Chuẩn mực kế toán ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái tại việt nam thực trạng và giải pháp hoàn thiện luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG THỊ THU HIỀN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN: “ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI” TẠI VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG THỊ THU HIỀN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN: “ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI” TẠI VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN NGỌC DUNG TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2011 Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Ngọc Dung tận tình hướng dẫn giúp đỡ thực tốt lu Tôi vô biết ơn Thầy Cơ Khoa Kế Tốn Kiểm Tốn Trường Đại Học Kinh Tế TP trường Tôi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại h nghiên cứu hoàn thành luận văn Tôi chân thành cảm ơn lã đồng nghiệp gia đình tơi tơi hồn thành tốt luận văn nà LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hoàn toàn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn TRƯƠNG THỊ THU HIỀN DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASEAN : Hiệp Hội Các Nước Đông Nam Á BCTC : Báo cáo tài FASB : Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Tài Chính Hoa Kỳ FRS : Chuẩn mực báo cáo tài Malaysia GDP : Tổng sản phẩm quốc nội IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRSs : Các Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế MASB : Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Malaysia PL : Pháp lệnh QĐ : Quyết định RM : Đồng Ring-gít SFAS : Báo cáo Chuẩn mực Kế tốn tài SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TSCĐ : Tài sản cố định TT : Thông tư UBTVQH11 : Ủy Ban Thường Vụ Quốc Hội Khóa 11 US GAAP : Ngun tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi Hoa Kỳ VAA : Hội Kế Toán Kiểm Toán Việt Nam VACPA : Hội Kế toán, Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS : Chuẩn mực Kế toán Việt Nam WTO : Tổ chức Thương mại Thế giới XDCB : Xây dựng MỤC LỤC MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU 01 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ NGOẠI TỆ VÀ TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG KẾ TOÁN 1.1 Một số vấn đề chung ngoại tệ giao dịch ngoại tệ 04 1.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ 06 1.2.1 Ghi nhận ban đầu 06 1.2.2 Báo cáo ngày lập bảng cân đối kế toán 06 1.3 Chuẩn mực kế toán ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái 07 1.3.1 ại Việt Nam 07 1.3.1.1 Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 08 1.3.1.2 Đầu tư vào sở nước 08 1.3.1.3 Trình bày cơng bố báo cáo tài 09 1.3.2 Quốc tế 09 1.3.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 21 11 1.3.2.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ Mỹ (US.GAAP) 13 1.3.2.3 Kế toán giao dịch ngoại tệ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước Malaysia (FRS) 15 1.3.3 Những điểm khác biệt 17 1.3.4 Những học kinh nghiệm việc xây dựng thực chuẩn mực kế toán Việt Nam 20 KẾT LUẬN CHƯƠNG 22 CHƯƠNG TÌNH HÌNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN “ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI” 2.1 Các hoạt động có liên quan đến ngoại tệ kinh tế Việt Nam .23 2.1.1 Các giao dịch vãng lai 23 2.1.2 Các giao dịch vốn 23 2.2 Các nguyên tắc ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 25 2.2.1 Chuẩn mực kế toán (VAS 10) 25 2.2.2 Chế độ kế toán .28 2.2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài 28 2.2.2.2 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 29 2.2.3 Thông tư hướng dẫn 37 2.2.3.1 Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04 tháng 11 năm 2003 37 2.2.3.2 Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 .38 2.2.3.3 Thông tư 201/2009/TT-BTC ngày 15 tháng 10 năm 2009 .40 2.2.4 Một số nhận xét quy định pháp lý liên quan đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 42 2.3 Tình hình thực việc ghi nhận, xử lý, trình bày chênh lệch tỷ giá hối đoái Việt Nam 48 2.3.1 Phạm vi khảo sát 48 2.3.2 Nội dung khảo sát 48 2.3.3 ết khảo sát .50 2.3.4 ột số đánh giá tình hình thực 52 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 3.1 Quan điểm hoàn thiện 55 3.2 Các giải pháp hoàn thiện 57 3.2.1 Đối với VAS 10 57 3.2.2 Đối với chế độ kế toán 64 3.2.3 ột số kiến nghị khác 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 KẾT LUẬN 79 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Danh sách doanh nghiệp tiến hành khảo sát Phụ lục 2: Phiếu điều tra khảo sát doanh nghiệp Phụ lục 3: Một số ví dụ minh họa cho kiến nghị chương TÀI LIỆU THAM KHẢO -1- LỜI MỞ ĐẦU Giới thiệu đề tài lý chọn đề tài Thương mại quốc tế bao gồm hoạt động nhập xuất chiếm tỷ lệ quan trọng kinh tế giới Theo Tổ Chức Thương Mại Thế Giới (WTO), giá trị hàng hóa xuất nhập năm 2008 15.000 tỷ đô la Mỹ Mặc dù giới đối mặt với suy giảm khủng hoảng kinh tế toàn cầu thương mại quốc tế đạt tăng trưởng định Từ năm 2003 đến năm 2008, xuất toàn cầu tăng khoảng 113%, tốc độ tăng tổng sản phẩm quốc nội (GDP) toàn giới khoảng 17% Do đó, hội nhập kinh tế quốc tế xu tất yếu nhu cầu cấp thiết chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam Trong xu hội nhập quốc tế kinh tế, Việt Nam có thành tựu đáng tự hào Nổi bật là, Việt Nam thức trở thành thành viên Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) vào tháng 11 năm 2007 Với đường lối mở cửa hội nhập, Việt Nam bước cải thiện môi trường kinh tế để thu hút đầu tư trực tiếp nước tạo điều kiện để doanh nghiệp vươn đầu tư nước ngồi Một sách để cải thiện mơi trường đầu tư hồn thiện khung pháp lý nhằm tạo hành lang pháp lý, bảo đảm cho nhà đầu tư nước nước ngồi hoạt động cách an tồn, bình đẳng lành mạnh Với tiêu chí đó, số chuẩn mực kế toán Việt Nam đời đưa kế tốn Việt Nam bước vào tiến trình mới: hội nhập phát triển Sự đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam việc công ty Việt Nam đầu tư vào thị trường tiềm nước ngoài, làm cho nghiệp vụ kinh tế giao dịch đồng tiền khác với đơn vị tiền tệ kế toán phát sinh ngày nhiều đa dạng Điều đòi hỏi phải có chuẩn mực kế tốn kế tốn giao dịch ngoại tệ để thay cho văn hướng dẫn lỗi thời, khơng cịn phù hợp với tình hình thực tế Trong bối cảnh đó, Bộ Tài Chính ban hành Quyết định số [40, trang 21] 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 ban hành chuẩn mực kế toán 10 (VAS 10): “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” với chuẩn mực kế toán khác Tuy nhiên, vận dụng VAS 10 vào thực tiễn Việt Nam (trong giai đoạn văn khác hướng dẫn kế toán giao dịch ngoại tệ hiệu lực) tạo nên tượng chồng chéo có nhiều kẽ hở khiến cho doanh nghiệp gặp khó khăn xử lý nghiệp vụ kinh tế, hay có doanh nghiệp lợi dụng nhằm cung cấp thông tin thiếu trung thực tình hình tài chính, “bóp méo” kết hoạt động kinh doanh Từ đó, nhà đầu tư sinh tâm trạng nghi ngờ báo cáo tài cơng ty cơng bố Trong q trình cơng tác thực tế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tham gia kiểm tốn công ty, người viết nhận thấy vấn đề xúc cần có hướng dẫn bổ sung để giải vấn đề vướng mắc, giúp cho thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho nhà đầu tư trở nên minh bạch, trung thực, góp phần làm sáng mơi trường kinh doanh Chính thế, người viết chọn đề tài: “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Việt Nam: thực trạng giải pháp hoàn thiện” làm đề tài nghiên cứu Với kiến thức kinh nghiệm cịn hạn chế, chắn đề tài khơng khỏi có sai sót; mong nhận góp ý quý thầy cô, anh chị bạn để đề tài hoàn thiện Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu hướng đến mục tiêu chủ yếu sau: Thứ là, hệ thống hóa quy định hành Việt Nam kế toán giao dịch ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước Thứ hai là, đánh giá tình hình vận dụng chuẩn mực kế tốn “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” vào thực tiễn Việt Nam Thứ ba là, so sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế tương đương (IAS 21), thực tiễn vận dụng số nước Mỹ Malaysia Phụ lục PHIẾU ĐIỀU TRA KHẢO SÁT DOANH NGHIỆP VỀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 10 (VAS 10): “ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI” THÔNG TIN CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP 11 Lưu ý: Nháy kép vào cần chon, sau chọn: Checked Not checked Tên doanh nghiệp Địa trụ sở Thông tin liên hệ người điền phiếu Họ tên: Vị trí cơng tác: Điện thoại: Email: Năm thành lập doanh nghiệp: Loại hình doanh nghiệp Cơng ty THHH Công ty Cổ phần Doanh nghiệp tư nhân Cơng ty hợp danh Loại hình khác Vốn đầu tư của doanh nghiệp: 100% nước Nhà nước Liên doanh Tư nhân (trong nước) Khác Quốc tịch nhà đầu tư vốn vào doanh nghiệp: Việt Nam Malaysia Đài Loan Mỹ Khác Doanh nghiệp giai đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh hay giai đoạn XDCB trước hoạt động? Giai đoạn hoạt động SXKD Giai đoạn đầu tư XDCB trước hoạt động Doanh nghiệp có xuất, nhập sản phẩm khơng? Có Khơng 11 Tất thơng tin Phiếu điều tra sử dụng vào mục đích nghiên cứu Chúng tơi cam kết khơng cơng khai thông tin mà anh/chị cung cấp I Đơn vị tiền tệ kế toán Doanh nghiệp sử dụng đơn vị tiền tệ hạch toán kế toán? Đồng Việt Nam (VND) Khác (nêu cụ thể) Khi sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với Đồng Việt Nam, doanh nghiệp có đăng ký với Bộ Tài Chính? Có Khơng Việc xác định đơn vị tiền tệ hạch toán kế toán : Doanh nghiệp tự định Chính sách kế tốn cơng ty mẹ/tập đồn Theo quy định pháp luật Đơn vị tiền tệ sử dụng lập báo cáo tài cho nhà đầu tư công ty mẹ Đồng tiền cơng ty mẹ/tập đồn sử dụng (nêu cụ thể) Đồng tiền trung gian khác (nêu cụ thể) Theo ý kiến anh/chị: việc hạch toán kế toán, lập trình bày báo cáo tài chính, đơn vị tiền tệ phù hợp với tình hình thực tế đơn vị anh/chị? Đồng Việt Nam Đồng tiền mà cơng ty mẹ/tập đồn sử dụng Đồng tiền trung gian khác Theo ý kiến anh/chị: sử dụng hay nhiều đơn vị tiền tệ việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp anh/chị? Một đơn vị tiền tệ Nhiều đơn vị tiền tệ Trong việc lập trình bày báo cáo tài cho nhà đầu tư, cho cơng ty mẹ/tập đồn quan, đơn vị Việt Nam, doanh nghiệp có gặp khó khăn khơng? Rất khó khăn Có chút khó khăn Khó khăn Khơng gặp khó khăn Vui lịng nêu khó khăn, vướng mắc mà doanh nghiệp bạn gặp phải : II Tỷ giá quy đổi Doanh nghiệp anh/chị có phát sinh giao dịch sau đây? (có thể trả lời nhiều lựa chọn) Xuất hàng hóa, dịch vụ Mua lý tài sản Nhập hàng hóa, dịch vụ Trả nợ vay ngoại tệ Vay cho vay ngoại tệ Mua bán ngoại tệ theo Dùng loại tiền tệ để mua, bán hợp đồng giao ngay, hợp đồng đổi lấy loại tiền tệ khác có kỳ hạn, … Doanh nghiệp anh/chị sử dụng tỷ giá việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ tài khoản thuộc loại: doanh thu; hàng tồn kho; tài sản cố định; chi phí sản xuất kinh doanh; chi phí khác; bên Nợ tài khoản vốn tiền; nợ phải thu; bên có tài khoản nợ phải trả? Tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tỷ giá hạch tốn Đối với bên Có tài khoản vốn tiền, doanh nghiệp anh/chị sử dụng tỷ giá việc hạch toán nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ? Tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tỷ giá ghi sổ kế toán (nếu chọn mục này, vui lòng trả lời câu 3.1) 3.1 Doanh nghiệp anh/chị sử dụng phương pháp việc xác định tỷ giá ghi sổ kế toán? Tỷ giá bình quân gia quyền Tỷ giá nhập trước - xuất trước Tỷ giá nhập sau – xuất trước Tỷ giá đích danh Theo cách xác định riêng doanh nghiệp (vui lòng cho biết cụ thể) Đối với bên Nợ tài khoản nợ phải trả, bên Có tài khoản nợ phải thu, doanh nghiệp anh/chị sử dụng tỷ giá việc hạch toán nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ? Tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tỷ giá ghi sổ kế toán Đối với ngoại tệ mà Ngân hàng Nhà nước không công bố tỷ giá quy đổi Đồng Việt Nam doanh nghiệp anh/chị sử dụng tỷ giá nào? Tỷ giá ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp giao dịch Tỷ giá tính thuế xuất nhập Ngân hàng Nhà Nước công bố Tỷ giá sở giao dịch Ngân hàng Nhà Nước Tỷ giá chéo quy đổi qua đồng đô la Mỹ Vào thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp anh/chị có thực đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ khơng? Có Khơng Tỷ giá hối đối sử dụng thực đánh giá lại khoản mục ngoại tệ vào cuối năm tài là? Tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày khóa sổ lập bảng cân đối kế toán Tỷ giá giao dịch thực tế ngày khóa sổ lập bảng cân đối kế tốn Tỷ giá hạch toán Theo cách xác định riêng doanh nghiệp (vui lòng cho biết cụ thể) Theo ý kiến anh/chị, tỷ giá bình qn liên ngân hàng có phản ánh giá trị hợp lý khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ doanh nghiệp đánh giá lại vào thời điểm cuối năm tài chính? Có Khơng (vui lịng trả lời câu 8.1) 8.1 Theo anh/chị nên áp dụng tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thời điểm cuối năm tài để phản ánh giá trị hợp lý khoản mục này? Tỷ giá giao dịch thực tế ngày khóa sổ lập bảng cân đối kế toán Tỷ giá cuối kỳ tập đồn/cơng ty mẹ Theo cách xác định riêng doanh nghiệp (vui lòng cho biết cụ thể) III Ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Tại doanh nghiệp anh/chị, giai đoạn đầu tư xây dựng trước hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hạch tốn xử lý nào? Phản ánh lũy kế vào tài khoản 413 hoàn thành giai đoạn đầu tư, vào hoạt động phân bổ dần vào thu nhập chi phí tài thời gian tối đa năm Hạch toán vào thu nhập chi phí tài kỳ Tại doanh nghiệp anh/chị chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thời điểm cuối năm tài hạch toán nào? Hạch toán vào tài khoản 413, bù trừ bên Nợ bên Có sau kết chuyển lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối vào thu nhập chi phí hoạt động tài Hạch tốn trực tiếp vào thu nhập chi phí tài kỳ mà khơng thông qua tài khoản 413 Lý doanh nghiệp chọn cách hạch tốn trực tiếp khơng thơng qua 413? Doanh nghiệp anh/chị xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thời điểm cuối năm tài nào? Kết chuyển lãi lỗ tỷ giá hối đoái vào thu nhập chi phí hoạt động tài Theo cách xử lý sau: c Chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ ngắn hạn khơng hạch tốn vào chi phí thu nhập mà để số dư BCTC, đầu năm sau ghi bút tốn ngược để xóa số dư d Chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại số dư cuối năm khoản phải thu, phải trả dài hạn hạch tốn vào thu nhập chi phí năm Trường hợp hạch tốn chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí làm cho kết kinh doanh bị lỗ phân bổ thời gian tối đa năm Lý doanh nghiệp chọn cách xử lý này? Anh/chị có gặp khó khăn áp dụng quy định ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái VAS 10 Chế độ kế tốn vào cơng việc thực tế doanh nghiệp khơng? Rất khó khăn Có chút khó khăn Khó khăn Khơng gặp khó khăn Vui lịng nêu khó khăn, vướng mắc mà anh/chị gặp phải : IV Tài khoản sử dụng: Doanh nghiệp anh/chị có sử dụng tài khoản ngoại bảng 007 việc theo dõi lượng ngoại tệ thu vào, chi kỳ tồn cuối kỳ cho loại ngoại tệ khơng? Có Khơng (vui lòng trả lời câu 2) Doanh nghiệp anh/chị làm cách để theo dõi lượng ngoại tệ phát sinh kỳ lại cuối kỳ loại ngoại tệ? Sử dụng phần mềm kế toán mở sổ chi tiết cho loại ngoại tệ Sử dụng chức Excel thiết lập trường (field) để theo dõi Khác (cho biết cụ thể) Doanh nghiệp anh/chị làm cách để theo dõi chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính? Sử dụng phần mềm kế toán mở sổ chi tiết cho loại nghiệp vụ Sử dụng chức Excel thiết lập trường (field) để theo dõi Khác (cho biết cụ thể) V Lập trình bày báo cáo tài Anh/chị có cho để cung cấp thông tin trung thực hợp lý cho nhà đầu tư quan, đơn vị việc lập trình bày báo cáo tài theo đồng Việt Nam đồng tiền khác mà doanh nghiệp tự lựa chọn cần thiết? Không cần thiết Cần thiết Đôi cần thiết Rất cần thiết Khá cần thiết Theo ý kiến anh/chị thay đổi sách kế tốn hạch tốn xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái có ảnh hưởng đến việc lập trình bày báo cáo tài chính? Rất quan trọng Đơi quan trọng Quan trọng Không quan trọng Anh/chị có cho việc cơng bố thơng tin liên quan đến lựa chọn sách kế tốn hạch toán xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đối cần thiết? Khơng cần thiết Cần thiết Đôi cần thiết Rất cần thiết Vào thời điểm khóa sổ lập bảng cân đối kế tốn, doanh nghiệp anh/chị có chọn cách xử lý lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo hướng dẫn thơng tư 201/2009/TT-BTC khơng? Có (vui lịng trả lời câu 4.1) Khơng 4.1 Khi áp dụng thơng tư 201/2009/TT-BTC, doanh nghiệp anh/chị trình bày báo cáo tài doanh nghiệp? Theo ý kiến anh/chị Bộ Tài có nên ban hành văn để sửa đổi bổ sung quy định, hướng dẫn thực vấn đề có liên quan đến giao dịch ngoại tệ cho phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam nay? Có Khơng Kiến nghị doanh nghiệp: VI Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi Doanh nghiệp anh/chị có hoạt động nước ngồi khơng? Có Khơng Theo ý kiến anh/chị quy định hành hướng dẫn thực chuyển đổi báo cáo tài có phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam khơng? Có Khơng Anh/chị có cho Bộ Tài có nên sửa đổi bổ sung quy định hành cho phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam khơng? Có Khơng Kiến nghị doanh nghiệp : Phụ lục MỘT SỐ VÍ DỤ MINH HỌA CHO NHỮNG KIẾN NGHỊ Ở CHƯƠNG Ví dụ 1: minh họa cho trường hợp ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái khoản mục phi tiền tệ Theo quy định Chuẩn mực kế tốn 03 - "Tài sản cố định hữu hình" Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15, doanh nghiệp đánh giá lại TSCĐ ghi nhận lãi lỗ đánh giá lại TSCĐ vào TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản trình bày vào tiêu "Chênh lệch đánh giá lại tài sản" (mã số 415) Bảng cân đối kế toán Đây tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Nếu TSCĐ ghi nhận theo đồng ngoại tệ "Chênh lệch đánh giá lại tài sản" ghi nhận theo đồng ngoại tệ quy đổi sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá ngày đánh giá Chênh lệch tỷ giá phát sinh trường hợp ghi nhận vào TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối trình bày vào tiêu "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (mã số 416) Bảng cân đối kế tốn Ví dụ 2: minh họa cho trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc vốn đầu tư doanh nghiệp báo cáo sở nước Doanh nghiệp có khoản mục tiền tệ khoản phải thu từ sở nước hay khoản phải trả cho sở nước ngồi Việc tốn khoản mục khơng xác định khơng xảy khoảng thời gian đốn trước tương lai, chất, phần khoản đầu tư doanh nghiệp vào sở nước ngồi Các khoản mục tiền tệ bao gồm khoản phải thu dài hạn khoản vay không bao gồm khoản phải thu thương mại khoản phải trả thương mại Chẳng hạn, công ty mẹ A Malaysia cho công ty B Việt Nam vay khoản tiền la Mỹ Nếu việc tốn khoản vay không xác định không xảy khoảng thời gian dự đốn trước tương lai khoản phải thu cơng ty A từ công ty B phần khoản đầu tư rịng cơng ty B Các trường hợp xảy tương ứng với cách ghi nhận khoản mục theo đồng tiền chức công ty A B sau: Trường hợp 1: đồng tiền chức công ty A đồng đô la Mỹ đồng tiền chức cơng ty B đồng Việt Nam công ty A, khoản phải thu từ công ty B khoản mục tiền tệ khơng có gốc ngoại tệ Ngược lại, công ty B khoản vay phải trả cho công ty A khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Do đó, khoản phải trả phải đánh giá lại vào cuối năm tài theo quy định VAS 10 chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại khoản vay công ty B vào cuối năm tài ghi nhận vào lãi lỗ báo cáo kết kinh doanh công ty B Trường hợp 2: đồng tiền chức cơng ty A đồng Ring-gít đồng tiền chức công ty B đồng đô la Mỹ cơng ty A, khoản phải thu từ cơng ty B khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Vì vậy, khoản phải thu phải đánh giá lại vào cuối năm tài theo quy định FRS 121 chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại khoản phải thu công ty B vào cuối năm tài ghi nhận vào lãi lỗ báo cáo kết kinh doanh công ty A Ngược lại, công ty B khoản vay phải trả cho công ty A khoản mục tiền tệ khơng có gốc ngoại tệ, không đánh giá lại không phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Khi chuyển đổi báo cáo tài cơng ty B từ đồng la Mỹ sang đồng Ring-gít để lập báo cáo tài hợp chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh chuyển đổi báo cáo tài cơng ty B trình bày phần riêng biệt vốn chủ sở hữu hạch tốn vào thu nhập chi phí lý khoản đầu tư vào công ty B Trường hợp 3: đồng tiền chức công ty A đồng Ring-gít đồng tiền chức cơng ty B đồng Việt Nam cơng ty A, khoản phải thu từ công ty B khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Vì vậy, khoản phải thu phải đánh giá lại vào cuối năm tài theo quy định FRS 121 chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại khoản phải thu công ty B vào cuối năm tài ghi nhận vào lãi lỗ báo cáo kết kinh doanh công ty A Tương tự, công ty B khoản vay phải trả cho công ty A khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Do đó, khoản phải trả phải đánh giá lại vào cuối năm tài theo quy định VAS 10 chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại khoản vay công ty B vào cuối năm tài ghi nhận vào lãi lỗ báo cáo kết kinh doanh công ty B Khi chuyển đổi báo cáo tài cơng ty B từ đồng Việt Nam sang đồng Ring-gít để lập báo cáo tài hợp chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh chuyển đổi báo cáo tài cơng ty B trình bày phần riêng biệt vốn chủ sở hữu hạch tốn vào thu nhập chi phí lý khoản đầu tư vào cơng ty B Ví dụ 3: minh họa cho trường hợp sử dụng giao dịch phái sinh tiền tệ việc phòng ngừa rủi ro tỷ giá hối đoái a Hợp đồng hối đoái kỳ hạn Một doanh nghiệp bán hàng hoá Mỹ với giá trị 1.000USD thu tiền USD vòng tháng tới Giả sử tỷ giá giao ngày phát sinh giao dịch 18.800VND/USD, tỷ giá kỳ hạn tháng 18.500VND/USD Do tỷ giá USD VND có xu hướng giảm, để hạn chế rủi ro từ việc toán, doanh nghiệp ký với ngân hàng hợp đồng bán ngoại tệ kỳ hạn tháng với tỷ giá 18.500VND/USD Đến thời điểm đáo hạn, tỷ giá thực tế VND USD giảm xuống 18.000VND/USD, ngân hàng phải trả cho doanh nghiệp khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp bù đắp phần rủi ro tỷ giá khoản phải thu từ hợp đồng bán hàng hoá b Quyền chọn mua, bán tiền tệ Ngày 1/4/2010, doanh nghiệp mua quyền chọn mua ngoại tệ kỳ hạn tháng, số lượng triệu USD, tỷ giá 19.000VND/USD Nếu ngày 1/5/2010, tỷ giá giao thị trường tăng lên 20.000VND/USD doanh nghiệp thực quyền chọn mua có lợi mua với tỷ giá thấp tỷ giá giao thị trường Ngược lại, trường hợp tỷ giá giảm xuống cịn 17.000VND/USD doanh nghiệp khơng thực quyền chọn c Hợp đồng hoán đổi tiền tệ Ngân hàng Việt Nam muốn đổi 100 triệu EURO cho ngân hàng Mỹ để lấy 120 triệu USD (tỷ giá EUR/USD 1,2) với thời hạn năm, hoạt động hoán đổi tiền tệ ngân hàng diễn sau: - Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng, ngân hàng Việt Nam chuyển cho ngân hàng Mỹ 100 triệu EUR, ngân hàng Mỹ chuyển cho ngân hàng Việt Nam 120 triệu USD với tỷ giá ban đầu ký hợp đồng hoán đổi 1,2USD = 1EUR - Trong thời hạn năm, Ngân hàng Việt Nam trả cho ngân hàng Mỹ lãi suất khoản tiền 120 triệu USD theo mức lãi suất thoả thuận - Cũng thời hạn trên, ngân hàng Mỹ trả cho ngân hàng Việt Nam lãi suất khoản tiền 100 triệu EURO theo mức lãi suất thoả thuận - Đến cuối năm thứ 3, ngân hàng Việt Nam trả lại cho ngân hàng Mỹ 120 triệu USD ngân hàng Mỹ trả lại cho ngân hàng Việt Nam 100 triệu EUR với tỷ giá ban đầu ký hợp đồng hoán đổi 1,2USD = 1EUR TÀI LIỆU THAM KHẢO  Tiếng Việt Bộ Tài Chính (1991), Thơng tư 40/TC/CĐKT ngày 12/7/1991 Bộ Tài Chính (1997), Thơng tư 44/1997/TC-TCDN ngày 08/7/1997 Bộ Tài Chính (1998), Thơng tư 77/1998/TT-BTC ngày 06/6/1998 Bộ Tài Chính (2000), Thơng tư 101/2000/TT-BTC ngày 17/10/2000 Bộ Tài Chính (2001), Thơng tư 38/2001/TT-BTC ngày 05/6/2001 Bộ Tài Chính (2002), Chuẩn mực kế toán Việt Nam 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối” Bộ Tài Chính (2003), Thơng tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 Bộ Tài Chính (2006), Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp” ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính (2007), Thơng tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 10.Bộ Tài Chính (2009), Thơng tư 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 11 Bộ Tài Chính (2009), Thơng tư 210/2009/TT-BTC ngày 09/11/2009 12.Bộ Tài Chính (2009), Thơng tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 13.Bộ Tài Chính (2010), Dự thảo thơng tư hướng dẫn kế tốn cơng cụ tài 14.Cục đầu tư nước – Bộ Kế hoạch đầu tư (2009), Báo cáo “Tổng hợp đầu tư trực tiếp nước Việt Nam – Phân theo đối tác” ngày 24 tháng 12 năm 2009 (www.fia.mpi.gov.vn), Hà Nội 15.TS Nguyễn Thị Kim Cúc (2009) “Vấn đề sử dụng đồng tiền trình lập trình bày BCTC DN có hoạt động nước ngồi”, tạp chí kiểm tốn (www.webketoan.com, truy xuất ngày 22/4/2010) 16 GS.TS Nguyễn Đình Đỗ TS Nguyễn Vũ Việt (2008), “Giáo trình: Nguyên tắc, Chuẩn mực quốc tế kế toán kế toán tài doanh nghiệp”, NXB Tài Chính, Hà Nội 17 PGS.TS Vũ Hữu Đức (2009), “Hệ thống kế toán kiểm toán Việt nam đường hội nhập với thông lệ quốc tế”, Bộ môn Kiểm toán 18 Phạm Thị Thanh Hà, “Một số định hướng cho kế tốn Việt Nam tiến trình hội tụ kế toán quốc tế”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế Tp HCM 19 PGS TS Đặng Thái Hùng (2008), “Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: cần thiết, nội dung lộ trình việc cập nhật ban hành mới”, Tạp Chí Kế Toán (www.tapchiketoan.com, truy xuất ngày 20/4/2010) 20 Th.S Trần Thượng Bích La “Hạch tốn rủi ro thay đổi tỷ giá hợp đồng tương lai”, Tạp chí Kế tốn (www.tapchiketoan.com, truy xuất ngày 13/12/2010) 21 NCS Đòan Ngọc Lam – Nguyễn Thị Thu Thủy – Triệu Văn Nghị, “Thị trường dịch vụ kế toán Việt Nam, thực trạng giải pháp”, Tạp chí Kiểm tốn (www.tapchiketoan.com, truy xuất ngày 20/4/2010) 22 Nguyễn Trung Lập – Đại học Duy Tân “Hợp đồng quyền chọn phương pháp hạch toán”, Tạp chí Kế tốn (www.tapchiketoan.com, truy xuất ngày 19/12/2010) 23 Trần Xn Nam (2010), “Kế tốn tài chính”, NXB Thống Kê, Hà Nội 24 PGS.TS Võ Văn Nhị (2007), “26 chuẩn mực kế tốn kế tốn tài doanh nghiệp”, NXB Lao Động – Xã Hội, Hà Nội 25 Quốc hội Khóa 11 (2003), Luật kế tốn số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 26 Tạp chí kế tốn, “Một số vấn đề cần bàn tài khoản ngoại bảng (loại 0)” đăng tải ngày 19-12-2009 (www.tapchiketoan.com, truy xuất ngày 17/09/2010) 27 Tăng Thị Thanh Thủy (2009), “Quy trình hịa hợp – hội tụ kế toán quốc tế phương hướng, giải pháp Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế Tp HCM 28 PGS.TS Đoàn Xuân Tiên (2008), “Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: vấn đề cần tiếp tục hồn thiện”, Tạp chí kế toán (www.tapchiketoan.com, truy xuất ngày 20/4/2010) 29.Ủy Ban Thường Vụ Quốc hội Khóa 11 (2005), Pháp lệnh ngoại hối 28/2005/PL-UBTVQH11 30 Vụ Chế độ Kế toán Kiểm tốn – Bộ Tài Chính (2006), “Chế độ kế toán doanh nghiệp”, NXB Thống Kê, Hà Nội 31 Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán – Bộ Tài Chính (2010), “Chế độ kế tốn doanh nghiệp”, NXB Lao Động, Hà Nội  Tiếng Anh 32 Timothy Doupnik and Hector Perera (2007), “International Accounting”, Mc Graw Hill International Edition 33.“Advanced Accounting”, Chapter 10 – Foreign Currency Transactions and Chapter 11 – Translation of Foreign Financial Statements, (http://fischer.swcollege.com) 34 International Accounting Standard Committee Foundation (IASCF) (2003), “International Accounting Standard 21” pp.1359-1379 (www.iasb.org) nd 35 Shaari Isa (2006), “Advanced Accounting” Hall, Malaysia Edition, Pearson Prentice 36 Kaplan Publishing Foulks Lynch (2006/07), “Paper 3.6INT Advanced Corporate Reporting ACCA Study Text”, Singapore 37 Malaysian Accounting Standards Board (MASB) (2005), “Financial Reporting Standards 121” (2005), Malaysia (www.masb.org.my) 38.U.S Department of Commerce, Census Bureau News (2010), “A Profile of U.S Exporting Companies, 2007 – 2008”, USA (www.trade.gov) 39 World Trade Organization (2009), International Trade Statistics 2009, (www.wto.org) 40 World Trade Organization (2011), Press release – Press/628, Appendix Table 3: Merchandise trade: leading exporters and importers, 2010 (www.wto.org) ... chuẩn mực kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối (MASB 6) Sau đó, chuẩn mực báo cáo tài 121 (FRS 121) ? ?Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái? ?? năm 2004 thay cho MASB Trước thay đổi chuẩn mực kế. ..BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG THỊ THU HIỀN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN: ? ?ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI” TẠI VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN... hành chuẩn mực kế toán 10 (VAS 10): ? ?Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái? ?? với chuẩn mực kế toán khác Tuy nhiên, vận dụng VAS 10 vào thực tiễn Việt Nam (trong giai đoạn văn khác hướng dẫn kế toán