 3.1 – Sổ chi tiết bán hàng 92
Biểu số 3.2 – Sổ chi phí sản xuất kinh doanh 94
Biểu số 3.3 – Phiếu giao nhận chứng từ 95
Trang 12DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 11
Sơ đồ 1.2: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên 15
Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 15
Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 17
Sơ đồ 1.5: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính 20
Sơ đồ 1.6: Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 22
Sơ đồ 1.7: Kế toán xác định kết quả kinh doanh 25
Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần xây dựng Phù Đổng 36
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng 38
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 40
Sơ đồ 2.4: Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng 42
Sơ đồ 2.5: Quy trình hạch toán giá vốn hàng bán tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng 48
Sơ đồ 2.6: Quy trình hạch toán chi phí quản lý kinh doanh của Công ty 53
Sơ đồ 2.7: Quy trình hạch toán doanh thu và chi phí tài chính tại Công ty cổ phần xây dựng Phù Đổng 63
Sơ đồ 2.8: Quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xây dựng Phù Đổng 68
Trang 13LỜI MỞ ĐẦU
Trong nền kinh tế thì xu hướng tất yếu chung của các nhà đầu tư, các chủ
doanh nghiệp lớn, vừa và nhỏ đều hướng tới mục tiêu là đạt được lợi nhuận Họ
rất quan tâm đến kết quả cuối cùng trong một thời gian (tháng, quý và năm) mà
họ đã bỏ vốn của mình ra để đầu tư vào kinh doanh Điều đó dẫn đến bộ phận kế
toán tại doanh nghiệp phải theo dõi sát quá trình mua bán hàng cho đến khi xác
định kết quả kinh doanh, để hạch toán nhanh chóng, đầy đủ, kịp thời Thực hiện
tốt quá trình này sẽ giúp doanh nghiệp có thể thu hồi vốn nhanh, bù đắp chi phí,
đồng thời thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước, đầu tư phát triển, nâng cao
đời sống người lao động
Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, kết hợp với việc tìm hiểu
thực tế tại Công ty Cổ phần xây dựng Phù Đổng, được sự giúp đỡ của Ban Giám
đốc, các cán bộ phòng Tài chính - Kế toán, cùng sự hướng dẫn tận tình của giáo
viên hướng dẫn Thạc sĩ Văn Hồng Ngọc em đã quyết định đi sâu vào nghiên cứu
đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả
kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây dựng Phù Đổng”
Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung khóa luận của em gồm 3
chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về công tác kế toán doanh thu,
chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây dựng Phù Đổng
Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh
thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây dựng Phù
Đổng
Vì thời gian và kinh nghiệm của em còn hạn chế nên không tránh khỏi
những sai sót trong quá trình trình bày Kính mong Quý Thầy Cô góp ý, bổ sung
để đề tài của em được hoàn thiện hơn, bản thân em khắc phục những yếu kém,
Trang 14Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 2
CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN
DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ
1.1 Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh trong doanh nghiệp
1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn
quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa
hoá lợi nhuận và giảm thiểu hoá chi phí) Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc
xác định lợi nhuận của một doanh nghiệp chính là doanh thu, thu nhập và các
khoản chi phí Do đó, việc tổ chức công tác kế toán về doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh đóng vai trò vô cùng quan trọng
Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh không
chỉ cần thiết đối với các nhà quản trị doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa quan trọng
đối với các đối tượng khác trong nền kinh tế quốc dân
+ Đối với nhà đầu tư: Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh là cơ sở để các nhà đầu tư đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh
của mỗi doanh nghiệp từ đó đưa ra quyết định đầu tư hợp lý
+ Đối với các trung gian tài chính như: Ngân hàng, các công ty cho thuê
tài chính công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là
điều kiện tiên quyết để họ tiến hành thẩm định, đánh giá tình hình tài chính
doanh nghiệp nhằm đưa ra quyết định cho vay bao nhiêu và vay trong bao lâu
+ Đối với các cơ quan quản lý vĩ mô nền kinh tế: Công tác kế toán doanh
thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh giúp cho các nhà hoạch định chính
sách của Nhà nước có thể tổng hợp, phân tích số liệu và đưa ra các thông số cần
thiết giúp Chính phủ có thể điều tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô, xác định đúng số
thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước
Trang 151.1.2 Một số khái niệm cơ bản
1.1.2.1 Doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong
kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của
doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm:
a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được từ
việc bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp
Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo quyết
định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng BTC thì doanh thu
bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn 5 điều kiện:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với
quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở
hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch
bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Thời điểm ghi nhận doanh thu theo các phương thức bán hàng:
- Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: Theo phương thức này,
căn cứ vào hợp đồng mua bán đã được ký kết, bên mua cử cán bộ đến nhận hàng
tại kho của doanh nghiệp Khi nhận hàng xong, người nhận hàng ký xác nhận
vào hoá đơn bán hàng và số hàng đó được xác định là tiêu thụ, người bán có
quyền ghi nhận doanh thu
- Phương thức gửi hàng cho khách: Là phương thức bên bán gửi hàng đi
cho khách theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửi đi vẫn
thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận
Trang 16Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 4
hàng hoá đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu
bán hàng
- Phương thức gửi đại lý, ký gửi: Theo phương thức này, doanh nghiệp
xuất kho thành phẩm hàng hoá gửi đi bán cho khách hàng theo hợp đồng ký kết
giữa hai bên Khi hàng xuất kho gửi đi bán thì hàng chưa xác định là tiêu thụ
Hàng gửi bán chỉ hạch toán vào doanh thu khi doanh nghiệp đã nhận được tiền
bán hàng do khách hàng trả, khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh
toán, khách hàng đã ứng trước tiền mua hàng về số hàng gửi đi bán
- Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: Theo phương thức này, khi
bán hàng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán hàng trả ngay,
khách hàng được chậm trả tiền hàng và phải chịu phần lãi chậm trả theo tỷ lệ
quy định trong hợp đồng mua bán hàng Phần lãi chậm trả được ghi nhận vào
doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá
trả một lần ngay từ đầu không bao gồm tiền lãi về trả chậm, trả góp
- Phương thức hàng đổi hàng: Theo phương pháp này, doanh nghiệp lấy
sản phẩm của mình quy ra giá cả trên thị trường rồi dùng số tiền quy đổi đó để
mua sản phẩm của đơn vị khác Trong trường hợp này, doanh thu được tính theo
giá sản phẩm cùng loại mà doanh nghiệp bán thu tiền
b) Các khoản giảm trừ doanh thu:
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu
thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp trực tiếp,
được tính giảm trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần,
làm cơ sở để tính kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán
*) Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm
yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản giảm giá có thể phát
sinh trên khối lượng của từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát
sinh trên tổng khối lượng hàng luỹ kế mà khách hàng đã mua trong một quãng
thời gian nhất định tuỳ thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán
*) Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ
hoặc một phần hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu
Trang 17*) Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu
thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm
cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng
chủng loại quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại đồng
thời ghi nhận giảm tương ứng giá vốn hàng bán trong kỳ
*) Các loại thuế phải nộp Nhà nước:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt được coi là một trong các khoản giảm trừ doanh
thu phát sinh khi doanh nghiệp cung cấp các loại sản phẩm do doanh nghiệp sản
xuất (hoặc các loại dịch vụ) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB cho khách hàng
- Thuế xuất khẩu được coi là một trong các khoản giảm trừ doanh thu phát
sinh khi doanh nghiệp có hàng hoá được phép xuất khẩu qua cửa khẩu hay biên
giới Doanh nghiệp phải có nghĩa vụ nộp thuế xuất khẩu Trong doanh thu của
hàng xuất khẩu đã bao gồm số thuế xuất khẩu phải nộp vào ngân sách Nhà nước
- Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp là tính trên giá trị tăng
thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất tới tiêu dùng
Thuế GTGT phải nộp tương ứng với số doanh thu đã được xác định trong kỳ
báo cáo
c) Doanh thu thuần:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu
d) Doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán
hàng trả chậm, trả góp, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá dịch
vụ, lãi cho thuê tài chính, cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản, cổ
tức, lợi nhuận được chia, thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán
ngắn hạn, dài hạn, thu nhập chuyển nhượng, các hoạt động đầu tư khác, chênh
lệch lãi do bán ngoại tệ, tỷ giá ngoại tệ,…
Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu phát
Trang 18Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 6
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu từ tiền
lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:
- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ
- Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng
- Cổ tức và lợi nhuận được chia ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ
tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp
vốn
e) Thu nhập khác:
Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt
động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu
Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập
khác” bao gồm các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài
các hoạt động tạo ra doanh thu gồm:
- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xoá sổ tính vào chi phí kỳ trước
- Khoản nợ phải trả nay đã mất chủ được ghi tăng thu nhập
- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại
- Các khoản thu khác
Khoản thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ là tổng số tiền đã thu và
sẽ thu được của người mua từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ Các chi
phí này được ghi nhận là chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
1.1.2.2 Chi phí
Chi phí là các khoản chi phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho
các hoạt động khác,… mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện các hoạt động
của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Chi phí bao gồm các khoản sau:
Trang 19a) Giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ
- Đối với hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ giá vốn hàng bán là giá thành
sản phẩm hay chi phí sản xuất
- Đối với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn hàng bán bao gồm trị giá mua của
hàng đã tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ chi phí cho hàng tiêu thụ
b) Chi phí quản lý kinh doanh:
Chi phí quản lý kinh doanh phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong
quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ và hoạt động quản lý kinh
doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn bộ doanh nghiệp
c) Chi phí hoạt động tài chính:
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ
liên quan đến hoạt dộng đầu tư tài chính, chi phí cho vay, đi vay vốn, chi phí
góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch
chứng khoán, các khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng
khoán, đầu tư khác, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…
d) Chi phí khác:
Chi phí khác phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt
động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp
Chi phí khác bao gồm những khoản chi phí (hoặc khoản lỗ) phát sinh từ
các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh
nghiệp và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; cũng có thể là những khoản chi
phí bị bỏ sót từ những năm trước như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng,
chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm hàng hoá
e) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt
động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kỳ
Trang 20Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 8
Thu nhập chịu thuế trong kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất,
kinh doanh hàng hóa dịch vụ và thu nhập khác
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất thuế TNDN
1.1.2.3 Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi, lỗ từ các loại hoạt
động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản
xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác
Lợi nhuận trước Lợi nhuận từ Lợi nhuận từ Lợi nhuận từ thuế của doanh = hoạt động kinh + hoạt động tài + hoạt động
nghiệp doanh chính khác
Trong đó:
Lợi nhuận từ hoạt Doanh thu Giá vốn hàng Chi phí quản lý
động kinh doanh = thuần - bán - kinh doanh
Lợi nhuận từ hoạt động Doanh thu hoạt động Chi phí hoạt động
tài chính = tài chính - tài chính
Lợi nhuận từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Lợi nhuận sau thuế thu nhập Lợi nhuận trước Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp (lợi nhuận ròng = thuế của doanh - doanh nghiệp hiện
hay lãi ròng) nghiệp hành
1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh trong các doanh nghiệp
- Phản ánh, ghi chép đầy đủ tình hình hiện có và sự biến động về mặt số
lượng, chất lượng, chủng loại, quy cách, mẫu mã… đối với từng loại hàng hoá,
dịch vụ bán ra
- Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời các khoản doanh thu và các khoản
giảm trừ doanh thu, các chi phí phát sinh
Trang 21- Theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động tăng , giảm các
khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính,
doanh thu hoạt động bất thường
- Phải theo dõi chi tiết, riêng biệt theo từng loại doanh thu kể cả doanh thu
nội bộ nhằm phản ánh kịp thời, chi tiết, đầy đủ kết quả kinh doanh làm căn cứ
lập các báo cáo tài chính
- Xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh, giám sát tình hình
thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước
- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập các báo cáo tài
chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh doanh liên quan đến doanh thu và xác
định kết quả kinh doanh
- Xác lập được quá trình luân chuyển chứng từ về kế toán doanh thu và
xác định kết quả kinh doanh
- Xác định và tập hợp đầy đủ giá vốn, chi phí bán hàng, kiểm tra tình hình
thực hiện kế hoạch về doanh thu, lợi nhuận Từ đó đưa ra những kiến nghị, biện
pháp nhằm hoàn thiện việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nhằm cung
cấp cho ban lãnh đạo để có những việc làm cụ thể phù hợp với thị trường
1.2 Nội dung công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh trong doanh nghiệp
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ
doanh thu
1.2.1.1 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn GTGT
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán,
uỷ nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng,…
- Các chứng từ khác có liên quan: Phiếu xuất kho bán hàng, phiếu nhập
kho hàng bán bị trả lại, hoá đơn vận chuyển, bốc dỡ,…
Trang 22Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 10
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh
nghiệp
Bên Nợ:
+ Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ
+ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ
+ Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
+ Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán
thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng
+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng
theo phương pháp trực tiếp
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên Có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch
vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
TK 511 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
Trị giá hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, đã
trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào số nợ phải thu của khách hàng về số
sản phẩm, hàng hoá đã bán ra
Bên Có:
Trang 23Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
TK 521 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
1.2.1.3 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.2.1 Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
Để tính giá trị hàng xuất kho, kế toán có thể áp dụng một trong bốn
phương pháp tính trị giá hàng xuất kho theo quy định chuẩn mực kế toán số 02
“Hàng tồn kho”
CT chung: Trị giá xuất kho = Số Lượng × Đơn giá xuất
Phương pháp bình quân gia quyền:
Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của
từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được
mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ
hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh
Tổng giá
thanh toán
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra ( nếu có )
Cuối kỳ k/c chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh
Trang 24Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 12
- Phương pháp bình quân liên hoàn (Tính giá bình quân sau mỗi lần nhập)
Đơn giá BQ Trị giá vật tư tồn trước lần nhập n + Trị giá vật tư lần nhập n
liên hoàn
Số lượng vật tư trước lần nhập n + Số lượng vật tư lần nhập n
Phương pháp nhập trước xuất trước:
Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định hàng tồn kho được mua
trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là
hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp
này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời
điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của
hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho
Phương pháp nhập sau xuất trước:
Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được
mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là
hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá
trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá
trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu
kỳ còn tồn kho
Phương pháp tính theo giá đích danh:
Áp dụng đối với doanh nghiệp có ít mặt hàng hay mặt hàng ổn định, nhận
diện được
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016, khi xác
định giá trị hàng tồn xuất kho trong kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo một trong
các phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh, phương pháp bình
quân gia quyền và phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Như vậy, Thông
tư 133 đã bỏ phương pháp nhập sau xuất trước và chỉ còn lại 3 phương pháp
nêu trên
1.2.2.2 Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn bán hàng thông thường
- Phiếu xuất kho
Trang 251.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên sử dụng tài khoản: TK 632 – Giá vốn hàng bán
Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ sử dụng tài khoản: TK 631 – Giá thành sản xuất
TK 632 – Giá vốn hàng bán
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch
vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh
nghiệp xây lắp) bán ra trong kỳ
Trường hợp hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ
+ Chi phí NVL, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản
xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường
do trách nhiệm cá nhân gây ra
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được
tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bên Có:
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
Tài khoản 632 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
Trường hợp hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Bên Nợ:
Trang 26Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 14
+ Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ TK 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được
xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 632 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
Tài khoản 631 – Giá thành sản xuất
Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi tiết sản xuất và tính giá
thành dịch vụ ở các đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp và
các đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn,… trong
trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Bên Nợ:
+ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ
+ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có:
+ Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào TK 632
– Giá vốn hàng bán
+ Chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản 631 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
1.2.2.4 Phương pháp hạch toán
Trang 27Sơ đồ 1.2: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Đầu kỳ, k/c giá vốn của thành phẩm đã gửi bán
chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ
phẩm tồn kho
Cuối kỳ, xác định và k/c trị giá vốn của hàng hoá
đã xuất bán được xác định tiêu thụ ( đối với DN thương mại )
TK 631
Cuối kỳ, xác định và k/c giá thành thành phẩm
hoàn thành, giá thành dịch vụ hoàn thành
( đối với DN sản xuất và kinh doanh dịch vụ )
TK 155, 156
TK 155, 156
TP, HH xuất kho gửi đi bán
Xuất kho thành phẩm, hàng hoá bán ngay
TK 138, 152,…
Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số bồi thường theo quyết định
TK 154
Chi phí tự xây dựng, tự chế tạo TSCĐ vượt quá mức
bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ
TK 1593
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 911
Cuối kỳ k/c giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ
TK 1593
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trang 28Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 16
1.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
1.2.3.1 Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
- Bảng tính và phân bổ khấu hao
- Các chứng từ gốc có liên quan: Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Phiếu kế
toán,…
1.2.3.2 Tài khoản sử dụng
TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
- Các tài khoản cấp 2:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ TK 911 – Xác định
kết quả kinh doanh
Tài khoản 642 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
1.2.3.3 Phương pháp hạch toán
Trang 29Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
1.2.4 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính
1.2.4.1 Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT
- Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo Nợ, giấy báo Có
- Phiếu kế toán
TK 642
Chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho
bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp
Các khoản giảm trừ chi phí kinh doanh
TK 111, 112, 138
Hoàn nhập dự phòng phải trả
bảo hành SP, tái cơ cấu DN) (
Tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ
phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp
TK 351, 352
Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm,
trích dự phòng phải trả
Trích lập quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ
TK 911
TK 352
TK 1592
TK 152, 153, 611
Trang 30Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 18
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức,
lợi nhuận được chia, khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và doanh
thu các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – Xác
định kết quả kinh doanh
Bên Có:
+ Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
+ Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên
doanh, công ty liên kết
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng
+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh
+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ
+ Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
+ Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây
dựng cơ bản (Giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động
doanh thu tài chính
+ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 515 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
+ Lỗ bán ngoại tệ
+ Chiết khấu thanh toán cho người mua
+ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh
Trang 31+ Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền
tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu
tư XDCB đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
Bên Có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Tài khoản 635 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
1.2.4.3 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính được thể
hiện qua sơ đồ 1.5:
Trang 32
Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 20
Sơ đồ 1.5: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
Trang 331.2.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
1.2.5.1 Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy uỷ nhiệm chi, giấy báo có…
- Các chứng từ liên quan khác: Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế,…
1.2.5.2 Tài khoản sử dụng
TK 711 – Thu nhập khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt
động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối
với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương
pháp trực tiếp
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên Có:
+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
TK 811 – Chi phí khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động
ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp
Bên Nợ:
+ Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên Có:
+ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK
911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
1.2.5.3 Phương pháp hạch toán
Trang 34Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 22
Sơ đồ 1.6: Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
Trang 351.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.6.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu kế toán
1.2.6.2 Tài khoản sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh
doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm
Bên Nợ:
+ Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch
vụ đã bán
+ Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
và chi phí khác
+ Kết chuyển chi phí quản ký kinh doanh (gồm chi phí bán hàng và chi phí
quản lý doanh nghiệp)
+ Kết chuyển lãi
Bên Có:
+ Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư
và dịch vụ đã bán trong kỳ
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và
khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Kết chuyển lỗ
Tài khoản 911 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Bên Nợ:
+ Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
+ Trích lập các quỹ của doanh nghiệp
+ Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, cho các nhà đầu tư, các bên tham
gia liên doanh
Trang 36Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 24
Bên Có:
+ Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của DN trong kỳ
+ Số lợi nhuận cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù
+ Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh
TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối có 2 tiểu khoản cấp 2:
+ TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
+ TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Bên Nợ:
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ
sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại
Bên Có:
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm
nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ
vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai
sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại
+ Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành trong năm vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 821 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ
1.2.6.3 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh được khái
quát thông qua sơ đồ 1.7:
Trang 37Sơ đồ 1.7: Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.3 Một số điểm khác biệt trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày
26/08/2016
Thông tư 133/2016/TT-BTC có một số thay đổi về nghiệp vụ so với
Quyết định 48/2006/QĐ-BTC như sau:
Thay đổi nguyên tắc hạch toán tài khoản 511:
a) Do trên Thông tư 133 bỏ TK 521 các khoản giảm trừ doanh thu, nên
nguyên tắc hạch toán của TK 511 bị thay đổi để ghi nhận thêm các khoản giảm
trừ doanh thu này Cụ thể:
Kết cấu bên Nợ của TK 511:
Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)
Các khoản giảm trừ doanh thu
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh
Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh
Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác
Kết chuyển chi phí thuế
TNDN hiện hành Xác định thuế
TNDN phải nộp
Trang 38Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 26
Kết cấu bên Có của TK 511: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động
sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế
toán
b) Việc thay đổi cách hạch toán của TK 511, sẽ ảnh hưởng tới cách lấy số
liệu của các báo cáo sau:
- Báo cáo tổng hợp lãi lỗ theo đơn hàng
- Báo cáo tổng hợp lãi lỗ theo hợp đồng
- Báo cáo tổng hợp lãi lỗ theo công trình
- Báo cáo tổng hợp lãi lỗ theo đơn vị
- Báo cáo chi tiết lãi lỗ theo đơn hàng
- Báo cáo chi tiết lãi lỗ theo hợp đồng
- Báo cáo chi tiết lãi lỗ theo công trình
- Báo cáo chi tiết lãi lỗ theo đơn vị
- Chi tiết công nợ phải thu/phải trả
- Chi tiết công nợ phải thu theo mặt hàng
- Chi tiết công nợ phải thu/phải trả theo công trình
- Chi tiết công nợ phải thu theo đơn vị kinh doanh
- Chi tiết công nợ phải thu theo nhân viên
- Tổng hợp thanh toán công nợ khách hàng
- Tổng hợp thanh toán công nợ khách hàng theo nhân viên
Hệ thống báo cáo tài chính cho doanh nghiệp vừa và nhỏ:
Đối với doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Thay đổi công thức tính chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ và chỉ tiêu Các khoản giảm trừ doanh thu:
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ không bao gồm các loại thuế gián thu như: thuế GTGT (kể cả thuế
Trang 39GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất
khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế, phí gián thu khác
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu Các khoản giảm trừ doanh thu không bao
gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp nhỏ và vừa không
được hưởng, phải nộp NSNN (được kế toán ghi giảm doanh thu trên sổ kế
toán TK 511)
Thay đổi cách lấy số liệu các khoản giảm trừ doanh thu => Không lấy
theo TK 521 nữa, mà lấy TK bên Nợ của 511 chi tiết theo từng khoản
giảm trừ doanh thu
Thay đổi cách lấy số liệu chỉ tiêu Thu nhập khác, Chi phí khác:
- Phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ cao
hơn giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý => Đưa vào Thu nhập
khác
- Phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhỏ
hơn giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý => Đưa vào Chi phí
khác
1.4 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán vào công tác kế toán doanh
thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Theo chế độ kế toán có 5 hình thức kế toán sau:
Trang 40Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp
Sinh viên: Bùi Thị Bích Phương – QT1805K 28
- Hình thức kế toán Nhật ký chung:
Đặc điểm: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được
ghi vào Sổ Nhật ký, mà trọng tâm là Sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian
phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau
đó lấy số liệu trên các Sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh
Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
bán hàng, SCT giá vốn hàng bán
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra