Bàn về chế độ kế toán hao mòn TSCĐ trong doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam đang thực hiện chính sách mở cửa,giao lưu hợp tác kinh tế với các nước. Để đứng vững và giành ưu thế đòi hỏi các doanh nghiệp trong nước phải không ngừng đầu tư, đổi

MỤC L ỤC

LỜI NÓI ĐẦU 3

Phần 1: Lý luận chung về khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp 4

1.1 Khái niệm, phân loại, giá trị ghi sổ của TSCĐ 4

1.1.1 Khái niệm TSCĐ 4

1.1.2 Phân loại TSCĐ 4

1.1.3 Giá trị ghi sổ của TSCĐ 5

1.2 Hao mòn, khấu hao và ý nghĩa cảu tính khấu hao TSCĐ 5

1.2.1 Hao mòn và khấu hao TSCĐ 5

1.3 Ý nghĩa tính khấu hao TSCĐ 6

Phần 2: Hạch toán khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp 8

2.1.Phương pháp tính khấu hao TSCĐ 8

2.1.1.Phương pháp tính khấu hao TSCĐ của kế toán quốc tế 8

2.1.2 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ của kế toán Việt Nam 9

2.2.Những quy định về quản lý và tính khấu hao TSCĐ 12

2.2.1.Quy định khi tính khấu hao TSCĐ 12

2.2.2.Quy định về quản lý số khấu hao luỹ kế 13

2.3.Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐ 13

2.3.1.Tài khoản sử dụng 13

2.3.2.Phương pháp hạch toán 14

2.3.2.1.Hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình 14

2.3.2.2.Hạch toán khấu hao TSCĐ thuê tài chính 15

2.3.2.3.Hạch toán khấu hao TSCĐ vô hình 16

2.3.3 Hình thức sổ kế toán 17

2.3.3.1.Hạch toán trên sổ chi tiết 17

2.3.3.2 Hạch toán trên sổ tổng hợp 18

Phần 3: Những bất cập và phương hướng hoàn thiện cách tính khấuhao và kế toán khấu hao trong doanh nghiệp hiện nay 193.1 Những bất cập 19

3.1.1.Những bất cập trong phương pháp tính khấu hao TSCĐ 19

3.1.1.1 Tình trạng thiếu những quy định cụ thể, chi tiết, hoàn thiệncho việc phân loại và sử dụng TSCĐ 193.1.1.2.Giá trị thu hồi ước tính của TSCĐ không được tính đến trongcông thức tính khấu hao 20

3.1.2.Những bất cập trong kế toán khấu hao TSCĐ 22

3.2 Những kiến nghị 23

3.2.1.Kiến nghị hoàn thiện phương pháp khấu hao TSCĐ trong cácdoanh nghiệp 233.2.2 Về giá trị phải khấu hao và thời gian sử dụng của TSCĐ 253.2.3.Kiến nghị hoàn thiện hạch toán khấu hao trong doanh nghiệp.: 25

KẾT LUẬN 27TÀI LIỆU THAM KHẢO 28

LỜI NÓI ĐẦU

Việt Nam đang thực hiện chính sách mở cửa,giao lưu hợp tác kinh tếvới các nước Để đứng vững và giành ưu thế đòi hỏi các doanh nghiệp trongnước phải không ngừng đầu tư, đổi mới và cải tiến công nghệ Vì đó là yếu tốquan trọng quyết định đến giá thành và chất lượng sản phẩm đồng thời ảnhhưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghioệp thu được Tuy vậy không chỉđối mặt với vấn đề làm thế nào để huy động được vốn đầu tư mà quan trọnghơn là sự hao mòn của TSCĐ Bởi trong quá trình sử dụng, dưới tác động củatự nhiên và điều kiện làm việc cũng như tiến bộ kỹ thuật TSCĐ bị giảm dầnvề mặt giá trị và giá trị sử dụng Với vai trò cung cấp thông tin cho nhà quảnlý trong việc ra quyết định kinh doanh nói chung và quyết định đầu tư TSCĐnói riêng, công tác kế toán trở nên quan trọng đặc biệt là kế toán TSCĐ và kếtoán khấu hao TSCĐ.

Do vai trò, vị trí quan trọng của công tác kế toán khấu hao TSCĐ trongdoanh nghiệp nên những bất cập trong kế toán khấu hao TSCĐ cần phải cóphương hướng , giải pháp khắc phục kịp thời Để tìm hiểu sâu về vấn đề này

em đã chọn đề tài “Bàn về chế độ kế toán hao mòn TSCĐ trong doanhnghiệp Việt Nam hiện nay” để làm đề án môn học.

Bố cục đề án ngoài lời nói đầu và kết luận, gồm 3 phần:Phần I: Lý luận chung về khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp.Phần II: Hạch toán khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp.

Phần III: Những bất cập và phương hướng hoàn thiện cách tính khấu haotrong doanh nghiệp hiện nay.

Em xin chân thành cảm ơn thầy PGS.TS Phạm Quang đã hướng dẫn

tận tình để em có thể hoàn thành đề tài này.Tuy nhiên dù đã rất cố gắng songdo trình độ còn hạn chế nên đề án này của em không tránh khỏi những thiếusót Em rát mong nhận được những ý kiến của các thầy cô để em có thể hoànthiện đề án hơn.

Phần 1: Lý luận chung về khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp.

1.1 Khái niệm, phân loại, giá trị ghi sổ của TSCĐ.

1.1.1 Khái niệm TSCĐ.

TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tài sản có giá trị lớn và dựtính đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp Theo chế độ tài chínhhiện hành (Quyết định số 206/2003/QĐ – BTC ) TSCĐ phải có đủ 4 tiêuchuẩn sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tàisản đó.

- Giá trị ban đầu cảu tài sản phải được xác định một cách tin cậy.- Có thời gian hữu dụng từ 1 năm trở lên.

- Có giá trị từ 10.000.000 đồng ( mười triệu đồng) trở lên.

1.1.2 Phân loại TSCĐ.

* Theo hình thái biểu hiện:

- TSCĐ hữu hình là TSCĐ có hình thái vật chất, như nhà xưởng ,máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải,…

- TSCĐ vô hình là những TCSĐ không có hình thái vật chất, thểhiện một lượng giá trị đã được đầu tư (đạt tiêu chuẩn TSCĐ )như: Quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng sáng chế, nhãnhiệu hàng hoá, phần mềm máy vi tính,…

* Theo quyền sở hữu:

- TSCĐ của doanh nghiệp: Là những TSCĐ được xây dựng, muasắm hoặc chế tạo từ nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp hoặcbằng nguồn vốn vay.

- TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ mà doanh nghiệp được chủ tàisản nhượng quyền sử dụng trong một khoảng thời gian nhất địnhghi trên hợp đồng thuê.Bao gồm tài sản thuê tài chính và tài sảnthuê hoạt động.

1.1.3 Giá trị ghi sổ của TSCĐ.

Trong mọi trường hợp , TSCĐ phải được đánh giá theo nguyên giá vàgiá trị còn lại Do vậy, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh được tất cả 3 chỉtiêu về giá trị của TSCĐ là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại:

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn

1.2 Hao mòn, khấu hao và ý nghĩa cảu tính khấu hao TSCĐ.

1.2.1 Hao mòn và khấu hao TSCĐ.

Hao mòn là sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng dotham gia vào quá trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn hoặc do tiến bộ kỹthuật…Phần giá trị hao mòn của TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh đượcchuyển dịch vào giá trị sản phẩm làm ra ( với doanh nghiệp sản xuất cung cấpdịch vụ) hoặc vào chi phí kinh doanh hàng hoá ( với doanh nghiệp kinh doanhthương mại ) dưới hình thức trích khấu hao Như vậy khấu hao TSCĐ là sựbiểu hiện bàng tiền của phần giá trị TSCĐ đã hao mòn, hao mòn TSCĐ làhiện tượng káhch quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ ; cònmục đích của trích khấu hao TSCĐ là biện pháp chủ quan nhằm thu hồi vốnđầu tư để tái tạo lại TSCĐ khi nó bị hhư hỏng hoặc đã hết thời hạn sử dụng cóích.

Để thu hồi giá trị hao mòn của TSCĐ, người ta tiến hành trích khấu haobằng cách chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào sản phẩm làm ra.

- Về ph ươ ng diện kinh tế : Khấu hao cho phộp doanh nghiệp phản ỏnh

được giỏ trị thực của TSCĐ, đồng thời làm giảm lợi nhuận rũng của doanhnghiệp.

- Về ph ươ ng diện tài chớnh : Khấu hao là một phương tiện tài trợ giỳp

doanh nghiệp thu được bộ phận giỏ trị đó mất của TSCĐ.

- Về ph ươ ng diện thuế khoỏ : Khấu hao là một khoản chi phớ được trừ vào

lợi nhuận chịu thuế, tức là được tớnh vào chi phớ kinh doanh hợp lệ.

- Về ph ươ ng diện kế toỏn : Khấu hao là sự ghi nhận sự giảm giỏ của

1.3 í nghĩa tớnh khấu hao TSCĐ.

Khấu hao là biện phỏp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi giỏ trịhao mũn của TSCĐ, tớch luỹ lại, hỡnh thành nguồn vốn để đầu tư mua sắmTSCĐ khi nú bị hư hỏng chớnh vỡ thế việc tớnh khấu hao là vụ cựng quantrọng cú ý nghĩa to lớn với mọi loại hỡnh doanh nghiệp về những phương diệnsau:

- Về ph ươ ng diện kinh tế : Khấu hao cho phộp doanh nghiệp phản ỏnh

được giỏ trị thực của TSCĐ đồng thời làm giảm lợi tức dũng của doanhnghiệp.

- Về ph ươ ng diện tài chớnh : Khấu hao sẽ làm giảm giỏ trị thực của TSCĐ

nhưng lại làm tăng giỏ trị của TSCĐ khỏc một cỏch tương ứng Điều này chophộp doanh nghiệp cú thể mua lại TSCĐ khi đó khấu hao đủ Như vậy khấuhao là một phương tiện tài trợ của doanh nghiệp giỳp doanh nghiệp hỡnhthành quỹ tỏi tạoTSCĐ.

- Về ph ươ ng diện thuế khoỏ : Khấu hao là một khoản chi phớ được trừ vào

lợi nhuận phỏt sinh để tớnh ra lợi nhuận chịu thuế.

Mặt khác do khấu hao tác động trực tiếp chi phí bỏ ra của doanhnghiệp tức là mỗi đồng khấu hao phát sinh sẽ làm tăng chi phí đồng thời cũnglàm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp và ảnh hởng trực tiếp đến chỉ tiêu thuếphải đóng góp và còn tác động đến cả báo cáo kết quả kinh doanh cuối kỳ

Chính vì thế có thể nói việc tính khấu hao có ý nghĩa vô cùng to lớn và quan

trọng đối với từng doanh nghiệp trong tình hình hiện nay

Phần 2: Hạch toỏn khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp.

2.1.Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ.

2.1.1.Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ của kế toỏn quốc tế.

Do điều kiện kinh tế và chế độ xã hội ở mỗi nớc khác nhau là khác nhaunên yêu cầu về quản lý cũng khác nhau Mà kế toán là công cụ quản lý kinh tếdo đó chế độ kế toán ở từng quốc gia có sự khác biệt Chế độ kế toán khấu haolà một điển hình Sau đây chúng ta sẽ xem xét hai chế độ kế toán khấu haotiêu biểu của thế giới, đó là Pháp và Mỹ để thấy sự khác biệt của kế toán khấuhao Việt Nam so với thế giới.

* Kế toỏn khấu hao TSCĐ của Mỹ.

Tại Mỹ cơ sở đợc thiết lập cho việc khấu hao TSCĐ là nguyên gía TSCĐvà giá trị thu hồi của TSCĐ Trong đó giá trị thu hồi là phần ớc tính có thể thuhồi tại thời điểm thanh lý hoặc nhợng bán TSCĐ Và khi thiết lập công thứctính khấu hao, thì giá trị thu hồi ớc tính là yếu tố không thể thiếu bất kể đó làphơng pháp nào Lấy ví dụ về phơng pháp khấu hao đều theo thời gian:

Số khấu hao phảitrích hàng năm

Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ớc tínhSố năm hữu dụng ớc tính

sử dụng phổ biến đó là phơng pháp khấu hao cố định (phơng pháp khấuhao đều) Theo chế độ qui định các doanh nghiệp có thể sử dụng một trongcác phơng pháp tính khấu hao sau:

-Phơng pháp khấu hao đều theo thời gian

-Phơng pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế-Phơng pháp khấu hao theo sản lợng sản xuất

-Phơng pháp khấu hao giảm dần: Có nhiều phơng pháp khấu hao giảmdần có thể áp dụng, tuy nhiên có hai phơng pháp đợc áp dụng phổ biến hiệnnay đó là: khấu hao giảm dần với tỷ suất giảm dần và khấu hao giảm dần vớitỷ suất không đổi.

-Ngoài ra còn có các phơng pháp khấu hao theo nhóm hoặc đa hợp

Từ trên ta thấy sự khác biệt lớn nhất của kế toán khấu hao TSCĐ ở Mỹ sovới Việt Nam đó là Mỹ sử dụng giá trị thu hồi TSCĐ trong công thức tínhkhấu hao Đó là sự đúng đắn vì nh thế mới phản ánh chính xác giá trị hao mòncủa TSCĐ, qua đó xác định chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý hơn.

Một sự khác biệt nữa là: ở Mỹ phơng pháp khấu hao nhanh đợc cácdoanh nghiệp sử dụng một cách phổ biến Đây là phơng pháp khấu hao u việt,nó cho phép doanh nghiệp thu hối vốn đầu t nhanh để đầu t, đổi mới côngnghệ ở Việt Nam phơng pháp này mới đang đợc thí điểm ở một số doanhnghiệp thuộc ngành công nghệ cao.

* Kế toỏn khấu hao TSCĐ của Phỏp.

Giống nh Mỹ và Việt Nam, ở Pháp cũng có nhiều phơng pháp tính khấuhao TSCĐ Nhng có hai phơng pháp tính khấu hao đều và phơng pháp khấuhao giảm dần.

Theo qui định của chế độ kế toán Pháp, TSCĐ đa vào sử dụng ngày nàothì tính khấu hao từ ngày đó Nếu TSCĐ đang đợc sử dụng mà đem nhợngbán hoặc thanh lý thì sẽ tính khấu hao đến ngày nhợng bán hoặc thanh lý Dođó, thời gian sử dụng trong năm có thể tính khấu hao theo năm, theo tháng,hoặc theo ngày tuỳ theo thời gian sử dụng TSCĐ Điều này giúp cho việc xácđịnh giá trị hao mòn của TSCĐ chính xác hơn việc tính khấu hao TSCĐ theonguyên tắc tròn tháng, tròn năm ở Việt Nam

2.1.2 Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ của kế toỏn Việt Nam.

Hiện nay, các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phơng pháptính khấu hao sau đây:

*Phương phỏp khấu hao đều.

Cách tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:

Mức khấu hao hàng năm = Nguyên giá của TSCĐ x Tỷ lệ kháu haonăm.

Trong đó:

1

Tỷ lệ khấu hao năm = x 100 Số năm sử dụng dự kiến

Ưu điểm của phơng pháp này là: phơng pháp này cố định theo thời gian

nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, tăng sốlợng sản phẩm làm ra để hạ giá thành, tăng lợi nhuận.

Nhợc điểm của phơng pháp này là: việc thu hồi vốn chậm, không theo

kịp mức hao mòn thực tế, nhất là hao mòn vô hình (do tiến bộ khoa học kỹthuật) nên doanh nghiệp không có điều kiện để đâù t trang bị TSCĐ mới.

Hiện nay, đây là phơng pháp đợc dùng phổ biến trong các doanh nghiệpở Việt Nam.

* Phương phỏp khõu shao theo sản lượng.

Cách tính này cố định mức khấu hao trên một đơn vị sản lợng nên muốnthu hồi vốn nhanh khắc phục đợc hao mòn vô hình đòi hỏi doanh nghiệp phảităng ca kíp, tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.

Công thức tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:

Mức khấu haophải tríchtrong tháng

Sản lợng hoànthành trong

Mức khấu hao đơn vịbình quân trên một đơn

* Phương phỏp khấu hao nhanh

Bên cạnh khấu hao theo thời gian và khấu hao theo sản lợng, các doanhnghiệp còn có thể tính khấu hao theo giá trị còn lại Phơng pháp này gọi là ph-ơng pháp khấu hao nhanh Sau đây chúng ta sẽ xem xét hai phơng pháp khấuhao nhanh:

* Phương phỏp khõu shao theo số dư giảm dần.

Trong những năm đầu TSCĐ còn mới, khả năng sản xuất cao nên tínhkhấu hao cao còn những năm về sau TSCĐ đã cũ dần (mất dần tính hữu ích),năng lực sản xuất thấp hơn nên tính chi phí khấu hao thấp hơn.

Công thức tính khấu hao theo phơng pháp này là:

Tổng mức khấu haobình quân năm

2 x Giá trị còn lại của TSCĐSố năm tính khấu hao

Phơng pháp này giúp doanh nghiệp có khả năng thu hồi nhanh vốn đầut, mua sắm đổi mới TSCĐ, phản ánh chính xác hơn mức hao mòn TSCĐ vàogiá trị sản phẩm, phù hợp với hầu hết các sản phẩm có giá bán lúc đầu cao sauđó có xu hớng giảm dần Đặc biệt nó phù hợp với các doanh nghiệp hoạtđộng trong lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ mới mà TSCĐ có tốc độ haomòn vô hình cao, đòi hỏi phải khấu hao, thay thế, đổi mới nhanh để theo kịpsự tiến bộ của khoa học kỹ thuật.

Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần là một phơng pháp tiên tiến,phù hợp với xu thế phát triển của khoa học công nghệ kỹ thuật.Tuy nhiên, việcthực hiện phơng pháp này phức tạp hơn phơng pháp khấu hao đều nên đòi hỏicán bộ làm công tác kế toán phải có trình độ cao, cán bộ thuế phải am hiểu vềcác phơng pháp tính khấu hao, và nó ảnh hởng đến ngân sách trong nhữngnăm đầu Mặt khác phơng pháp này chỉ áp dụng đợc ở những doanh nghiệpmà giá thành hoặc chi phí có khả năng chịu đợc (doanh nghiệp có lãi).

Theo phơng pháp này, giá trị còn lại của TSCĐ không khi nào bằng 0.Do đó khi bán TSCĐ này phần giá trị còn lại của nó phải đợc trừ đi trongdoanh thu nhợng bán TSCĐ để tính kết quả bất thờng chính xác.

2.2.Những quy định về quản lý và tớnh khấu hao TSCĐ.

2.2.1.Quy định khi tớnh khấu hao TSCĐ

Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳngvà mức khấu hao đợc xác định hàng tháng thì tổng mức khấu hao hàng thángđợc xác định theo công thức sau:

Số khấuhao phảitrích tháng

Số khấu hao đãtrích trong tháng

-Số jhấu hao củamhững TSCĐ giảmđi trong tháng trớc

Do khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày 1 hàng tháng (nguyên tắc tròntháng) nên để đơn giản cho việc tính toán, quy định những TSCĐ tăng (hoặcgiảm) trong tháng này thì tháng sau mới tính (hoặc thôi) tính khấu hao.

Đối với TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn đợc sử dụng thì không đợc tríchkhấu hao nữa kể từ thời điểm khấu hao hết.

Đối với những TSCĐ cha khấu hao hết mà đã h hỏng phải tiến hànhthanh lý thì giá trị còn lại phải đợc xử lý thu hồi một lần và không tính khấuhao ở các kỳ tiếp theo.

Đối với những TSCĐ đợc sửa chữa nâng cấp hoàn thành thì phải xác địnhlại giá trị phải khấu hao và thời gian khấu hao Mức trích khấu hao hàng thángđợc tính theo công thức sau:

Mức khấu hao phảitrích trong tháng

Giá trị còn lại trớc khi nâng cấp + Giá trị nâng cấpSố năm ớc tính sử dụng sau khi sửa chữa *12

Trong tháng kế toán tiến hành tính khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phíkhấu hao theo mục đích hay theo bộ phận sử dụng.

2.2.2.Quy định về quản lý số khấu hao luỹ kế.

Các doanh nghiệp có thể sử dụng toàn bộ số khấu hao luỹ kế của TSCĐđể tái đầu t, thay thế, đổi mới TSCĐ; mọi hoạt động đầu t xây dựng phải thựchiện theo đúng các qui định tại điều lệ quản lý đầu t và xây dựng hiện hành.

Khi cha có nhu cầu đầu t đổi mới TSCĐ, doanh nghiệp có quyền sử dụnglinh hoạt số khấu hao luỹ kế phục vụ yêu cầu kinh doanh của mình.