Luận văn Hoàn thiện công tác kế toán tại các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bàn tỉnh Gia Lai nghiên cứu tổng hợp các cơ sở lý luận về công tác kế toán trong các doanh nghiệp nông nghiệp; nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tại các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bàn tỉnh Gia lai, qua đó có những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán ở các doanh nghiệp loại này.
Trang 1Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tối
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Trang 2
MO DAU
1 Tính cấp thiết của đề tài
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4, Phương pháp nghiên cứu
Š Bồ cục luận văn
6 Téng quan tài liệu
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG
CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP 7
11 ĐẶC ĐIÊM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP VÀ NHUNG ANH HUONG DEN CONG TAC KE TOAN
1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất nông nghiệp
1.1.2 Những đặc điểm hoạt động sản xuất ảnh hưởng đến công tác kế
toán 7
12 YÊU CÂU TÔ CHỨC CÔNG TÁC KÊ TOÁN TRONG CÁC:
DOANH NGHIỆP SAN XUẤT NÔNG NGHIỆP 10
1.2.1 Công tác quản lý sản xuất 10
1.2.2 u cầu cơng tác kế tốn "
13 NHỮNG ĐẶC TRƯNG TRONG CƠNG TÁC KÊ TỐN SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH Ở
VIỆT NAM 3
thiết cơ bản 13
1.3.1 Kế toán vườn cây và quá trình
1.32 Kế toán chi phi và tính giá thành sản phẩm thu hoạch từ hoạt
đông nông nghiệp 15
1.3.3 Kế toán tiêu thụ sản phẩm nông nghiệp 19
Trang 3KẾT LUẬN CHƯƠNG I 26
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CAC DOANH NGHIEP TRONG CA PHE TREN DIA BAN TINH GIA LAL 27
2.1 TONG QUAN VE CAC DOANH NGHIEP TRONG CA PHE TREN
DIA BAN TINH GIA LAL ”
2.1.1 Khái quát lich sử hình thành và phát triển cả phê tại Gia Lai — 27 2.1.2 Vai trò của cà phé trong sự phát triển kinh tế Gia Lai 28
2.1.3 Đặc điểm và mô hình quản lý các doanh nghiệp trồng cả phê
trên địa bản tỉnh Gia Lai 28
2.2 THỰC TRANG CONG TAC KE TOAN TAI CAC DOANH NGHIỆP
TRONG CA PHE TREN DIA BAN TINH GIA LAL 34
2.2.1 Đặc điểm bộ máy kế tốn 34
2.2.2 Đặc trưng cơng tác kế toán một số hoạt động đặc thù trong các
doanh nghiệp trồng cà phê ở Gia lai 37
23 DANH GIA THYC TRANG CONG TAC KE TOAN TAI CAC DOANH NGHIEP TRONG CA PHE TREN DIA BAN TINH GIA LAI 69
2.3.1 Những ưu điểm 69
2.3.2 Những nhược điểm 69
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 7
CHƯƠNG 3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC: ĐOANH NGHIỆP TRÒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 72
3.1 SỰ CÂN THIẾT HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KE TOAN TAI CAC DOANH NGHIỆP TRÔNG CÀ PHE TREN DIA BAN TINH GIA LAL 72 3.2 NGUYEN TAC HOAN THIEN CONG TAC KE TOAN 72 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KÉ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÔNG CÀ PHE TREN DIA BAN TINH GIA LAI 73
3.3.1 Hoàn thiện cơng tác kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá thành _ 73
Trang 4DEN NONG NGHIỆP CHO PHU HỢP VOI THONG LE QUOC TE 82
3.4.1 Xem xét vấn để tính giá vườn cây vào thời điểm lập Báo cáo tài chính 2 3.4.2 Xem xét vấn đề công bố thông tin đối với hoạt động sản xuất nông nghiệp 8 3.4.3 Xem xét vấn để xác định phương pháp tính khấu hao tại các doanh nghiệp 84
3.4.4 Xem xét ghỉ nhận sin phẩm thu hoạch từ hoạt động nông nghiệp 85 3.5 TÔ CHỨC, KIÊM TRA, ĐÁNH GIÁ LẠI GIÁ TRỊ VƯỜN CÂY 86
3.5.1 Thành lập ban chỉ đạo kiểm kê 86
3.5.2 Tổ chức, kiểm tra, đánh giá lại giá trị vườn cây 87
KET LUAN CHUONG 3 88
KẾT LUẬN 89
TÀI LIỆU THAM KHẢO 9
Trang 5BQ cP CPSX CPPS DN DVT TAS 41 SL TK TNHH TSCD UBND XDCB Bình quân Chỉ phí Chỉ phí sản xuất Chỉ phí phát sinh Doanh nghiệp Đơn vị tính Chuẩn mực kế toán quốc tế về nông nghiệp Nhà xuất bản Sản lượng, Tải khoản Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cổ định
'Ủy ban nhân dân
“Xây dung cơ bản
Trang 6
Số hiệu bảng Tên bảng Trang
21 _| Dinh mite chi phi chăm sóc cả phê trồng năm thứ nhất 4
22 [Bảng tông hợp chi ph 4
2.3. | Phiếu xuất kho nguyên vật liệu 48
24 [Băng kê định mức nhân công cho Tha ed phê giao khoán | 50 2:5 [Đỉnh mức công năm 2011 tại Nông trường Cà phê laKo_ | 'ã1 26 | Dự toán chỉ phí sản xuất chung ở công ty TNHHMTV
IaBlan 52
27 [Đinh mức vậttư, nhân công cho lhacả phêgiaokhoán | 55 2.8 | Bing ding ký phương pháp trích Khẩu hao TSCĐ 37 2.9 _ [Bảng phân loại đánh giá năng suất cà phê kinh doanh 39
2-10 [ Phiểu tính giá thành sản phẩm 61
2A [Băng tông hợp chỉ tiết kho hàng tại nông trường laKo 66
[TT [Bảng kế chỉ tiết dự toán chi phí ìng trường cà phê
laKo 75
3.2 [Dự toán chỉ phí chếbiến cà phê tươi sang cả phê nhân tại
CTTNHHITV IaBlan 78
3.3 [Bảng kể chỉ tiết định mức chỉ phí vật tư, nhân công cho
Trang 7
Số hiệu bảng Tên bảng Trang
T1 | Tap hop chỉ phí giai đoạn kiến thiết cơ ban 14 12_ [Tap hop chi phi san xuất kinh đoanh trong kỳ 1 13 _ [Xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ 20
1⁄4 |Hoat ding kế tốn nơng nghiệp 2
Trang 8Cà phê là một trong những mặt hàng nông nghiệp xuất khẩu chủ lực của Việt Nam trong nhiều năm trở lại đây Với diện tích trồng cà phê 451.000 ha, Tây Nguyên (bao gồm 5 tỉnh Đăk Lăk, Lâm Đồng, Đăk Nông, Gia Lai và
Kon Tum) là một vùng chuyên canh cây cà phê lớn nhất cả nước Năm 2011
mặc dầu bị ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế thế giới song nước ta vẫn xuất khẩu được 1,3 triệu tắn đạt kim ngạch 3 tỷ USD tăng 2,1% về trị giá so với
cùng kỳ năm 2010
Hiện nay, trên địa bàn tỉnh Gia Lai có khoảng 77.200ha cả phê, năng
suất trung bình đạt trên 2 tắn nhân/ha, giống trồng chủ yếu là giống thực sinh (đây là yếu tố hạn chế đến hiệu quả đầu tư và thâm canh cho người trồng cà phê trên toàn tỉnh) Trong những năm gần đây, các doanh nghiệp trồng cả phê
trên dia ban tinh Gia Lai đã có những bước phát triển mạnh mẽ trong việc
nghiên cứu giống, trồng thực nghiệm cây cả phê, đã mang lại những hiệu quả kinh tế nhất định góp phần nâng cao thu nhập, ôn định đời sống nhân dân trên
địa bản tỉnh
Trong điều kiện đó, việc tổ chức cơng tác kế tốn một h khoa học và
hợp lý cho các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bàn tỉnh Gia Lai là rất cần
thiết, có ý nghĩa về mặt lí luận và thực tiễn Tuy nhiên, các nghiên cứu về tơ chức kế tốn trong hoạt động sản xuất nông nghiệp, đặc biệt là lĩnh vực trồng
cà phê chưa nhiều Trong điều kiện nhiều doanh nghiệp trồng cà phê tham gia
vào thị trường xuất khấu nông sản ngày càng sâu rộng hơn thì những nghiên cứu về tổ chức cơng tác kế tốn là hết sức cằn thiết
Xuất phát từ lí luận và thực tiễn đó, tôi đã chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế toán tại các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bàn tỉnh Gia
Trang 9nông nghiệp
Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tại các doanh nghiệp trồng cả
phê trên địa bàn tỉnh Gia lai, qua đó có những giải pháp nhằm hồn thiện
cơng tác kế toán ở các doanh nghiệp loại này
3, Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1 Đắi tượng nghiên cứu
Công tác kế toán trong một doanh nghiệp rất rộng, nên xác định đối tượng nghiên cứu phù hợp có ý nghĩa đến chất lượng nghiên cứu Hoạt động sản xuất nông nghiệp có đặc trưng quan trọng nhất là hệ thống vườn cây, quá
trình đầu tư và thu hoạch sản phẩm Do vậy, đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán liên quan đến vườn cây từ khâu đầu tư đến lúc đi vào khai thác, cũng như công tác kể toán khi thu hoạch sản phẩm
3.2 Pham vi nghiên cứu
Với đối tượng nghiên cứu như trên, đẻ tài sẽ không xem xét đến các vấn đề công tác kế toán liên quan đến tiền, quản lý công nợ, hay các tài sản cố
định là nhà xưởng, thiết bị vì những nội dung này cũng tương tự như trong
các doanh nghiệp sản xuất khác
'Các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bản tỉnh Gia lai cũng rất nhiều,
nên nghiên cứu nảy cũng chỉ giới hạn các doanh nghiệp có tổ chức công tác kế toán tương đối hoàn chỉnh Các hộ gia đình có trồng cà phê không nằm trong nghiên cứu của đề tài
.4 Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp đối chiếu được sử dụng để xem xét sự khác biệt trong kế
Trang 10kế toán
Các phương pháp chuyên gia được sử dụng khi trao đổi vị
trưởng, trưởng ban tài chính hay giám đốc các doanh nghiệp trồng cà phê đẻ bàn về cơng tác kế tốn Qua đó, kiện toàn tổ chức cơng tác kế tốn trong
doanh nghiệp trồng cà phê 5 Bồ cục luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại các doanh nghiệp trồng cả phê trên địa bản tỉnh Gia Lai
Chương 3: Hồn thiện cơng tác kế toán tại các doanh nghiệp trồng cả
phê trên địa bàn tỉnh Gia Lai
6 Tổng quan tài liệu
Hiện nay, ở các nước có nền kinh tế phát triển, kế toán nói chung, kế
toán nông nghiệp nói riêng là một trong những chuẩn mực quan trọng của hệ
thống kế toán doanh nghiệp Quá trình thành và phát tr kế tốn nơng nghiệp ở của hệ thống e nước đều đặt trọng tâm ở vấn đề đo lường, đánh
giá tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp và trợ cấp của Chính phủ Hoạt
động nông nghiệp được xem là sự quản lý của một thực thể biến đổi sinh học theo thời gian của quá
sản xuất sinh sản, tăng trưởng và suy thoái làm
thay đổi chất lượng hoặc định lượng trong một tài sản sinh học, có thể là một động vật hoặc thực vật sống, Sản xuất nông nghiệp là sản phẩm thu hoạch của các tài sản sinh học thực thể
'Quy định kế toán đối với tài sản sinh học trong thời kì tăng trưởng, suy
Trang 11tải sản sinh học được bao gồm lợi nhuận lãi hoặc lỗ trong khoảng thời gian
mà nó phát sinh IAS41 xác định tài sản sinh học có thể gắn liền với Trong hoạt động nông nghiệp, bao gồm một khoản trợ cắp của Chính phủ liên
quan đến tài sản sinh học Trên cơ sở đó, các doanh nghiệp có thể áp dung chuẩn mực để vận dụng trong quá trình hạch toán, sản xuất
Ở Việt Nam, hiện nay chuẩn mực kế toán tương đối hoàn thiện nhưng
chuẩn mực kế toán hoạt động nông nghiệp chưa có, nên việc hạch toán, áp
dụng các nguyên tắc cơ bản dựa trên các văn bản pháp quy quy định về tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp
Trong quá trình nghiên cứu, tìm hiểu tài liệu thực tiễn liên quan đến đề tài hồn thiện cơng tác kế toán tại các doanh nghiệp trong các doanh nghiệp
nông nghĩ
nghiệp nảy nên nguồn tài liệu tham khảo chưa được phong phú
Trước đây, tác giả Nguyễn Quốc Thắng (2009) có viết đề tài Tổ chức
„ hiện nay chưa có nhiễu để tài đi sâu vào lĩnh vực kế tốn nơng,
kế toán quản trị chỉ phí, giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp thuộc giống
cây trồng Liệt Nam - luận án kinh tế, chuyên ngành kế toán, Đại học Kinh tế quốc dân Trong luận án này đã phản ánh được thực trạng công tác kế
toán quản trị, giá thành thuộc ngành giống cây trồng Việt Nam Từ đó đánh
giá, phân tích được những tồn tại của việc tổ chức kế toán quản trị chỉ phí giá
thành để đưa ra các biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức bộ máy quản trị, công
tác lập, luân chuyển chứng từ, phân loại chỉ phí sản xuất đê phục vụ cho kế toán quân tri va quản lý nội bộ doanh nghiệp
Bên cạnh đó, hai tác giả Trương Bá Thanh, Nguyễn Thanh Trúc (2008), Ké toán quản trị chỉ phí ở các công ty nhà nước trên địa bàn tỉnh Đặc lak,
Trang 12nhân trong công tác quản trị chỉ phí Từ đó, đẻ xuất các phương hướng và các
giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị ch phí tại các công ty cà phê nhà
nước trên địa bàn tỉnh Đặc Läk
“Tuy nhiên, luận án và tạp chí nêu trên chỉ nghiên cứu các vấn đề liên
quan đến kế toán quản trị chỉ phí giá thành tại ngành giống cây trồng Việt Nam, các doanh nghiệp kinh doanh cà phê Đăc Lăk mà chưa nghiên cứu kế tốn nơng nghiệp nói chung và kế tốn nơng nghiệp tại các doanh nghiệp
trồng cà phê trên địa bản tỉnh Gia Lai nói
lêng
Trên cơ sở nghiên cứu phan lí luận về chuẩn mực kế toán quốc tế về nông nghiệp cũng như các tài liệu tham khảo vẻ công tác tổ chức hạch tốn một số ngành nơng nghiệp chủ yếu mà các tác giả trong nước đã xuất bản Đề tài nghiên cứu về: Hồn thiện cơng tác kế toán tại các doanh nghiệp trồng cà
phê trên địa bản tinh Gia Lai la dé tải hoàn toàn mới
'Những van dé mang tinh chất định hướng được nêu trong đề tài này, tác giả đã tham khảo một số văn bản quy định quy định về thời gian đánh giá giá
trị vườn cây của Cục Trồng trọt thuộc Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn, về định mức nguyên vật liệu trong từng giai đoạn chăm sóc vườn cây của Uỷ ban nhân dân tỉnh Gia Lai cũng như thông qua các bài báo và một số
tài liệu liên quan đến lĩnh vực mà đề tài nghiên cứu của các Sở, Ban ngành
tỉnh Gia Lai và các kế hoạch kinh doanh của các doanh nghiệp trên địa bản Như vậy, đề tài nghiên cứu về “Hồn thiện cơng tác kế toán tại các doanh nghiệp trằng cà phê trên địa bàn tinh Gia Lai” cha tic giả đã sâu vào
việc nghiên cứu và phân tích các vấn đề liên quan đến việc tổ chức, hạch toán
Trang 13đề tài sẽ hoàn thiện được nội dung nghiên cứu phù hợp với thực tiễn phát triển
Trang 14
CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP
11 ĐẠC ĐIỂM HOẠT ĐỌNG SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP VÀ
NHUNG ANH HUONG DEN CONG TAC KE TOÁN
1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất nông nghiệp
Sản xuất nông nghiệp là một ngành sản xuất vật chất quan trọng tạo ra các loại lương thực - thực phẩm đẻ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cho toàn xã hội và cho xuất khâu Sản xuất nông nghiệp bao gồm hai ngành sản xuất chủ yếu là ngành trồng trọt và ngành chăn nuôi Hoạt động sản xuất nông nghiệp được
thực hiện bởi nhiều loại hình kinh tế khác nhau, có thể được tô chức thành
những đơn vị hạch toán độc lập để phục vụ cho nội bộ ngành hoặc thành
những đội sản xuất riêng để phục vụ cho nội bộ doanh nghiệp
Sản xuất nông nghiệp được thực hiện bởi nhiều loại hình khác nhau từ kinh tế phụ gia đình đến các hộ cá thể chuyên sản xuất nông nghiệp và các
doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp
Nếu xét về mặt sở hữu thì doanh nghiệp sản xuất bao gồm cả những
loại hình thuộc sở hữu nhà nước, thuộc sở hữu tập thể và sở hữu tư nhân Còn
nếu xét về mặt tổ chức thì nó cũng rất đa dạng bao gồm từ cấp tổng công ty,
các loại công ty, hợp tác xã sản xuất và các doanh nghiệp tư nhân Nói chung, về mặt sở hữu và hình thức tổ chức thì các loại hình doanh nghiệp trong sản
xuất nông nghiệp cũng giống như những ngành sản xuất khác [1]
Trang 15thích hợp để tránh những khoản chỉ phí vốn hạch toán chung cho các loại nông trường của từng loại sản phẩm trên từng loại đất khác nhau
Đối tượng sản xuất là các cây, con có quy luật phát sinh, phát triển hết
sức riêng biệt Đặc điểm này tạo nên tính đa dạng và phức tạp trong tổ chức theo dõi việc đầu tư chi phi gắn liễn với từng đối tượng cụ thể để phục vụ cho
việc xác định cơ cấu cây trồng, đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh và xác định kết quả hoạt động
Sản xuất nông nghiệp mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào điều
kiện tự nhiên, thời gian lao đông nhỏ hơn thời gian sản xuất và mức hao phí lao động có sự khác biệt lớn trong từng thời kì phát triển của cây trồng Đặc
điểm này làm cho việc phát sinh và hình thành chỉ phí không có tính chất ổn
định mà có sự chênh lệch rất lớn trong từng thời kì giai đoạn nhất định của quá trình sản xuất Nó đôi hỏi phải có phương pháp theo doi và phân bổ
thích ứng nhằm phản ánh đúng đắn chất lượng, hiệu quả cũng như kết quả
sản xuất kinh doanh
ién
Luân chuyển sản phẩm trong nội bộ doanh nghiệp diễn ra rất phổ biểu hiện ở chỗ sản phẩm của kì này là vật liệu cho kì sau, sản phẩm của
ngành này làm vật liệu cho ngành khác, có khi còn có sự chuyển hóa rất đặc
biệt cùng là một đối tượng nhưng có thể là chỉ phí sản xuất dở dang, cũng có
thể là sản phẩm thương phẩm, cũng có thể là một dạng của tư liệu sản xuất
(Vật liệu hoặc tải sản cố định) Đặc điểm này chỉ phối đến việc xác định
phương pháp tính giá cung cấp lẫn nhau cũng như việc tổ chức theo dõi quá
trình cung cấp dé phục vụ cho yêu cầu đánh giá đúng đắn hiệu quả và kết quả
sản xuất kinh doanh của từng thời kì sản xuất, từng ngành sản xuất trong
Trang 16tự nhiên — kinh tế xã hội nhất định Đặc điểm này chỉ phối đến việc
chức bộ
máy kế toán cũng như việc tổ chức thu nhận và cung cấp những nguồn thông,
tin phục vụ cho yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cũng như yêu cầu khoán sản
phẩm trong nông nghiệp
Sản phẩm nông nghiệp có sự sống nhờ quá trình tăng trưởng và phát
triển của cây trồng, Điều này ảnh hưởng đến giá trị vườn cây và sản phẩm thu
hoạch trong các vụ Nói cách khác, giá trị của vườn cây vào ở các thời ky khai thác là khác nhau trong cả vòng đời của mình Do vậy,
an phái có cách thức xác định giá trị vườn cây phù hợp
Khoán sản phẩm đến hộ gia đình trong các doanh nghiệp nông nghiệp
đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất trồng trọt cây lâu năm là một trong
những chí
xuất nông nghiệp nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nhà nước nói riêng
sách có ý nghĩa và tác đụng hết sức to lớn đến việc phát triển sản
'Khoán sản phẩm đã làm cho việc tổ chức sản xuất và quản lý ở doanh nghiệp
có những sự thay đổi quan trọng ảnh hưởng đến quá trình phát sinh và hình
thành các loại chỉ phí khác nhau Đồng thời cũng tạo ra
quan hệ đặc thù giữa doanh nghiệp với người nhận khoán và các tổ, đội sản xuất trong việc
thực hiện trách nhiệm, nghĩa vụ cũng như bảo đảm quyền lợi cho nhau gắn
liền với hợp đồng khoản đã được xác định
Tắt cả các đặc điểm về tự nhiên, kinh tế, tổ chức, kỹ thuật và quản trị
trong sản xuất nông nghiệp đã tạo ra cho công tác kế toán ở doanh nghiệp
nông nghiệp có những điểm đặc thù cần được nghiên cứu để vận dụng phù
hợp, bao gồm tất cả các mặt mang chứng từ kế toán, số kế toán, hệ thống tài
Trang 171.2 YEU CAU CONG TAC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SAN XUẤT NÔNG NGHIỆP
Xuất phát từ những đặc
hoạt động sản xuất nông nghiệp ở trên
nên việc yêu cầu tô chức quản lý sản xuất của các doanh nghiệp san x nghiệp cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác tổ chức kế tốn
1.2.1 Cơng tác quản lý sản xuất
Hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp nông nghiệp rất đa dạng, có chu kì sản xuất dài, sản xuất mang tính chất mùa vụ rõ rệt, kỹ thuật trồng đơn giản chủ yếu lao động thủ công, không yêu cầu kỹ thuật cao và cơ giới hoá như trong sản xuất công nghiệp,
'Đo tính chất đặc thù như vậy, nên trong sản xuất nông nghiệp thường hình thành các tổ sản xuất, đội sản xuất Các tổ sản xuất, đội sản xuất này thực hiện trên tất cả các khâu từ gieo ươm, phát dọn thực bì, cuốc hồ, trồng,
chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh, tưới nước, tỉa cảnh tạo tán và thu hoạch quả cả phê
Cơ cấu tô chức sản xuất ở các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp khác với các doanh nghiệp khác ở chỗ: chủng loại sản phẩm, máy móc thiết bị
chuyên dùng, trình độ chun mơn hố và hiện đại hoá, tuỳ thuộc vào qui mô
sản xuất của từng loại doanh nghiệp, Cơ cấu tổ chức sản xuất quyết định
chức quản lý của doanh nghiệp
‘Tuy theo quy mô của từng doanh nghiệp mà cơ cấu tổ chức sản xuất
trong các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp có thể có các kiểu khác nhau
Thông thường và phổ biển nhất là các kiểu
~ Kiểu 5 cấp: Tổng công ty - Công ty - Nông trường (xí nghiệp) - Đội sản xuất (phân xưởng ) - Tổ sản xuất,
Trang 18-Nông trường - Đội sản xuất - Tổ sản xuất;
~ Kiểu 3 cấp: Công ty - Nông trường - Đội sản xuất hoặc: Công ty -
Đội sản xuất - Tổ sản xuất
Tuy theo quy mô, kỹ thuật và công nghệ từng loại cây mà có thể
chun mơn hố từng khâu: Chẳng hạn; Tổ vườn ươm, tổ bảo vệ thực vật, tổ
quản lý bảo vệ Tuy nhiên cần chú ý rằng, do tính chất mùa vụ, nếu chun
mơn hố quá sâu thì dễ bị that nghiệp Do đó c¿
tổng hợp các khâu, trong đó chỉ chun mơn hố một vải bước công việc
1.2.2 Yêu cầu công tác kế toán
Hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp nông nghiệp rất đa dạng, bên
tổ đội sản xuất này phải làm
cạnh các hoạt động sản xuất chính như trồng trọt, chế biến còn có các hoạt động sản xuất phụ được tổ chức ra để phục vụ cho sản xuất chính hoặc tận dụng năng lực thừa của sản xuất chính để tăng thêm thu nhập Do tính chất
da dang như vậy nên trong tổ chức kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành
cần phải chỉ tiết hoá theo ngành sản xuất, theo từng bộ phận sản xuất, theo
từng loại hoặc nhóm cây trồng và theo từng loại súc vật nuôi Việc theo doi như vậy sẽ giúp doanh nghiệp kiểm tra chặt chẽ các loại chỉ phí và có căn cứ
đánh giá đúng đắn chất lượng, hiệu quả sản xuất của từng bộ phận và đối
tượng sản xuất
Chỉ phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp nông nghiệp cũng bao gồm 3 khoản mục: chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung Tuy nhiên, việc phát sinh và hình thành các loại chỉ phí này có một số điểm đặc thù: Phát
sinh không đều đặn mà thường tập trung vào những khoảng thời gian nhất định, gắn liền với việc luân chuyển sản phẩm nội bộ; việc chuyển tải cũng như chuyển hoá chỉ phí gắn liền với những cơ thể sống có quy luật phát sinh,
Trang 19Sản xuất mang tinh thời vụ nên thời điểm tinh giá thành của ngành
trồng trọt thường chỉ thực hiện một lần vào cuối năm; trong năm việc hạch tốn sản phẩm hồn thành được thực hiện theo giá thành kế hoạch và sẽ tiến hành điều chính theo giá thành thực tế vào cuối năm
'Đặc điểm của tài sản cố định trong doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp
mang tính đặc thù như quyền sử dụng đắt,vườn cây lâu năm, súc vật cơ
bản Đắt đai là tư liệu sản xuất chủ yếu, cơ bản không thay thể được, giá trị
của đất dai được biểu hiện thành quyền sử dụng đất Đơn vị ghi nhận giá trị tài sản cố định này là từng quyết định của các cấp có thẳm quyền xác định vị trí, diện tích hoặc giá phí của quyền sử dụng đất
'Vườn cây lâu năm là những sinh vật sống có quy luật phát sinh, phát
triển riêng biệt Đối tượng ghi tài sản cố định đối với vườn cây lâu năm là diện tích của từng lô gắn liền với địa hình cụ thể được hình thành trong quá
trình xây dựng cơ bản Là cơ th sống nên vườn cây lâu năm có quá trình cho
sản phẩm không đồng đều giữa các năm Do vậy,phương pháp khấu hao bình quân theo năm sử dụng không phù hợp mà nên sử dụng phương pháp khấu
hao theo sản lượng
Trong doanh nghiệp nông nghiệp, việc hạch toán lương và các khoản trích theo lương về cơ bản cũng tương tự như trong doanh nghiệp thuộc các ngành khác Tuy nhiên, trong doanh nghiệp thực hiện cơ chế khoán sản phẩm cđến hộ gia đình thì chỉ phí nhân công mà doanh nghiệp phải theo dõi và thanh toán chỉ gắn liền với lực lượng lao động quản lý và phục vụ, còn chi phí nhân công của lao động trực tiếp đã được tính trừ trong sản lượng giao khoán nằm trong hợp đồng đã kí kết Nói cách khác, sản phẩm mà doanh nghiệp nhận
được do các hộ nhận khoán nộp trả chỉ gắn liền với hao phí về vật tư cũng
Trang 20Từ đặc điểm trên, trong doanh nghiệp nông nghiệp thực hiện cơ chế
khoán để xác định được giá thành sản phẩm có kết cấu phủ hợp với quy định
chung thì phải xác định hao phí về lao động theo mức phủ hợp với điều kiện
cụ thể Tắt nhiên việc xác định hao phí vẻ lao động trực tiếp để tính giá thành chỉ cổ ý nghĩa phục vụ cho yêu cầu quản trị trong nội bộ,
143 NHỮNG ĐẶC TRƯNG TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN SẢN
XUẤT NÔNG NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KÊ TOÁN HIỆN HÀNH Ở
VIỆT NAM
1.3.1 Kế toán vườn cây và quá trình kiến thiết cơ bản
~ Đặc trưng của quá trình đầu tư xây dựng cơ bản trong nông nghiệp
Để hình thành nên vườn cây nông nghiệp cho sản phẩm năng suất lâu
đài trong các năm kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp tiến hành đầu tư xây dựng cơ bản Quá trình đầu tư xây dựng cơ bản vườn cây nông nghiệp được thiết ké trong thời gian dài, chẳng hạn cây cao su trải qua 7 năm kiến thiết cơ
bản trong đó 3 năm trồng mới và 4 năm chăm sóc, cây cả ph trải qua 3 năm
trong đó có 1 năm trồng mới và 2 năm chăm sóc Vườn cây có thể được trồng mới bằng những giống thực sinh trên cơ sở lựa chọn những sản phẩm có chất lượng tốt ở những mùa vụ trước, mùa vụ này ươm lên và giâm bầu, khi đủ thời gian thì đưa vào trồng mới Hoặc doanh nghiệp có thể trồng mới
bằng các cây được chọn lọc chiết ghép, đã đủ thời gian đưa vào để xây dựng
cơ bản
Cây nông nghiệp dài ngày thường là loại cây cho sản phẩm trong thời gian đài Đặc điểm của loại cây này là sau quá trình kiến thiết cơ bản, bản
giao đưa vào sản xuất kinh doanh sẽ cho thu hoạch sản phẩm trong nhiều năm, tuỳ thuộc vào tuổi thọ của cây Sau quá trình kiến thiết cơ bản, vườn cây
là tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp Do đó, quá trình từ khi gieo
Trang 21đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) dé hinh thanh nén TSCD
Ở giai đoạn kiến thiết cơ bản, toàn bộ chỉ phi được các tổ, đội sản xuất
tập hợp chỉ phí và gửi lên công ty Dựa vào các chứng từ kế toán đội theo doi
cụ thể và gửi lên, kế toán phần hành trong doanh nghiệp sẽ kiểm tra, đổi chiều
ến hành hạch toán cụ thể
~ Để theo dõi quá trình hình thành vườn cây, kế toán sử dụng tài khoản 241 ~ Chi phí xây dựng cơ bản dỡ dang để tập hợp chỉ phí theo quy định Quá
trình kiến thiết cơ bản, toàn bộ chỉ phí được kế toán tập hợp và theo dõi trực và tiếp trên tài khoản 241, theo sơ dé sau: TK334, 338.152 TK 621, 622, 627 TK 241 a 42) Sơ đồ I.1 Tập hợp chỉ phí giai đoạn kiến thiết cơ bản * Chú thích:
(1) Tap hợp chỉ phí trồng mới và chăm sóc
(2) Kết chuyển chỉ phí sản xuất phát sinh trong ki
Kế toán mở số kế toán chỉ tiết theo dõi quá trình xuất nhập nguyên vật
liệu cho các đội trại cũng như dựa vào bảng chấm công, khối lượng sản phẩm hồn thành để thanh tốn lương và các khoản trích theo lương hoặc khẩu trừ
tam img cho các hộ nhận khoán nếu có
Trong quá trình trồng mới chăm sóc, nếu phát sinh chỉ phí máy chạy
được tập hợp trên tài khoản 623 ~ Chỉ phí sử dụng máy thì công,
Kết thúc quá trình kiến thiết cơ bản, quá trình xây dựng cơ bản hoàn
Trang 22thu, xác định tiêu chuẩn của vườn cây để đưa vào hoạt đông Các chứng từ,
biên bản ban giao vườn cây được hồn thành, kế tốn thực hiện bút toán bản
giao ghi nhận giá trị tải sản cỗ định là giá trị của vườn cây, kết thúc quá trình
đầu tư và xây dựng cơ bản vườn cây:
Nợ TK 211: Giá trị vườn cây
Có TK 241: Chỉ phí xây dựng cơ bản dở dang
Việc đánh giá giá trị để ghỉ nhận tài sản cố định ban đầu, hầu hết các
doanh nghiệp đều áp dụng mô hình giá gốc để ghi nhận Định kì trích khẩu hao vào chỉ phí sản xuất kinh doanh trong kì, tài sản cố định được theo dõi trên ba chỉ tiêu: Nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn I;
Khi áp dung
mô hình giá gốc, vườn cà phê được dầu tr, theo doi và đánh giá như một
TSCD thông thường của doanh nghiệp Ở giai đoạn kiến thiết cơ bản, không tiến hành đánh giá lại giá trị vườn cây
1.3.2 Ké t tinh giá thành săn phẩm thu hoạch từ hoạt
n chỉ phí động nông nghiệp
a Đặc điểm chỉ phí
~ Hoạt động sản xuất kinh doanh tổn tại dưới bắt cứ hình thức nào cũng
là quá trình tiêu hao các yếu tổ: tư liệu lao động, đối tượng lao động và mức
lao động Đó chính là các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh
Biểu hiện của việc sử dụng các yếu tổ đầu vào là các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra như chỉ phí nguyên vật liệu cho việc sử dụng nguyên vật liệu, chỉ phí tiền lương cho việc sử dụng nhân công, chỉ phí khấu hao cho việc sử dụng máy móc thiết bị
~ Đối với hoạt động sản xuất nông nghiệp, đặc biệt là hoạt động trồng cây lâu năm là loại cây có đặc điểm cho sản phẩm trong thời gian dài Vườn
cây lâu năm là tài sản cố định nên được khẩu hao để tính vào chỉ phí sản xuất
Trang 23
~ Chi phí sản xuất nông nghiệp cấu thành giá thành sản xuất của sản phẩm nông nghiệp Giá thành sản xuất cả sản phẩm nông nghiệp cộng với chỉ phí ngoài sản xuất phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm cấu thành giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa
b Đặc điễm công tác hạch toán
~ Do đặc điểm của cây lâu năm là sau khi bàn giao đưa vào sản xuất =
kinh doanh sẽ cho thu hoạch trong nhiễu năm, tùy thuộc vào tuổi thọ của cây
'Do đó, quá trình bắt đầu có sản phẩm (thu bói) được xem như quá trình đầu tư
xây dựng cơ bản để hình thành nên TSCĐ, được tập hợp trên tài khoản 241 — “Chỉ phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang theo quy định chung [1, tr.389],
= Chỉ phí vườn cây lâu năm trong quá trình sản xuất kinh doanh bao gồm 2 khoản:
+ Chi phí chăm sóc (bao gồm cả khoản khấu hao vườn cây lâu năm):
Chi phi chăm sóc được lập dự toán theo từng giai đoạn sinh trưởng và phát triển của cây Do đặc điểm của loại cây nay trong thời kì kinh doanh cho sản phẩm liên tục trong chu kì kinh doanh đó Việc vườn cây có mang lại năng
suất cao hay không phụ thuộc phân lớn vào chế độ chăm sóc cây có đúng kỹ
thuật, hợp lí chưa Các khâu bón phân bỗ sung, tỉa cảnh trong từng gi: đoạn phải thực sự được chú ý Chỉ phí chăm sóc phát sinh trong thời kì này
bao gồm tất cả các chỉ phí liên quan như chỉ phí nguyên vật liệu, chi phí nhân
công, chỉ phí sản xuất chung và cả chỉ phí khẩu hao TSCĐ;,
+ Chỉ phí thu hoạch: phát sinh trong giai đoạn thu hoạch sản phẩm - Các chỉ phí này được tổng hợp trên sổ chỉ tiết TK154 ~ Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang trong đó chỉ tiết cho từng loại cây cụ thể
= Chi phi chăm sóc vườn cây lâu năm liên quan đến sản phẩm đã thu hoạch trong năm và sẽ thu hoạch năm sau, nên cẩn phải xác định chỉ phí
Trang 24CP năm trước 'CPSX phát CPSX chuyển sang + sinh trong nim Sản lượng, ‘i chuyển = ———=—x* dự kiến thụ Sản lượng dự sang năm "Tổng SL.thụ ằ ‘ers : hoạch năm + _ kiến thủ hoạc!
= hoạch trong năm năm sau ad
Khi hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây cả phê
cần chú ý những đặc điểm sau:
¬+ Cây nơng nghiệp dài ngày có đặc điểm chu kỳ sản xuất đải, sản phẩm
thu hoạch kéo trong thời gian dài Vì vậy, chỉ đến cuối năm mới xác định được giá thực tế Trong năm sản phẩm thu hoạch được tính theo giá thành kế
hoạch, đến cuối năm điều chỉnh lại thành giá thực tế
+ Khi sản phẩm thu hoạch có nhiều phẩm cấp khác nhau thì có thể
dùng phương pháp hệ số hoặc phương pháp tỷ lệ để x thành của
từng loại phẩm cắp;
+ Nếu giữa các hàng cây cả phê có trồng xen kế cây khác như: đậu, lạc,
vừng cần căn cứ vào mục đích trồng để tổ chức hạch toán chỉ phí và tính
giá thành phẩm Trường hợp trồng xen nhằm mục đích giữ độ ấm phục vụ cho
cây cả phê thì mọi chỉ phí đều tính vào giá thành của cây cà phô Sản phẩm
Trang 25TK 34.338.152.214 TK621.622.627 TKI54 TKIIIIS2621 a) Q) @) TK 155 4@ So dé 1.2 Tập hợp cl * Chú thích:
phí sản xuất kinh doanh trong ky
(1) Tập hợp chỉ phí chăm sóc và thu hoạch
(2) Kết chuyển chỉ phí sản xuất phát sinh trong kỳ (3) Giá trị sản phẩm phụ (nếu có)
(4) Giá thành sản phẩm nhập kho
(5) Giá thành sản phẩm gửi bán hoặc chuyển bán ngay
Giá thành sản phẩm là một trong những chỉ tiêu chất lượng chủ yếu để đánh gi xuất nông nghiệp iệu quả hoạt động sản xuất và quản lý của các doanh nghiệp sản Giá thành sản xuất thực tế
của sản phẩm cà phê được xác định vào cuối
vụ thu hoạch, hoặc cuối năm Sản phẩm thu hoạch năm nào thì tính giá thành
trong năm đó,
Khi tính giá thành sản phẩm của vườn cây lâu năm cần phải được tính
Trang 26định các tài khoản tổng hợp, các tài khoản chỉ tiết, tổ chức các số kế toán thích hợp với yêu cầu hạch toán chi phí Tính toán giá thành đúng kì hạn và
chính xác
Giá thành sản phẩm được xác định theo công thức sau
“Tổng giá CPSX dỡ CPSX CPSX Giá trị sản
thành sản 7 = dangdiu + phát sinh - chuyển ~_ phẩm phụ
phẩm trong năm trong sang năm (nếu có)
năm năm sau
Giá thành sản phẩm được xác định khi mùa vụ cà phê kết thúc hoàn
thành, nghĩa là doanh nghiệp đã xác định được sản lượng cà phê nhân thực tế
'của vụ sản xuất trong năm cũng như chỉ phí bỏ ra để thu hoạch sản phẩm đó nơng nghiệp 1.3.3 Kế tốn tiêu thụ sản pl a Đặc điểm tiêu thụ ~ Do đặc tí
sinh học của sản phẩm nông nghiệp đài ngày, sản phẩm
thu hoạch có thé từ tháng nay sang tháng khác Thời gian để hình thành nên
sản phẩm là một quá trình đầu tư, chăm sóc đài ngày Khi có sản phẩm, hộ nhận khoán có thể thực hiện theo phương thức bán ngay cho doanh nghiệp Trong quá trình sản xuất, kinh doanh tủy thuộc vào một số yếu tổ nên hình
thức bản giao sản phẩm trước cho doanh nghiệp cũng được thực hiện trong
những điều kiện nhất định
- Đối với cây nông nghiệp dài ngày, quá trình tiêu thụ sản phẩm được
diễn ra trong thời gian dài, ngắn tùy thuộc vào mức giá biến động trên thị
trường Tắt cả các doanh nghiệp khảo sát đều có kho lưu trừ cà phê nhân Cuối vụ thu hoạch, sản lượng cà phê tươi được gom về sân phơi của doanh nghiệp Một thời gian sau, doanh nghiệp chế biến thành cà phê nhân làm cơ sở xuất
Trang 27b Diic diém hgch toán
~ Do đặc điểm của loại cây nông nghiệp dai ngày, quá trình sản xuất kinh doanh trong thời gian dài Toàn bộ chỉ phí phát sinh được kế toán tập
hợp trên tài khoản 154 - Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang đề xác định giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất kinh doanh được hạch toán chỉ tiết theo
từng sản phẩm, từng địa điểm phát sinh chỉ phí Giá thành thực tế của sản
phẩm nông nghiệp được xác định vào cuối vụ thu hoạch Sản phẩm sản xuất trong năm nay nhưng năm sau mới hoàn thành thì năm sau mới tính giá thành “Giá thành sản phẩm chính là giá vốn hàng bán trong quá trình tiêu thụ
~ Doanh thu được xác định thông thường dựa trên hợp đồng mua bán Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn
rủi ro và lợi ích gắn liền sản pl chắc
chắn căn cứ vào hợp đồng kí kết và thời điểm thanh lý hợp đồng, người mua
chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán cho doanh nghiệp
~ Toản bộ doanh thu, thu nhập khác, chỉ phí phát sinh trong kì được kế Doanh thu được xác định tương
toán tập hợp, kết chuyển trong kì để xác định kết quả sản xuất kinh doanh Xác định kết quả tiêu thụ được kế toán tập hợp trên tài khoản 91 I ~xác định kết quả kinh doanh, kể toán sẽ xác định chênh lệch giữa doanh thu và chỉ phi, sau đó kết chuyển về tài khoản 421 để xác định lãi lỗ, làm cơ sở lập báo cáo
Trang 28* Chú thích: (1): Xuất bán trực tiếp sản phẩm (2): Kết chuyển giá vốn hàng bán (3): Kết chuyển chỉ phí tai chính, chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp
(4): Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động bán sản phẩm
(5): Kết chuyển doanh thu tai chính
~ Để theo đõi quá trình tiêu thụ sản phẩm, kế toán căn cứ vào các chứng
từ để làm cơ sở hạch toán:
+ Hợp đồng mua bán;
+ Phiếu xuất kho thành phẩm;
+ Hoa don ban hàng; + Phiếu thu;
“+ Các chứng từ khác có liên quan
1.4 CHUAN MYC KE TOAN QUOC TE VE NONG NGHIEP IAS 41 “Trong hệ thống kế toán Việt Nam từ trước tới nay, chưa có chuẩn mực kế toán nào nói về hoạt động kế toán trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp cụ thể Chuẩn mực kế toán quốc tế về nông nghiệp LAS41 trình bày nhằm mục đích làm cơ sở đối chiếu với chế độ kế toán hoạt động nông nghiệp Việt Nam
với chuẩn mực kế toán quốc tế về hoạt động nông nghiệp 1.4.1 Đặc trưng về đo lường tài sản sinh học
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế về nông nghiệp (IAS 41), tài sản sinh học trong doanh nghiệp nông nghiệp bao gồm các động vật sống và cây trồng
như: cây cao su, cây cả phê, bò, cá Các tài sản này có thể được bán (bỏ thịt,
heo thịt, gà thịt, rau ) hoặc để tạo ra các sản phẩm nông nghiệp (trứng, sữa,
mũ cao su ) hoặc để tạo ra các tài sản sinh học khác như bò sữa sinh sản ra
Trang 291AS 41 qui định về việc ghi nhận và báo cáo về các tài sản sinh học như
sau
“Tải sản sinh học tại thời điểm thu hoạch sẽ được ghi nhận tách biệt khỏi
các sản phẩm Ví dụ: cây cả phê và quá cà phê sẽ được ghỉ nhận chung là một tài sản sinh học khi chưa thu hoạch Nhưng tại thời điểm thu hoạch cây cả phê sẽ được ghi nhận là tài sản sinh học và quả cà phê được ghi nhận là sản phẩm nông nghiệp Các tài sản sinh học sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm lập báo cáo tài chính Giá trị hợp lý được xác định là giá bán tải sản cùng loại hoặc tương đương trên thị trường trừ các chỉ phí ước tính để bán tài
sản đó [3, tr]]}
Sự khác biệt của giá trị hợp lý giữa thời điểm đầu kỳ và thời điểm cuối
kỳ của tài sản sinh học sẽ tạo ra các khoản lỗ hoặc lãi trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp
"Thời điểm ghỉ nhận giá trị của tài sản sinh học là lúc ban đầu khi tài sản mới hình thành và cuối mỗi kì báo cáo
Đo lường giá trị của tài sản sinh học được xác định: Giá trị hợp lý - Chỉ
phi ước tính để bán tài sản (ngoại trừ trường hợp giá trị hợp lý không được
xác định một cách đáng tin cay)
Theo quy định của chuẫn mực kế toán Việt Nam thì các tài sản sinh học
được ghi nhận tách biệt thành tài sản cố định và hàng tồn kho Cây lâu năm,
súc vật được xem là tài sản cổ định Cây lâu năm, súc vật cho sản phẩm chưa bắt đầu cho sản phẩm được ghi nhận vào mục đầu tư xây dựng cơ bản Các sản phẩm chưa thu hoạch được coi là sản phẩm đớ dang, sản phẩm đã thu hoạch được coi là thành phẩm
Cây lâu năm, súc vật cho sản phẩm được ghi nhận theo phương pháp iém bắt
giá gốc bao gồm các chỉ phí bỏ ra để có được tài sản tính đến thời
Trang 30‘Nhu vay, giá trị còn lại của tài sản sẽ giảm dẫn
Sản phẩm dở dang, thành phẩm được ghi nhận theo giá gốc
Như vậy, sự khác biệt giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế trong
việc ghi nhận và trình bày về các tài sản sinh học có thể dẫn đến kết quả kinh
doanh trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp thay đổi đáng ké [3, tr.3]
1.4.2 Đặc trưng về đo lường sản phẩm nông nghiệp
Sản phẩm nông nghiệp là những sản phẩm được thu hoạch từ thực thể các tài sản sinh học Thời điểm thu hoạch sản phẩm tách rời thời điểm sản
xuất sản phẩm từ một tài sản sinh học hoặc chấm dứt quá trình sống của tài
sản sinh học đó
Trang 31
Tả sắm Giá vì hợp lý lý ước tnh trừ đi chỉ
sảnh bọc đủ ch phí bốn ước tính tử = Bing cần đất Ái hến hàng điểm báo cáo, Việc bì thôi
bàng XẾ tần ghỉ hận xác định lự lỗ được
sit ban du đánh giá tong | io cio thu Khoảng thot ean nhập thế hện
chệnh lệnh tá lỗ
ca Gia ti bop trong bán do “Ghi nhận giávị hợp
phen ei wi 1 ube tah wi di
nông đi ch ph bản chi phi bin hing ts
nghiệp hàng tạ thời dim thụ đới dim tho Toh, ám dụng
hạnh Hàng tn kho ging chuẩn mục
Trang 32
1.4.3 Đặc trưng về trợ cấp của Chính phủ Trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS41 về nông nghiệp quy định trợ cắp Chính phủ bao gồm trợ cấp chính phủ có điều kiện và trợ cắp chính phủ không có điều kiện
~ Trợ cắp không điều kiện của Chính phủ liên quan đến tai san sinh hoc
được đo bằng giá trị hợp lý của tài sản sinh học mà chỉ phí bán hàng thấp hơn
giá trị ước tính, được công nhận là thu nhập
~ Trợ cấp có điều kiện của Chính phủ liên quan đến một tải sản sinh học
được đo tại thời điểm bán hàng và chỉ phí ít hơn giá trị hợp lý ước tính được
công nhận là thu nhập trừ khi các điều về sản phẩm đã được xác định
~ Chính phủ trợ cắp một tài sản sinh học được đo tại thời điểm mà bán hàng thấp hơn giá trị hợp lý ước tính
Việc IAS đưa ra giá trị hợp lý trên cơ sở dựa vào 3 quan điểm là quan điểm thị trường, quan điểm thu thập và quan điểm giá phí Hiện nay, nhiều quốc gia trên thể giới đã áp dụng giá trị hợp lý khi xác định giá trị của tài sản sinh học Ở Việt Nam, mọi tài sản đều xác định theo mô hình giá gốc để xác
định giá trị ban đầu của tải sản, định kì trích khấu hao vào chỉ phí sản xuất
kinh doanh trong ki, tai sin sinh học cũng được theo dõi trên 3 chỉ tiêu
nguyên giá, khẩu hao lũy kế và giá trị còn lại
Nếu áp dụng mô hình giá trị hợp lý cho vườn cà phê được ghi nhận giá trị ban đầu theo giá gốc và được đánh giá theo giá trị hợp lý tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Chênh lệch giữa giá gốc và giá hợp lý được ghi nhận như một khoản thu nhập, chi phi trong kì kinh doanh Hiện tại, chúng ta chưa
thiết lập được một thị trường định giá theo tiêu chuẩn quốc tế được cập nhật hàng ngày như tại các nước có nền kinh tế phát triển mạnh như Anh, Mỹ
Việc xác định giá trị hợp lý là vô cùng khó khăn Do đó,căn cứ để xác định
Trang 33dụng mô hình giá trị hợp lý vào thời điểm bây giờ có thể dẫn tới tỉnh trạng các
doanh nghiệp tự ý điều tiết kết quả kinh doanh vì không có căn cứ hợp lý này làm sai lệch báo cáo chính của các doanh nghiệp Có thể nói, mỗi quốc gia có những chính sách kinh tế, hệ thống kế toán
riêng phục vụ cho công tác quản lý và kiếm soát nền kinh tế của quốc gia đó “Tuy nhiên, trong điều kiện mở cửa như hiện nay thì vấn để hội nhập kinh tế là
hết sức cần thiết “Việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia trên
cơ sở hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế là con đường ngắn nhất dé rút ngắn khoảng cách với thế giới” [3, tr]
KET LUAN CHUONG 1
'Việc nghiên cứu cơ sở lí luận công tác kế toán nói chung và cơng tác kế tốn nơng nghiệp tại các doanh nghiệp cà phê Việt Nam là một vấn đề cần thiết và có ý nghĩa Trong chương này luận văn đã lí luận về công tác kể toán của quá trình kiến thiết vườn cây cơ bản cũng như quá trình tính chỉ phí, xác
định giá thành sản phẩm nông nghiệp, xác định kết quả kinh doanh, quá trình tiêu thụ tại các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp nói chung và các doanh nghiệp trồng cây lâu năm nói riêng Đồng thời, luận văn đã nghiên cứu về vấn
đề đo lường, đánh giá tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp và trợ cấp của
“Chính phủ theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 41 Trên cơ sở đó đã so sánh mô hình tính giá gốc của tài sản sinh học ở Việt Nam và giá trị hợp lý theo
chuẩn mực quốc tế, Trên cơ sở đó, phân tích việc áp dụng mô hình giá trị hop ly để đánh giá tài sản sinh học ở nước ta đã thực hiện được chưa, từ đó cung
Trang 34CHƯƠNG2
THUC TRANG CONG TAC KE TOAN TAI CAC DOANH NGHIEP TRONG CA PHE TREN DIA BAN TINH GIA LAL
2.1 TONG QUAN VE CAC DOANH NGHIEP TRONG CA PHE TREN
DIA BAN TINH GIA LAI
2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành và phát triển cà phê tại Gia Lai
Cây cà phê lần đầu tiên được đưa vào Việt Nam năm 1897 Qua thời gian, càng khẳng định được vị trí quan trọng của cây cả phê trong nẻn kinh tế
lệt Nam Hiện nay, Việt Nam là nước xuất khâu cà phê đứng thứ 2 trên thé giới sau Brazin Cà phê trồng ở nước ta bao gồm cà phê vối (Robusta) chiếm 90% diện tích và ca phê chè (Arabica) chiếm 10% Cây cả phê chè ưa sống ở
vùng núi cao và thường được trồng độ cao từ 1000-1500 m, nhiệt độ từ 16-
25°C, lượng mưa khoảng trên 1000 mm Cà phê vối ưa sống ở vùng nhiệt đới.,
độ cao thích hợp dưới 1000 m, nhiệt độ khoảng 24-29°C, lượng mưa khoảng
trên 1000 mm và cần nhiều cần nhiều ánh sáng mặt trời Tây nguyên là vùng
đất thích hợp để cả phê phát triển và cho hiệu quả kinh tế cao
'Với gần 80.000 ha cà phê, Gia Lai là một trong những vùng trọng điểm
sản xuất cà phê vối tại Tây Nguyên Sản lượng cà phê nhân hàng năm thu được là 1.200.000 tắn/ mỗi năm Chất lượng của cà phê ngày càng được nâng
cao cùng với thuận lợi trong việc xuất bán được giá thị trường, hiện nay cà phê thực sự mang lại hiệu quả và góp phẫn làm thay đổi trong sự phát triển
của kinh tế Gia Lai cũng như nâng cao chất lượng cuộc sống cho các hộ, các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bản tỉnh
Trang 35huyện Chư Sẽ, laGrai, Bac Doa, ChuProng, được nhà nước hỗ trợ 100% vốn ban đầu Quá trình kinh doanh phát triển, các doanh nghiệp mở rộng quy mô
và chất lượng sản phẩm ngày càng được nâng cao đã ảnh hưởng rất lớn tới
đời sống kinh tế của các đối tượng trồng cà phê trên địa bàn tỉnh Gia Lai
2.1.2 Vai trò của cà phê trong sự phát triển kinh tế Gia Lai
“Từ năm 2000 trở về trước, giống cả phê được trồng tại Gia Lai chủ yếu là
giống thực sinh (khoảng 90% diện tích trồng cà phê) được trồng bằng hạt do
nông dân tự chọn lọe Chu kì kinh doanh của loại cả phê này thường là 30 năm, hiệu quả chất lượng giống không cao nên khi trưởng thành, cây cả phê cho năng
suất thấp(1,5 — 2 tắn nhân/ha), kích cỡ hạt nhỏ (1 1 -13g/100 nhân)
Công tác nghiên cứu và chọn giống trong nước do viện Khoa học Kỹ thuật Nông lâm nghiệp Tây nguyên (EKAMAT) đã tiến hành trong hơn 20
năm qua đã có được nhiều thành tựu, năng suất cà phê tăng gắp 2- 3 lần so với giống cũ (4-7 tắn nhân/ha), kích cỡ hạt to (25 -28g/100 nhân)
Giá trị xuất khẩu: Năm 2011 Gia Lai cả phê đã xuất khẩu được hơn 5S ngàn tắn, đạt giá trị kim ngạch hơn 117 triệu USD, tăng gần 10 lần về số lượng cà phê xuất khẩu và hơn 18 lần về giá trị kim ngạch xuất khẩu so với năm 2010, chiếm hơn một nửa tổng giá trị các mặt hàng xuất khẩu của tỉnh
2.1.3 Đặc
trên địa bàn tinh Gia L
& Đặc điểm tỗ chức giao khoán
Cà phê là loại cây công nghiệp dai ngày, chu ki kinh doanh của nó dải, m và mô hình quản lý các doanh nghiệp trồng cà phê
năng suất phụ thuộc nhiễu trong vấn đề chăm sóc Hình thức tổ chức sản
xuất chủ yếu trong các doanh nghiệp trồng cà phê là khoán Tùy từng giai
Trang 36- Hình thức khốn gọn: Tồn bộ chỉ phí được doanh nghiệp bỏ ra, cụ
thể là doanh nghiệp chịu tắt cả các chỉ phí đầu tư từ nguyên vật liệu, nhân công,máy móc thiết bị từ giai đoạn xây dựng cơ bản cho đến khi tài sản
hình thành và được bàn giao, đi vào thu hoạch Người nhận khốn chịu tồn bộ chỉ phí trong thời kì kinh doanh, người nhận khoán tự chăm sóc, đầu tư
các chỉ phí liên quan đến diện tích vườn cà phê nhận khoán Cuối vụ, khi thu hoạch sản phẩm, người nhận khoán đóng sản lượng cứng cố định hàng năm
cho doanh nghiệp theo hợp đồng thỏa thuận ban đầu, bình quân 4,5 tắn cà
phê tươi/ ha, tủy thuộc vào thé nhường Trong quá trình chăm sóc cà kinh
doanh, nếu hộ nhận khoán chăm sóc, đầu tư tốt có thể vượt sản, phan còn lại đó người nhận khoán được hưởng Ngược lại, nếu chăm sóc không tốt dẫn đến năng suất, sản lượng vườn cà phê không đạt, người nhận khoán phải tự chịu trách nhiệm và bù đắp chỉ phí hoặc chịu nợ sản với doanh nghiệp
ời nhận khoán thể hiện rõ trách nhiệm của mình đối với từng ha cả phê nhận khoán từ chỉ phí chăm sóc, đến công
lao động bỏ ra để vườn cà phê đạt năng suất tốt nhất
Với hình thức khoán này, nại
Hình thức khoán có đầu tư: Cũng giống như hình thức khoán gọn nghĩa là ở giai đoạn kiến thiết cơ bản, toàn bộ chỉ phí đầu tư được doanh nghiệp chỉ ra hoàn toàn từ chỉ phí nguyên vật liệu, chỉ phí nhân công, tưới tiêu Nhưng khi kết thúc giai đoạn xây dựng cơ bản, cà phê bước vào thời kì
kinh doanh, doanh nghiệp vẫn tiếp tục đầu tư chỉ phí cho các vườn cà phê
khoán Người nhận khốn chỉ góp cơng chăm sóc, tỉa cảnh trong từng giai đoạn, khi thu hoạch, người nhận khoán có trách nhiệm thu hoạch cà phê vận
chuyển về kho bãi của doanh nghiệp Doanh nghiệp xác định tiền công cho
Trang 37Bậc lương x Mức lương tối thiểu
26
Cuối năm, khi thu hoạch sản phẩm mang về tất cả đóng lại trong kho Tiền công =
của doanh nghiệp, Với hình thức khoán này, doanh nghiệp phải có người giám sắt cụ thé trong từng công đoạn như bón phân phải đúng thời vụ, làm
cỏ Nếu không sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến năng suất của vườn cây, ảnh
hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Để khuyến khích người
nhận khoán theo hình thức khoán này, doanh nghiệp có chính sách khuyến
khích sản phẩm, cuối vụ doanh nghiệp chỉ thu về 13 tắn tươi/ ha Phần vượt
sản người nhận khoán được hưởng Ngược lại, không đạt 13 tắn người nhận khoán bị ghỉ nợ sản lượng Trên thực tế, với hình thức khoán có tư, công nhân viên nhận
khoán vẫn thường tạm ứng nguyên vật liệu, ứng lương tử doanh nghiệp Cuối vụ, căn cứ vào sản lượng bản giao dé bán phần vượt sản hoặc khấu trừ khoản
tạm ứng cho doanh nghiệp
Nhờ áp dụng khoán linh hoạt trong sản xuất, mà người lao động chủ
động hơn trong sản xuất: Chủ động điều phối nguồn nhân lực, vật tư, tiền
vốn, Bộ máy quản lý gọn nhẹ hơn Sản lượng và năng suất cao hơn Tuy
nhiên, việc áp dụng các hình thức khoán này còn tuỳ thuộc vào khả năng của người nhận khoán, điều kiện và khả năng địch vụ của doanh nghiệp cũng như môi trường kinh tế - xã hội trên địa bản
Quan lý trên một diện tích cà phê tương đối lớn, các doanh nghiệp đã áp dụng các phương án giao khoán để mang lại hiệu quả kinh doanh lâu dài, có lợi nhuận, đảm bảo thu nhập cho cán bộ công nhân viên trong doanh
nghiệp Ở giai đoạn đầu, khi kiến thiết cơ bản vườn cây cà phê, doanh nghiệp
thường thuê mướn các đối tượng có thể không thuộc lao động của doanh nghiệp Hình thức (huê mướn này phụ thuộc theo
Trang 38
thường áp dụng ở khâu đào hỗ, làm cỏ, tỉa cảnh, bón phân, tưới tiêu cho
cây Các đối tượng nhận khoán theo hợp đồng thỏa thuận ngày công, làm đến đâu hưởng đến đó, không bị ràng buộc kết quả sản xuất của mình sau này
Doanh nghiệp trực tiếp giám sát, kiểm tra Khi hoàn thành, doanh nghiệp tiến
hành nghiệm thu rồi thanh toán, trả công lao động Người lao động tự đóng bảo hiểm, tự chịu mọi chỉ phí Hết hợp đồng nhận khoán thì giữa doanh nghiệp và người nhận khốn khơng cịn rằng buộc gì nữa Hình thức khoán
này phổ biến ở tất cả các doanh nghiệp trồng cà phê, thủ tục đơn giản chỉ
thông qua hợp đồng giao nhận khoán, biên bản nghiệm thu và thanh toán
' các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bản tỉnh Gia Lai được đầu tư 100% vốn ban đầu Trong quá trình kinh doanh, doanh nghiệp có thể vay vốn cho doanh nghiệp để tạo điều kiện cho các lao động trong doanh nghiệp nhận
khoán vườn cây Phương án khoán này thực hiện theo Nghị định 135/2005/ ND —CP ngày 8/11/2005 của Chính Phủ khoán cho các hộ có nhu cầu nhận khoán
theo chỉ phí sản xuất đã được lập trong dự toán của các doanh nghiệp, chú yếu là
chỉ phí nguyên vật liệu, chỉ phí nhân cơng Khốn Nguyên vật liệu căn cứ vào
quyết định ban hành định mức kinh tế - kỹ thuật sản xuất một số cây trồng trên địa bản tính Gia Lai số 390/ QÐ - UBND của Ủy ban nhân dân tỉnh ngày
27/5/2011 Còn nhân công căn cứ vào thành phần công việc, định mức hao phí
lao động và đơn giá tiền lương tương ứng với cắp bậc công việc
Việc doanh nghiệp áp dụng các phương án giao khoán linh hoạt trên thực tế đã mang lại hiệu quả kinh doanh tốt Kết quả là những năm gần đây, giá cả phê tương đối ổn định, năng suất cao nên đời sống của cán bộ công, nhân viên trong các doanh nghiệp được cải thiện, mang lại thu nhập cao, đáp ứng tương đối nhu cầu trong xã hội
b Đặc điểm tổ chức quản lý
Trang 39các loại hình quản lý sản xuất trong các doanh nghiệp trồng cả phê khác nhau làm cho công tác tổ chức, hạch toán kế toán cũng khác nhau Nếu doanh
nghiệp được thành lập theo tổng công ty 91, bộ máy quản lý tương ứng với 4
cấp: Tổng công ty, công ty, nông trường và đội Các đơn vị này thường hạch
tốn phụ thuộc (Cơng ty TNHH ITV IaSao, laCham, IaBlan, IaGrai và nông trường cà phê IaKo) Nếu doanh nghiệp được thành lập theo tổng, công ty 90 thì bộ máy quản lý tương ứng với 3 cấp: Công ty, nông trường và đội Các don vị này hạch toán độc lập (Công ty cả phê laPhin, laPat và công ty cà phê
Đặc Boa)
Xét về mặt tô chức thì các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bản tỉnh Gia Lai đều được thành lập theo luật doanh nghiệp thuộc tổng công ty 91 hoặc tổng công ty 90 gồm từ cấp tổng công ty, các loại công ty, nông trường, đội Tong cing ty 91 Tong công ty 90 1.CTTNHHITV lasao
2 CTTNHHITV laBlan 2 Công ty cả phê laPat 3 CTTNHHITV laCham 3 Công ty cả phê ĐăkĐoa 4 CTTNHHITV laGrai 5 Nông trường Cả phê laKo
Xét về tổ chức thì các doanh nghiệp trồng cà phê trên địa bàn tỉnh Gia Lai được phân thành 2 loại Về bản chất, các doanh nghiệp thuộc tổng công ty 91 có cấp cao nhất là Tổng công ty nhưng Tổng công ty không nằm trong khu
vực tỉnh Gia Lai nên bộ máy tổ chức quản lý của hai loại hình công ty này cơ
Trang 40Giám đốc
PGĐI Phòng kế || Phòng | | Phong | | Phong | | pGD2 hoach | | Ke thuat | | Tai vu | | Tổ chức
Nông trường! | _ [ Nông trường2 Nông trường3 | | Nông trường4
Đội Đội Đội Đội Đội