Luận văn Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần Thương mại sản xuất Duyên Hải nghiên cứu, đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần thương mại sản xuất Duyên Hải để tìm ra những vấn đề còn hạn chế. Qua đó, đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí phù hợp với yêu cầu của cơ chế thị trường và đặc thù của Công ty cổ phần Thương mại sản xuất Duyên Hải.
Trang 1
TH] ANH HOA
HOAN THIEN KE TOAN QUAN TR] CHI PHI TAL CONG TY CO PHAN THUONG MAI SAN XUAT DUYEN HAI “Chuyên ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC S
QUẦN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGƠ HÀ TÁN
Đà Nẵng -
Trang 2Tơi cam đoan đây là cơng trình nghiên cứu của riêng tơi
Củc số liệu, kết quả nếu trong luận văn là trung thực và chưa từng
được ai cơng bổ trong bắt kỳ cơng trình nào khác
Trang 3Mo pAU 1 Tính ấp tiết của để tài 1 2 Mue "nghiên cứu, 3 Đối tượng và phạm vĩ nghiên cứu 4 Phuong pháp nghị 2 2 cứu 2 5 Kết cấu của luận văn 3 3 ĩ Tổng quan tả in
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUAN TRI CHI PHI TRONG DOANH NGHIỆP SẲN XUẤT 5-2525scesczcrzcee 7
1.1 TƠNG QUAN VẼ KTQT CHÍ PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP
1.1.1 Bản chất vai rồ của KTQT chỉ phí 1
112 Sự phát tiển của KTQT chỉ phí ở các nước va su vin dụng ở
Việt Nam 9
12, PHAN LOAI CHÍ PHÍ THEO YÊU CẦU KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHÍ PHÍ
“TRONG DOANH NGHIỆP SAN XUẤT "
2 1 Phân loại ei phi theo hức năng hoại động " 223 Phân loại chỉ phí theo mỗi qua hệ với thời kỳ ác định lợi nhuận 13 1.23 Phân loại chỉ phí theo cách ứng xử của chỉ phí B 1.24 Các cách phân loại chỉphí sử dụng tong kiểm tra và ra quyế định 15 1.3, NOI DUNG KE TOAN QUAN TRI CHI PHI TRONG DOANH NGHIỆP
SAN XUAT 7
13.1 Lập dự tốn chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất 7 13 2 KẾ tốn tập hợp chỉ phí sản xuất va tính giá thành sản phẩm 20
1 3 3 Tổ chúc phân tích phục vụ kiểm sốt chỉ phí trong doanh nghiệp 24
KẾT LUẬN CHƯƠNG L 31
Trang 42.1.1 Quá tình hình thành và phát triển của Cơng ty cổ phần thương mại
sản xuất Duyên Hải 3
2.1.2 Quy trình cơng nghệ và tổ chúc sản xuất ti Cơng ty 33 2.1.3 Co edu té chit quân lý ti Cơng ty 36
2.1.4 Tổ chúc cơng tác kế ốn ai Cơng ty 3
3.2 THỰC TRẠNG KẾ TOAN QUAN TRI CHI PHI TAL CONG TY CO PHAN
THUONG MAI SAN XUAT DUYEN HAL 40
2.2.1 Phin loi hi phi ð Cơng ty cỗ phẫn thương mại sản xuất Duyên Hãi 40 2.22 Cơng ác lập dự tốn chỉ phí ở Cơng ty cổ phần thương mại sản xuất
Duyên Hải 4
2:23 Cơng tác kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá hành ai Cơng tycổ phần
thương mại sản xuất Duyên Hải 3
2.2.4 Lập báo cáo chỉ phí và phân tích phục vụ kiểm sốt chỉ phí ở Cơng ty 62 23 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KÉ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHI TAI CONG ‘TY CO PHAN THUONG MAI SAN XUAT DUYEN HAL 66
23.1 Uu điểm 66
2.32 Nhuge diém, 6
KET LUAN CHUONG 2 9
'CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KÉ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ ‘TAI CONG TY CO PHAN THUONG MẠI SẢN XUẤT DUYÊN HẢI 70 3.1 SU CAN THIET VA YEU CAU HOAN THIEN KE TOAN QUAN TRI CHL PHI TAI CONG TY CO PHAN THUONG MAI SAN XUAT DUYEN HAL 70
3.11, Swen hit phải hồn thiện KTOT chỉ phí ở Cơng ty 70 3.13 Yêu cu hồn thiện KTOT chi phí ở Cơng ty m 33 GIẢI PHÁP HỒN THIÊN KẾ TỐN QUÂN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG
TTY CO PHAN THUONG MAI SAN XUAT DUYEN HAI n
Trang 53.24 Tổ chức phân tích các báo cáo phục vụ kiễm sốt chỉ phí ở Cơng ty 89 3.25 Phương pháp định giá bán trong ác ình huỗng khác nhau ở Cơng ty 99
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 103
KÉT LUẬN
ĐANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO “QUYẾT ĐỊNH GIÁO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN
PHY LUC
Trang 6BHXH BHYT BHTN CCDC CPSX CVP DDCK: DDĐK DN KPCD KIQT NCTT NVLTT QLDN sxc SXKD TSCĐ HDKT "Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Cơng cụ dụng cụ Chỉ phí sản xuất Chỉ phí ~ Khối lượng - Lợi nhuận Đỡ dang cuối kỳ Dỡ dang đầu kỳ Doanh nghiệp, Kinh phí cơng đồn Kế tốn quản trị "Nhân cơng trực tiếp "Nguyên vật liệu trực tiếp Quân lý doanh nghiệp Sản xuất chung, Sản xuất kinh doanh Tai sản cổ định
Trang 7chi phi
Bảng |Bảngdinh mire chi phi NVL B Bang 22_| Bang dirtoin chi phi NVI cho san xult sin phim +6 Bang 23 [Bang dy toin chi phi NCTT cho sin xult sin phim | 4 Bang 24 _| Bang dự tốn chỉphí SXC cho sản xuất sản phẩm + tháng 12/2011 Bảng25 | Bảng dự tốn chi phi SXC cho san xuất sản phẩm 30 HDKT 362011 Bang 2.6 | Bang dự tốn chỉ phí bán hàng và chi phi QLDN thing | 51 120011 Bang 2.7 | Bang dự tốn chỉ phí bán hàng và chỉ phíQLDN s HDKT 362011
Bang 28 [Bang ké ching tr xudt vat tr s Bang 29 [Bang tong hop chi phi NVITT s Bảng 2.10 | Số chỉ phí nhân cơng rực tiếp 36 Bang 2.11 [Bang tơng hợp chỉ phi nhân cơng trực tiệp sĩ Bảng 2.12 | Bảng tổng hợp chỉ phí sản xuất chung tháng 12/2011 [ ”59 Bang 2.13 | Bảng tơng hợp chỉ phí sản xuất chung HDKT 362011 | 60 Đăng 2.14 | Báo cáo ình hình thực hiện chỉ phí NVLTT ø Bảng 2.15 | Bảo cáo tỉnh hình thực hiện chỉ phí NCTT ø Bảng 2.16 | Báo cáo ình hình thực hiện chỉ phí SNC a | Bing 2.17 [Báo cáo tình hình thực hign chi phi bin hing va chi phi | 65 —|
QLDN
Bang 3.1_| Bang phan loai chi phi sin xudt theo cach ung xircua | 75
Trang 8ứng xử tháng 12/2011 Đảng 3⁄4 [Bảng phân loai chi phi theo cách ứng xử HĐKT 7? 36/2011 Bảng 3.5 [Bảng phân loại chỉ phí sản xuất chung dự tốn theo sẽ cách ứng xử tháng 12/2011 Bảng36 [Bảng dự ốn biếnphiđơn vị a Bang 3.7_| Bang dy toa chi phi linh hoat s6 Bảng 3.8 | Bang phin bb chi phi sin xudt chung 9 Bang 3.9 | Bang phan tich chi phiNVLTT a Bang 3.10 | Bang phân ích chỉ phí nhân cơng trực tiếp % Bang 3.11 | Bang phân tích chỉ phí SXC 9
Trang 10“Thơng tin chỉ phi do kế tốn quản trị cung cắp cĩ vai trị hết sức quan
trọng trong các doanh nghiệp Nĩ là mồi quan tâm hàng đầu đối với nhà quản lý, là cơ sở để nhà quản lý đưa ra các quyết định đúng đắn Ở các nước phát
trển, kế tốn quản tị chỉ phí đã được các doanh nghiệp vận dụng dể giúp các
nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện và kiểm tra, đánh giá việc thực hiện kế hoạch, từ đĩ đưa ra những phương án kinh doanh tối ưu
từ đầu những năm 1990 Đến ngày 12 thủng 6 năm 2006 Bộ
hành thơng tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn về kế tốn quản tị, nhưng sự
hiểu
it vé ké tốn quản trị ở nước ta cịn khá mới mẻ, áp dụng cụ thể vào từng loại hình doanh nghiệp vẫn cịn nhiều hạn chế
`Ngành gỗ là một trong số các ngành cĩ vỉ tí quan trọng trong n lánh
1Ế quốc dân, để đáp ứng được nhủ cầu ngày cảng cao của người êu dùng, đồi hỏi các sản phẩm ngành gỗ phải đa dạng về kiểu dáng, cĩ chất lượng và sức
cạnh tranh cao Đứng trước xu thể hội nhập quốc tế, các doanh nghiệp gỗ nĩi
chung và Cơng ty cỗ phần thương mại sản xuất Duyên Hải nĩi riêng muỗn xây dựng doanh nghiệp cĩ thương
cĩ khả năng cạnh tranh cao; xây dựng một điểm đến thỏa mãn nhu cầu khách hàng Nhiều vấn đề đặt ra cho Cơng ty cần phải giải quyết, trong đĩ làm thể nào để kiểm sốt chỉ phí là một vẫn đề được Cơng ty đặt lên hàng đầu KẾ tốn quản tị chỉ phí với vai trị của mình sẽ đáp ứng những nhu cầu về thơng ti của quan trị rong việc lập kế hoạch, tổ
chức điều hành, kiểm tra và ra quyết định Hiện tại, Cơng ty cỗ phần thương
mại sản xuất Duyên Hải đã và đang tổ chức kế tốn quan tri trong đĩ tập trung vào kế tốn quản tị chỉ phí nhằm cung cấp thơng tỉn chỉ phí phục vụ
Trang 11
việc của kế tốn quản ị chỉ phí chỉ được thực hiện đan xen giữa các bộ phận, chưa cĩ bộ phận chuyên trách Diễu này làm ch thơng tin chỉ phí cung cấp cho nhà quản trị chưa hợp lý, kịp thời và chính xác
XXuất phát từ những vấn để lý luận và thực tiễn, tơi đã chọn đề tài “Hồn thiện kế tộn quản trị chỉ phí tại Cơng cổ phẩn thương mại sản xuất "Duyên Hải ” đễ nghiên cứu
2 Mye dich nghiên cứu
~ Về lý luận: Luận văn làm rõ bản chất, vai trị và nội dung kế tốn
“quân trị chỉ phí trong quan tri doanh nghiệp
~ Về thực tiễn: Luận văn nghiên cứu, đánh giá thực trang tổ chức kết
ốn quản trì chỉ phí tại Cơng ty cỗ phần thương mại sản xuất Duyên Hải để
tìm ra những vấn đề cịn hạn chế, Qua đĩ, đề xuất giải pháp hồn thiện kế
tốn quản tr chỉ phí phù hop với yêu cầu của cơ chế thị trường và đặc thù của “Cơng ty cỗ phần thương mại sản xuất Duyên Hải
3 Déi tugng và phạm vĩ nghiên cứu
~ Đắt lượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cũu những vẫn đề cơ bản về
kế tốn quản trị ch phí cả về lý luận và thực tiễn ở Cơng ty cỗ phẩn thương
‘mai sin xuất Duyên Hải nhằm đạt mục tiêu hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí
ở Cơng ty cỗ phần thương mại sản xuất Duyên Hải = Pham vi nghiên cứu: Luận văn di
Cơng ty cổ phần thương mại sản xuất Duyên Hải, bao gồm tồn bộ các
âu nghiên cứu kế tốn quản trị chi
phí
đơn vị tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh và văn phịng Cơng ty 4, Phương pháp nghiên cứu
Để thực hiện việc nghiên cứu, luận văn sử dụng các phương pháp thống
Trang 12hợp đưa ra kết luận từ thực tiễn và đề xuất các giải pháp tổ chức kế tốn quan trị chỉ phí tại Cơng ty
5 Kết cầu của luận văn
"Ngồi phẫn mỡ đầu, kết luận, luận vẫn được trình bảy thành 3 chương, “Chương I: Cơ sở lý luận về kế tốn quản trị chỉ phí trong doanh nghiệp
sản xuất
“Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chỉ phí tại Cơng ty cổ phần thương mại sản xuất Duyên Hải
“Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phi tai Cơng ty cỗ phin thương mại sản xuất Duyên Hải
6 Tổng quan tài liệu
“Thơng tin chi phi do ké tốn quản trị cung cấp chủ yêu phục vu cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, nĩ là bộ não điều khiển tồn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là cơ sở để nhà quản lý đưa ra các quyết định tối ưu Trong những năm qua, các doanh nghiệp ở các nước phát triển đã xây dựng hệ thống kế tốn quản tị nĩi chung và kế tốn quản trị chỉ phí nĩi riêng, cung cấp thơng tin hữu ích cho các nhà quản trị từ đĩ giúp họ cĩ quyết định đúng din trong hoạt động sin xuất kinh doanh
Trang 13cho tất cả các loại hình doanh nại
«quan tri lai rat cao, phu thuộc vào đặc điểm hoạt đơng kinh doanh của từng ngành
“Trong thời gian gin đây, việc nghiên cứu về kế tốn quan tri chi phí
trong các doanh nghiệp đã được nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Điễn hình
trong khi tính linh hoạt của kế tốn
là các cơng trình nghiên cứu: “Tổ chức ké tốn quản trị chỉ phí và kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp kinh doanh du lịch” của tác giả Phạm Thị Kim Văn (2002), *Xây dựng mơ hình ké «
nghiệp sản xuất được phẩm Việt Nam” của tác giá Phạm Thị Thuỷ (2007),
in quản trị chỉ phí trong các doanh
“KẾ tốn quản trị chỉ phí và đánh giá trách nhiệm trung tâm chỉ phí tạ bưu điện thành phố Đà Nẵng” của tác giả Phạm Thị Thúy Hằng (2007), “Nghiên cứu kế tốn quản trị chỉ phí tại các Cơng ty cả phê Nhà nước trên địa bản tính k Lak" cia tée giả Nguyễn Thanh Trúc (2007), “Kế tốn quản tr chỉ phí trong các doanh nghiệp Dệt ở Đà Nẵng, thực trạng và giải pháp hồn thiện” của tác giả Đồn Thị Lành (2008), "Tổ chức báo cáo kế tốn quản tị trong doanh nghiệp sản xuất” của tác giả Nguyễn Thị Tố Vy (2010) Tắt cả các
nghiên cứu này đã khái quát được các vấn đề lý luận chung về kế tốn quản
trì chỉ phí, thấy được tằm quan trọng của kế tốn quản tr chỉ phí trong việc cung cắp thơng tin về chỉ phí cho quản trĩ doanh nghiệp Các ác giả cũng nêu rð nội dung của kế tốn quản tị chỉ phí từ khâu lập kế hoạch, dự tốn chỉ phí đến khâu lập các báo cáo làm cơ sở để kiểm tra đánh giá ch phí cho đến khâu
phan tích chi phi để ra các quyết định kinh doanh Qua đĩ, các tác giả đề xuất
phương hướng hồn thiện tổ chức và vận dụng kế tốn quản t vào các ngành
Trang 14
kinh doanh
cho từng Cơng ty cụ thể tong từng ngành, phủ hợp với đặc đi
ccủa từng Cơng ty Hơn nữa, trong xu thể hội nhập hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam đã từng bước đưa kế tốn quản trị chỉ phí vào trong tổ chức cơng tác kế tốn, song việc vận dụng kế tốn quản trị chỉ phí cũng chỉ dừng lại ở "khâu lập kế hoạch và quản tị chỉ phí
Kế tốn quản tị chỉ phí luơn tổn tại trong mỗi tổ chức, mỗi đơn vị Tuy nhiên, tác dụng cung cấp thơng tin cho các nhà quân trì doanh nghiệp là khác
nhau tùy thuộc vào việc xây đựng và khi thác hệ thơng kế tốn quản tị chỉ
phí đĩ Vì vậy, vào năm 2010, năm 2011 các tác giả đã đi vào nghiên cứu kế
tốn quản tr chỉ phí áp dụng cho từng Cơng ty Tác giá Trần Thị Kim Loan (2010) nghiên cứu “Kế tốn quản tị chỉ phí tai Cơng ty rách nhiệm hữu hạn
một thành viên xổ số kiến thiết và dich vu in Đà Nẵng”, tác giả Đỉnh Tuyết
Diệu (2011) nghiên cứu “Kế tốn quản tị chỉ phí sản xuất tại Cơng ty cổ phần thực phẩm xuất nhập khẩu Lam Sơn” Các nghiên cứu này đã hệ thống hĩa được những cơ sở lý luận cơ bản về kế tốn quản tr chỉ phí, trên cơ sở đĩ làm rõ thực trạng kế tốn quản tị chỉ phí cho từng Cơng ty Qua đĩ, đề xuất một số giải pháp hợp lý nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản tr chỉ phí trong đĩ cổ kế tốn quản trị chỉ phí sin xuất trong từng Cơng ty mã các tác giá chọn để nghiên cứu Nhìn chung các đề tài này đã gĩp phần rất lớn cho Cơng (y trong
việc xây dựng và vận hành một hệ thống kế tốn quản trị chỉ phí để cung cấp
các thơng tin phủ hợp, tin cậy, kịp thời cho các nhà quản trị để ra các quyết định tối ưu Thể nhưng các để tài này chỉ mới đi sâu nghiên cứu tình hình kế tốn quân trị chỉ phí nĩi chung, kế tốn quản trị chỉ phí sản xuất nĩi riêng,
Trang 15doanh nghiệp gỗ trong nước nĩi chung và tỉnh Bình Định nồi riêng, trong khi Binh Định là một trong bốn tỉnh được xem là trung tâm chế biển dỗ gỗ xuất khẩu và tiêu thụ nội địa của cả nước, các doanh nghiệp gỗ đang rất cần những thơng tin kế tốn quản tị chỉ phí phục vụ cho cơng tác ra quyết định của nha quản ri Vì vậy, luận văn mà tác giả đang tập trung nghiên cứu là: *Hí
thiện kế tốn quản trị chỉ phí tại Cơng ty cỗ phần thương mại sản xuất Duyên Hai"
© diy luin van hg thẳng hĩa và phát triển ee If lun chung về kế tốn «quant chỉ phí tong doanh nghiệp sản xut phục vụ hiệu quả cho quân tị nội bộ, ác giả tập trung nghiên cứu thực tế kế tốn quản trị chỉ phí tại Cơng ty cỗ phần thương mại sản xuất Duyên Hải, tác giả chuyên sâu nội dung kế tốn
Trang 16
TRONG DOANH NGHIEP SAN XUAT
LL TONG QUAN VE KTOT CHI PHi TRONG DOANH NGHIỆP
1.1.1 Ban chất, vai trị của KTQT chi phí
Bản chit KTQT chi phi
Bản chất của kế tốn quản trị chỉ phí trước hết thể hiện ở bản chất của phí là một bộ phận của hệ (hồng kế tốn “Trải qua quá trình hình thành và phát triển lâu đời, cĩ rất nhiều định nghĩa về kế tốn, bởi vì kế tốn quản tr c XẾ tốn dưới các gĩc độ khác nhau, tuy nhiên trong phần này tác giả chỉ phân tích hai định nghĩa cơ bản dưới gĩc độ bản chất và nội dung của kế tốn
Vé ban chit, ké tốn được định nghĩa là một bộ phận của hoạt động,
tức
quản lý, ví ing xử lý và cung cấp thong tin thực hiện về khách thé “quản lý cho chủ thể quản lý |4 Quá trình sản xuất ra của cải vật chất là yêu cầu tắt yếu khách quan cho sự tổn tại và phát triển của xã hội lồi người Để cquá trình sản xuất được thực hiện một cách cĩ hiệu quả cần phải cĩ hoạt động cquản lý, tức là hoạt động định hướng cho quá trình sản xuất và tổ chức thực hiện theo những hướng đã định Trong hoạt động quản lý này, kế tốn đĩng vai trỏ là cầu nối thơng tin giữa khách thể quản lý và chủ thể quản lý
"Về nội dung của kế tốn, kế tốn được định nghĩa là việc thu thập, xử Ấp thơng tin kinh
bơ đơn vị kế tốn [11], Dưới gĩc độ nảy, kế tốn cần áp dụng hệ thơng các phương pháp đặc thù (chứng tử, dối lý, phân tích và cung, chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nị
Trang 17
yếu cho các chủ thể quan lý bên ngồi tổ chức, cịn kế tốn quản trị là một bộ phân kế tốn hướng tới mục tiêu cung cấp thơng tin cho các chủ thể quản lý trong nội bộ tổ chức
Như vậy, về bản chất, KTQT chỉ phí là một bộ phận của kế tốn quản
trị KTQT chỉ phí cung cắp những thơng tin vé chi phi trong pham vi yêu cầu
quản lý nội bộ của doanh nghiệp Mục đích của KTQT chỉ phí là cung cấp thơng tửn cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp KTQT chỉ phí phục vụ chủ yếu cho việc quản trị chỉ phí, ra các quyết định quản trị KTQT chỉ phí khơng chỉ thu nhận, xử lý và cung cấp thơng tin về các nghiệp vụ kinh tế tài chính thực sự phát sinh và hồn thành mà cịn cung cấp các thơng tin phục vụ cho việc ra các quyết định tương lại trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
1b Vai trị của Rế tốn quản tị chỉ phí
"Như phần trên đã trình bày, kế tốn quản trị chỉ phí là một bộ phận của hệ thống kế tốn nhằm cung c
giúp nhà quản lý thực hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp Các chức
năng cơ bản của quản trị doanh nghiệp là lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế
hoạch, kiểm tra đánh giá việc thực hiện kế hoạch và ra quyết định
ĐỂ tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải lập cả kế hoạch ngắn hạn và dai han Từ kế hoạch chung của doanh nghiệp các bộ phan trién khai thành kế hoạch riêng của bộ phân, đơn vị mình Để thực hiện vai trd của mình, kế tốn quản trị chỉ phí tiến hành lập dự tốn chỉ phí đễ trợ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thực hiện chức năng lập kế hoạch Ngồi
cho các nhà quản lý thơng tin về chỉ phí để
1, trong qua trình thực hiện các mục tiêu mã kế hoạch đã để ra, kế tốn quản
Trang 18tiêu kế hoạch - thơng qua việc phân tích các chỉ phí, từ đĩ cĩ những quyết định hợp lý để hoạt động sản xuất kinh doanh ngảy cảng đạt hiệu quả cao hơn Kế tốn quản trị chỉ phí giúp thực hiện chức năng kiểm tra của quản lý một cách rất hiệu quả thơng qua việc thu thập và cung cấp các thơng tin chỉ tiết về tình hình thực hiện kế hoạch, phát hiện
hoạch và các nguyên nhân dẫn đến tình hình đĩ, giúp nhà quản lý nắm bắt c khoản chênh lệch so với kế
hoạt động nào đem lại lợi ích, hoạt động nào đang duy tr lợi thế cạnh tranh
cho doanh nghiệp, Với khả năng cung cấp thơng tỉn về chỉ phí và lợi nhuận thu được từ từng loại sin phẩm, dịch vụ, tờng lĩnh vực hoạt động, từng bộ phận, kế ốn quản tị chỉ phí sẽ rất hữu ích trong việc kiểm sốt chỉ phí sẵn xuất và vịng đời của sản phẩm cũng nh hiệu quả của từng hoạt động Cĩ thể nồi, kế tốn quản tỉ chỉ phí đồng vai trồ kiểm sốt tồn bộ các khâu của hoạt động kinh doanh một cách rất cụ thể, chỉ tiết và thường xuyên Ngồi ra, trong mot sé tinh huồng đặc biệt, các thơng tin vé chỉ phí đĩng vai trị vơ cùng xác định giá bán sản phẩm, nhất là trong các trường hợp
quan trong trong vi
sản xuất theo yêu cầu của khách hàng mà chưa cổ gi trên thị trường
1 Sự phát triển của KTQT chỉ phí ở các nước và sự vận dụng ở:
Việt Nam
“Cơng với sự ra đời và phát triển của kế tốn nĩi chung, KTQT chỉ phí
nồi iêng cũng cĩ một quá trình hình thành và phát triển lu dài
- Sự phát triển của KTOT chỉ phí diễn ra vào đầu thể ký XIX Cỗi thể
ky XIX, KTQT chi phí được sử dụng rộng rãi trong các cơ sở sản xuất Chủ
Trang 19tin này trợ giúp việc nâng cao hiệu quả quản lý và định giá sản phẩm Hẳu hết
các cách thức của kế tốn chỉ phí và kế tốn nội bộ thực hiện trong thể kỷ XX đều được bắt đầu phát triển trong giai đoạn 1880 ~ 1925
- Sau những năm cuối thập niên 1920, KTQT chỉ phí hầu như khơng cĩ những bước phát triển mới Các nhà nghiên cứu cũng chưa tìm ra những lý do
chính xác cho sự chững lại của kế tốn quản trị chỉ phí trong giai đoạn này
'Nhưng thơng tin về chỉ phí trên các báo cáo của kế tốn tải chính được yêu
cầu cao hơn cĩ thé là một trong những nguyên nhân để hệ thống KTQT chi
phí hầu như chỉ tập trung vào việc đáp ứng các yêu cầu đĩ và sao nhãng việc
sang cấp thơng tin chỉ phí một cách chỉ tiết hơn về từng sn phẩm riéng lẻ Đặc biệt là sau chiến tranh thế giới thứ hai, trong khi các nên kinh tế khác đều kiệt qu thì nỀn kinh tế Mỹ phát triển nhanh chĩng, chiếm một nửa tổng gỉ
trị sản phẩm của cả thể giới Với
thấy cĩ sức ép về nhu cầu thơng tìn đối với lợi nhuận của từng loại sin phẩm đơn lẻ Những năm 1950 ~ 1960 cũng cĩ một số nỗ lực nhằm nâng cao tính
cảnh như vậy, các cơng ty Mỹ khơng
hữu ích về mặt quản lý của hệ thống kế tốn chỉ phí truyền thống, tuy nhiên những nỗ lực này chủ yếu tập trung vào việc làm cho các thơng tin kế tốn tài chính cĩ ích hơn dối với nội bộ,
thập niên 1960, 1970 nền kinh tế thế giới khơng chỉ cĩ sự thống tr của một mình kinh tẾ Mỹ, mà với sự phát triển của các nn kỉnh tế Âu = Á, đặc biệt là nền kính tế Nhật Bản, cạnh tranh giữa các nền kinh tẾ này
ngày cảng gay gắt, dẫn đến nhu cầu cần cĩ một hệ thống kế tốn quản trị chỉ
phí hiệu quả hơn, hiện đại hơn Chính vì vây, trong những năm cuối thể ky
XXX sở ắt nhiễu đội mới trong hệ thống KTQT chỉ phí được thực hiện ở các
Trang 20sản xuất mà cịn cần thiết trong cả các đơn vị kinh doanh địch vụ Các phương pháp KTQT chỉ phí mới được ra đời và ap dụng ở nhiều nước trên thể giới như các phương pháp target costing (chỉ phí mục tiêu), Kaizen costing (chỉ phí hồn thiện liên tục)
- Ở Việt Nam, trước những năm 1990, với nền kinh tế kế hoạch hĩa tập
trung, các đơn vị khơng phải chịu sức ép cạnh tranh nên khơng thấy nhu cầu
cần phải cĩ hệ thống KTQT chỉ phí Khái niệm KTQT chỉ phí khơng tồn tại
trong ý niệm của các nhà quản lý cũng như trên thực tế, mặc dì các chế độ kế tốn thời đĩ cũng cĩ những ding dip của hệ thống KTQT chỉ phí Cùng với sự đổi mới nền kinh tẾ sang cơ chế thị trường, khái niệm về KTQT và KTQT chỉ phí xuất hiện tại Việt Nam từ đầu những năm 1990 và được nghiên cứu cĩ hệ thơng từ những năm 1999, tuy nhiên thực tế áp dung KTQT tại các doanh nghiệp Vi *t hạn chế
1.2, PHAN LOAI CHI PHI THEO YEU CAU KE TOAN QUAN TRI
CHI PHI TRONG DOANH NGHIEP SAN XUAT 1.2.1 Phân loại chỉ phí theo chứ & Chỉ phí sẵn xuất (Chi phi sin xuất là tồn bộ chỉ phí lên quan đến việc sản xuất sản Nam cịn năng hoạt động
phẩm trong một kỳ nhất định, bao gồm ba khoản mục cơ bản sau
= Chỉ phí NVL, trực tiếp: Khoản mục chỉ phí này bao gồm các loại
nguyên liệu và vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm
~ Chỉ phí nhân cơng trực tiếp: Là tiền lương chính, lương phụ, các
khoản trích theo lương và các khoản phâi trả khác cho cơng nhân trực tiếp sin
Trang 21là những chỉ phí phát sinh ở phân xưởng sản xuất để sản xuất ra sản phim nhưng khơng kế chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp va chỉ phí nhân cơng trực tiếp, bao gồm các khoản chỉ phí như: tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, chỉ phí nguyên vật liệu gián tiếp, chỉ phí cơng cu cdùng trong phân xưởng, chỉ phí khẩu hao tai sản cổ định tại phân xưởng, chỉ phí sửa chữa, bảo trì máy mĩc thiết bị, chỉ phí quản lý tại phân xưởng I.tr 19
% Chỉ phí ngồi sản xuất
“Chỉ phí ngồi sản xuất là những chỉ phí phát sinh ngồi quá trình sản xuất liên quan đến việc quản lý chung doanh nghiệp và tiêu thụ sin phẩm hàng hĩa, loại chỉ phí này được chia thành hai loại như sau
= Chi phi ban hang: Là những chỉ phi phat sinh cẩn thiết để dam bảo cho việc thục hiện các đơn đặt hàng, giao thành phẩm cho khách hàng, bao ‘26m các khoản chỉ phí như: chỉ phí vận chuyển, chỉ phí bốc vác, chỉ phí bao bì, chỉ phí lương nhân viên bán hàng, chỉ phí hoa hơng bán hàng, chỉ phí khẩu "ao tải sản cổ định và những chỉ phí liên quan đến khâu dự trữ thành phẩm
Loại chỉ phí này xuất hiện ở tắt cả các loại hình doanh nghiệp như sản xuất, thương mai, dich vụ
- Ch phí quản lý doanh nghiệp: Là tồn bộ những khoản chỉ phí chỉ ra cho việc tổ chức và quản lý chung trong toản doanh nghiệp, bao gồm chỉ phí hao tài sản cố định
nguyên vật liêu, cơng cụ, đồ dùng quản lý, chỉ phí
Trang 221.22 Ph loại chỉ phí theo mối quan hệ với thời kỳ c định lợi nhuận
Chỉ phí sản phẩm
“Chỉ phí sản phẩm là tồn bộ những chi phí liên quan đến việc sản xuất
với cáe sản phẩm sản xuất cơng nghiệp th các
hoặc mua các sản phẩm
chi phí này bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phi nhân cơng trực tiếp và chỉ phí sản xuất chung Các chỉ phí sản phẩm được gắn liền với sản
phẩm và chúng được chuyển sang kỳ sau khi sản phẩm đang cịn tồn kho chờ "bán và khi sản phẩm đã được tiêu thụ thì chúng được xem là phí tơn thời kỳ và được tỉnh trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ
5 Chỉ phí thời kỳ
(Chi phi thời kỳ là những chỉ phí phát sinh tong một thời kỳ và được tính hết thành phí tốn rong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị Chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp là những chỉ phí thời kỳ Chỉ phí thời kỳ sẽ được tính đẩy đủ trên các báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị đạt ở mức nào đi nữa Chỉ phí thời kỳ ngay khi phát sinh được coi là phí tổn trong kỳ
1.2.3 Phân loại chỉ phí theo cách ứng xử của chỉ phí
Dựa trên cách ứng xử của chỉ phí đối với sự thay đổi của mức độ hoạt động cĩ thể chỉa tồn bộ chỉ phí thành ba loại: Biển phí, định phí và chỉ phí hỗn hợp,
«a Bién phi
Biến phí là những chi phi ma giá trị của nĩ sẽ tầng, giảm theo sự tăng,
giảm về mức độ hoạt động Tổng số của biến phí sẽ tăng khi mức độ hoạt
Trang 235, Định phí
Định phí là những chỉ phí mả tổng số của nĩ khơng thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi Vì tổng định phí khơng thay đổi nên khi mức độ hoạt động tăng thì phần định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm đi, và ngược
lại Trong các doanh nghiệp sản xuất, các loại chỉ phí bắt biển thường gặp là
chi phi khẩu hao tai sản cổ định, chi phí tiền lương nhân viên quan lý, chi phi
cquảng cáo,
Chi phi hin hop
“Chỉ phí hỗn hop là chỉ phí mà thành phần của nĩ bao gồm cả yếu tổ bit biến và yéu t6 khả biển Ở mức độ hoại động căn bản, chỉ phí hỗn hợp thường thể hiện các đặc điểm của định phí, ở mức độ hoạt động vượt quá mức căn ân nĩ thể hiện đặc điểm của biến phí Sự pha trên giữa phần bất biến và khả biến cĩ thể theo những tỷ lệ nhất định
Nhằm phục vụ việc lập kế hoạch, phân tích và quản lý chỉ phí, cằn phải phân tích các chỉ phí hỗn hợp thành yếu tổ khả biến và yếu tổ bắt biển Việc phân tích này được thực hiện bằng một trong ba phương pháp: Phương pháp ewe đại, cực tiểu, phương pháp đồ thị phân tán và phương pháp bình quân bé nhất
“Cách phân loại này giúp nhà quản trị nhận biết sự thay đổi của chỉ phí
'khi mức độ hoạt động thay đổi, nhận biết thơng tin vé chi phi và tính tốn dự
tốn kết quả được nhanh chồng Ngoơi ra cịn giúp xây dưng mơ hình chỉ phí
trong mỗi quan hệ giữa chỉ phí, khối lượng, lợi nhuận, phân tích điểm hịa
vốn, phân tích chỉ phí và xác định sản lượng, doanh thu hia vốn, xác định
Trang 241
“Các cách phân loại chỉ phí sử dụng trong kiểm tra và ra
quyết định
Để phục vụ cho việc kiểm trả và ra quyết định trong quản lý, chỉ phí ccủa doanh nghiệp cịn được xem xét ở nhiễu khía cạnh khác Nỗi bật nhất là
vige xem xé rách nhiệm của các cấp quản lý
sinh Hơn nữa, các nhà quản lý nên nhìn nhận đúng đắn các loại chỉ phí khác nhau phục vụ cho việe phân tích, so sánh để ra quyết định lựa chọn phương án tối trong các tỉnh huống
ca Chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp
- Chỉ phí trực tiếp: Là những chỉ phí khi phát sinh được tính trực tiếp vào các đối tượng sử dụng như: chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp, nĩ được tính thẳng vào từng đơn đặt hàng, từng nhĩm sản phẩm, từng sản phẩm
- Chỉ phí gián tiếp: Là những chỉ phí khi phát sinh khơng thể tính trực tip vào các đối tượng sử dụng, mã cần phải tiến hành phân bổ theo một
thức phù hợp Ví dụ như chỉ phí sản xuất chung sẽ được phân bổ cho các đối tượng sửu dụng theo số giờ lao động trực tiếp, số giờ máy, số lượng sản phẩm sản xuất, % Chỉ phí chênh lệch và chỉ phí chìm (lặn) ~ Chị phí chênh lệch
Trang 25là căn cứ giúp cho nhà quản trị lựa chọn các phương án kinh doanh = Chi phi chim (lan)
“Chỉ phí chìm (lặn) là những chỉ phí đã chỉ ra trong quá khứ và nĩ khơng thể tránh được dù lựa chọn bất kỳ phương án nào, ví dụ như những, khoản chỉ phí đã được đầu tư để mua sắm tài sản cổ định
Chỉ phí kiểm sốt được và khơng kiém sốt được
“Chỉ phí kiểm sốt được đối với một cấp quản lý là những chỉ phí mà
đồ được quyển ra quyết định Những chỉ phí mà nhà quân trì cấp đĩ khơng được quyền ra quyết định thì gọi là chỉ phí khơng kiểm sốt được Xem xét chỉ phí ở khía cạnh kiểm sốt cĩ ý nghĩa lớn tong phân tích lên tốt kế tốn trách chỉ phí và ra các quyết định quản lý, gĩp phần thực nhiệm trong doanh nghiệp 4L Chỉ phí cơ hội
“Chỉ phí cơ hội là những thu nhập ti
án này thay vì chọn phương án khác Chỉ phí sơ hội là một yếu đơi hỏi luơn ting bi mắt đi khi chọn phương
phải được tính đến trong mọi quyết định của quản lý Để đảm bảo chất lượng
của các quyết ịnh, việ hình dung và dự đốn hết ắt cả các phương án hành quan đến tỉnh huồng cần ra quyết định là quan trọng hàng
động cĩ thể cĩ
đầu Cĩ như vậy, phương án hành động được lựa chọn mới thực sự là tốt nhất hi so sánh với các khoản lợi ích mắt đi của tắt cả các phương án bị loi bỏ
Với khái niệm chi phí cơ hội sẽ giúp nhà quản trị nhận thức, lựa chọn
Trang 261.3.1 Lap dự to
.a Lập dự tốn chi phi sin xuất
Dự tốn là một chức năng khơng thể thiểu được đối với các nhà quản lý
chỉ phí trong doanh nghiệp sẵn xuất
hoạt động trong mơi trường cạnh tranh ngày nay Trong KTQT chỉ phí, dự
tốn là một nội dung quan trọng, nĩ thể nại
sốt cũng như ra quyết định trong doanh nghiệp
lên mục tiêu, nhiệm vụ của doanh , của từng bộ phận; đồng thời dự tốn cũng là cơ sở để kiểm tra, kiểm
Khi tiến hành lập dự tốn chỉ phí cho từng hoạt động nhằm cung cắp thơng tin cho chức năng hoạch định, tổ chức thực hiện và kiểm sốt chỉ phí Dự tốn chỉ phí được lập chính xác và đầy đủ sẽ bảo đảm cho hoạt động SXKD được hiệu quả Thơng qua dự tốn chỉ phí các nhà quản trị sẽ cĩ kế hoạch về chỉ phí và nguồn lực để iến hành các hoạt động đồng thời cĩ thể lường trước những khĩ khăn trước khi chúng chưa xảy ra để cĩ biện pháp phịng ngừa rủi ro trong kinh doanh và đảm bảo cho kế hoạch của từng bộ phân phù hợp với mục tiêu chung của tồn doanh nghiệp
- Dự tốn chỉ phí nguyên vật liệu rực tiện
Dự tốn chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh tắt cả chi phí nguyên
ât liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể hiện trên Để lập dự
dự tốn sản xu nguyên vật gu trực tiếp cần xác định
+ Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất một sin phẩm -+ Đơn giá xuất nguyên vụ
liệu
+ Mức độ dự trừ nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự tốn được
Trang 27
lượng sản xuất Dự tốn này cung cắp những thơng tỉn quan trọng liên quan <dén quy mơ của lực lượng lao động cin thiét cho kỳ dự tốn Mục tiêu cơ ban của dự tốn này là duy tr lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, trảnh tỉnh trang lãng phí hoặc bị động rong sử dụng lao động Dự tốn lao động cịn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự tốn về đảo to, tuyển dung
trong quá trình hoạt động sản xuất Để lập dự tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp,
cđoanh nghiệp cần xây dung:
+ Định mức lao động để sản xuất sản phẩm
¬+ Tiền cơng cho từng giờ lao động hoặc từng sản phẩm [15, t 176] Số liệu về chỉ phí nhân cơng phải trả cịn là cơ sở để lập dự tốn tiễn mặt
~ Dự tốn chỉ phí sản xuất chưng
“Chỉ phí sin xuất chung là các chỉ phí liên quan đến phục vụ và quản lý
hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng ngồi chỉ phí nhân cơng trực tiếp va chi phi nguyên vật liệu trực tiếp Dự tốn này được tính như sau: Dutoinchi _ Dưtsinbiến Dưioindih ¬ phí SẮC phí SXC phí SXC “Trong đĩ:
Dgwdnbiln _ Dưuơdnin „ Sniumgim lan phí SXC phidon viSXC “` xuấttheo dự tốn
Dưiindih _ Đmhph$XC TY % ting glam), phí SXC thực tế kỳ tước ` định phi SXC theo dự kiến
% Lập dự tốn chỉ phí bản hàng vi chi phi qu ~ Dự tốn chí phí bán hàng
Trang 28
tập hợp các phương tiện chủ yếu trong quá trình bán hàng
Dutoinchi _ Dựloinbiển — Dưtốndnh a phibin hing phi bain hang phí bán hàng,
“Trong đĩ, dự tốn định phí bán hàng căn cứ vào tỷ lệ % dự kiến theo định nghĩa bán hàng thục tế kỳ trước Dự kiến
sản lượng tiêu thụ tong kj
~ Dự tốn chỉ phí quân lý doanh nghiệp
phí bán hàng trên cơ sở
Dutoinchiphi _ DưGinbến „ Dưbơmdmh quảnýDN ` phiguảnlýDN ` phíquảnÿDN
Đổi với biển phí quản lý DN thường sử dụng phương pháp thống kế kinh nghiệm Dựa rên cơ sở tỷ lệ biển phí quản lý DN trên biển phí rực tiếp
trong và ngồi khâu sân xuất ở các kỳ kế tốn trước để xác định tỷ lệ biến phí
bình quân gi
Đối với định phí quản lý DN thường khơng thay đổi theo mức độ hoạt đơng Việc lập dự tốn định phi quan lý DN căn cứ vào dự báo các nội dung
các ky
ccu thé của từng yếu tổ chỉ phí,
Lập dự tốn chỉ phí linh hoạt
Khi DN lập dự tốn dựa trên một mức hoạt động cụ thể
được gọi là dự tốn tĩnh Dự tốn tĩnh khơng phù hợp với Ki
sốt chỉ phí, đặc biệt là chỉ phí sản xuất chung vì mức độ hoạt động thực TẾ so với mức hoạt động dự tốn thường cĩ sự khác biệt Do đĩ, một loại dự
Trang 29
‘Trinh ty lap dr todn linh hoat can phai tién hanh qua 4 bước như sau: - Bước 1: Xác định phạm vi phù hợp cho đối tượng được lập dự tốn - Bước 2: Xác định ứng xử của chỉ phí, tức là phân loại ch phí thành biến phí, định ph
= Bước 3: Xác định biển phí đơn vị dự tốn
'Tổng biển phí dự tốn
Biba phidonvide oie = đmgaymm- (9 - Bước 4: Xây dựng dự tốn inh host, cu thể
+ Đổi với biến phí:
Tổnghinphi Michoetdong „ Bếnpiđm u„ đã diều chỉnh thực tế vi dự tốn
+ Đổi với dịnh phí: Định phí khơng thay đỗi vi mức độ hoạt động của doanh nghiệp vẫn nằm trong phạm viđã xác định [15, tơ 200]
Dựa vào kế hoạch linh hoạt tỉnh theo mức hoạt động thực tế, việc đánh
giá tỉnh hình chỉ phí tại đơn vị được đúng đắn hơn do chỉ phí thực tế và kế
hoạch linh hoạt đều dựa trên một mức hoạt động tương đương
xuất và tính giá thành sản phẩm «Bái ượng tập hợp chỉ phí và đối tượng tính giá thành
Đổi tượng tập hợp chỉ phí là phạm vì được xác định trước đễ tập hợp chị phí Cĩ hai biểu hiện về đối tượng tập hợp chỉ phí đĩ là: các trung tâm chỉ phí; sản phẩm hoặc nhĩm sản phẩm cùng loại, một cơng việc (đơn đặt hàng) "hay một hoạt động, một chương trình nào đĩ
Để lựa chọn đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất ở doanh nghiệp, cần cđựa vào các cơ sở sau đây
~ Đặc điểm quy trình cơng nghệ
Trang 30
+ Với sản xuất phức tạp, đồi tượng tập hợp chỉ phí sản xuất cĩ thể là bộ phan, chi tit sin phẩm, các giai đoạn chế biển, phân xưởng sản xuất hoặc
, bộ phận sản phẩm
~ Loại hình sản xuất nhĩm chỉ
+ Voi sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạt nhỏ, đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất thường là đơn đặt hằng riêng biệt
lượng lớn, đối tượng tập hợp chỉ phí cĩ thể là sản phẩm, nhĩm sản phẩm, chỉ tiết, nhĩm chỉ tiết, giai đoạn cơng nghệ
-Yêu
+ VGi sin xuất hàng loạt và kh
và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kỉnh doanh: Dựa trên cơ
sở trình độ, yêu cầu và tơ chức quản lý để xác định đối tượng tập hợp chi phi
sản xuất Với trình độ cao thì đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất cảng cụ thể và ngược lại
Đổi tượng tính giá thành là kết quả của quá trình sản xuất hoặc quá trình cung cắp dịch vụ cần được tính giá thành để phục vụ các yêu cầu quản lý Trong DN sản xuất, đối tượng tính giá thành cĩ thể là sản phẩm, bán thành
phẩm, cơng việc hồn thành qua quá trình sản xuất Trong DN địch vụ, đối
tượng tính giá thành cĩ thể là một chương trình, một hoạt động kinh doanh
nào đĩ
1 Kế tốn chỉ phí sân xuất và tính gi thành
~ Kế tốn chỉ phí sản xuất và tính gi thành theo phương pháp tồn bộ Phương pháp tính giá tồn bộ là phương pháp mà tồn bộ chỉ phí liên
cquan đến quá trình sản xuất sản phẩm tại phân xưởng tạ nơi sản xuất, được
tính vào giá thành của sản phẩm hồn thành Đây là phương pháp tính giá
truyền thống trong kế tốn chỉ phí, dựa trên ý tưởng sản phẩm của quá trình
sản xuất à kết hợp lao động với các loại triệu sản xuất để biển nguyên liệu,
Trang 31xa từ quả trình sản xuất phải đựa trên tồn bộ các chỉ phí đ sản xuất sản phẩm
đĩ
“Theo phương pháp tính giá tồn bộ, iá thành sản phẩm hồn thành bao gồm ba loại chỉ phí: chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân cơng
trực tiếp và chỉ phí sản xuất chung Cơ sở tính các chỉ phí này vào giá thành
được chuẫn mực kế tốn quốc tế về hàng tổn kho và cả chuẩn mực kể tốn Việt Nam chấp nhân như là một nguyên tắc khi xác định giá gốc của thành phẩm ở doanh nghiệp sản xuất Sở dĩ phương pháp này được thừa nhận trong Xế tốn tải chính vì nĩ tương đối khách quan trong nhận diện các khoản mục
chỉ phí sản xuất Phương pháp tính giá tồn bộ được coi như là phần giao thoa giữa kế tốn tài chính và kế tốn quân tị KẾ tốn tải chính sử dụng phương pháp tính
cquả hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ kể tốn Tuy nhiên, trên phương diện
ié toan bộ nhằm mục đích lập Bảng cân đối kể tốn và Báo cáo kết kế tốn quản tỉ, phương pháp này cĩ thể coi là một cách tinh diy đủ các chỉ phí sản xuất để làm cơ sở định giá bán sin phẩm, đánh giá hiệu quá nội bộ, kiểm sốt chỉ phí theo từng trung tâm chỉ phí và ra quyết định Nếu như kế ốn tải chính chỉ quan tâm đến hao phí thực tđể tính giá thành thì vận dụng phương pháp này trong kế tốn quản trị cĩ thể tính theo giá phí tạm tính như
trường hợp tinh giá thơng dụng trong hệ thống tính giá theo don dat hàng, hoặc giá định mức, giá tiêu chuẩn trong quá trình xây dựng kế hoạch Chính
sự khác biệt này đã nâng tằm kế tốn chi phi trong hé thing ké tốn quản trì ở cắc tổ chức
~ Kế tốn chỉ phí sản xuất và tnh gi thành theo phương pháp tực tiện
“Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp là phương pháp mà theo đĩ
chỉ cĩ các chỉ phí sản xuất biến đổi lên quan đến sản xuất sản phẩm tai phân xưởng, nơi sản xuất được tính vào sản phẩm hồn thành Phần chỉ phí sản
Trang 32cĩ thể coi là cách tính giá thành khơng diy đủ để phục vụ những yêu cầu riêng trong quản trị doanh nghiệp Cách tính này vì thể khơng liên quan đến
thơng tin tài chính cơng bổ ra bên ngồi
'Vấn đề đặt ra là tại sao khơng tính đến định phí sản xuất chung trong giá thành sản phẩm trong khi các chỉ phí này, đặc biệt là chỉ phí khẩu hao 'TSCD cĩ liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất Các nhà quản trị quan là doanh nghiệp
luơn phát sinh chỉ phí này để duy trì và điều hành hoạt động nhà xướng cho
niêm rằng, định phí sản xuất chung là chỉ phí thời kỷ, nghỉ
dù cĩ sự tăng giảm sản lượng trong kỳ trong giới hạn quy mơ nhà xưởng
Định phí sản xuất chúng gin nu ft thay đổi qua các năm trước khi cĩ sự thay đổi quy mơ đầu tư Do vậy, sẽ là khơng hợp lý khi tính chỉ phí sản xuất chung, cổ định cho sản phẩm hồn thành Cách nhìn định phí sản xuất chung là chỉ phí thời kỳ cũng đồng nghĩa khơng xem chỉ phí này là chỉ phí sản phẩm, và "hi đĩ, định phí này là yếu tổ cần giảm trừ từ doanh thu để báo cáo sự thật về "kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
"Như vậy, giá thành sản phẩm hồn thành gồm ba loại: chỉ phí nguyên
vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp và biến phi sản xuất chung “Trình tự tập hợp chỉ phí và tính giá thành theo phương pháp trực tiếp như sau:
+ Xác định đối tượng tập hợp chỉ phí và đối tượng tính giá thành + Chỉ phí sản xuất khi phát sinh cần phân loại theo cách ứng xử chỉ phí “Các chỉ phí sản xuất biến đổi sẽ tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chỉ phí
Phần định phí sản xuất chung sẽ tập hợp riêng để phục vụ cho các yêu cầu
khác trong kế
biển phí và định phí (như trường hợp của chỉ phí hỗn hợp) thì chỉ phí sẽ theo đơi riêng và đến cuối kỳ kế tốn tách thành biển phí và định phi)
tốn quản tị Trong trường hợp khơng thể phân loại ngay thành
Trang 33
Gia thinh đơn vị as) sain phim ‘Sin lượng hồn thành trong ky
(Céng thức trên được vận dụng để tính theo từng khoản mục biển phí
sản xuất rong giá (hành của sản phẩm hồn thành, làm cơ sở để lập báo cáo giá thành si phẩm theo khoản mục 133 Tổ chức phí nghiệp a Phân tích biển động CPSX tích phục vụ kiểm sốt chỉ phí trong doanh
Phân tích biển động CPSX cĩ thể xác định được khả năng, các nguyên nhân tác động đến sự tăng giảm chỉ phí thực tẾ so với chỉ phí định mức, chỉ phí dự tốn Từ đĩ đề ra các biện pháp khắc phục, khai thác các khả năng, tiết kiệm chỉ phí, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN
hân tổ do lượng và nhân tổ do giá là hai nhân tổ chủ yếu tác động đến tình hình biển động của CPSX và được xác định như sau
Nhân tố _ [ Khối lượng đầu vào _ Khối luợng đầu vào) Giá dự tá lượng ~ | thyetésirdung ~ theodựtốin ,*©9wl940 (1.9)
va Nhinté _ [Giddon vi _ Giddon vi), Luong sin phim, (19) gá thực tế dư tốn dịch và thực tế
= Big động chỉ phí NV trực tiếp
Trang 34"Nhân tổ về lượng
Ảnh hưởng về (lượngNVL LươngNVL Ì ĐơngiáNVL lượng dén bién =| trực tiếp thực - trưctiếpdự | x trực tiếp theo (1.11) đơng NVL trực tiếp | tế sử dụng —_ tốn sửdụm dự tốn
Nếu kết quả dương, lượng NVL tiêu dùng lớn hơn dự tốn, như vậy
tình hình quản lý si xuất khơng tốt và ngược hi
Nhân tổ về giá
Ảnh hưởng Don giá Đơn giá Lượng NVL
vegiidin LÍ NMU c XẤU [* meub - giáp biểnđộng - “| tructếp mực tiếp thực tẾ
NVI thực tế L thee dự tốn sử dụng
"Nếu kết quả âm, giá vật liệu thực tế thắp hơn gia vạt nẹu qự tốn, được
ánh giá là tình hình quản lý sản xuất ốt nếu chất lượng NVL đảm bảo và ngược li
~ Biến động chỉ phí NCTT
“Chỉ phí NCTT bao gằm tiền lương và các khoản trch theo lương tính vào CPSX Việ kiểm sốt chỉ phí NCTT được gắn in với yếu tổ lượng và giá "Nhân tổ lượng: Ảnh hưởng của — (Thờigianho Thờigino] - pạ năng suất đến biển ~ | động thực t „_ độngdưtốn | X NCTT (I3) s động chỉ phí NCTT dự tốn
Nhân tổ này phản ánh sự thay đổi về số giờ cơng để sản xuất ra sản phẩm hay cịn gọi là nhân tố năng suất lao động ảnh hưởng đến chỉ phí NCTT
"Nhân tổ gi
Trang 35Néu gid gidm so với dự tốn nhưng chất lượng vẫn đảm bảo thì sự biển động đĩ là tốt và ngược lại
- Biến động CPSX chung
'CPSX chung biến động là do biển động CPSX chung khả biến (biến phí) và biến động của CPSX chung bắt biến (định phí)
Biế động _— Biến động địnhphí động biến phí
CPSX chung ~ sản xuất chung - * sản xuất chung lu
> Biến động biển phí sản xuất chưng,
Kiểm sốt biển động bii
pháp mà DN đã chọn để lập dự tốn biển phí sản xuất chung, nĩ thể hiện qua
.các nhân tổ sau:
phí sản xuất chung phụ thuộc vào phương
'Nến định mức biển phí sản xuất chung được xây dựng cho từng yếu tổ
chỉ phí săn cứ vào mức độ hoạt động thì việc kiểm sốt biển động cũng được
phân tích thành nhân tổ lượng và nhân tổ giá, như phân tích chỉ phí NVL trực
tiếp
Nhân tổ lượng: Ảnh hưởng của lượng (mức độ hoạt động) đến biển
động của biến phí sản xuất chung được xác định:
Ảnh hưởng, Mức độ Mức đội Đơn giá củalượng _ |hoạtdộng _ hoatđộng| x - biếnphí
đến biến phí thực tế dự tốn sảnxuất — (116) sản xuất chúng chủng dự tốn
Trang 36Nhân tổ giá: Các mức chỉ phí này thay đổi cĩ thể do chi phi thu mua, chỉ phí vận chuyển thay đổi, sự biến động giá cả chung của thị trường, nhà
nước thay đổi mức lương và ảnh hưởng của nhân tổ giá được xác định:
"1 ciAgii -| bignphi Bema) Mac BiỂNpM |x MESS,
dénbign phi ~|sin xuitchung ” sanxuit chung * Meatdéae (1-17)
sản xuất chung - ` the té avtoin
Trường hợp định mức biến phí sản xuất chung được xác định bằng tỷ lệ '% trên biển phí trực tiếp, khi phân tích tỉnh hình biển động cần thiết phải điều chỉnh biến phí sản xuất chung dự tốn theo mức độ hoạt động thực tẾ, theo
phương pháp lập dự tốn Sau đĩ, so sinh biễn phí sản xuất chung thực tẾ
được điều chỉnh với dự tốn để xác định các khoản chênh lệch, các nguyên
nhân dẫn đến các khoản chênh lệch đồ
>> Biển động định phí sản xuất chưng
Biến động định phí sản xuất chung thường liên quan đến việc thay đổi
cau trie sin xuất của DN hoặc do hiệu quả sử đụng nãng lực sản xuất của DN Kiểm sốt định phí sản xuất chung nhằm đánh giá việc sử dụng năng lực TSCĐ, được xác dink Biến động định _ Dinh phi sin x phí sản xuất ~ chungthựetễ ~ - chungtheo dy toan Định phí sản xuất chúng,
Khi phân ích định phí sản xuất chung, người ta cần xem xét định phi tủy ý, định phí bắt buộc cũng như định phí kiểm sốt được với định phí khơng,
(18)
kiếm sốt được để xác định nguyên nhân, trách nhiệm cụ thể của các bộ phận % Phân tích thơng tin chỉ phí phục vụ cho việc ra quyết định của nhà
quản tị
Trang 37
Phân tích mỗi quan hệ chỉ phí ~ sản lượng ~ lợi nhuận (gọï tắt là phân tích CVP) là một kỹ thuật được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của những, thay đổi về chỉ phí, giá bán, và sân lượng đối với lợi nhuận của doanh nghiệp
Để cĩ lợi nhuận, tổng chỉ phí của doanh nghiệp phải nhỏ hơn tổng doanh thu Trong kinh doanh, sẽ cĩ phát sinh các định phí nhất định bắt kể "mức tiêu thụ tai doanh nghiệp Mỗi lin bán hàng là mỗi lẫn phát sinh các biến phi di kèm Hoạt động kinh doanh vì thể trước hết phải xem xét doanh thu cĩ bù đắp được biến phí, tạo ra mức chênh lệch để tiếp tục bù đắp định phí hay khơng, Do đĩ, các nhà quan tri cần phải quan tâm đến giá bán và số lượng "hàng bán để đạt được mục tiêu tối đa hĩa lợi nhuận
[Noi dung của phân tích CVP bao gồm
+ Phân tích điểm hịa vốn: Là khởi điểm của phân tích CVP Mặc đủ
điểm hịa vốn khơng phải là mục tiêu hoạt động của DN, nhưng phân tích hịa
vốn sẽ chỉ ra mức hoạt động cần thiết để DN cĩ lãi Ngồi ra phân tích điểm
hịa vốn cịn cung cắp thơng tin cĩ giá tiên quan đến các cách ứng xử chỉ
phí tại mức tiêu thụ khác nhau
+ Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn -+ Xác định giá bán sin phẩm với mức sản lượng, chỉ phí và lợi nhuận mong muốn,
+ Phân tích ảnh hướng của giá bán đối với lợi nhuận theo các thay dồi dự nh về
Quá trình phân tích CVP dựa trên các cơng cụ: Số dư đâm phí, tỷ lệ số
đt cấu chỉ phí, đồn bẫy kinh doanh và nhũng kỹ thuật lên kết
thích hợp giữa biển phí và định phí, sản lượng, giá bán, doanh số, kết cầu
Trang 38
sản lượng, doanh thu hỏa vốn với những quan điểm nhận thức chỉ phí khác nhau, với những thay đổi dự kiến giá bán trong tương lai
“Tuy nhiên, các nhà quan tri gap khĩ khăn trong phân tích này vì một số hạn chế nhất định của nĩ Đĩ là khi phân tích CVP phải dựa trên giá thiết kết cấu sản phẩm cổ định, tồn kho khơng thay đổi, giá tị đồng tiễn ổn dinh Do đĩ, tính khả th, sự chính xác khi ra quyết định dựa vào quan hệ CVP cẩn phải xem xét và hội tạ những điễu kiện cần thiết Trang khi đĩ, nhà quia ti phat
thường xuyên đương đầu với nhiều quyết định khĩ khăn và phức tạp Vì vậy,
cần phải cĩ một phương pháp khoa học tổng hợp, phân tích và báo cáo ngắn on, nhanh chĩng những thơng tn cần thiết đảm bảo tính khoa học cho các quyết định quản trị, đĩ chính là phương pháp chọn lựa thơng tỉn thích hợp nhằm thẾt ập thơng tin cơ sở cho các quyết định kính doanh được bữu Ích
- Phân tích thơng tin chỉ phí thích hợp để ra các quyết định kinh doanh Phương pháp phân tích thơng tin thích hợp sẽ hỗ trợ cho nhà quản trị trong việc lựa chọn các quyết định kinh doanh Quá trình ra quyết định của doanh nghiệp là việc lựa chọn từ nhiều phương án khác nhau, trong đĩ mỗi phương án được xem xết bao gồm rất nhiều thơng tin của kế tốn nhất là thơng tin về chỉ phí đầu tư nhằm đạt được các lợi ích kinh tế cao nhất
“Quá trình phân tích thơng tin chi phí thích hợp để làm căn cứ ra các quyét định kinh doanh gồm 3 bước:
+ Tập hợp t
xét, Chỉ phí được tập hợp khơng những bao gồm chỉ phí thực tế, ước tính mà ằm ân, chỉ phí cơ hội
+ Nhận diện và loại trừ các thơng tin khơng thích hợp, bao gồm các chỉ
phí lăn và các khoản thu nhập, chỉ phí như nhau giữa các phương án
-+ Phân tích các thơng tin cơn lại (hơng tin thích hợp hay thơng in khác biệ) để làm căn cứ ra quyết định
cquan đến các phương án cần xem
cả các thơng tin li
Trang 39“Thơng tin sẽ khác nhau ở những mục dich nghiên cứu khác nhau Vi vây, việc vân dụng mơ hình phân tích thơng tin chỉ phí thích hợp mang tính chất nguyên tắc và thơng tin chỉ phí thích hợp sẽ khác nhau khỉ so sánh, chọn lựa các phương án kinh doanh ở những mơi trường, điều kiện kinh doanh khác nhau
Trang 40KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
KTQT chỉ p
thơng tin về chỉ phí để mỗi tổ chức thực hiện chức năng quản trị các nguồn lực tiêu dùng cho các hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm sốt, đánh giá hoạt động và ra các quyết định hợp lý KTQT chỉ phí cung cấp thơng tin
là một bộ phận của hệ thống KTỌT nhằm cung cấp các
cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong quá trình thực hiện các chức năng
quản lý Trong chương này tác giả đã trình bày những vấn đề lý luận về
KTOT chi phi trong doanh nghiệp sản xuất Trước hết, trình bày khái quát KTQT chi phi, x
dung chủ yếu của KTQT chỉ phí, bao gồm: phân loại chỉ phí, dự tốn chỉ phí,
định vai trị KTQT chỉ phí, tiếp đĩ là phân tích những nội