Khóa luận tốt nghiệp Kế toán-Kiểm toán: Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần may Xuất khẩu Đại Việt

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là tìm hiểu tổng quan về CTCP may xuất khẩu Đại Việt và thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị. Thông qua quá trình nghiên cứu cơ sở lý thuyết và tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại đơn vị, bước đầu đưa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.

Trang 1

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU ĐẠI VIỆT

Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn:

Trang 2

Lời Cảm Ơn

Với lòng biết ơn của mình, tôi xin chân thành gửi lời cảm ơn

đến quý Thầy, Cô giáo trường Đại học Kinh tế Huế nói chung, các

quý Thầy Cô khoa Kế toán – Kiểm toán nói riêng đã tận tình giảng

dạy, truyền đạt cho tôi những kiến thức tổng quan về kinh tế và

những kiến thức chuyên môn về kế toán, kiểm toán hết sức quý

giá, thiết thực

Đặc biệt tôi xin chân thành cảm ơn Cô giáo − Ths Nguyễn Thị

Thu Trang đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tôi trong thời gian

nghiên cứu và hoàn thành khóa luận này

Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám Đốc, các anh, chị

trong phòng Kế toán của công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt

đã nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, truyền đạt những kinh nghiệm

thưc tế trong công việc cũng như tạo mọi điều kiện thuận lợi giúp

tôi hoàn thành công việc của mình

Trong giới hạn thời gian thực cũng như kiến thức còn hạn

hẹp cho nên khóa luận của tôi không tránh khỏi những sai sót,

kính mong nhận được sự thông cảm, những lời góp ý của quý Thầy

Cô và Công ty để đề tài được hoàn thiện hơn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 05 năm 2017

Sinh viên Phạm Thị Diệu Thúy

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 3

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy i

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

Trang 4

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy ii

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bàng 2.1 Tình hình lao động của công ty CP may xuất khẩu Đại Việt qua 3 năm

2014-2016 50

Bảng 2.2 Cơ cấu và biến động tài sản giai đoạn 2014-2016 52

Bảng 2.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm 2014 – 2016 55

Biểu 2.1: Phiếu xuất kho 61

Biểu 2.2 Hóa đơn giá trị gia tăng 62

Biểu 2.3 : Sổ Chi tiết TK 131 64

Biểu 2.4: Sổ Cái TK 511 65

Biểu 2.5: Phiếu xuất kho 68

Biểu 2.6: Phiếu chi 70

Biểu 2.9: Phiếu chi 74

Biểu 2.10: Sổ Cái TK 6422 76

Biểu 2.11: Giấy báo Nợ 78

Biểu 2.12: Giấy báo Nợ 79

Biểu 2.14: Giấy báo trả lãi tiền gửi 83

Biểu 2.18: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý 1/2016 94

Trang 5

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy iii

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty cổ phần May Xuất Khẩu Đại Việt 44

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 46

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ Kế toán trên máy vi tính theo hình thức Nhật ký chung 48

Trang 6

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy iv

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC BẢNG BIỂU ii

DANH MỤC SƠ ĐỒ iii

MỤC LỤC iv

PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu đề tài 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu đề tài 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu đề tài 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu đề tài 2

Để hoàn thành khóa luận này, tôi đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: 2

1.6 Kết cấu đề tài 4

1.7 Tính mới của đề tài 5

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 6

1.1 Những vấn đề chung về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất 6

1.1.1 Các khái niệm liên quan đến doanh thu 6

1.1.2 Các khái niệm liên quan đến xác định kết quả kinh doanh 8

1.1.3 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm 10

1.1.4 Các phương thức thanh toán 11

1.2 Nội dung công tác kế toán doanh thu trong doanh nghiệp sản xuất 12

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12

1.2.1.1 Chứng từ sử dụng 12

1.2.1.2 Sổ sách kế toán 12

1.2.1.3 Tài khoản kế toán 12

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán 13

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 16

Trang 7

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy v

1.3 Nội dung công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất 18

1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 18

1.3.1.3 Tài khoản sử dụng 19

1.3.2 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 21

1.3.3 Kế toán chi phí hoạt động tài chính và doanh thu hoạt động tài chính 23

1.3.3.1 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 23

1.3.3.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 27

1.3.4 Kế toán chi phí khác và thu nhập khác 31

1.3.4.1 Kế toán chi phí khác 31

1.3.4.2 Kế toán thu nhập khác 32

1.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 35

1.3.5.3 Tài khoản sử dụng 35

1.3.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 38

Trang 8

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy vi

1.4 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất 40

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU ĐẠI VIỆT 42

2.1 Khái quát về công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt 42

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 42

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 43

2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý của công ty 43

2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý 43

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận 44

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty 45

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 45

2.1.4.2 Chế độ kế toán áp dụng 47

2.1.4.3 Các chính sách kế toán chủ yếu 49

2.1.5 Tổng quan về nguồn lực của công ty qua 3 năm 2014-2016 49

2.1.5.1 Tình hình lao động qua 3 năm 49

2.1.5.2 Tình hình tài sản nguồn vốn qua 3 năm 51

2.1.5.3 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 54

2.2.1 Đặc điểm về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại việt 57

2.2.1.1 Đặc điểm về sản phẩm và tình hình tiêu thụ sản phẩm 57

2.2.1.2 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm 58

2.2.1.3 Các phương thức thanh toán 58

2.2.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt 59

2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 59

2.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 66

Trang 9

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy vii

2.2.3.1 Kế toán giá vốn 66

2.2.3.2 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 73

2.2.3.3 Kế toán chi phí hoạt động tài chính và doanh thu hoạt động tài chính 77

2.2.3.4 Kế toán chi phí khác và thu nhập khác 86

2.2.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 86

2.2.3.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 90

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU ĐẠI VIỆT 95

3.1 Đánh giá chung về tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt 95

3.1.1 Ưu điểm 95

3.1.2 Nhược điểm 97

3.2 Đánh giá công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty may xuất khẩu Đại Việt 97

3.2.1 Ưu điểm 98

3.2.2 Nhược điểm 99

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt 101

3.3.1 Đối với tổ chức công tác kế toán 101

3.3.2 Đối với công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 102

PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 106

3.1 KẾT LUẬN 106

3.2 KIẾN NGHỊ 107

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Trang 10

SVTH: Phạm Thị Diệu Thúy 1

PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1.Lý do chọn đề tài

Đi đôi với sự phát triển càng cao của nền kinh tế hội nhập, hoạt động sản xuất

kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng đa dạng, phong phú với nhiều loại hình kinh

doanh khác nhau để đáp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế Các doanh nghiệp

không ngừng mở rộng qui mô, cơ cấu hình thức kinh doanh bằng các chiến lược hiệu

quả nhằm tạo ra những sản phẩm tốt nhất mang đến khách hàng Tất cả điều đó cùng

hướng đến một mục tiêu chung là lợi nhuận Muốn vậy, doanh nghiệp phải không

ngừng xây dựng và phát triển hệ thống thông tin tài chính kế toán hoạt động hiệu quả

Một hệ thống thông tin kế toán khoa học, hợp lý sẽ góp phần đáng kể vào việc nâng

cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong đó hệ thống thông tin về kế toán

doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp là điều đáng được các

nhà quản lý quan tâm nhất

Đối với mỗi doanh nghiệp, doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh

là thước đo để đánh giá chất lượng nguồn thu nhập, tạo điều kiện cho quá trình hoạt

động tái sản xuất của doanh nghiệp Thông qua các số liệu mà kế toán doanh thu và

xác định kết quả kinh doanh cung cấp cho doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp nắm

bắt được mức độ hoàn chỉnh về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh từ

đó phân tích chất lượng sản phẩm đã sản xuất ra để những biện pháp khắc phục chính

xác, kịp thời phù hợp với tình hình hoạt động của doanh nghiệp mình

Hiện nay, kế toán cũng không ngừng phát triển và hoàn thiện về nội dung và

phương pháp cũng như hình thức tổ chức Để có thể quản lý, nắm bắt được mọi hoạt

động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì kế toán xác định kết quả kinh doanh là

người theo dõi, tổng hợp phản ánh kết quả tài chính cuối của các hoạt động có trong

doanh nghiệp thông qua các chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh Tùy vào đặc thù của

từng doanh nghiệp, việc tổ chức hạch toán kế toán về doanh thu và xác định kết quả

kinh doanh diễn ra tương đối khác nhau

Trang 11

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề và để hiểu sâu hơn và toàn diện hơn

về đặc thù công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của doanh

nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tôi chọn đề tài “Thực trạng công tác kế toán doanh

thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần may Xuất khẩu Đại

Việt” để làm báo cáo khóa luận tốt nghiệp của mình

1.2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Khi lựa chọn nghiên cứu đề tài này bản thân tôi mong muốn đạt được các mục

đích sau đây:

Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Tìm hiểu tổng quan về CTCP may xuất khẩu Đại Việt và thực trạng công tác kế

toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị

Thông qua quá trình nghiên cứu cơ sở lý thuyết và tìm hiểu thực tế công tác kế

toán tại đơn vị, bước đầu đưa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hơn công tác

kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

1.3.Đối tượng nghiên cứu đề tài

Đề tài nghiên cứu công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại

CTCP may xuất khẩu Đại Việt

1.4 Phạm vi nghiên cứu đề tài

Về không gian: Tại phòng kế toán -Tài chính của công ty cổ phần May Xuất

Khẩu Đại Việt

Về thời gian: Đề tài nghiên cứu công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả

kinh doanh Tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại việt với số liệu, báo cáo, tài liệu

của công ty trong quý I năm 2016

1.5.Phương pháp nghiên cứu đề tài

Để hoàn thành khóa luận này, tôi đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập, tìm hiểu, tham khảo kiến thức,

thông tin liên quan đến đề tài nghiên cứu trong các giáo trình, chuẩn mực kế toán, văn

Trang 12

bản ban hành, để hệ thống hóa phần cơ sở lý luận về công tác kế toán bán hàng-xác

định kết quả kinh doanh và Thuế TNDN trong doanh nghiệp

Phương pháp quan sát và phỏng vấn: là việc quan sát những hoạt động thực tế kết

hợp phỏng vấn trực tiếp những người quản lý, bộ phận có liên quan để thu thập thông

tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài

Phương pháp phân tích thống kê, mô tả: mô tả về cơ cấu tổ chức, bộ máy kế toán

cũng như chức năng, nhiệm vụtừng phòng ban,từng bộ phận, từng cá nhân cụ thể; dựa

vào các số liệu thu thập được để nghiên cứu quá trình, nội dung kế toán bán hàng-xác

định kết quả kinh doanh và Thuế TNDN Bên cạnh đó, phân tích số liệu thu thập được

về kết quả kinh doanh và cơ sở vật chất của công ty như tài sản, nguồn vốn, số lao động

dựa vào số liệu thu thập được và các phương pháp phân tích biến động số tuyệt đối, số

tương đối, phân tích theo chiều ngang, chiều dọc và phương pháp liên hệ cân đối

Phương pháp so sánh, tổng hợp, phân tích và đánh giá:Từ những số liệu thu thập

ban đầu, tiến hành tổng hợp một cách có hệ thống theo quy trình, chọn lọc để đưa vào

báo cáo một cách chính xác, khoa học, đối chiếu giữa lý thuyết và thực tế, từ đó có

những phân tích, nhận xét riêng cũng như những giải pháp về công tác kế toán bán

hàng-xác định kết quả kinh doanh và Thuế TNDN tại đơn vị

Phương pháp kế toán: Đây là phương pháp quan trọng nhất trong bài nghiên cứu

của em Bằng những kiến thức đã được học và tìm hiểu, em đã kiểm tra công tác kế

toán, việc hạch toán tại công ty có phù hợp với chế độ kế toán của Bộ tài chính mà

công ty đang áp dụng hay không Hệ thống phương pháp kế toán gồm 4 phương pháp:

phương pháp chứng từ, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tính giá phương

pháp tổng hợp cân đối kế toán

Phương pháp chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán là phương pháp thông tin và

kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế Để phản ánh và có thể kiểm chứng được

các nghiệp vụ kinh tế, kế toán có một phương pháp là: mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh

đều phải lập các chứng từ là giấy tờ hoặc vật chứa đựng thông tin, làm bằng chứng xác

nhận sự phát sinh và hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế Phương pháp này nhằm sao

Trang 13

chụp nguyên tình trạng và sự vận động của các đối tượng kế toán, được sử dụng để

phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời

gian, địa điểm phát sinh vào các bản chứng từ kế toán Đây là căn cứ pháp lý cho việc

bảo vệ tài sản và xác minh tính hợp pháp trong việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế

pháp lý thuộc đối tượng hạch toán kế toán, kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh

Phương pháp tính giá là phương pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành và phát

sinh chi phí liên quan đến các hoạt động của đơn vị Phương pháp này giúp kế toán

xác định được giá trị vốn kinh doanh và các giá trị các giao dịch ảnh hưởng đến nguồn

vốn của đơn vị

Phương pháp đối ứng tài khoản là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự vận

động của vốn kinh doanh trong đơn vị Nó được vận dụng thông qua hệ thống tài

khoản kế toán Phương pháp này giúp ghi nhận sự vận động của vốn kinh doanh vào

tài khoản và sổ sách kế toán theo các mối quan hệ đối ứng sẵn có của các tài khoản

Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán là phương pháp thông tin và kiểm tra một

cách khái quát nhất về vốn kinh doanh, kết quả kinh doanh và việc tạo ra tiền từ hoạt

động kinh doanh của đơn vị Phương pháp này giúp cộng dồn các con số phát sinh trên

các tài khoản và sổ sách kế toán, từ đó tính toán được các chỉ tiêu phù hợp để lập các

báo cáo tài chính

1.6 Kết cấu đề tài

Ngoài lời phần I (Đặt vấn đề) và phần III (Kết luận) khóa luận bao gồm các nội

dung sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

trong doanh nghiệp sản xuất

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và

xác định kết quả kinh doanh của công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt

Trang 14

1.7 Tính mới của đề tài

Phần hành kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là một phần hành kế

toán quan trọng và nó cũng được nghiên cứu khá nhiều về đề trước đây tại trường Đại

học Kinh tế Huế như:

Khóa luận “Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ

phần Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế”sinh viên thực hiện Phan Thị Nhàn, lớp

K47A KTDN, niên khóa 2013-2017

Khóa luận “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh tại DNTN Gia Ngân” sinh thực hiện viên Tôn Nữ Khương Nhi, lớp K45

KTDN, niên khóa 2011-2015

Khóa luận “Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH

Minh Trí” sinh viên thực hiện Trần Thị Bích Ngọc lớp K44A kiểm toán

Tuy các đề tài này nghiên cứu ở nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau nhưng

nhìn chung đã hệ thống hóa được cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu và xác

định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp, phản ánh thực trạng công tác kế toán doanh

thu và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập và đưa ra được những nhận xét

cũng như giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả

kinh doanh tại đơn vị thực tập

Tại công ty may xuất khẩu Đại Việt, theo tôi tìm hiểu và được biết các đề tài thực

tập trước đây tại đơn vị đã tìm hiểu về các phần hành kế toán như kế toán TSCĐ, kế

toán vốn bằng tiền và một số nội dung khác nhưng chưa có đề tài nào nghiên cứu về kế

toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Các đề tài trước mới chỉ phản ánh một

phần thực trạng công tác kế toán tại c bông ty Do đó, tôi đã chọn mảng đề tài “Thực

trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ

phần may xuất khẩu Đại Việt” với mong muốn thông qua đề tài này giúp chúng ta có

cái nhìn tổng quát hơn về tình hình hoạt động của công ty Từ đó có cái nhìn cụ thể

hơn về thực trạng, những vấn đề công ty đang gặp phải

Trang 15

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Những vấn đề chung về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong

doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 Các khái niệm liên quan đến doanh thu

(1) Khái niệm

Theo Giáo trình Lý thuyết Kế toán tài chính, Đại học Huế, GVC Phan Đình

Ngân; Ths Hồ Phan Minh Đức (2008):

“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị được thực hiện do việc

bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng trong một kỳ kế toán của hoạt động sản

xuất kinh doanh”

(2) Cách xác định doanh thu

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được:

Không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ 3

Không bao gồm trường hợp hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa

hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị

Không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu

(3) Điều kiện ghi nhận doanh thu:

(a) Doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

Một là doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền

với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

Hai là, doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở

hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa

Trang 16

Ba là, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Bốn là, doanh thu đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ gia dịch hàng hóa

Năm là, xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

(b) Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

Một là, doanh thu xác định tương đối chắc chắn

Hai là, có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Ba là, xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán

Bốn là, xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành

giao dịch cung cấp dịch vụ đó

(c) Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thảo mãn hai điều kiện sau:

Một là, có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

Hai là, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(d) Yếu tố làm tăng doanh thu là giá bán của sản phẩm trong kỳ kinh doanh tăng lên

hay số lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ kinh doanh tăng lên

(4) Các khoản làm giảm trừ doanh thu

Các khoản làm giảm trừ doanh thu là số tiền giảm trừ cho người mua hàng được

tính vào doanh thu hoạt động kinh doanh, bao gồm:

Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch giữa giá bán thực tế và giá

niêm yết mà doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng trong trường hợp người

mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về

chiết khấu thương mại đã được ghi nhận trên hợp đồng kinh tế mua bán giữa các bên

hoặc các thỏa thuận, cam kết mua, bán hàng

Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm hàng hóa, doanh nghiệp đã xác định là tiêu

thụ, đã ghi nhận doanh thu và chi phí tương ứng nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối

thanh toán do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kihn tế về mẫu mã,

quy cách, chủng loại… sản phẩm

Trang 17

Giảm giá hàng bán: Là số tiền bên bán giảm trừ cho bên mua hàng trong trường

hợp đặc biệt vì lý do hàng bị kém phẩm chất, không đúng quy cách lỗi thời…

1.1.2 Các khái niệm liên quan đến xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động trong DN

trong một thời gian nhất định (tháng, quý, năm) KQKD là mục đích cuối cùng của mọi

DN và nó phụ thuộc vào quy mô, chất lượng của quá trình SXKD Có thể nói, đây là chỉ

tiêu kinh tế tổng hợp rất quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Trong DN, hoạt động kinh doanh bao gồm: hoạt động SXKD, hoạt động tài

chính và hoạt động khác; tương ứng với ba hoạt động trên là kết quả hoạt động SXKD,

kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và

giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá

thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất

động sản đầu tư như: chi phí khấu khao, chi phí sửa chữa, nâng cấp chi phí cho thuê

hoạt động, chi phí thanh lý, chi phí nhượng bán bất động sản đầu tư ), chi phí bán

hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí có rất nhiều loại vì vậy cần phải phân loại nhằm phục vụ cho công tác

quản lý và hạch toán Phân loại là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng

nhóm theo đặc trưng nhất định Tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại nào là phải dựa

vào yêu cầu của công tác quản lý hạch toán

Giá vốn hàng bán: là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh số tiền được trừ ra khỏi

doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh của từng kỳ kế toán, trong điều kiện doanh

nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng

bán là một chi phí thường được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc

phù hợp giữa doanh thu với chi phí được trừ Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí để

tạo ra một thành phẩm

Trang 18

Chi phí quản lý kinh doanh: bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh

nghiệp Là các chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ

và chi phí liên quan đến hoạt động chung toàn doanh nghiệp

Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài

chính và chi phí hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính: những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm

các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi

phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng

chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán….dự phòng giảm giá đầu

tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ

tức, lợi nhuận chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các

khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí khác: những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp

vụriêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp, bao gồm:

Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản thanh lý

và nhượng bán tài sản cố định (nếu có);

Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh,

đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;

Bị phạt thuế, truy nộp thuế

Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu

nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

Thu nhập khác: là những khoản thu nhập mà DN không dự tính trước được hoặc

dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc đó là những khoản thu không mang tính

Trang 19

chất thường xuyên Bao gồm: thu nhập từ thanh lí, nhượng bán TSCĐ, được tài trợ,

biếu tặng vật tư, hàng hóa và một số thu nhập khác

1.1.3 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm

Trên lý thuyết có 5 phương thức tiêu thụ sản phẩm là: Bán hàng trả góp, bán trực

tiếp, bán hàng theo hợp đồng, bán buôn hàng hóa và bán lẻ hàng hóa tuy nhiên để phù

hợp với khả năng hiện có, tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt đang áp dụng

phương thức bán hàng trả góp, bán hàng theo hợp đồng và bán buôn hàng hóa

(1) Bán hàng trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, có nghĩa là người

mua được trả tiền mua hàng nhiều lần Một phần người mua sẽ thanh toán ngay tại thời

điểm mua hàng, phần còn lại người mua chấp nhận thanh toán trả dần cho các kỳ tiếp

theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Số tiền trả ở các kỳ tiếp theo thông

thường bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả

chậm Xét về mặt hạch toán, khi giao hàng cho khách hàng và được khách hàng chấp

nhận thanh toán, hàng hóa bán trả góp được coi là đã tiêu thụ và ghi nhận doanh thu là

giá bán thu tiền một lần, phần trả góp được kết chuyển dần vào doanh thu hoạt động

tài chính Nhưng về thực chất, người bán chỉ mất quyền sở hữu khi người mua thanh

toán hết tiền hàng

Ưu điểm: Đây được xem là một chiến lược kinh doanh không thể thiếu của các

doanh nghiệp, nó giúp doanh nghiệp thu hút nhiều khách hàng, bán được nhiều hàng,

kéo theo việc tăng doanh thu và lợi nhuận

Nhược điểm:Việc khách hàng chậm thanh toán dẫn đến doanh nghiệp bị ứ đọng

vốn, gay cản trở đến việc sản xuất kinh doanh

(2) Bán hàng theo hợp đồng là phương thức doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên

cơ sở thỏa thuận trong hợp đồng mua bán giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã quy

ước trong hợp đồng Hàng hóa trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của

doanh nghiệp Thời điểm khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy

sản phẩm được xem là đã tiêu thụ và doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng

Ưu điểm: Rất chặt chẽ, đảm bảo quyền lợi pháp lý cho cả bên mua lẫn bên bán

Trang 20

Nhược điểm: Có thể xảy ra một số rủi ro như rủi ro về giá cả khi thị trường biến

động, rủi ro trong phương thức bảo đảm hợp đồng bằng phương thức bảo lãnh, các rủi

ro liên quan đến điều khoản quy định về sự kiện bất khả kháng…

(3) Bán buôn hàng hóa là quá trình bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh

nghiệp sản xuất để thực hiện gia công, bán ra hoặc chế biến bán ra Đặc trưng của

phương thức này là kết thúc nghiệp vụ bán hàng, hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lưu

thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng Hàng hóa theo phương thức này thường là với

khối lượng lớn và nhiều hình thức thanh toán Do đó muốn quản lý tốt thì phải lập

chứng từ cho từng lần bán

Khi thực hiện bán hàng, bên mua sẽ có người đến nhận hàng trực tiếp tại kho của

doanh nghiệp Khi người nhận đã nhận đủ số hàng và ký xác nhận trên chứng từ bán

hàng thì số hàng đó không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nữa mà đươic coi là

hàng đã bán Khi bên mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp hạch

toán vào doanh thu và doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vị Nhà Nước

Ưu điểm: Năng suất lao động cao, chi phí bán hàng ít, doanh số tăng nhanh Do

không phải lưu kho, bảo quản và sắp xếp lại hàng hóa tại cửa hàng nên giá bán rẻ hơn

và doanh số thường cao hơn so với bán lẻ

Nhược điểm: Doanh nghiệp không có sự phản hồi trực tiếp với người tiêu dùng

nên không nắm rõ thông tin từ người tiêu dùng

1.1.4 Các phương thức thanh toán

Thông thường việc thanh toán tiền mua hàng trong nước được thực hiện theo hai

phương thức:

Phương thức thanh toán trực tiếp: Sau khi nhận được hàng mua, doanh nghiệp

thanh toán ngay tiền cho người bán, có thể bằng tiền mặt, bằng tiền cán bộ tạm ứng,

bằng chuyển khoản, có thể thanh toán bằng hàng (hàng đổi trả)

Phương thức thanh toán chậm trả: doanh nghiệp đã nhận hàng nhưng chưa thanh

toán tiền cho người bán Việc thanh toán trả chậm có thể thực hiện theo điều kiện tín

dụng ưu đãi theo thỏa thuận

Trang 21

1.2 Nội dung công tác kế toán doanh thu trong doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các loại sổ chi tiết được sử dụng

- Sổ chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ

- Sổ chi tiết đối tượng thanh toán

- Sổ cái tài khoản doanh thu

1.2.1.3 Tài khoản kế toán

Để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng tài khoản

511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Trang 22

Nội dung và kết cấu tài khoản:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, Tiêu thụ đặc biệt, xuất khẩ vmôTK

511 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 4 TK cấp 2:

- TK 5111: “Doanh thu bán hàng hóa”

- TK 5112: “ Doanh thu bán thành phẩm”

- TK 5113: “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

- TK 5118: “Doanh thu khác”

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán

(1) Kế toán tiêu thụ sản phẩm theo phương thức bán trả góp

Khi bán sản phẩm hàng hóa dịch vụ theo phương thức bán trả góp thì ghi nhận

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán (chưa có thuế) trả

tiền ngay, ghi:

Nợ TK 111; 112; 131 ( Tổng giá trị thanh toán)

Có TK 511

Các khoản thuế gián thu phải nộp

(GTGT, Tiêu thụ đặc biệt, xuất khẩu,

bảo vệ môi trường);

Doanh thu bán hàng bị trả lại kết

Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần

vài tài khoản 911 “xác định kết quả

Trang 23

Có TK 333 ( TK 3331; TK 3332)

Có TK 3387

Mỗi kỳ thu tiền của người mua, kế toán ghi giảm vào phải thu khách hàng

tổng số tiền thu được, đồng thời kết chuyển số lãi trả chậm sang doanh thu hoạt động

(2) Kế toán tiêu thụ sản phẩm phương thức bán hàng theo hợp đồng

Đối với hoạt động gia công hàng hóa, kế toán tại đơn vị nhận hàng để gia công

sẽ ghi nhận doanh thu được hưởng, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511

Có TK 3331 ( Thuế GTGT – theo phương pháp khấu trừ thuế)

Ghi nhận số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên

doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách

Trang 24

Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh, ghi

Nợ TK 511

Có TK 911

(3) Tại công ty cổ phần may xuất khẩu Đại Việt đang áp dụng phương thức tiêu thụ

sản phẩm là bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp

Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp như sau:

Khi xuất kho hàng hóa trực tiếp giao cho khách, kế toán ghi:

Ghi nhận số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh

thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng

Trang 25

- Hóa đơn chiết khấu

- Biên bảng hàng hóa bán bị trả lại

- Chứng từ nhập kho

- Biên bản giảm giá

1.2.2.2 Sổ sách kế toán

- Sổ Chi tiết thanh toán

- Sổ Nhật ký bán hàng, thu tiền, chi tiền

- Các loại sổ chi tiết khác và một số loại sổ liên quan

Để theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu kế toán sử dụng tài khoản 521 “ Các

khoản giảm trừ doanh thu”

Nội dung và kết cấu tài khoản:

Trang 26

Tài khoản 521 không có số dư và có 3 tài khoản cấp 2 :

- Tài khoản 5211: “ Chiết khấu thương mại”

- Tài khoản 5212: “ Hàng bán bị trả lại”

- Tài khoản 5213: “ Giảm giá hàng bán”

Kế toán giảm trừ doanh thu phát sinh trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Phản ánh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng;

Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận

cho người mua hàng;

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã

trả lại thành tiền ho người mua hoặc

tính trừ vào khoản phải thu khách hàng

về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cúng cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Trang 27

Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm hàng hóa bị trả lại kế toán phản ánh giá vốn

của hàng bán trả lại, ghi:

Nợ TK 155; 156

Có TK 632

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang

tài khoản 511, ghi :

Trang 28

1.3.1.3 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi giá vốn hàng bán kế toán sử dụng tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”

Nội dung và kết cấu tài khoản như sau

Chi phí NVL, chi phí nhân công vượt

trên mức bình thường và chi phí sản

xuất chug cố định không phân bổ

(không được tính vào giá trị HTK);

Các khoản hao hụt mất mát hàng tồn

kho sau khi trừ phần tiền bổi thường

trách nhiêm cá nhân gây ra;

Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế

TSCĐ vượt trên mức bình thường không

được tính vào nguyên giá TSCĐHH tự

xây, tự chế hoàn thành;

Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự

phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập

năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã lập

năm trước chưa sử dụng hết

Kết chuyển giá vôn của thành phẩm

đã được xác định trong kỳ vào bên nợ

TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

Kết chuyển toàn bộ chi phí BĐS đàu

tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh;

Trị giá hàng bán trả lại nhập kho

Trang 29

Phản ánh các khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán:

Phản ánh hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra, ghi:

Nợ TK 632

Có TK 152, 153, 156, 138

Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt qua mức bình thường không

được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi:

Nợ TK 632

Có TK 241 ( Nếu xây dựng)

Có TK 154 ( Nếu tự chế )

Hạch toán khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm (Do lập dự

phòng năm nay nhỏ hoặc lớn hơn khoản dự phòng đã lập sử dụng năm trước chưa sử

dụng hết):

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng

giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn

được trích bổ sung, ghi:

Nợ TK 632

Có TK 159

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự

phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ

hơn được hoàn lập, ghi:

Trang 30

Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau

khi mua hàng, kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động của hàng tồn kho để phân

bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số hàng tồn kho

chưa tiêu thụ, số đã xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng hoặc đã xác định là đã

tiêu thụ trong kỳ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 152, 153, 154, 155, 156

Có TK 241

Có TK 632

Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được xác định

là đã bán trong kỳ vào bên nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Trang 31

- Sổ chi tiết chi phí bán hàng

- Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp

- Sổ tổng hợp chi phí bán hàng

- Sổ tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

Để theo dõi chi phí quản lý kinh doanh kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản

lý kinh doanh”

Nội dung và kết cấu tài khoản như sau:

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 6421 “Chi phí bán hàng”

- Tài khoản 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tính tiền lương, phụ cấp ăn ca và tính trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh

phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ,

Các chi phí quản lý kinh doanh thực tế

phát sinh trong kỳ;

Số dự phòng phải thu khó đòi, dự

phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự

phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự

phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng

hết)

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,

dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số

dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Trang 32

Chi phí điện nước mua ngoài chi phí thông tin, chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có

giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng và chi phí QLDN, ghi:

Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN sang tài khoản xác định kết quả

kinh doanh, ghi:

Nợ TK 911

Có TK 6421, 6422

1.3.3 Kế toán chi phí hoạt động tài chính và doanh thu hoạt động tài chính

1.3.3.1 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

(1) Chứng từ sử dụng

- Phiếu chi

Trang 33

- Sổ chi tiết theo dõi chi phí tài chính

- Sổ tổng hợp kế toán chi phí tài chính

Chi phí tiền lãi, lãi mua hàng trả chậm,

lãi thuê tài sản thuê tài chính;

Lỗ bán ngoại tệ;

Chiết khấu thanh toán cho người mua;

Các khoản lỗ do thnah lý, nhượng bán

các khoản đầu tư;

Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ, lỗ

tỷ giá hối đoái do ảnh hưởng đánh giá lại

cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ;

Số trích lập dự phòng giảm giá chứng

khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu

đầu tư vào đơn vị khác;

Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư

tài chính khác

Hoàn nhập dự phòng giảm giá kinh doanh, dự phòng tổn thất đàu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước nhưng chưa sử dụng hết);

Các khoản ghi giảm chi phí tài chính;

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Trang 34

Tài khoản 635 “ Chi phí tài chính” không có số dư cuối kỳ và không có tài

khoản cấp 2

(4) Phương pháp hạch toán

Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn,

mua bán ngoại tệ…ghi:

Nợ TK 635

Có TK 111, 112, 141

Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào các

công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:

Nợ TK 111, 112 (giá trị tính theo giá trị hợp lý của tài sản được nhận)

Nợ TK 635

Có TK 121, 221 ( Giá trị ghi sổ)

Khi nhận lại vốn góp vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết mà giá trị hợp

lý tài sản được chia nhỏ hơn giá trị vốn, ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 156, 211 (giá trị hợp lý tài sản được chia)

Nợ TK 635 (số lỗ)

Có TK 221

Trường hợp doanh nghiệp bán khoản đầu tư vào cổ phiếu của doanh nghiệp khác

dưới hình thức hoán đổi cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý của cổ

phiếu nhận về tại thời điểm trao đổi Phần chênh lệch nếu có giữa giá trị hợp lý của cổ

phiếu nhận về nhỏ hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi được kế toán là chi

phí tài chính, ghi:

Nợ TK 121, 221 (giá trị ghi sổ cổ phiếu nhận về)

Nợ TK 635 (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về thấp hơn

giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)

Có TK 121, 221 (giá trị hợp lý cổ phiếu mang đi trao đổi)

Trang 35

Kế toán các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn

thất đầu tư vào đơn vị khác khi lập báo cáo tài chính, ghi :

Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước, kế

toán trích bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 635

Có TK 229

Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước

chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229

Có TK 635

Khoản chênh lệch chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được

hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:

Kế toán các khoản lỗ tỷ giá

Khi mua hàng hóa dịch vụ, tài sản chi trả các khoản chi phí…thanh toán bằng

ngoại tệ nếu tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, TK

Trang 36

Khi thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán các

tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112, ghi:

Nợ TK 331, 336, 341 ( tỷ giá ghi sổ kế toán)

Nợ TK 635 (lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 1112, 1122 ( theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Khi thu được tiền Nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán của các

TK Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền, ghi:

Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) ( tỷ giá giao dịch thực tế)

Nợ TK 635 ( lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 131, 138 (tỷ giá trên sổ kế toán)

Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:

Nợ TK 111 (1111), 112 ( 1121) ( theo tỷ giá bán)

Nợ TK 635 (khoản lỗ- nếu có)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá ghi sổ kế toán)

Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 635

Có TK 413

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác

định kết quả kinh doanh”, ghi:

Trang 37

- Sổ chi tiết theo dõi doanh thu tài chính

- Sổ tổng hợp kế toán doanh thu tài chính

Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp ( nếu có);

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính thuần sang tài khoản 911 “Xác

định kết quả kinh doanh”

Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Trang 38

Có TK TK 121, 221

Có TK 515

Trường hợp hoán đổi cổ phiếu kế toán căn cứ giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về

và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi ghi,

Nợ các TK 121, 2218 (chi tiết cổ phiếu nhận về theo giá hợp lý)

Có TK 121, 2218 (cổ phiếu mang đi trao đổi theo giá trị ghi sổ)

Có TK 515 (chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về lớn hơn về giá

trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)

Kế toán bán ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (tỷ giá thực tế bán)

Có TK 111( 1112), 112 ( 1122) (theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 (số chênh lệch giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)

Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, chi trả các khoản chi phí bằng ngoại tệ

nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán các

TK 111, TK 112, ghi:

Nợ các TK liên quan (theo tỷ giá giao dịch thực tế)

Có TK 111 (1112), 112 ( 1122) 9 tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111, 112)

Có TK 515 (lãi tỷ giá hối đoái)

Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ sách kế toán các TK

111, 112 nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán các TK Nợ phải trả, ghi:

Nợ TK 331, 341 (tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá trên sổ TK 111, 112)

Khi thu tiền nợ bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền

cao hơn tỷ giá ghi trên sổ kế toán của các TK phải thu, ghi:

Trang 39

Nợ TK 111 ( 1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế)

Có TK 131,138…( tỷ giá trên sổ kế toán)

Khi bán sản phẩm hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả góp tiền ngay,

phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm trả góp với giá bán trả tiền ngay ghi vào tài

khoản 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi:

Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời

hạn được người bán chấp thuận, ghi:

Nợ TK 331

Có TK 515

Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ, kế toán kết chuyển toàn bộ khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh

giá lại, ghi:

Nợ TK 413

Có TK 515

Trang 40

Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả

kinh doanh, ghi :

Để phản ánh chi phí khác phát sinh kế toán sử dụng TK 811 “Chi phí khác”

Kết cấu và nội dung tài khoản như sau:

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ và không có tài khoản cấp 2

(3) Phương pháp hạch toán

Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi :

Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản

chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh

Định dạng
Số trang	127
Dung lượng	2,22 MB