Luận văn Hoàn thiện công tác lập dự toán tại Công ty cổ phần Gạch tuy nen Bình Định có cấu trúc gồm 3 chương trình bày cơ sở lý luận về công tác lập dự toán, thực trạng công tác lập dự toán tại Công ty cổ phần gạch Tuy nen Bình Định, hoàn thiện công tác lập dự toán tại Công ty cổ phần gạch Tuy nen Bình Định.
Trang 1TRAN NGUYEN DIEU QUY
HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TẠI CONG TY CO PHAN GACH TUY NEN
BÌNH ĐỊNH
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Trang 2ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
TRAN NGUYEN DIEU QUYEN
HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN TẠI CÔNG TY CÓ PHÀN GẠCH TUY NEN
BÌNH ĐỊNH “Chuyên ngành: KẾ TOÁN
Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
"Người hướng dẫn khoa học: TS DUONG NGUYEN HUNG
Đà Nẵng ~ Năm 2013
Trang 3
Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Người cam đoan
Trang 4MO DAU
1 Tính cấp thiết của đề tài
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
4 Phương pháp nghiên cứu 5
uc dé tai
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN
1.1 KHÁI QUÁT CHƯNG VỀ CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN
1.1.1 Khái niệm lập dự toán
1.1.2 Vai tr, chức năng và lợi ích của công tác lập dự toán 1.1.3 Phân loại dự toán
Trang 5
2.1 GIGI THIEU VE CONG TY CO PHAN GACH TUY NEN BINH
ĐỊNH 4
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 4 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Công ty 44
2.1.3 Sản phẩm kinh doanh 45
2.1.4 Đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty 46
2.1.5 Tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty 52
2.2 CONG TAC LAP DY’ TOAN TAI CONG TY CO PHAN GACH TUY
NEN BINH ĐỊNH 53
2.2.1 Quy dinh chung và trình tự lập các dự tốn tại Cơng ty 53 2.2.2 Cic loai dy toán và phương pháp lập các loại dự tốn tại Cơng ty 54 2.2.3 Đánh giá thực trạng công tác lập dự tốn tại Cơng ty T4
CHƯƠNG 3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY CO PHÀN GẠCH TUY NEN BÌNH ĐỊNH 79
3.1 SU CAN THIẾT PHÁI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TỐN
TẠI CƠNG TY CƠ PHẢN GẠCH TUY NEN BÌNH ĐỊNH 79
3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN TẠI CƠNG TY CỎ
PHAN GACH TUY NEN BINH DINH 81
3.2.1 Hoàn thiện mơ hình lập dự tốn 81
3.2.2 Hoan thign quy trình lập dự toán 83
3.3 HOAN THIEN HE THONG DỰ TOÁN 86
3.3.1 Hồn thiện dự tốn hoạt động 9Ị
3.3.2 Hoàn thiện dự toán tài chính 109
Trang 7Chữ viết tắt Chir dy da
BHTN Bao hiểm thất nghiệp
BHXH Bảo hiểm xã hội
BHYT Bảo hiểm y tế
GTGT Giá trị gia tăng
HDKD Tioạt động kinh đoanh
HSL Hệ số lương
KHCN Khoa học công nghệ
KPCD Kinh phí công đoàn
KQKD Kết quả kinh doanh
TNTT Lợi nhuận trước thuế
MLTT Mức lương tôi thiêu
MMTB May moe thiết bị
NCTT "Nhân công trực tiếp
NVI Nguyên vật liệu
NSLD Năng suất lao động
QIDN Quản lý doanh nghiệp
XDCB “Xây dựng cơ bản
SXC ‘San xuất chung,
SXCN Sân xuất công nghiệp
SXKP Sân xuất kinh doanh
TNDN "Thu nhập doanh nghiệp
Tai sản cỗ định
'Vỗn chủ sở hữu
Trang 8
Số hiệu "Tên sơ đỗ Trang
Sơ đỗ TT | Quy trình lập dự toán cia Stephen Brookson 7
Sơ đỗ 1.2 | Mô hình thông tin mot xuong 19
Sơ đỗ L3 | Mô hình thông tin hai xuống một lên 2 Sơ đỗ 1.4 | Mô hình thông tin một xuống một lên 2
a Tak Xây đựng dự tốn tơng hề rong Cơng t san] xuất
Sơđỗ 2T | Quy trình công nghệ sản xuất gạch + Sơ đỗ 22 | Sơ đỗ tổ chức bộ máy tại Công ty 4 Sơ đỗ 2.3 | Sơ đồ tô chức bộ máy kế toán tại Công ty s
Sơ đỗ 3.1 | Mơ hình lập dự tốn 2
Sơ đỗ 3.2 | Mỗi quan hệ giữa các loại dự toán Sĩ
Trang 9
Số hiệu "Tên bing Trang
Bang 2.1 _|Hés0 quy chuân các sản phẩm gạch 36 Bang 22_| Chi tiéunhigm vu ké hoach SXKD quy I 7 Bing 23 | Nhu edu kEhoach mua dit — Nam 2013 65 Bang 24 | Nhu clu kế hoạch sử dụng than — Năm 2013 7 Bang 3.1 _| Bién phi don vì nguyên vật liệu dự toán 38 Bảng 3.2 [Phân loại chỉ phí sản xuất chung - Năm 2013 9
Bang 3.3_| Dyrtodn bign phi don vi 91
Bang 3.4 _| Dw toan tiéu thu - Nam 2013 %
Bang 3.5_| Lich thu tién dirkién - Nam 2013, %
Bảng36 [Dựloán sản xuất - Năm 2013 %
Bing 3.7 _| Dy todn chi phi dit s&t— Naim 2013 101 Bang 3.7 | Dwrtoan cung img dat sét 101
Trang 101 Tính cấp thiết của đề tài
Hoa nhập vào xu hướng toàn cầu hóa, Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại Thể giới (WTO) vào năm 2007 da tao ra
chuyển biến lớn cho nền kinh tế Theo đánh giá của các chuyên gia, sau nhiều
năm gia nhập WTO nền kinh tế đã được hưởng những lợi ích nhất định, nhưng về phía các Cơng ty ngồi những mặt
cũng gây ra nhiều sức ép và thêm những khó khăn Để nắm bắt cơ hội và vượt cqua thử thách trong môi trường cạnh tranh khốc liệt hiện nay, đồi hỏi các chủ
thể Công ty Việt Nam phải đưa ra các quyết định đúng đắn, kịp thời để tận
dụng cơ hội, hạn chế các rủi ro, hướng tới tồn tại và phát triển
“Trong sự cạnh tranh ngày cảng khốc liệt trên thị trường hiện nay, khong phải bắt kỳ doanh nghiệp kinh tế nào cũng đứng vững với quy luật cạnh tranh
khắc nghiệt, sự phát triển sản xuất ồ ạt đã gây ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp kinh tế Để tổn tại và phát triển,
'Công ty cần thiết lập được một hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh hợp lý,
nhằm giúp cho việc ra quyết định kinh doanh đúng đắn và hiệu quả
Trong nhiều năm qua, dự toán được xem là công cụ quản lý hiệu quả
khoa học và khá hữu ích Nó giúp cho nhà quản lý phán đoán được tình hình
sản xuất kinh doanh tại Công ty và chuẩn bị những việc cần phải làm để hướng tới mục tiêu đã định một cách dễ dàng hơn Tuy nhiên, không phải bắt
kỳ Công ty nào cũng sử dụng và sử dụng một cách hiệu quả
Với chức năng chính là sản xuất kinh doanh, Công ty Cổ phần gach Tuy nen Bình Định đang chịu sự cạnh tranh gay gắt từ hàng loạt các Công ty gạch
khác trên cả nước nói chung va dia ban tỉnh Bình Định nói riêng Tổn tại và
Trang 11có và
mọi biện pháp để giảm chỉ phí sản xuất, qua đó hạ giá thành sản phẩm Để đạt được mục tiêu đó, Công ty đã khơng ngừng hồn thiện hệ thống
cquản lý và tiến hành lập dự toán chung cho tồn Cơng ty Song cơng tác lập
dự tốn tại Công ty vẫn còn nhiều bat cập cần giải quyết về quy trình lập dự
tốn, mơ hình dự tốn và hệ thống dự toán còn thiếu sót Chính vì vậy tơi
chọn đề tài “Hồn thiện công tác lập dự tốn tại Cơng ty Cé phan gach Tuy nen Binh Định” đề làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình
2 Mục tiêu nghiên cứu
Luận văn nghiên cứu hướng đến mục tiêu là hoàn thiện cơng tác lập dự tốn tại Công ty Cổ phẫn gạch Tuy nen Binh Định
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Nghiên cứu công tác lập dự toán ngắn hạn tại Công ty Cổ phần gạch Tuy
nen Bình Định
Phạm vi nghiên cứu trong luận văn là các phòng ban liên quan đến công
tác lập dự toán nói riêng và Công ty Cổ phần gạch Tuy nen Bình Định nói
chung
Số liệu được mình họa cho để tài là số liệu kế hoạch năm 2013 và số liệu thực hiện năm 2012 được thu thập tại Công ty
.4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn sử dụng phương pháp phân tích, đối chiếu và giải quyết các
mục tiêu nghiên cứu
Đồng thời, luận văn sử dụng các phương pháp cụ thể như: phương pháp quan sát, phỏng vấn trực tiếp nhân viên lập dự toán tại phòng Quản lý sản
Trang 12
sáng tô nội dung nghiên cứu về lý luận, tình hình thực trạng tại Công ty Cổ phần gạch Tuy nen Bình Định cũng như xác lập các giải pháp cụ thể
§ Bố cục đề tài
Luận văn
có ba chương
Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác lập dự tốn
Chương 2: Thực trạng cơng tác lập dự toán tại Công ty Cổ phần gạch
Tuy nen Bình Định
Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập dự tốn tại Cơng ty Cổ phần gạch
Tuy nen Bình Định
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
“Trước đây và trong hiện tại, công tác lập dự toán thực sự được ứng dụng
trong nhiều đơn vị nhằm lên kế hoạch ngắn hạn trong hoạt động sản xuất kinh doanh đẻ đạt được những mục tiêu đẻ ra của đơn vị đó Nhưng mỗi đơn vị có
Tinh vực kinh doanh khác nhau và công tác lập dự toán mỗi dom vi cũng khác
nhau Để đơn vị có một hệ thống dự toán hợp lý và chính xác phục vụ cho
công tác quản lý, điều phối và kiểm soát thì rất khó Chủ yếu các doanh
nghiệp thường áp dụng cơng tác lập dự tốn để lên kế hoạch cho đơn vị nhằm giúp cho đơn vị thực hiện kế hoạch đã đặt ra trong năm kế hoạch cho đúng, chứ chưa thực sự quan tâm đến công tác lập dự toán Nếu nghiên cứu kỹ và ap
‘dung cho doanh nghiệp một cách đúng đắn, hợp lý thì công tác lập dự toán sẽ giúp cho doanh nghiệp có thé thực hiện các chức năng như hoạch định, kiểm soát, đo lường, đánh giá, Cho đến nay đã có một số công trình nghiên cứu
Trang 13Phan Thi Bao Giang (2010), “Dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh tai Công ty cả phê IASAO” Báo cáo nghiên cứu khoa học, Đại học Đà Nẵng
Nguyễn Thúy Hằng, Nguyễn Văn Hải (2012), “Hồn thiện dự tốn ngân sách tại các doanh nghiệp trong Khu công nghiệp Biển Hỏa 2” Báo cáo
Nghiên cứu khoa học, Đại học Lạc Hồng
Nguyễn Ý Nguyên Hân (2008), “Hồn thiện dự tốn ngân sách tại Công
ty phân bón miễn Nam” Luận văn thạc sĩ Kinh tế, Đại học Kinh tế Thành phố
Hồ Chí Minh
'Võ Thị Thủy Linh (2011), “Hoan thiện cóng tác lập dự toán hoạt động
Luận văn thạc sĩ Kinh tế,
tại Công ty Cổ phần Công nghệ phẩm Đà Nan;
Đại học Kinh tế Đà Nẵng
Các đề tài đều hệ thống hóa những lý luận cơ bản về cơng tác lập dự
tốn, xác định đặc điểm và nội dung lập dự toán trong các doanh nghiệp như trình tự lập dự toán, phương pháp lập các loại dự toán Từ đó đánh giá những,
mặt đạt được và những mặt còn hạn chế trong cơng tác lập dự tốn tại các
doanh nghiệp Xây dựng một mô hình dự toán, đánh giá việc thực hiện cơng tác lập dự tốn ở từng bộ phận liên quan và đánh giá trách nhiệm các cấp cquản lý trong việc lập dự toán
Các đề tài đều sử dụng các phương pháp phân tích, đối chiều và phỏng
vấn nhân viên tại đơn vị Đồng thời tập trung chủ yếu nghiên cứu các vấn đề về các loại dự toán ngắn hạn tại đơn vị
Đầu tiên có thé ké đến là nghiên cứu trong lĩnh vực thương mại dịch vụ của tác giả Nguyễn Thị Cúc (2011) về hoàn thiện công tác lập dự toán tại
Trang 14vị Từ đó tác giả đã kiến để hồn thiện cơng tác lập dự toán
tại đơn vị như về mơ hình dự tốn, quy trình lập dự toán, các báo cáo dự tốn Ngồi ra tác giả cũng đề xuất hoàn thiện hệ thống đánh giá trách nhiệm các cấp quản lý trong việc lập dự toán trong đơn vị
Ởbáo
chỉ phí sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp sản xuất chỉ tập trung nghiên
o nghiên cứu của tác giả Phan Thị Bảo Giang (2010) về dự toán
cứu về việc lập dự toán cho các chỉ phí liên quan đến sản xuất sản phẩm Dù
vậy báo cáo nghiên cứu ing đã đi sâu phân tích và đưa ra được những điểm
thuận lợi và hạn ch trong công tác lập dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh tai
đơn vị Từ đó, tác giả đã đưa ra các đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác lập dự
toán chỉ phí sản xuất kinh doanh tại đơn vị như: phân loại chỉ phí sản xuất,
xây dựng hệ thống số kế toán để thu thập thông tin về chỉ phí, sau đó hoàn
thiện công tác lập dự toán chỉ phi vé quy trình, trình tự và các báo cáo dự toán
chỉ phí Ngoài ra, tác giả cũng đưa ra đề xuất cho đơn vị lập dự toán linh hoạt nhằm giúp cho nhà quản trị có thể so sánh được chỉ phí thực tế ở các mức độ hoạt động khác nhau, từ đó giúp đơn vị kiểm soát, cắt giảm chỉ phí và có
những quyết định về giá bán sản phẩm khác nhau
Công tác lập dự tốn khơng chỉ được các tác giải nghiên cứu riêng ở
từng đơn vị cụ thể mà ở nghiên cứu của nhóm tác giả Nguyễn Thúy Hằng,
Nguyễn Văn Hải (2012) đã nghiên cứu về cơng tác lập dự tốn của các doanh
nghiệp trong Khu công nghiệp Biên Hòa 2 Nhóm tác giả đi sâu tìm hiểu
thông tin chung các doanh nghiệp như loại hình tổ chức, quy mô vốn và lao
đông , về tỉnh hình lập dự toán ngân sách tại các doanh nghiệp trong Khu
Trang 15phỏng vấn (khảo sát qua bảng câu hỏi) kết hợp với phân tích, xử lý số liệu
bằng SPSS Ngoài ra, nhóm tác giả cũng đã nghiên cứu và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến dự toán ngân sách và đánh giá thực trạng lập dự toán ngân sách tại các doanh nghiệp trong Khu công nghiệp Biên Hòa 2 Từ những mặt hạn chế còn tổn tại trong cơng tác lập dự tốn, nhóm tác giả tìm hiểu nguyên nhân bao gồm các nguyên nhân chủ quan và khách quan trong và ngoài các
doanh nghiệp Nắm bắt những nguyên nhân đó, nhóm tác giả đưa ra các giải
pháp để hồn thiện cơng tác lập dự toán tại các doanh nghiệp trong Khu công
nghiệp Biên Hòa 2 như về mô hình dự toái
về quy trình dự toán, các báo cáo dự toán cho các loại hình doanh nghiệp Bên cạnh đó nhóm tác giả cing dé xuất thêm một số giải pháp hoàn thiện khác như đối với Nhà nước; đối với
các tổ chức nghiên cứu, đào tạo, tư vấn kể toán; đối với doanh nghiệp
“Trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, nghiên cứu của tác giả Nguyễn Ý
Nguyên Hân (2008) với đề tài “Hoàn thiện dự toán ngân sách tại Công ty phân bồn miễn Nam ” đã phân tích thực trạng công tác lập dự tốn tại Cơng ty phân bón miền Nam và từ đó đề xuất một số ý kiến để hoàn thiện cơng tác lập cự tốn tại đơn vị Tuy nhiên trong nghiên cứu này, tác giả đã xác định được
mục tiêu hồn thiện trong cơng tác lập dự toán tại đơn vị và đưa ra một số giải
pháp hỗ trợ khác để hoàn thiện cơng tác lập dự tốn tại đơn vị như: về tổ chức 'bộ máy kế toán, tổ chức nguồn nhân lực trong việc thực hiện dự toán và đầu tư thiết bị kỹ thuật phục vụ trong cơng tác dự tốn nhằm hỗ trợ cho công tác
lập dự toán tại đơn vị một cách hoàn thiện hơn và nâng cao năng lực cạnh
Trang 16phân tích thực trạng về cơng tác lập dự tốn hoạt động tại dơn vi Trên cơ sở
thực tế tại Công ty, tác giả đã nêu lên ưu nhược điểm của công tác lập dự toán tại đơn vị Tuy tác giả chỉ nghiên cứu một phần dự toán trong dự toán tổng thé
tại đơn vi, bên cạnh đó đơn vị thuộc lĩnh vực thương mại dịch vụ nhưng việc
hồn thiện cơng tác lập dự toán hoạt động ở luận văn không khác nhiều so với
các luận văn trước đó Tác giả cũng đã đề xuất lập một bộ phận kế toán quản trị, đưa ra vai trò của bộ phận kể toán quản trị trong đơn vị là cần thiết, trong
đó có một bộ phận chuyên lập các báo cáo dự toán cho đơn vị; nhân sự và đầu tư trang thiết bị phục vụ cho công tác lập dự tốn cũng khơng kém phần quan trọng
Qua các nhận xét trên, nhìn chung các luận văn và báo cáo nghiên cứu
khoa học đều có cấu trúc khá giống nhau và một số để tài có thêm những
điểm mới trong nghiên cứu của mình Các bài viết đã được nghiên cứu chủ yếu đi sâu vào việc hoàn thiện công tác lập dự toán trong những doanh nghiệp
có đặc thù khác nhau Dù vậy các nghiên cứu đều có những ưu điểm và không
tránh khỏi những nhược điểm khác nhau bởi chính ở phạm vi nghiên cứu và
thời gian nghiên cứu của mỗi đề tài
Ở đây, luận văn này “Hoàn thiện cơng tác lập dự tốn tại Công ty Cổ
phân gạch Tuy nen Bình Định ” tác giả hệ thông hóa những vấn đề lý luận cơ 'bản về công tác lập dự toán, đưa ra một các toàn diện vẻ lĩnh vực lập dự toán
trong doanh nghiệp, làm cơ sở đánh giá thực trạng cơng tác lập dự tốn, đưa ra các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập dự tốn Ngồi ra đề tài tác giả nghiên cứu còn ứng dụng dự toán linh hoạt vào hệ thống lập dự toán tại Cong
ty, trong đó có ứng dụng phân loại chỉ nhằm
Trang 18
1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔ!
1.1.1 Khái niệm dự toán
Hoạt động của Công ty là một hoạt động có định hướng thông qua các
kế hoạch ngắn hạn và kế hoạch dài hạn, cụ thể đó là thực hiện các mục tiêu
TÁC LẬP DỰ TOÁN
đài hạn, nó được thực hiện trong các giai đoạn nối tiếp nhau thông qua các kế hoạch ngắn hạn Và để thực hiện được các mục tiêu ngắn hạn cần thiết phải có các nguồn tài chính, nghĩa là cần phải lập các dự toán Do đó có thể nói dự tốn là cơng cụ, phương tiện thiết lập mối quan hệ giữa các mục tiêu dài hạn và mục tiêu ngắn hạn của Công ty, xác lập các mục tiêu cụ thể cho các hoạt
động dự kiến Hay dự toán là những tính toán dự kiến một cách toàn diện và phối hợp cách thức huy động cũng như sử dụng nguồn lực cho hoạt động sản
xuất kinh doanh theo định kỳ và được biểu hiện một cách có hệ thống dưới
dang số lượng và giá tr
Theo nghĩa hẹp [4, tr 157-158] dự toán là việc ước tính toàn bộ thu
nhập, chỉ phí của Công ty trong một thời kỳ để đạt được một mục tiêu nhất định Theo nghĩa rộng dự toán được hiểu là dự kiến các công việc, nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu trong một tổ chức Quá trình dự toán cũng
phải đặt ra: ai làm dự toán và ai sẽ thực hiện dự toán theo phân cấp quản lý
của Công ty Công việc này sẽ được thực hiện gắn liền với trách nhiệm của
mỗi bộ phận, mỗi cá nhân với mục tiêu của Công ty Như vậy, dự tốn của
Cơng ty khơng chỉ gắn với việc tổ chức thực hiện mà còn là cơ sở để thực
hiện công tác kiểm tra, kiểm soát sau này
"Theo một khái niệm khác [2, tr 133-134], dự toán là những tính toán, dự
kiến, phối hợp một cách chỉ tiết, tỉ mĩ và toàn diện nguồn lực, cách thức huy
Trang 19trong một khoảng thời gian nhất định được biểu hiện bằng một hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị Nó bao gồm các thành phần chủ yếu sau:
~ Tính toán dự kiến hay kế hoạch: Thực chất đây là một ước tính hoạt
đông sản xuất kinh doanh của Công ty trong tương lai, chỉ rõ những khối lượng công việc cần phải thực hiện Sự ước tính này chịu sự tác động của các nhân tỔ sau:
® Nhóm các nhân tổ tác động đến các hoạt động trong tương lai của Công ty mang tính chất khách quan, tác động từ bên ngoài và vượt khỏi phạm vi
kiểm soát của Cơng ty
© Nhóm các nhân tố tác động đến các hoạt động trong tương lai của Công ty mang tính chất chủ quan thuộc phạm vi kiểm soát và tùy thuộc vào Công ty như trình độ sử dụng lao động, trình độ sử dụng yếu tố vật chất của quá trình sản xuất, trình độ nhận thức và vận dụng các nhân tố khách quan,
Dự toán là một sự tính toán, dự kiến hoạt động của Công ty trong sự tác
động của hai nhóm nhân tổ trên Dự tốn khơng chỉ để xuất các công việc cần phải thực hiện mà còn chỉ rõ những ảnh hưởng của các nhân tố khách quan
đến thực hiện công việc đó,
Sự phối hợp chỉ tiết và tồn điện: Dự tốn phải được phối hợp giữa
các chỉ tiết một cách toàn diện, nghĩa là mọi hoạt động giao dịch của Công ty cần phải được xem xét Dự toán được lập cho từng Công ty, phòng ban khác nhau trong Công ty, căn cứ vào thực trạng của các bộ phận và phải lập một cách hài hòa tương đối với nhau Tổng hợp dự toán từng bộ phân sẽ hình
thành dự toán tổng thể cho toàn bộ hoạt động của Công ty
~ Các nguồn lực: Dự toán phải chỉ rõ nguồn lực và cách thức huy động
các nguồn lực cho các hoạt động Nghĩa là phải lập kế hoạch về các nguồn lực, cách thức sử dụng các nguồn lực như nguồn tải nguyên, nguồn vốn,
Trang 20
ty Trong hoạt động kinh doanh tước đây các nhà kinh tế thường chỉ tập
trung khai thác, sử dụng các nguồn vật chất, lao động Ngày nay, khi đề cập
đến nguồn lực cần phải chú ý đến nguồn lực là điều kiện môi trường Hoạt
động của Công ty được phản ánh qua các chỉ tiêu doanh thụ, chỉ phí, lợi
nhuận Vì vậy phải lường được những nguồn lực từ vật chất, nhân lực và kế cả chỉ phí điều kiện môi trường để đám bảo cho các hoạt động tạo ra doanh thu tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, đảm bảo cho chỉ phí phát sinh tương xứng trong quá trình thực hiện doanh thu đó, đám bảo cho mức lợi
nhuận cần phải đạt được trong từng thời kỳ
- Thời hạn xác định trong tương lai: Dự toán thường gắn liễn với một
thời hạn cụ thể trong tương lai Nếu không có yếu tổ thời gian, dự toán trở thành vô nghĩa Mỗi một thời điểm, thời kỳ khác nhau, sự tác động của các nhân tố chủ quan, khách quan, nguồn lực sử dụng đến hoạt động của Công ty
sẽ khác nhau, nên những phương án, những giải pháp, những dự tính của Công ty cũng sẽ khác nhau
~ Hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị: Hệ thống các chỉ tiêu
cho thấy lập dự toán phải theo một trình tự và đảm bảo tính logie Các hoạt động và giao dịch khác nhau được thể hiện bằng các Công ty đo lường khác
nhau, cụ thể như số lượng nguyên vật liệu, số lượng sản phẩm sản xuất, số
lượng lao động Bên cạnh sử dụng chỉ tiêu lượng để đo lường các số tương đối cần gộp chúng vào một kế hoạch tổng thể, nên phải sử dụng thước
đo n tệ làm mẫu chung quy đổi các đối tượng Như vậy dự toán sẽ xác định
một cách cụ thể các chỉ tiêu về số lượng giá trị
1.1.2 Vai trò, chức năng và lợi ích của cơng tác lập dự tốn & Vai trò của công tác lập dự toán
- Dự tốn giúp Cơng ty có thể thực hiện và hoàn thành được các mục
Trang 21~ Dự toán giúp nhà quản trị cụ thể hóa các mục tiêu của Công ty bằng số
liệu
= Dy toán cung cấp cho nhà quản trị Công ty tồn bộ thơng tin về kế
hoạch sản xuất kinh doanh trong từng thời gian cụ thể và quá trình sản xuất kinh doanh để bố trí nhân lực và vật lực cho phù hợp
~ Dự toán là căn cứ đề đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch, tình hình
thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ Trên cơ sở đó để ra các giải pháp để thực hiện
mục tiêu, nhiệm vụ theo đúng tiến độ
~ Dự toán giúp nhà quản trị kiểm soát quá trình hoạt động và đánh giá
trách nhiệm quản lý của từng bộ phan, từng cá nhân trong Công ty
~ Dự toán là căn cứ để khai thác các khả năng tiềm tảng về nguồn lực
nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh, là cơ sở để đánh giá thành quả hoạt động, trong Công ty
5 Chức năng của công tác lập dự toán
~ Chức năng hoạch định: Chức năng hoạch định của dự toán thể hiện ở
việc hoạch định các mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể như hoạch định về sản lượng
tiêu thụ, sản xuất, chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực
tiếp, chỉ phí sản xuất chung, chỉ phí quản lý Công ty, chỉ phí bán hàng v.v Dự toán được xem là công cụ để lượng hóa các kế hoạch của nhà quản trị
- Chức năng điều phối: Chức năng này thể
in thong qua việc huy
động và phân phối các nguồn lực để thực hiện các mục tiêu của nha quan tr
"Nhà quản trị kết hợp giữa hoạch định các mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể và việc
đánh giá năng lực sản xuất kinh doanh thực tế của từng bộ phận để điều phối các nguồn lực của Công ty tới các bộ phận sao cho việc sử dụng đạt hiệu quả
‘cao nhất,
Trang 22Công ty đến các nhà quản trị truyền thông điệp hoạt động cho các bộ phận
thực hiện cho mọi hoạt động cụ thé
~ Chức năng kiểm soát: Chức năng này thể hiện thông qua việc xem dự
toán là cơ sở, là chuẩn để so sánh với kết quả thực tế đạt được tại Cơng ty Dự
tốn đóng vai trò kiểm tra, kiểm soát, dự toán quan sát việc thực hiện các kế
hoạch chiến lược, đánh giá mức độ thành công và có các phương pháp sửa
chữa khắc phục kịp thời khi cần thiết
- Chức năng đo lường, đánh giá: Chức năng này thể hiện thơng qua
việc dự tốn cung cấp một thước đo, một khuôn khổ chuẩn để đánh giá hiệu
‘qua cia nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu đề ra Nhưng do sự tác động từ bên ngồi nên khơng phải lúc nào việc thực hiện cũng dạt được những tiêu chuẩn mà dự toán đưa ra Do đó dé giảm bớt sự khác biệt giữa tiêu
chuẩn và thực hiện người ta thường dựa vào tình hình thực tế để dự toán, tinh
thêm phần trăm mức độ rủi ro khi tính toán các tiêu chuẩn cho việc dự toán Trong các chức năng cơ bản trên của dự toán thì chức năng hoạch định
và kiểm soát được xem là quan trọng nhất của quản lý
¢ Loi ich cđa cơng tác lập dự toán
Để xây dựng một hệ thống dự toán bước đầu sẽ tốn chỉ phí và chiếm khá
đạt
nhiều thời gian, nhưng nếu một hệ thống được thiết lập chuẩn thì lợi
được sẽ lớn hơn nhiều so với thời gian và công sức bô ra Khi lập dự toán có
‘thé mang lai các lợi ích như sau:
~ Dự toán giúp nhà quản lý nắm bắt được toàn bộ kế hoạch hoạt động
Công ty, giúp truyền đạt kế hoạch, mục tiêu, chiến lược của nhà quản trị đến tắt cả các bộ phận trong tô chức
~ Dự toán giúp cho việc quản lý trở nên thuận lợi hơn trong việc hướng,
Trang 23mục tiêu và cách thức để đạt được các mục tiêu của Công ty được biểu hiện một cách rỡ rằng
~ Dự toán đặt nhà quản trị vào một tình thế phải nghĩ đến kế hoạch hoạt động trong tương lai nhằm giúp hạn chế bớt những tình huống không mong
đợi có thể xảy ra Dự toán thúc ép các nhà quản lý luôn nhìn vẻ phía trước và
xem xét mọi thứ để sẵn sàng ứng phó khi có thay đổi
~ Dự toán còn được dùng để đánh giá kết quả thực hiện công việc, các chỉ tiêu kết quả trong dự toán được xem là cơ sở cho việc đánh giá kết quả
thực hiện cơng việc
- Dự tốn giúp phối hợp một cách nhịp nhảng công việc giữa các Công
ty và bộ phận trong Công ty Thông qua dự toán tắt cả các yếu tố của quá
trình hoạt động sản xuất kinh doanh của các bộ phận và các phòng ban chức
năng sẽ được kết nói và cân đối nhằm đáp ứng mục tiêu chung của Công ty
1.13 Phân loại dự toán
4 Phin logi theo chite năng cũa quá trình hoạt động
'Đự toán hoạt động: gồm các dự toán liên quan đến hoạt động cụ thể của Công ty như: Dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán sản xuất chung,
cdự toán mua hàng, dự toán chỉ phí mua hàng, dự toán chỉ phi ban hang, dự toán chỉ phí QLDN, dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong đó,
dự toán tiêu thụ nhằm dự đoán tình hình tiêu thụ sản phẩm của Cơng ty trong
kỳ dự tố
nhằm dự tính số lượng sản phẩm cần sản xuất và từ đó lập các dự toán chỉ phí
dự toán sản xuất thường được lập trong các Công ty sản xuất
sản xuất Dự toán mua hàng thường được lập trong các Công ty thương mại
nhằm dự toán chỉ phí cho các hoạt động bán hàng và quản lý Dự toán báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh là dự toán tổng hợp từ các dự toán trên nhằm dự
Trang 24Dự toán tài chính: là các dự toán liên quan đến tiền tệ như: dự toán tiền, dự toán vốn đầu tư, dự toán bảng cân đối kế toán Trong đó, dự toán
là lên kế hoạch chỉ tiết việc thu, chỉ tiền Dự toán vốn đầu tư là kế hoạch đầu
tư thêm các tài sản cần thiết cho hoạt động kinh doanh ở các năm kế tiếp Dự
toán bảng cân đối kế toán trình bày tình hình tài sản và nguồn vốn của Công
ty ở thời điểm cố định trong ky dự toán b Phân loại theo phương pháp lap
Phân loại theo tiêu thức này thì có hai loại dự toán là: dự toán cố định và cđự toán linh hoạt, Dự t hoạt động cổ định, ứng với một mức doanh thu dự kỉ cố định: là dự toán tại các số liệu tương ứng với một mức độ cho trước nào đó Dự
toán có định phù hợp với Công ty có hoạt động kinh tế ơn định Dự tốn cố
định chỉ dựa vào một mức độ hoạt động mà không xét tới mức độ này có thể bị biến động trong kỳ dự toán Nếu dùng dự toán này để đánh giá thành quả kinh doanh của một Công ty mà các nghiệp vụ luôn biến động thì khó đánh giá được tình hình thực hiện dự tốn của Cơng ty
Dự toán linh hoạt: là dự toán cung cắp cho Công ty khả năng tính toán ở các mức doanh thu, chỉ phí khác nhau Dự toán linh hoạt giúp các nhà quản
lý giải quyết các vấn đề không chắc chắn bằng cách xem trước kết quả ở các
mức doanh thu, chỉ phí khác nhau Các nha quản lý thường thích sử dụng dự toán linh hoạt hơn dự toán cổ định vì khi sử dụng dự toán linh hoạt, quản lý có thể đánh giá kết quả thực hiện công việc của nhân viên sau khi kiểm soát
tác động ảnh hưởng từ doanh số
e Phân loại theo thời giam
'Dự toán ngắn hạn: là dự toán phản ánh kế hoạch kinh doanh và kết quả
dự tính của một tổ chức trong một kỳ kế hoạch Kỳ kế hoạch này có thể là
Trang 25của Công ty Dự toán ngắn hạn thường liên quan đến việc mua hàng, bán
hàng, mức giá tiêu thụ, các khoản tài chính cần thiết cho hoạt động của Công
ty trong kỳ dự toán Dự toán ngắn hạn được lập hàng năm, trước khi kết thúc
niên độ kế toán nhằm hoạch định kế hoạch kinh doanh cho năm tiếp theo
Đự toán đài hạn: là dự toán được lập cho mot khang thời gian dài có
thể là hai năm, mười năm Dự toán dài hạn thường liên quan đến việc mua sắm đất đai, nhà xưởng, thiết lập kênh phân phối, các hoạt động nghiên cứu và pháp triển Đây là việc sắp xếp các nguồn lực để thu được lợi nhuận dự kiến trong một thời gian dài Đặc điểm của loại dự toán này là rủi ro cao, thời gian từ lúc đưa vốn vào hoạt động đến lúc thu được lợi nhuận tương đi dài
1.2 QUY TRÌNH LẬP DỰ TỐN VÀ MƠ HÌNH LẬP DỰ TOÁN
1.2.1 Quy trình lập dự tốn
Dự tốn là một cơng việc quan trọng nên không thể chấp nhận một dự
toán có nhiều sai sót Dự toán giống như việc cố gắng dự toán chính xác trong tương lai, mà tương lai thì không chắc chắn nên khiến cho việc lập dự toán trở
nên khó khăn và đôi khi là thiếu thực tế Vì vậy, để có một dự toán tối ưu, bộ
phân dự toán cần phải hoạch định cho mình một quy trình lập dự toán phù
hợp nhất mà dựa vào đó họ có thể làm tốt công việc dự tốn
Mỗi Cơng ty có đặc điểm tổ chức quản lý khác nhau nên quy trình lập
đã cho
cdự toán cũng sẽ khác nhau Quy trình lập dự toán hiệu quả hỗ trợ
phương pháp lập dự toán là quy trình gồm ba bước: chuẩn bị, soạn thảo và theo đõi và đó là quy trình tiêu biểu được trình bay trong cuốn sách
Trang 26
CHUAN BI SOAN THAO ‘THEO DOI
Xie dinh mục ‘Thu thập thông tin, Phân tích sự khác tiêu chung của chuẩn bị dự toán bạn nhau giữa kết quả
Công ty đầu thực tế và dự toán
—— Kiểm tra các con số Theo doi những khác
(Chuan héa cdự toán bằng cách biệt, phân tích các sai
dự toán chất vấn và phân tích sốt
Đánh giá Lập dự toán tiền mặt Dự báo lại, điều
hệ thông, để theo dõi dòng tiền chinh, xem xét sử: dụng những dự toán I khác, rút kinh nghiệm, Đánh giá quy trình eh lập dự toán và chuân bị dự toán tổng thể quy định
“Sơ đồ 1.1: Quy trinh lập dự toán của Siepphen Brookson Quy trình lập dự toán được chia làm ba giai đoạn:
~ Giai đoạn chuẩn bị: Đây là bước khởi đầu và cũng là khâu quan trọng
nhất trong toàn bộ quy trình lập dự toán Trong giai đoạn này cần phải làm rõ
mục tiêu cần đạt được của Công ty vì tất cá các dự toán đều được xây dựng
dựa vào chiến lược và mục tiêu phát triển kinh doanh của Công ty trong một
giai đoạn nhất định Sau khi xác định rõ rằng mục tiêu, Công ty sẽ xây dựng,
Trang 27đã được chuẩn bị đầy đủ, chúng ta phải xem xét lại hệ thống thông tin cho chính xác và phù hợp nhất
~ Giai đoạn soạn thảo: Trong giai đoạn này, những bộ phận cá nhân liên quan đến việc lập dự toán phải tập hợp tồn bộ thơng tin về các nguồn lực
có sẵn, các yếu tố bên trong, bên ngoài có tác động và ảnh hưởng đến công
tác dự tốn của Cơng ty, đồng thời ước tính giá trị thu, chỉ Trên cơ sở đó,
soạn thảo các báo cáo dự toán có liên quan như: dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán chỉ phí, dự toán tiền, dự toán bảng cân đối kế toán
- Gi
đoạn kiểm soát: Dự tốn là một cơng việc quan trọng được thực
hiện từ năm này sang năm khác Vì vậy để dự tốn hồn thiện hơn thì ở mỗi
kỳ dự toán cần phải theo dõi thường xuyên, đánh giá tỉnh hình dự toán để tir
đó xem xét lại các thông tin, cơ sở lập dự toán và có những điều chỉnh thiết, đồng thời rút ra kinh nghiệm cho lần lập dự toán ngân sách tiếp theo
Với quy trình lập dự toán này đảm bảo liên kết giữa các dự toán với
chiến lược kinh doanh của Công ty, tạo ra sự chuẩn hóa nhằm đơn giản hóa
việc hoạch định, thu thập được đầy đủ thông tin, có sự kiểm soát chặt chế trước trong và sau quá trình lập dự tốn
1.2.2 Mơ hình lập dự toán
Dựa vào đặc điểm, cơ chế hoạt động của mỗi Công ty mà dự toán có thể
được lập theo một trong ba mô hình sau: mô hình thông tin một xuống, mô
hình thông tin hai xuống một lên, mô hình thông tin một xuống một lên a Mô hình thông tìn một xuống
Theo mô hình này [2, tr 136, các chỉ tiêu dự toán được định ra từ ban
quan lý cấp cao nhất của Công ty và truyền đạt xuống các cấp quản lý trung
gian, trên cơ sở đó cấp trung gian truyền đạt cho các cắp cơ sở và cấp cơ sở
Trang 28Lập dự tốn theo mơ hình này mang tính chất áp đặt từ ban quản lý cấp trên xuống, đòi hỏi quản lý cắp cao phải có một tầm nhìn tổng quát, toàn diện và chỉ tiết về mọi mặt hoạt động của Công ty Điều này chỉ có thể thực hiện
được với những Công ty có quy mô nhỏ, có ít sự phân cấp về quản lý hoặc được sử dụng trong trường hợp đặc biệt mang tính chất tình thế, nhất thời mà
phải tuân theo sự chỉ đạo của cấp quản lý cao hơn Quản lý cấp cao
“Quản lý cắp trung gian
Quản lý cấp trung gian
Quan ly Quan ly Quản lý Quan ly
cấp cơ sở cấp cơ sở cấp cơ sở cấp cơ sở
“Sơ đề 1.2: Mô hình thông tin một xuống
Uiu diém:
Ban lãnh đạo cấp cao có khái niệm rõ ràng về các mục tiêu chiến lược
ccủa Công ty, nên việc lập dự toán theo mô hình này có các ích lợi sau:
~ Các mục tiêu dự toán đảm bảo chiến lược lớn của Công ty ~ Để ra các mục tiêu cao hơn, thách thức sự nỗ lực của nhà quản lý
Ahược điềm
~ Nhà quản trị cấp cao có thể đề ra các mục tiêu xa rờ
công việc kinh
doanh thực tế hay quy trình sản xuất của một bộ phận riêng lẻ Kết quả là mục
tiêu họ đưa ra có thể không phù hợp hoặc không thể đạt được
- Những nhà quản lý cấp trung gian có thể bị bỏ rơi khỏi quy trình ra
Trang 29
- Dự toán từ trên xuống thường không chính xác, những thông tin ma
nhà quản trị cấp cao có được thường không đầy đủ
5 Mô hình thông tin hai xuống một lên
“Theo mô hình này [2, tr 136], việc lập dự toán theo trình tự như sau: - Các chỉ tiêu dự toán được ước tính từ ban quản lý cấp cao nhất của
Công ty mang tính dự thảo, được phân bổ xuống các đơn vị trung gian Trên
cơ sở đó cấp trung gian phân bổ cho các đơn vị cấp cơ sở
~ Các bộ phận quản lý cắp cơ sở căn cứ vào chỉ tiêu dự thảo, khả năng,
điều kiện của mình đề xác định các chỉ tiêu dự toán có thể thực hiện được và
'bảo vệ trước bộ phận quản lý cắp cao hơn (bộ phận quản lý cắp trung gian) ~ Bộ phận quản lý cấp trung gian, trên cơ sở tổng hợp các chỉ tiêu dự toán từ các bộ phận cấp cơ sở, kết hợp với một tầm nhìn tổng quát và toàn diện hơn về hoạt động của các bộ phận cấp cơ sở, đẻ xác định các chỉ tiêu dự
toán có thể thực hiện được ở bộ phận mình và bảo vệ trước bộ phận quản lý
cấp cao hơn (bộ phận quản lý cắp cao)
~ Bộ phận quản lý cấp cao, trên cơ sở tổng hợp các chỉ tiêu dự toán từ các bộ phận cấp trung gian kết hợp với tằm nhìn tổng quát và toàn diện hơn về toàn bộ hoạt động của Công ty, hướng các bộ phận khác đến việc thực hiện
các mục tiêu chung, sẽ xét duyệt thông qua các chỉ tiêu dự toán cho các bộ phân trung gian, trên cơ sở đó bộ phận trung gian xét duyệt thông qua các chỉ
tiêu cho các bộ phận cấp cơ sở
Khi dự toán ở các bộ phân được xét duyệt thông qua sẽ trở thành dự toán
chính thức định hướng cho hoạt động kỳ kế hoạch
Lập dự tốn theo mơ hình này có những thuận lợi là thu hút và tập trung, được những trí tuệ, kinh nghiệm của các cấp quản lý khác nhau vào quá trình
lập dự toán, vừa kết hợp tầm nhìn tổng quát và toàn diện của quản lý cấp cao
Trang 30'Chính vì vậy mà dự toán có tính khả thỉ cao Tuy nhiên mơ hình dự tốn này
địi hỏi hao tốn nhiều thời gian, chỉ phí cho thông tin dự thảo, phản hồi và xét
duyệt thông qua Đồng thời nếu tổ chức quá trình lập dự toán thực hiện không
được tốt, sẽ không cũng cắp thông tin không kịp thời cho kỳ kế hoạch Quản lý cấp cao p trung giản
Quản lý Quản lý Quản lý Quản lý
cấp cơ sở cấp cơ sở cấp cơ sở cấp cơ sở
‘So dé I.3: Mô hình thông tin hai xuống một lên
Uù điền:
~ Dự toán được lập có tính chính xác cao
~ Các dự toán lập ra dễ áp dụng vì đã có sự thỏa thuận và tham khảo ý
kiến của các phòng ban, bộ phận
~ Thể hiện liên kết của các cắp quản lý trong quá trình lập dự toán
Nhược điểm của mô hình này là tốn nhiều thời gian, chi phí cho cả quá trình dự thảo, phản hỏi, phê duyệt và chấp thuận
© Mơ hình thơng tin một xuống một lên
“Theo mô hình này [2, tr 137], dự toán được lập từ cấp quản lý cấp thấp
Trang 31cấp cơ sở, cấp trung gian tông hợp các chỉ tiêu dự toán ở bộ phận mình
ở các
để trình lên bộ phận quản lý cắp cao Bộ phận quản lý cấp cao tổng hợp các
chỉ tiêu dự toán cấp trung gian kết hợp với tầm nhìn tơng qt, tồn diện về
toàn bộ hoạt động của tổ chức và hướng các bộ phận đến việc thực hiện các
mục tiêu chung, sẽ xét duyệt thông qua các dự toán cho các cắp trung gian
Trên cơ sở đó cắp trung gian xét duyệt thông qua cho các cắp cơ sở .Sơ đồ 1.4: Mô hình thông tìn một xuống một lên Uiu diém: ~ Mọi bộ phận, mọi cắp trong Công ty đều được tham gia vào quá trình xây dựng dự toán
- Dự toán được lập có khuynh hướng chính xác và đáng tin cậy hon ~ Các chỉ tiêu được tự đề đạt nên các nhà quản lý sẽ thực hiện công việc một cách chủ động và thoải mái hơn, khả năng thành công sẽ cao hơn vì dự toán do chính họ xây dựng nên chứ không phải bị áp đặt từ trên xuống
Nhược điềm:
Trình tự lập dự toán từ dưới lên mắt nhiều thời gian vì dự toán được các
Trang 3213 ĐỊNH MỨC LẬP DỰ TOÁN
13.1 Khái & Khái niệm
Dinh mite chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao
động sống và lao động vật hóa theo tiêu chuẩn để sản xuất ra một đơn vị sản
kiện hoạt động bình thường
Định mức chỉ phí của một loại sản phẩm, dịch vụ được xây dựng từ hai lệm và ý nghĩa định mức chỉ phí phẩm ở điề
yếu tố là định mức về lượng và định mức về giá
~ Định mức lượng: phản ánh số lượng các đơn vị đầu vào như vật tư, lao động, máy móc thiết bị, sử dụng để đảm bảo thực hiện một đơn vị sản
phẩm dịch vụ đầu ra
- Định mức giá: phản ánh mức giá bình quân để đảm bảo có được một
đơn vị lao động, mức giá một đơn vị thời gian máy móc thiết bị
b Ý nghĩa
Định mức chỉ phí có ý nghĩa hết sức quan trọng trong quản trị Công ty
- Định mức chỉ phí là cơ sở để xây dựng dự toán hoạt động hàng năm Vì vậy định mức cũng sẽ góp phần tích cực và phát huy ý nghĩa của dự toán
~ Định mức chỉ phí là cơ sở giúp cho các bộ phận kiểm soát và tiết kiệm
chỉ phí
- Ngoài ra, trong xu hướng phát triển các cơng cụ tính tốn, trình độ
quản lý và kế toán, định mức chi phí còn tạo điều kiện đơn giản hơn trong
công tác kể toán chỉ phí
~ Góp phần thông tin kịp thời cho các nhà quản lý ra quyết định hàng ngày như định giá bán sản phẩm, chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng,
Trang 331.3.2 Các loại định mức chi phí
Nếu căn cứ vào khả năng ứng dụng trong hoạt động, định mức chỉ phí được chia thành hai loại là định mức lý tưởng và định mức thực tế
~ Định mức lý tưởng (Ideal standard): là định mức được xây dựng dựa
trên điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh hoàn hảo Định mức lý tưởng
được đưa ra để làm một tiêu chuẩn phắn đấu, cơ sở xây dựng mức thực hiện
- Định mức thực hiện (Pracde;
dựng dựa trên điều kiện sản xuất kinh doanh trung bình tiên tiến Định mức
standard): là định mức được xây thực hiện sẽ thường khác nhau ở những Công ty có quy mô trình độ và điều kiện khác nhau, là cơ sở xây dựng dự toán, phân tích chỉ phí, đánh giá trách nhiệm của các bộ phận, cá nhân trong tổ chức Biển động giữa số liệu thực đới định mức (thực tế) sẽ có nÏ nghĩa đối với nhà quản lý trong việc kiểm soát chỉ phí 1.3.3 Phương pháp xây dựng định mức chỉ phí Thiết lập định mức có lẽ là công việc khó khăn nhất trong quá trình xây đựng một hệ thống định mức chỉ phí Để xây dựng định mức chỉ phí có thể áp dụng một trong hai phương pháp cơ bản là phương pháp thống kê kinh
nghiệm và phương pháp phân tích kinh tế - kỹ thuật
~ Phương pháp thống kê kinh nghỉ: sở thống kê
"hương pháp này dựa trên cơ
iệu sản xuất kinh doanh thực tế ở nhiều kỳ kế toán trước đó Số liệu này có thể thu nhập từ hoạt động của Công ty hoặc thu nhập ở một Công ty khác Căn cứ số liệu thống kê về số lượng các yếu tố đầu vào bình quân của các kỳ để sản xuất kinh doanh một Công ty sản phẩm đầu ra, kết
hợp với các biện pháp quản lý, sử dụng để xây dựng định mức lượng Căn cứ vào mức giá bình quân thống kê ở những kỳ trước và mức độ biến động của
Trang 34thống kê kinh nghiệm thường chỉ áp dụng để xây dựng định mức chỉ phí của
những sản phẩm đã được sản xuất kinh doanh
- Phương pháp phân tích kinh tế - kỹ thuật: Phương pháp này dựa
trên cơ sở trực tiếp phân tích thiết kế kỹ thuật sản xuất kinh doanh sản phẩm, tình hình máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất, hành vi sản xuất,
biện pháp quản lý sản xuất, và mức giá thị trường để xây dựng định mức chỉ phí Phương pháp phân tích kinh tế - kỹ thuật thường áp dụng để xây dựng
định mức cho những sản phẩm mới đưa vào sản xuất kinh doanh ï hợp cả hai phương , đòi hỏi người xây dựng, "Trong thực tiễn, các nhà quản lý thường sử đụng pl
pháp trên Để xây dựng định mức một cách tiên
định mức phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, có kinh nghiệm về lĩnh vực
hoạt động, có tinh thần có trách nhiệm cao đối với chất lượng và giá cả sản phẩm, đồng thời phải tuân thủ nguyên tắc như sau: trước hết phải tiền hành
phân tích một cách chỉ tiết những kết quả đã đạt được trong quá khứ, xác định
các nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến kết quả đó; tiếp theo là
xem xét những thay đổi về điều kiện kinh tế - kỹ thuật quản lý trong tương lai
để điều chinh, bổ sung định mức cho phủ hợp 1.3.4 Hệ thống định mức chỉ phí a Dinh mize chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức chỉ phí NVL trực lượng và định mức về giá nguyên vật liệu trực được xây dựng dựa vào định mức về
~ Định mức về lượng NVL trực tiếp: phản ánh số lượng NVL trực tiếp đầu vào để đảm bảo cho sản xuất một đơn vị sản phẩm đầu ra
~ Định mức về giá NVL trực tiếp: phản ánh mức giá trung bình để đảm
bảo cho một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp đầu vào cho sản xuất
Trang 35Dinh mie chỉ phí Định mức lượng NVL Định mức giáNVL
NVLchomộtđơa = jchomộtđonvị x - jchomộtđơnvi
vị sản phẩm ¡ sản phẩm ¡ sản phẩm ¡
b Định mức chỉ phí nhân công trực tiếp
Dinh mite chỉ phí nhân công trực tiếp được biểu thị thông qua định mức về lượng thời gian để đảm bảo cho sản xuất một đơn vị sản phẩm đầu ra và
định mức về giá của một đơn vị thời gian lao động trực tiếp
~ Định mức về lượng thời gian: là một loại định mức khó xác định nhất, nó phản ánh lượng thời gian bình quân (giờ, phút) để sản xuất một đơn vị sản phẩm đầu ra hoặc một công đoạn sản xuất sản phẩm
- Định mức giá của một đơn vị thời gian: phản ánh chỉ phí nhân công
của một đơn vị thời gian (giờ)
Trường hợp quy trình sản xuất sản phẩm phức tạp trải qua nhiều giai
đoạn, sản phẩm sản xuất có thế gián đoạn về mặt kỹ thuật, yêu cầu quản lý
tách riêng cho từng công đoạn tương ứng với các trình độ kỹ thuật phức tạp
khác nhau, thì có thễ định mức chỉ phí cho từng công đoạn sản xuất Sau đó,
tổng hợp chỉ phí các công đoạn sản xuất sản phẩm để xác định mức chỉ phí cho một đơn vị sản phẩm Định mức lượng thời =— giansảnxuấtmột x sản phẩm © Định mức chỉ phí sản xuất chung Định mức giá trên Định mức chỉ phí
một đơn vị thời gian nhân công trực tiếp
Chỉ phí sản xuất chung theo mô hình ứng xử chỉ phí được chia thành
định mức biển phí sản xuất chung và định mức định phí sản xuất chung $®& Định mức biển phí sản xuất chung
Biển phí sản xuất chung là các chỉ phí liên quan đến phục vụ, quản lý:
sản xuất ở phạm vỉ phân xưởng sản xuất và thường biển động tỷ lệ thuận với các mức độ hoạt động như NVLL gián tiếp, chỉ phí nhân công gián tiếp, nhiên
Trang 36phẩm hoặc liên quan gián tiếp đến nhiều loại sản phẩm Do vậy, tùy thuộc vào
đặc điểm chi phí SXC ở từng Công ty, tỷ trọng biến phí SXC với các loại sản
phẩm, có thể sử dụng các phương pháp khác nhau để định mức biến phí SXC
Nếu biến phí SXC liên quan trực tiếp đến từng loại sản phẩm, chiếm tỷ
trọng lớn trong chỉ phí sản xuất, thì xây dựng định mức về lượng, định mức
về giá cho từng yếu tố biến phí sản xuất chung Nếu biến XC bao gồm
nhiều loại, liên quan đến nhiều sản phẩm, chiếm tỷ trọng không lớn trong chỉ phí sản xuất, định mức biển phí sản xuất chung có thể được lập như sau:
Định mức biếnphí = Dịnhmúclượngthờigian -> = Xx ‘Dinh mite don gid sản xuất chung, sản xuất mỗi sản phẩm biến phí SXC
** Định mức định phí sản xuất chung
Định phí sản xuất chung thường bao gồm những chỉ phí liên quan đến phục vụ, tổ chức, quản lý ở các phân xưởng sản xuất Tuy nhiên, nó thường ít
hoặc không biến động khi mức độ hoạt động thay đổi như chỉ phí lương quản
lý, chỉ phí khấu hao, chỉ phí thuê nhà xưởng máy móc thiết bị, chỉ phí bảo
hiểm tải sản, chỉ phí hành chính Việc xây dựng định mức định phi SXC
thường tiến hành như sau:
~ Xác lập dự toán chỉ phí sản xuất chung hàng năm ~ Xác định tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung ~ Xác định tiêu thức làm căn cứ phân bỏ định phí SXC
Tỷ lệ (đơn giá) phân bổ _ Dự toán định phí sản xuấtchung
định phí sản xuất chung hoạtđôngbinhquân Mức độ _
Mức độ hoạt động, Tỷ lệ (đơn giá)
Định mức định phí = binh quân để sản xuất
x phân bỗ định phí
Trang 37Can cứ vào định mức biến phí sản xuất chung và định mức định phí sản xuất chung tổng hợp thành định mức chi phí sản xuất chung như sau:
Định mức chỉ phi Định mức biếnphí Định mức định phí
sinxudtchung sảnxuấtchung — sảnxuấtchung
4 Dinh mike chỉ phí bản hàng và quản lý doanh nghiệp
Định mức chỉ phí bán hàng, chỉ phí QLDN được xác định tương tự như
chi phí sân xuất chung Tuy nhiên, cần chú ý ở những điểm cơ bản sau: ~ Đối với chỉ phí bán hàng thì mức độ hoạt động thường được chọn lựa chỉ có tính chất liên quan đến phạm vi hoạt động của bộ phận bán hàng như
số lượng sản phẩm tiêu thụ, quy mô bán hàng
- Đối với chỉ phí QLDN thì mức độ hoạt động thường được chọn lựa
phải có tính chất liên quan đến cả sản xuất và bán hàng
Sau khi xây dựng các định mức tiêu chuẩn cho từng loại chỉ phí, ta lập
bảng tổng hợp các định mức chỉ phí Số liệu tổng hợp được là định mức tiêu
chuẩn để sản xuất một đơn vị sản phẩm, là cơ sở của việc lập dự toán chỉ phí
và là căn cứ để kiểm soát, điều hành va phân tích két qua HDKD
1.4 TRÌNH TỰ VÀ CƠ SỞ LẬP CÁC LOẠI DỰ TOÁN
1.4.1 Trình tự lập các loại dự toán
Hoạt động sản xuất của các Công ty thường đa dang và phức tạp, nó bao
gồm những bản dự toán riêng biệt nhưng có quan hệ qua lại lẫn nhau Sự
thành công của mọi dự toán được xác định phần lớn là do trình tự và cách thức lập dự toán Do đó trình tự lập dự toán tổng thể tại Công ty có thể được
Trang 38NVL trực tiếp Sơ đồ 1.5: Trình tự xí Dự toán tiêu thụ Dự toán sản xuất Dự tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp, Dự toán giá thành Dự toán giá vốn hàng bán Dự toán Bảng cân toán dựng dự toán tổng thể trong Công ty sản xuất Dự toán chỉ phí sản xuất chung Dự toán chi phi QLDN
Sơ đồ 1.5 trên đây chưa thể hiện mối quan hệ giữa các loại dự toán vả tắt
cả chức năng trong Công ty sản xuất Trong đó, dự toán tiêu thụ là dự toán
chủ yếu của toàn hệ thống, tắt cả các dự toán khác đều phụ thuộc vào dự toán tiêu thụ, một khi dự toán tiêu thụ được xây dựng, các phòng sản xuất,
marketing, phòng cung ứng, hành chính cũng sẽ xây dựng dự toán cho Công
ty mình Do vậy nếu dự toán tiêu thụ được xây dựng một
Trang 39'Dự toán tiêu thụ là căn cứ để ra quyết định về sản lượng sản xuất trong kỳ dự toán Dự toán sản xuất sau khi được lập, đến phiên nó sẽ là căn cứ để lập các dự toán nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và chỉ phí sản
xuất chung Những dự toán này tạo thành cơ sở để lập dự toán tiền Tóm lại,
cdự toán tiêu thụ là nhân tổ tác động toàn bộ dây chuyển xây dựng cả dự tốn của Cơng ty
1.4.2 Cơ sở lập các loại dự toán á Dự toán tiêu thụ
Dự toán tiêu thụ là nền tảng và cơ sở trong hệ thống dự toán sản xuất
kinh doanh Dự toán tiêu thụ sẽ xác lập mục tiêu của Công ty so với thị
trường, với môi trường, nó chỉ phối đến các dự toán khác Do vậy dự toán tiêu
thụ phải được lập một cách chính xác và phù hợp với khả năng, điều kiện của
rất lớn đến việc định hướng các hoạt
Cơng ty Dự tốn tiêu thụ có ý nghĩ
động, chỉ đạo điều hành quá trình sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chỉ phí và
nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh
'Để lập dự toán tiêu thụ phải dựa trên những yếu tổ sau: ~ Tình hình tiêu thụ các kỳ kế toán trước
~ Chu ky sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm
- Chính sách giá cả sản phẩm, khả năng mỡ rộng thị trường tiêu thụ
- Chính sách quảng cáo, khuyến mãi
- Xu hướng phát triển kinh tế của ngành, lĩnh vực Công ty hoạt động, - Thu nhập của người tiêu dùng,
~ Các chính sách, chế độ, thể lệ của Nhà nước
~ Dự kiến những biến động kinh tế, xã hội trong và ngồi nước
Dự tốn tiêu thụ bao gồm những thông tin về chủng loại, số lượng hàng,
Trang 40Ngoài việc dự kiến lượng sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ và doanh thu tiêu
thụ thì dự toán tiêu thụ còn cần phải dự kiến lịch thu tiền bán hàng để làm cơ
sở cho việc lập dự toán tiền sau này
Dytoan sin phim Đơngiá bán Dự toán doanh thu = tiêu thụ x theo dự toán
Dự toánsốtiền — Dựtốnsơtiễn Dựtốn số tiền
thuwongkỳ tung ky tude” thu ng trong ky
Căn cứ vào dự toán tiêu thụ để tiến hành xây dựng dự toán sản xuất và các bảng dự toán chỉ phí sản xuất cho Công ty sản xuất hoặc dự toán mua
hang và chỉ phí mua hàng cho Công ty thương mại
b, Dự toán sản xuất
Khi lập dự toán sản xuất cần cân đối với lượng tồn kho đầu kỳ, đồng
thời cũng cần dự trù một lượng tồn kho nhất định cuối kỳ để dự kiến số sản
phẩm cần sản xuất trong kỳ kế hoạch đáp ứng nhu cầu tiêu thụ và đảm bảo
không bị tồn đọng quá nhiều, cũng như không thiếu sản phẩm khi sản xuất xây ra sự cố bắt thường
Căn cứ để lập dự toán sản xuất:
tiêu thụ dự toán xác định theo dự toán tiêu thụ
~ Nhu cầu sản phẩm tồn kho cuối kỳ theo mong muốn của nhà quản trị
- Khả năng sản xuất của Công ty
“Tổng nhu cầu Nhu cầu sản phẩm + Số lượng sản phẩm sản xuất tổn kho cuối kỳ tiêu thụ trong kỳ