Thực trạng và hướng hoàn thiện báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Lời mở đầu Trong nền kinh tế thị trường nước ta hiện nay, một doanh nghiệp muốn hoạt đông hiệu quả và trở thành người chiến thắng trên thương trường thì doanh nghiệp đó phải biết rõ mình là

Lời mở đầuTrong nền kinh tế thị trờng nớc ta hiện nay, một doanh nghiệp muốnhoạt đông hiệu quả và trở thành ngời chiến thắng trên thơng trờng thì doanhnghiệp đó phải biết rõ mình là ai? hoạt động nh thế nào? hiệu quả kinh tế vàtình hình tài chính ra sao? Để làm đợc điều đó thì họ phải có trong tay nhữngcông cụ quản lý hữu hiệu Một trong những công cụ đó là các thông tin trênbáo cáo tài chính Sau mỗi chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanhnghiêp phải lập báo cáo tài chính nhằm tổng hợp đánh giá một cách khái quáttình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn và tình hình tài chính Trên cơ sở những

số liệu phản ánh trên báo cáo tài chính, doanh nghiệp sẽ đánh giá đợc thựctrạng tình hình tài chính của mình đồng thời phân tích những nhân tố ảnh h-ởng tới quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và tìm ra những giải phápthích hợp để khắc phục cho những kỳ kinh doanh tiếp theo Báo cáo tài chínhkhông chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với doanh nghiệp mà nó còn là đối tợngquan tâm của các nhà đầu t, các nhà cho vay, các nhà cung cấp, ngân hàng,ngời lao động Mỗi đối tợng quan tâm đến báo cáo tài chính của doanhnghiệp dới một góc độ khác nhau Song tất cả đều có một mục đích chung lànắm đợc thực trạng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để d-

a ra quyết định cuối cùng của mình

Tuy nhiên, các thông tin trên báo cáo tài chính chỉ thực sự có ý nghĩakhi nó phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp Vì vậy, việckiểm tra báo cáo tài chính là công việc cần thiết đầu tiên để đảm bảo cơ sởpháp lý cho việc xét duyệt báo cáo quyết toán, đồng thời tạo niềm tin cho ngời

sử dụng báo cáo tài chính Về thực chất, kiểm tra báo cáo tài chính bao gồmnhững phơng pháp phân tích, khảo sát, so sánh đối chiếu một cách có hệ thốngcác thông tin, dữ liệu qua các tài liệu, báo cáo và sổ sách kế toán nhằm pháthiện và sửa chữa những sai lầm, bảo đảm tính chính xác của số liệu

Có thể nói, so với hệ thống báo cáo tài chính áp dụng trong các doanhnghiêp trớc đây, hệ thống báo cáo tài chính hiện hành là một bớc đột phá cănbản Hệ thống biểu mẫu đã đợc xây dựng trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩnmực kế toán quốc tế Số lợng báo cáo kế toán giảm đáng kể, việc lâp và xétduyệt đơn giản ít tốn kém về thời gian tuy nhiên hệ thống báo cáo tài chínhhiện hành vẫn cha thực sự hoàn chỉnh, biểu mẫu vẫn còn quá cồng kềnh, phứctạp, cha thực sự phù hợp với trình độ quản lý của Việt Nam.Trong phạm vi đề

án này, em xin đi sâu vào việc lâp và kiểm tra báo cáo kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp

Đề án này gồm hai phần:

Phần I: Cơ sở lý luận về báo cáo tài chính

Phần II: Thực trạng và hớng hoàn thiện báo cáo kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp

Phần I: Cơ sở lý luận về báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính không chỉ là đối tợng nghiên cứu của kế toán tàichính mà còn là đối tợng nghiên cứu của khoa học phân tích hoat động kinhdoanh Để tiến hành phân tích tình hình tài chính, ngời phân tích phải sử dụngrất nhiều tài liệu khác nhau, trong đó chủ yếu là các báo cáo tài chính Báocáo tài chính là nguồn thông tin hữu ích đối với việc quản trị doanh nghiệp vàcũng là nguồn thông tin quý giá đối với ngời ngoài doanh nghiệp báo cáo tàichính không những cho biết tình hình tài chính của doanh nghiệp tại một thời

điểm mà còn cho biết những kết quả mà doanh nghiệp đó đạt đợc trong một

kỳ kinh doanh Thông qua việc phân tích tình hình tài chính, ngời sử dụngthông tin có thể đánh giá tiềm năng, hiệu quả kinh doanh cũng nh những rủi

ro trong tơng lai Bởi vậy, việc phân tích tình hình tài chính là mối quan tâmcủa nhiều nhóm ngời khác nhau Mục đích quan trọng nhất của phân tích báocáo tài chính là giúp những ngời sử dụng thông tin tài chính đa ra quyết địnhtối u

Tuy nhiên, đối với môn học “kế toán công trong các đơn vị hành chính

sự nghiệp” thì báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp thông tin về tìnhhình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận ngân sách của nhà nớc, kinh phíviện trợ và tình hình sử dụng từng loại kinh phí Ngoài ra, các đơn vị sự nghiệpkinh tế và các đơn vị có tiến hành hoạt động kinh doanh còn phải tổng hợptình hình thu chi và kết quả của từng hoạt động sự nghiệp, hoạt động kinhdoanh trong kỳ kế toán Nói cách khác, báo cáo tài chính là những phơng tiệntrình bày việc tiếp nhận và sử dụng kinh phí cũng nh khả năng sinh lời và thựctrạng tài chính của đơn vị cho những ngời quan tâm

Bên cạnh đó, báo cáo tài chính còn cung cấp các thông tin kinh tế tàichính cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát các khoản chi theo từng nguồnkinh phí, cung cấp thông tin cho việc quản lí tài sản của nhà nớc, tổng hợp,phân tích, đánh giá các hoạt động của mỗi đơn vị nói riêng và toàn xã hội nóichung Từ đó, chính phủ có cơ sở để khai thác các nguồn thu, điều chỉnh cáckhoản chi một cách hợp lý đồng thời định ra đờng lối phát triển xã hội lànhmạnh và đúng đắn Đối với các đơn vị cơ sở, báo cáo tài chính là nguồn thôngtin đáng tin cậy, là cơ sở cho việc lập kế hoạch kinh phí cho mỗi kỳ hoạt đôngmột cách hợp lý Ngoài ra nó còn giúp cho các đơn vị phân tích đợc xu hớngphát triển, từ đó định ra chiến lợc phát triển và biện pháp quản lý tài chính ở

đơn vị

Tuy nhiên, chúng ta hãy cùng xem xét báo cáo tài chính dới giác độ là

đối tợng nghiên cứu của kế toán tài chính

I Khái quát chung về hệ thống báo cáo tài chính.

1.Khái niệm, nội dung, bản chất của báo cáo tài chính

Báo cáo kế toán là kết quả của công tác kế toán trong một kỳ kế toán

Nó cung cấp thông tin một cách toàn diện về tình hình tài sản, nguồn vốncũng nh kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toán đó Báo cáo kếtoán là nguồn thông tin quan trọng không chỉ cho doanh nghiệp mà còn chonhiều đối tợng khác ở bên ngoài có quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp đối vớihoạt động của doanh nghiệp trong đó có các cơ quan chức năng của nhà nớc.Báo cáo kế toán của doanh nghiệp đợc phân thành báo cáo tài chính và báocáo kế toán quản trị

Báo cáo tài chính là một phân hệ thuộc báo cáo kế toán cung cấp thôngtin về tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp đểphục vụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp cũng nh của các đối tợng khác

ở bên ngoài nhng chủ yếu là phục vụ cho các đối tợng ở bên ngoài Báo cáo tàichính là báo cáo bắt buộc đợc nhà nớc thống nhất về danh mục các báo cáo,biểu mẫu, hệ thống chỉ tiêu, phơng pháp lập, nơi gửi báo cáo, thời gian gửi cácbáo cáo Báo cáo tài chính đợc quy định cho doanh nghiệp gồm 4 biểu mẫubáo cáo

- Bảng cân đối kế toán.

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo lu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh báo cáo tài chính

* Bảng cân đối kế toán: là báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tìnhhình tài sản, nguồn vốn chủ yếu của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất địnhdới hình thái tiền tệ

Số liệu trên bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có củadoanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản: nguồn vốn và cơ cấu nguồn vốn hìnhthành các tài sản đó Căn cứ vào bảng cân đối kế toán có thể nhận xét đánh giákhái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp

* Báo cáo kết quả kinh doanh: là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh kháiquát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp,tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nớc về thuế và các khoản phải nộpkhác

Báo cáo kết quả kinh doanh gồm 3 phần chính:

+ Phần I: Báo cáo lãi lỗ

+ Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nớc

+ Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT

đ-ợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa

* Báo cáo lu chuyển tiền tệ: là báo cáo tài chính tổng hợp và phản ánh việchình thành và sử dụng lợng tiền phát sinh theo các hoạt động khác nhau

* Thuyết minh báo cáo tài chính: là một bộ phận hợp thành hệ thống báo cáotài chính của doanh nghiệp, đợc lập để giải thích và bổ sung thông tin về tìnhhình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệptrong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng,chi tiết đợc Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày khái quát đặc điểm hoạt

động của doanh nghiệp Nội dung một số chế độ kế toán đợc doanh nghiệpchọn để áp dụng, tình hình và lý do biến động của một số đối tợng tài sản vànguồn vốn quan trọng, phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiếnnghị của doanh nghiệp

2 - Mục đích, ý nghĩa của báo cáo tài chính:

- Sau mỗi chu kỳ hoạt động sản suất kinh doanh, các doanh nghiệp lập báocáo tài chính nhằm tổng hợp, đánh giá một cách khái quát tình hình tài sản,công nợ, nguồn vốn và tình hình tài chính của doanh nghiệp

- Báo cáo tài chính không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với chủ doanh nghiệp

mà còn là nguồn thông tin chính đối với các chủ ngân hàng, các nhà đầu t, nhàcung cấp

Mỗi nhóm ngời có nhu cầu thông tin khác nhau do vậy họ có xu hớng tậptrung vào những khía cạnh riêng trong bức tranh tài chính của doanh nghiệp.+ Đối với chủ doanh nghiệp, mối quan tâm hàng đầu của họ là kinh doanh cólãi và thanh toán đợc những khoản nợ đến hạn Vì một doanh nghiệp nếu lỗliên tục trong nhiều năm thì rốt cuộc cũng sẽ khánh kiệt và tất yếu dãan tớiphá sản Ngợc lại, dú doanh nghiệp đó kinh doanh có lãi mà không thanh toánkịp các khoản nợ đến hạn thì cũng sẽ bị đóng cửa Không những thế, các chủdoanh nghiệp còn phải giải quyết các vấn đề về nâng cao chất lợng sản phẩm,

cung cấp hàng hoá với chi phí thấp, giải quyết công ăn việc làm cho côngnhân Nh vậy, hơn ai hết, chính những ngời chủ doanh nghiệp cần phải nắm

rõ các thông tin để có thể đánh giá thực trạng tình hình tài chính của mình,xem xét khả năng thanh toán, khả năng sinh lời, đánh giá những rủi ro có thểxảy ra trong quá trình hoạt động và dự đoán tình hình tài chính nhằm đề raquyết định đúng đắn

+ Đối với các chủ ngân hàng, những ngời cho vay tín dụng thì mối quan tâmcủa họ là khả năng trả nợ của doanh nghiệp Không có một chủ ngân hàng nàodám mạo hiểm cho vay tiền nếu họ không biết chắc rằng khoản tiền của họ sẽ

đợc thanh toán khi đến hạn Vì vậy, họ đặc biệt chú trọng tới lợng tiền và cáctài sản có thể chuyển đổi nhanh thành tiền Đồng thời, so sánh với số nợ ngắnhạn họ sẽ xác định đợc khả năng thanh toán tức thời của doanh nghiệp Nhvậy, các thông tin trên báo cáo tài chính đã giúp những ngời cho vay tín dụng,các chủ ngân hàng đa ra quyết định liệu có nên cho doanh nghiệp vay tiền haykhông

+ Đối với nhà cung cấp vật t, thiết bị, hàng hoá, dịch vụ họ phải đánh giá khẳnăng tài chính của khách hàng để quyết định xem liệu có cho phép kháchhàng đợc thanh toán chậm hay không

+ Đối với các nhà đầu t, điều mà họ quan tâm là liệu số tiền họ đầu t vàodoanh nghiệp có đem lại cho họ thu nhập không Vì vậy, các nhà đầu t rấtquan tâm tí khả năng điều hành hoạt động của các nhà quản trị, tính hiệu quảcủa hoạt động sản xuất kinh doanh các kỳ trớc Những điều đó sẽ giúp các nhà

đầu t tránh đợc rủi ro đồng thời phát huy hiệu quả của đồng vốn mà mình bỏra

+ Đối với các cơ quan chủ quản tài chính, cơ quan thuế, cục thống kê, báo cáotài chính của doanh nghiệp là tài liệu quan trọng trong việc kiểm tra, giám sát,hớng dẫn doanh nghiệp thực hiện các chính sách, chế độ, thể lệ về tài chính kếtoán

Có thể nói, báo cáo tài chính là một công cụ quan trọng trong quản lýkinh tế của các doanh nghiệp, các ngành và toàn bộ nền kinh tế quốc dân

3 - Tiêu chuẩn của thông tin trên báo cáo tài chính:

Để thông tin trên báo cáo tài chính thực sự hữu ích thì báo cáo tài chínhphải đạt đợc các tiêu chuẩn sau:

- Tính dễ hiểu: đây là đặc tính chủ yếu của thông tin trên báo cáo tài chính.Ngời sử dụng báo cáo tài chính đều là những ngời có kiến thức về kinh doanh

và hoạt động kinh tế Tuy nhiên, những thông tin về các vấn đề phức tạp đợctrình bày trên báo cáo tài chính phải rõ ràng, tránh lẫn lộn khó hiểu

- Tính thích hợp: các thông tin phải thích hợp với những nhu cầu đề ra quyết

định kinh tế của ngời sử dụng Các thông tin chỉ thích hợp khi chúng giúp

ng-ời sử dụng đánh giá đợc các sự kiện quá khứ, hiện tại, tơng lai hoặc chỉnh lýxác nhận các đánh giá trong quá khứ của họ Tính thích hợp của thông tin cònchịu ảnh hởng bởi tính trọng yếu của thông tin đó Các thông tin đợc coi làtrọng yếu nếu bỏ sót hoặc xác định sai những thông tin đó có thể ảnh hởngnghiêm trọng tới quyết định kinh tế của ngời sử dụng thông tin

- Tính đáng tin cậy: thông tin có chất lợng đáng tin cậy khi chúng không mắcnhững sai lầm nghiêm trọng hoặc phản ánh méo mó một cách cố ý Để đảm

bảo tính đáng tin cậy, thông tin trên báo cáo tài chính phải thoả mãn nhữngtính chất sau:

+ Trình bày trung thực: cấc thông tin phải đợc trình bày một cách trung thực

về những giao dịch và các sự kiện khác có liên quan

+ Khách quan: các thông tin trên báo cáo tài chính phải khách quan, không bịxuyên tạc, bóp méo Các báo cáo tài chính sẽ không đợc coi là khách quannếu nh bằng việc lựa chọn hoặc trình bày chúng có ảnh hởng đến việc ra quyết

- Tính so sánh đợc: những ngời sử dụng thông tin phải có khả năng so sánhcác thông tin trên báo cáo tài chính giữa các kỳ với nhau để phân tích xu hớngphát triển của doanh nghiệp Ngoài ra, ngời sử dụng báo cáo tài chính cònphải so sánh số liệu giữa các doanh nghiệp với nhau để đánh giá mối tơngquan về tình hình tài chính, kinh doanh và sự biến động của chúng giữa cácdoanh nghiệp Vì vậy việc xây dựng, tính toán và trình bày các sự kiện kinh tếlên báo cáo tài chính phải đợc tiến hành một cách nhất quán giữa các kỳ trongphạm vi một doanh nghiệp và giữa các doanh nghiệp với nhau

4 - Trách nhiệm, thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính:

- Tất cả các doanh nghiệp hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân đều phải lập

và nộp báo cáo tài chính theo quy định của bộ tài chính Riêng đối với báo cáo

lu chuyển tiền tệ, tạm thời cha bắt buộc phải lập và gửi nhng khuyến khích cácdoanh nghiệp lập và sử dụng báo cáo này

- Báo cáo tài chính đợc lập và gửi vào cuối mỗi quý để phản ánh hoạt động sảnxuất kinh doanh đã diễn ra trong quý đó

- Báo cáo tài chính đợc gửi đi chậm nhất là sau 15 ngày kể từ ngày lập báo cáotài chính quý và sau 30 ngày đối với báo cáo tài chính năm

- Các doanh nghiệp đều phải gửi báo cáo tài chính tới cơ quan thuế và thống

kê Riêng đối với doanh nghiệp nhà nớc, báo cáo tài chính còn đợc gửi tới cơquan tài chính còn doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài phải gửi báo cáo tới

- Cột “ kỳ này “ lấy số liệu từ các tài khoản tổng hợp và chi tiết thuộc loại V,

VI, VII, VIII, IX và tài khoản 421, 3334 thuộc kỳ này để ghi

* Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: số liệu ghi vào chỉ tiêu này làtổng phát sinh bên có tài khoản 521 “ Doanh thu bán hàng nội bộ “

* Các khoản giảm trừ: phản ánh tổng hợp các khoản giảm trừ vào tổng doanhthu kỳ báo cáo gồm chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trảlại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế Giá trị gia tăng ( đối với Doanhnghiệp

+ Chiết khấu thơng mại là số luỹ kế phát sinh Có tài khoản 521 “Chiết khấubán hàng” trong kỳ báo cáo

+ Giảm giá hàng bán lấy số phát sinh Có của tài khoản 532

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: phản ánh tổng số giảm giá hàng bán theo chínhsách bán hàng của Doanh nghiệp Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số luỹ kếphát sinh Có của tài khoản 531

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp: Số liệu để ghi vào chỉ tiêunày là tổng luỹ kế phát sinh Có của tài khoản 3332, 3333

* Doanh thu thuần: chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hoá thành phẩmsau khi đã trừ các khoản giảm trừ

* Giá vốn hàng bán: chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng hoá, giá thànhsản xuất của thành phẩm Số liệu để ghi vào chỉ tiêu vào chỉ tiêu này là luỹ kế

số phát sinh Có tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

* Lợi nhuận gộp về hàng bán và cung cấp dịch vụ: chỉ tiêu này phản ánh sốchênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn

* Doanh thu hoạt động tài chính: chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu từ hoạt

động tài chính trong kỳ kế toán Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế phátsinh Có tài khoản 515

* Chi phí tài chính: số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần phát sinh Nợ tàikhoản 635

* Chi phí bán hàng: chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí bán hàng phân bổ chothành phẩm, hàng hoá đã bán trong kỳ Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổngphát sinh tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” với phát sinh Có tài khoản 1422chi tiết phần chi phí bán hàng đối ứng với nợ tài khoản 911

* Tổng chi phí quản lý doanh nghiêp: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổngcộng số phát sinh Có tài khoản 642 với phát sinh Có tài khoản 1422 chi tiếtphần chi phí quản lý Doanh nghiệp đối ứng nợ tài khoản 911

* Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: chỉ tiêu này đợc tính toán trên cơ

sở lợi tức gộp trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lý phân bổ cho hàng hoá,thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ báo cáo

* Thu nhập khác: Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập bất thờng ngoàihoạt động kinh doanh và hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ báo cáo Sốliệu để ghi vào chỉ tiêu này là phát sinh nợ tài khoản 711 đối ứng bên Có tàikhoản 911

* Chi phí khác: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phát sinh Có tài khoản 811

* Lợi nhuận khác: Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa khoản thu nhập bấtthờng với chi phí bất thờng

* Tổng lợi nhuận trớc thuế: chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận trớc khitrừ thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh và các hoạt động bất thờng khác

* Thuế thu nhập: Phản ánh số thuế mà Doanh nghiệp phải nộp tính trên lợinhuận chịu thuế Chỉ tiêu này căn cứ và phát sinh Có tài khoản 3334 đối ứngbên Nợ tài khoản 421.

* Lợi nhuận sau thuế: là phần giá trị còn lại của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt

động của Doanh nghiệp sau khi trừ đi thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộpphát sinh kỳ báo cáo

2 - Phần 2: Tình hình thực hiện nghĩa vụ của Nhà nớc.

Phần này gồm các chỉ tiêu về thuế và các khoản phải nộp khác mà Doanhnghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp đến cuối kỳ

Mục I: Thuế là chỉ tiêu tổng hợp, phản ánh tổng số tiền thuế phải nộp đã nộp

và còn phải nộp theo từng loại thuế sau:

1 Thuế Giá trị gia tăng

+ Thuế Giá trị gia tăng hàng nội địa căn cứ vào số phát sinh bên Nợ, Có tàikhoản 33311

+ Thuế Giá trị gia tăng hàng nội địa căn cứ vào số phát sinh bên Nợ, Có tàikhoản 33312

2 Thuế tiêu thụ đặc biệt căn cứ vào số phát sinh tài khoản 3332

3 Thuế xuất nhập khẩu căn cứ vào số phát sinh tài khoản 3333

4 Thuế thu nhập Doanh nghiệp số phát sinh Nợ tài khoản 3334 để ghi vàocột 5, số phát sinh bên Có tài khoản 3334 để ghi vào cột 4

5 Thu trên vốn căn cứ vào số phát sinh Nợ, Có tài khoản 335

6 Thuế tài nguyên căn cứ vào số phát sinh Có tài khoản 3336

7 Thuế nhà đất căn cứ số phát sinh Nợ và Có tài khoản 3337

8 Tiền thuê đất căn cứ số phát sinh Nợ và Có tài khoản 3337 chi tiết

9 Các loại thuế khác căn cứ số phát sinh Nợ và Có tài khoản 3338

Mục II: Các khoản phải nộp khác

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vềcác khoản khác theo quy định của Nhà nớc, chi tiết theo các khoản sau:

+ các khoản phụ thu

+ các khoản lệ phí,

+ các khoản phải nộp khác

Các khoản phải nộp khác căn cứ vào số phát sinh Nợ, Có chi tiết tài khoản3339

Tổng số thuế phải nộp khác năm trớc chuyển sang kỳ này: là chỉ tiêu phản

ánh số thuế phải nộp của năm trớc đến đầu kỳ báo cáo vẫn cha nộp trong đóchi tiết riêng cho chỉ tiêu thuế thu nhập Doanh nghiệp

3 - Phần III: Thuế Giá trị gia tăng đợc trừ, thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại, thuế Giá trị gia tăng đợc miễn giảm, thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa.

a - Mục I: Thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ:

Chỉ tiêu 1: Số thuế Giá trị gia tăng còn đợc khấu trừ còn đợc hoàn lạiđầu kỳ:ssó liệu để ghi vào chỉ tiêu này đợc căn cứ vào số d Nợ điều khoản của tàikhoản 133

Chỉ tiêu 2: Số thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ phát sinh: căn cứ vào số phátsinh bên nợ tài khoản 133 để xác định số thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừtrong kỳ báo cáo

Chỉ tiêu 3: Số thuế Giá trị gia tăng đã khấu trừ, đã hoàn lại, thuế Giá trị giatăng hàng mua trả lại và không đợc khấu trừ trong kỳ Số liệu ghi vào chỉ tiêunày căn cứ vào số phát sinh bên Có tài khoản 133.

Trong đó:

* Số thuế Giá trị gia tăng đã khấu trừ căn cứ vào số phát sinh bên Có tài khoản

133 đối ứng Nợ tài khoản 33311

* Số thuế Giá trị gia tăng đã hoàn lại dựa vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản 133,chi tiết thuế Giá trị gia tăng hoàn lại, phần phát sinh bên có tài khoản 133 đốiứng Nợ tài khoản 111, 112

* Số thuế Giá trị gia tăng hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua số liệu ghi vàochỉ tiêu này căn cứ vào số phát sinh bên Có tài khoản 133 đối ứng Nợ tàikhoản 1111, 112, 331

* Số thuế Giá trị gia tăng không đợc khấu trừ: căn cứ vào số phát sinh Có tàikhoản 133 đối ứng Nợ tài khoản 142,632

Chỉ tiêu 4: Số thuế Giá trị gia tăng còn đợc khấu trừ còn đợc hoàn lại cuối kỳ

là số d Nợ tài khoản 133

b - Mục II: Thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lại

- Số thuế Giá trị gia tăng còn đợc hoàn lại đầu kỳ: căn cứ vào chỉ tiêu mã số 2

- 3 của Báo cáo kết quả kinh doanh - P3 kỳ trớc

- Số thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại phát sinh dựa vào thông báo đợc hoànthuế trong kỳ hoặc căn cứ vào Sổ kê toán chi tiết thuế Giá trị gia tăng đợchoàn lại

- Số thuế Giá trị gia tăng đã hoàn lại: căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản

133, chi tiết phần thuế Giá trị gia tăng đã hoàn lại, phần phát sinh Có tàikhoản 133 đối ứng với bên Nợ tài khoản 111,112 hoặc căn cứ vào sổ kế toánchi tiết thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại

c - Mục III: Thuế Giá trị gia tăng đợc giảm:

- Số thuế Giá trị gia tăng đợc giảm đầu kỳ: căn cứ số liệu ghi trong sổ chi tiếtthuế Giá trị gia tăng đợc giảm

- Số thuế Giá trị gia tăng đợc giảm phát sinh: căn cứ vào sổ kế toán chi tiếtthuế Giá trị gia tăng đợc miễn giảm

- Số thuế Giá trị gia tăng đợc giảm : căn cứ vào sổ kế toán chi tiết thuế Giá trịgia tăng đợc giảm hoặc căn cứ vào số phát sinh Nợ tài khoản 13331 đối ứngvới bên có tài khoản 721 hoặc số phát sinh Nợ tài khoản 111, 112 đối ứng bên

Có tài khoản 721

- Số thuế Giá trị gia tăng còn đợc giảm cuối kỳ: căn cứ vào sổ kế toán chi tiếtthuế Giá trị gia tăng đợc giảm

d - Mục 4: Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa

- Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa còn phải nộp đầu kỳ: số d Có cuối kỳtrớc tài khoản 33311

- Thuế Giá trị gia tăng đầu ra phát sinh: phản ánh toàn bộ số thuế Giá trị đầu

ra của hàng bán nội bộ đã phát sinh trong kỳ luỹ kế đến cuôí kỳ Số liệu ở chỉtiêu này là số phát sinh Có tài khoản 33311

- Thuế Giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ là số phát sinh có tài khoản 133 đốiứng Nợ tài khoản 33311

- Thuế Giá trị gia tăng hàng bán bị trả lại, bị giảm giá là số phát sinh Có tàikhoản 111, 112, 131 đối ứng nợ tài khoản 33311.

- Thuế Giá trị gia tăng đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp là số phát sinh Có tàikhoản 721 đối ứng Nợ tài khoản 33311

- Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa đã nộp vào ngân sách nhà nớc là sốphát sinh có tài khoản 111, 112 đối ứng nợ tài khoản 33311 chi tiết thuế giá trịgia tăng đã nộp ngân sách trong kỳ

- Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa còn phải nộp cuối kỳ: chỉ tiêu này căn

cứ vào số d có tài khoản 33311

Nh vậy, so với hệ thống báo cáo tài chính của các nớc phát triển nh Pháp và

Mỹ thì hệ thống báo cáo taì chính của chúng ta có rất nhiều điểm khác biệt

ở Mỹ, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đợc gọi là báo cáo thu nhập đợclập theo mẫu sau:

Lợi nhuận trớc thuế

Thuế thu nhập Doanh nghiệp

Lợi nhuận sau thuế

Lãi ( lỗ ) đặc biệt

Lợi nhuận giữ lại

Trong đó doanh thu bán hàng hoá dịch vụ đợc xác định bằng số phátsinh bên Có tài khoản " Doanh thu bán hàng"

Doanh thu khác căn cứ vào số phát sinh bên Có tài khoản thu nhậpkhác

Chỉ tiêu tổng doanh thu sẽ bằng doanh thu bán hàng hoá dịch vụ cộngvới doanh thu khác

Sau khi lợi nhuận trớc thuế trừ đi thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

ta đợc lợi nhuận sau thuế

Lợi nhuận sau thuế cộng (trừ) lãi (lỗ) đặc biệt ta có chỉ tiêu lợi nhuậngiữ lại

Nh vậy, Mỹ không phân thành hai loại thu nhập mà tính ra chỉ tiêutổng doanh thu thuần, tổng chi phí rồi xác định lợi nhuận sau thuế Ngoài ra,trong báo cáo thu nhập của Mỹ còn phản ánh thêm các khoản lãi hoặc lỗ đặcbiệt

Trong khi đó, báo cáo kết quả kinh doanh của Pháp đợc gọi là bản kết quảniên độ.

I Chi phí kinh doanh

- TK từ 60 - 65 (Chi phí kinh

doanh)

- TK 681 niên khoản dự

phòng chi phí kinh doanh

I Thu nhập kinh doanh

- TK từ 70 - 75 thu nhập kinhdoanh

- TK 781 hoàn nhập khấu hao

dự phòng thu nhập kinhdoanh

Cộng chi phí kinh doanh Cộng thu nhập kinh doanh

II Chi phí tài chính

Cộng chi phí tài chính Cộng thu nhập tài chính

III Chi phí đặc biệt

Cộng chi phí đặc biệt Cộng thu nhập đặc biệt

IV TK 691: phần tham gia

của nhân viên và kết quả mở

rộng của doanh nghiệp

V TK 695 Thuế lợi tức bằng

tổng lợi tức chịu thuế nhân

với thuế suất

Tổng cộng chi phí

( I + II + III + IV+ V)

Tổng cộng thu nhập (I + II + III)

Nh vậy trong báo cáo kêt quả niên độ của Pháp chi phí và thu nhập đợc chi tiếtthành 3 hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt

động bất thờng Còn báo cáo kết quả kinh doanh của ta thì phân thành hai loạihoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh ( trong đó bao gồm cả hoạt động tàichính) và hoạt động bất thờng

III – Ph Ph ơng pháp kiểm tra báo cáo tài chính:

1 - Đối tợng kiểm tra báo cáo tài chính:

Khái quát chung về đối tợng kiểm tra báo cáo tài chính:

Kiểm tra báo cáo tài chính là công việc cần thiết đầu tiên để đảm bảo cơ sởpháp lý cho việc xét duyệt báo cáo quyết toán Đồng thời việc kiểm tra báocáo tài chính nhằm phát hiện những gian lận và sai sót vi phạm pháp luật, chế

độ, chính sách về quản lý kinh tế tài chính qua đod tạo niềm tin cho ngời sửdụng thông tin trên baó cáo tài chính Hơn nữa, báo cáo tài chính là bộ phậncấu thành của hệ thống công cụ quản lý công tác kế toán cho nên chungs cần

đợc kiểm tra, kiểm soát liên tục Việc kiểm tra không ngoài mục đích đảm bảotính chính xác, trung thực của tài liệu kế toán Thực chất, kiểm tra kế toán nóichung và kiểm tra báo cáo tài chính nói riêng đều sử dụng các kỹ thuật và ph-

ơng pháp phân tích, khảo sát, so sánh, đối chiếu một cách có hệ thống cácthông tin và dữ liệu, báo các và sổ sách kế toán nhằm phát hiện và chấn chỉnhkịp thời những sai phạm đảm bảo tính chính xác của các số liệu.

Nh vậy, đối tợng của kiểm tra báo cáo tài chính là tìm kiếm các gian lận

b – Ph Ph ơng pháp dựa vào dấu hiệu chỉ dẫn:

Dấu hiệu chỉ dẫn là những dấu hiệu khả nghi phát sinh từ các tình trạng hoặcnghiệp vụ bất thờng Từ các dấu hiệu chỉ dẫn, ngời kiểm tra sẽ định hớng việckiểm tra, tiến hành phân tích và tìm ra nguyên nhân của các dấu hiệu đó Cácdấu hiệu chỉ dẫn rất đa dạng nh:

+ Số d của một chỉ tiêu không đổi trong suốt một thời gian dài

+ Số d nợ của TK 111 thờng xuyên quá lớn, vợt xa mức cần thiết so với hoạt

động của doanh nghiệp

+ Số d nợ TK 131 gia tăng nhng lợng hàng hoá không đổi

+ Tỷ lệ giữa tiền lơng phải trả và số tiền trích cho các quỹ BHXH, BHYT,KPCĐ

+ Tỷ lệ giữa doanh thu và số thuế GTGT phải nộp

+ Tỷ lệ các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với tổng chi phí trongkhi các doanh nghiệp cùng loại có doanh thu tơng đơng lại có chi phí thấp hơnnhiều

c – Ph Ph ơng pháp phối hợp kiểm tra từ nhiều phía:

Phơng pháp này nhằm đối chiếu so sánh các nghiệp vụ, các đối tợng, các búttoán khác nhau nhng quan hệ chặt chẽ với nhau Đối chiếu lợng vật t nhập khovới số lợng vật t trên hoá đơn vận chuyển Đối chiếu giữa lợng vật t xuất dùngvới lợng thành phẩm hoàn thành

d – Ph Ph ơng pháp kiểm tra vật chất:

Là phơng pháp sử dụng biện pháp cân, đông, đo ,đếm các loại vật t thànhphẩm, hàng hoá, tiền mặt để xem xét sự phù hợp giữa giá trị ghi trên sổ sáchvới thực tế

Do khối lợng công việc cần kiểm tra rất lớn nên kế toán không thể tiến hànhkiểm tra toàn bộ mà nên sử dụng phơng pháp chọn mẫu dựa tren tiêu thứcchọn trớc hoặc dựa vào dấu hiệu chỉ dẫn để đỡ tốn thời gian và công sức Khikiểm tra các mẫu đã chọn, nếu phát hiện có vấn đề thì sẽ tiến hành kiểm trasâu rộng hơn

3 – Ph Kiểm tra báo cáo kết quả kinh doanh:

a – Ph Kiểm tra các chỉ tiêu trong nội bộ báo cáo kết quả kinh doanh:

Báo cáo kết quả kinh doanh là báo cáo tóm lợc toàn bộ các khoản thu nhập vàchi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động kháccủa doanh nghiệp Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh hiệu quả hoạt động