Giáo trình Kế toán thương mại xây lắp (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Trình độ Cao đẳng) - Trường Cao đẳng Nghề An Giang

Nội dung Giáo trình Kế toán thương mại xây lắp gồm có: Kế toán mua bán hàng hóa trong nước; Kế toán xuất nhập khẩu hàng hóa; Kế toán hoạt động xây lắp. Mời các bạn cùng tham khảo!

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH N H C: TO N THƯ NG XÂY LẮP NGHỀ TO N DOANH NGHI P TRÌNH ĐỘ: Cao đẳng (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN, ngày tháng Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) An Giang, Năm ban hành: 2020 năm 2019 I TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THI U Kế toán – thư ng mại xây lắp công cụ quan trọng để quản lý kinh tế - tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Trong bối cảnh hội nh p vào kinh tế vai trò doanh nghiệp phát triển kinh tế đất nước lại có ý ngh a thiết thực nhiều h n.Vì v y kế tốn trở nên cần thiết quan trọng việc thu nh n, xử lý cung cấp thông tin Thông tin kế tốn cung cấp khơng quan trọng cần thiết đối vị đ n vị kế toán mà cịn cần thiết cho đối tượng có liên quan c quan thuế, thống kê, nhà đầu tư,… Để đáp ứng nhu cầu học t p, nghiên cứu học sinh – sinh viên ngành kế toán thuế Trường Cao đẳng Nghề An Giang quan tâm đến cơng tác kế tốn, chúng tơi tiến hành biên soạn sách Kế toán thư ng mại xây lắp” Nội dung trình bày sách thực chư ng: Chư ng 1: Kế tốn mua bán hàng hóa nước Chư ng 2: Kế toán xuất nh p hàng hóa Chư ng 3: Kế tốn hoạt động xây lắp Mỗi chư ng kết cấu theo trình tự sau đây: Mục tiêu chư ng Nội dung phần hành kèm theo ví dụ minh họa Bài t p cho phần hành t p tổng hợp Do hạn chế thời gian kinh nghiệm, sách chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nh n đóng góp bạn đọc để lần biên soạn sau tốt h n An Giang, ngày 24 tháng 12 năm 2019 Chủ biên Ths Trịnh Thị Nam Giang i ỤC LỤC ĐỀ ỤC TRANG Lời giới thiệu i ii ục lục Giới thiệu môn học iv CHƯƠNG 1: KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƯỚC I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 1.Đặc điểm hoạt động thư ng mại: Phư ng thức bán hàng, giao hàng toán: Nhiệm vụ kế toán mua bán hàng hoá: II KẾ TỐN MUA HÀNG HĨA Khái niệm Chứng từ 3 Nguyên tắc hạch toán hàng hoá 4 Tài khoản sử dụng: III KẾ TOÁN BÁN HÀNG HÓA 78 Khái niệm: Nguyên tắc ghi nh n doanh thu điều kiện ghi nh n doanh thu: tư ng tự môn kế toán doanh nghiệp Chứng từ sử dụng: Tài khoản sử dung: Phư ng pháp hạch toán: Một số ví dụ giao dịch bán hàng: 12 IV KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ BÁN LẺ HÀNG HÓA 144 Khái niệm 14 Phư ng pháp hạch tốn kế tốn bán lẻ hàng hóa 14 V KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 165 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 1616 CHƯƠNG 2: KẾ TỐN XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG HĨA 2017 I TỔNG QUAN VỀ XUẤT NHẬP KHẨU: 2018 II KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA: 21 Xác định trị giá thực tế hàng nh p 21 2.Tài khoản sử dụng: 22 ii Phư ng pháp kế toán nh p hàng hoá: 22 III KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HÓA: 26 Xuất trực tiếp: 26 Xuất ủy thác: 27 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 30 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP 33 I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ NHỮNG QUY ĐỊNH CỦA KẾ TOÁN 33 Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp 33 Đặc điểm kế tốn chi phí giá thành doanh nghiệp xây lắp 34 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp nh n thầu xây lắp 34 II KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 35 Kế tốn chi phí ngun v t liệu trực tiếp 35 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 36 Kế toán chi phí sử dụng máy thi cơng 37 Kế tốn chi phí sản xuất chung 37 Kế tốn tổng hợp chi phí, phân bổ kết chuyển chi phí: 38 Tính giá thành sản phẩm xây lắp 40 III KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP THANH TOÁN CHO NHÀ THẦU 41 Nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch 41 Nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực 43 IV KẾ TOÁN BẢO HÀNH CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG SAU KHI BÀN GIAO CHO KHÁCH HÀNG 44 Nội dung 44 Nguyên tắc hạch toán 44 Tài khoản sử dụng phư ng pháp hạch toán 44 Phư ng pháp hạch toán 45 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 48 TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………………………55 iii GIÁO TRÌNH Tên mơn học: ã mơn học: TO N THƯ NG NH C I XÂY LẮP H28 Thời gian thực môn học: 60 giờ; (Lý thuyết: 30 giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo lu n, t p: 27 giờ; Kiểm tra3 giờ) I VỊ TRÍ, TÍNH CHẤT CỦA NH C - Vị trí, tính chất: + Mơn kế tốn thư ng mại xây lắp ph n cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, học sau mơn lý thuyết kế tốn, kế tốn doanh nghiệp + Mơn học kế tốn thư ng mại xây lắp cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn, mơn chun mơn nghề kế tốn bán hàng - Ý ngh a, vai trị mơn học: + Thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn thư ng mại dịch vụ, người học thực nội dung nghiệp vụ kế tốn + Mơn học kế tốn thư ng mại có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế II ỤC TIÊU NH C - Về kiến thức: + V n dụng kiến thức học kế toán doanh nghiệp thư ng mại - xây lắp việc thực nghiệp vụ kế toán giao + V n dụng kiến thức kế tốn vào kiểm tra cơng tác kế tốn đ n vị - Về kỹ năng: + L p chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + L p báo cáo tài theo quy định; + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành; + Có đạo đức lư ng tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ lu t, sức khỏe; + Tự tin chủ động tìm kiếm việc làm công ty, doanh nghiệp, III NỘI DUNG NH C iv CHƯ NG 1: TO N UA B N HÀNG HĨA TRONG NƯỚC ỤC TIÊU: - Trình bày đặc điểm hoạt động thư ng mại - Xác định chứng từ kế toán liên quan đến hoạt động mua bán hàng nước; - Tính giá nh p kho hàng hóa phân bổ chi phí thu mua cho hàng xuất bán; - Thực nghiệp vụ kế toán chi tiết kế toán tổng hợp kế toán mua bán hàng hóa nước; - V n dụng kiến thức làm thực hành ứng dụng; I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: Đặc điểm hoạt động thương mại: - Mua bán hàng hố nước hay cịn gọi nội thư ng l nh vực hoạt động thư ng mại nước, thực trình lưu chuyển hàng hóa từ n i sản xuất, nh p tới n i tiêu dùng - Hoạt động thư ng mại việc thực hay nhiều hành vi thư ng mại thư ng nhân, bao gồm việc mua, bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thư ng mại hoạt động xúc tiến thư ng mại nhằm mục đích lợi nhu n nhằm thực sách kinh tế - xã hội Trong đó: + Hành vi thư ng mại hành vi thư ng nhân hoạt động thư ng mại làm phát sinh quyền ngh a vụ thư ng nhân với thư ng nhân với bên có liên quan; + Hàng hố gồm máy móc, thiết bị, ngun liệu, nhiên liệu, v t liệu, hàng tiêu dùng, động sản khác lưu thông thị trường, nhà dùng để kinh doanh hình thức cho thuê, mua, bán; + Dịch vụ thư ng mại gồm dịch vụ gắn với việc mua bán hàng hoá + Xúc tiến thư ng mại hoạt động nhằm tìm kiếm, thúc đẩy c hội mua bán hàng hoá cung ứng dịch vụ thư ng mại; + Thư ng nhân gồm cá nhân, pháp nhân, tổ hợp tác, hộ gia đình có đăng ký kinh doanh hoạt động thư ng mại cách độc l p, thường xuyên Phương thức án hàng, giao hàng toán: Dưới gốc độ kế toán, nghiên cứu phư ng thức bán hàng để xác định trách nhiệm hàng hóa chi phí, thời điểm ghi chép doanh thu bán hàng vào sổ kế tốn  Đ i với án n án s v Có phư ng thức bán hàng c - Bán hàng qua kho: hàng hóa mua nh p vào kho sau xuất bán Có hình thức giao hàng: + Giao hàng kho: Bên bán giao hàng kho bên bán, người đại diện bên mua nh n hàng kho bên bán, ký vào hóa đ n bán hàng nh n hàng với hóa đ n dành cho bên mua + Chuyển hàng: Bên bán chuyển hàng giao cho bên mua địa điểm bên mua qui định thỏa thu n hợp đồng Trách nhiệm hàng hóa chi phí thuộc bên bán - Giao hàng v n chuyển thẳng:( bán hàng tay ba): Hàng mua bán lại mà nh p kho mua Bên cung cấp (C) chuyển hàng bán Cty thư ng mại (B) Bên mua (D) Có phư ng thức toán + V n chuyển thẳng có tham gia tốn: Ngh a bên B mua bên bán phải thực tiếp toán tiền hàng Như v y toàn giá trị hàng B mua để bán phải tính vào doanh thu chịu thuế + V n chuyển thẳng không tham gia toán:Ngh a B trở thành tổ chức môi giới thư ng mại giới thiệu cho bên cung cấp (C) bên mua (D), mua bán trực tiếp với nhau, B hưởng hoa hồng phải chịu thuế doanh thu hoa hồng  Đ i với án l : Có nhiều phư ng thức bán lẻ bán hàng quày, siêu thị, bán hàng qua điện thoại, qua mạng internet, bán lẻ lưu động xe tải nhỏ, quày hàng lưu động,…nhưng tốn có phư ng thức thu tiền sau: - Bán hàng thu tiền t p trung: tổ chức qui mô bán lẻ lớn siêu thị, quày bách hóa lớn…khách hàng tốn lần qy, kế toán thu tiền, cuối ngày kế toán l p báo cáo hàng ngày đem tiền nộp vào phòng kế toán để ghi sổ lần - Bán hàng không thu tiền t p trung:phù hợp với qui mô bán lẻ nhỏ, nhân viên bán hàng thu tiền trực tiếp từ khách hàng cửa hàng bán lẻ, quày bán hàng nhỏ…, cuối ngày l p báo cáo bán hàng đem tiền nộp cho phòng kế toán cuối định k 3,5,7 ngày,…mới l p báo cáo bán hàng định k nộp cho phịng kế tốn công ty, tiền mặt v n phải nộp hàng ngày định k ngắn lần Nhiệm vụ kế toán mua án hàng hoá - Ghi chép phản ánh kịp thời tình hình lưu chuyển hàng hố doanh nghiệp trị giá số lượng - Theo dõi tình hình tồn kho tính giá hàng tồn kho, tính giá hàng xuất kho - Theo dõi hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng tồn kho, định mức dự trữ - Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng ngồi giá mua cho số hàng bán hàng tồn cuối k để xác định giá vốn hàng bán hàng tồn cuối k - Lưạ chọn phư ng pháp xác định giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo kết tiêu thụ hàng hố xác - Theo dõi tốn kịp thời cơng nợ với nhà cung cấp khách hàng có liên quan thư ng vụ giao dịch II K TO N UA HÀNG HÓA Trong kinh doanh thư ng mại, khối lượng hàng hóa lưu chuyển chủ yếu mua ngoài, trường hợp nh p khác không đặc trưng thưa thớt Hàng hóa mua vào để kinh doanh bán chủ yếu từ n i sản xuất, đ n vị nh p (đối với bán buôn), từ đ n vị bán buôn (đối với đ n vị bán lẻ hàng hóa) Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu k kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu hái niệm - Hàng hoá mua vào để bán chủ yếu từ n i sản xuất, từ đ n vị nh p (đối với bán buôn ), từ đ n vị bán buôn (đối với đ n vị bán lẻ hàng hoá) - Hàng hoá mua thực theo nhiều phư ng thức giao nh n : mua trực tiếp, mua theo phư ng thức chuyển hàng, theo hợp đồng cung cấp, mua theo phư ng thức đặt hàng…Mỗi phư ng thức mua hàng có thỏa thu n cách thức, n i giao nh n, tốn, phí tổn có liên quan đến thư ng vụ - Thanh toán tiền mua hàng c sở hoá đ n hợp đồng ký kết theo nhiều hình thức : trả trước, trả ngay, trả ch m Chứng từ - Phư ng thức chuyển hàng: bên bán giao hàng theo hợp đồng gởi hóa đ n GTGT hay hóa đ n bán hàng, phiếu xuất kho kiêm hoá đ n để bên mua toán tiền hàng cho bên bán ghi sổ - Phư ng thức nh n hàng : bên mua cử người đến nh n hàng bên bán, mang theo giấy ủy nhiệm đến nh n hàng, sau nh n hàng xong người nh n hàng ký nh n chứng từ bán hàng bên bán nh n lại (liên 2) nộp cho kế toán - Trường hợp mua hàng nông, lâm,thủy sản người trực tiếp nuôi trồng người khơng kinh doanh bán, khơng có hố đ n theo chế độ qui định phải l p bảng kê hàng hoá mua vào theo qui định làm c sở nh p hàng - Chứng từ gồm : biên kiểm nghiệm, phiếu nh p kho (3liên) Nguyên tắc hạch toán hàng hoá - Chỉ xem hàng hoá đối tượng DN mua vào với mục đích để bán - Nguyên tắc hạch toán đánh giá giống nguyên v t liệu, cơng cụ, cần lưu ý: Hàng hố mua có hố đ n đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT xác định giá mua chưa thuế = giá toán / (1+T%) T% làthuếsuất Thuế GTGT= giá toán – giá mua chưa thuế - Giá thực tế hàng mua vào tiết theo tiêu: giá mua chi phí thu mua hàng hố Giá mua hàng h a: Giá nhập kho HH = giá mua chưa thuế kho n thuế kh ng đư c hoàn chiết khấu thư ng m i,gi m giá ( pp khấu trừ thuế GTGT ) i- Giá nh p kho HH = giá tốn có thuế tiêu thụ đặc biệt(nếu có) - chiết khấu thư ng mại,giảm giá (thuế GTGT theo phư ng pháp tính thuế trực tiếp) Ch Trường hợp, hàng hóa mua cần phải gia cơng, s chế, phân loại…để tăng thêm giá trị khả bán HH chi phí tính vào chi tiêu giá mua hàng hóa Chi phí thu mua: v n chuyển, bốc xếp,bảo quản hàng hóa,chi phí bảo hiểm HH v n chuyển, tiền thuê kho,thuế bến bãi, lư ng nhân viên thu mua nh n hàng,hao hụt tự nhiên định mức phát sinh q trình mua hàng.Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tiến hành lần vào cuối k kế toán - DN hạch toán hàng tồn kho theo pp kê khai thường xuyên hàng ngày xuất kho theo giá mua HH, cuối k phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán hàng tồn kho để tính giá vốn, tiêu thức phân bổ tùy thuộc vào tình hình cụ thể DN Tài khoản sử dụng: Tài khoản 156 “Hàng h a” Trị giá vốn hàng tồn đầu k Trị giá mua, nh p kho hàng hóa Trị giá vốn xuất kho hàng hóa gồm: nh p kho k xuất bán, xuất giao đại lý, xuất thuê chế biến, xuất góp liên doanh, xuất sử dụng Trị giá hàng th gia cơng, chế biến Trị giá vốn hàng hóa xuất trả lại người nh p kho bán Chi phí thu mua hàng hóa Trị giá vốn hàng hóa thiếu hụt coi xuất Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Trị giá vốn hàng tồn cuối k Tài khoản 156 hạch toán chi tiết theo kho, theo loại hàng, nhóm hàng thứ hàng hóa, kho quản lý… Tài khoản 156-Hàng hóa chi tiết thành tài khoản - 1561 Giá mua hàng hóa” - 1562 Chi phí mua hàng hóa” - 1567 Hàng hóa bất động sản” * Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán xác định sau: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán Chi phí thu mua hàng tồn đầu kì + = Trị giá mua hàng tồn đầu kì + Chi phí thu mua phát sinh kì Trị giá mua x hàng xuất bán kì Trị giá mua hàng nhập kì Chi phí thu mua mua Chi phí thu Chi phí thu mua Phân bổ cho hàng = mua hàng hóa + HH phát sinh Tồn cuối k tồn đầu k k Chi phí thu bán k Ch Hàng tồn kho cuối k gồm: hàng tồn kho hàng gửi bán chưa bán V dụ 1: Số dư đầu k : Dư Nợ TK 1562 10.000.000đ, TK 1561 100.000.000đ Trong tháng nh p hàng trị giá 198.000.000đ, chi phí mua hàng 15.000.000đ Trị giá mua hàng xuất bán k 250.000.000đ Yêu cầu phân bổ chi ph mua hàng cho hàng đ bán k theo tiêu th c trị giá mua 1.5 hư ng pháp h ch toán m t số n i dung chủ yếu Tạm ứng chi phí để thực giá trị xây lắp khoán nội (trường hợp đ n vị nh n khốnkhơng tổ chức hạch tóan kế tốn riêng), toán tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao duyệt, ghi: Nợ TK627 - Chi phí sản xuất chung Có TK141 (1413) - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định hành tiền lư ng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp), ghi: Nợ TK627 (6271) Có TK338 (3382, 3383, 3384,3389) Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, CCDC xuất dùng cho đội xây dựng: Nợ TK627 (6272) Có TK152, 153 Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất… thuộc đội xây dựng, ghi: Nợ TK627 (6274) Có TK214 Chi phí điện, nước, điên thoại… thuộc đội xây dựng, ghi: Nợ TK627 (6277) Nợ TK133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK111, 112, 335… 4.5 Kế toán kho n thiệt h i s n xuất xây ắp Khoản thiệt hại bao gồm: Thiệt hại phá làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất Thiệt hại phá làm lại : - Trong trình thi cơng có khối lượng cơng trình phần việc phải phá làm lại để bảo đảm chất lượng cơng trình Ngun nhân gây thiên tai, hoả hoạn, lỗi bên giao thầu (bên A) sửa đổi thiết kế hay thay đổi ph n thiết kế cơng trình : bên thi cơng (bên B) gây tổ chức sản xuất không hợp lý, đạo thi công không chặt chẽ, sai phạm kỹ thu t công nhân nguyên nhân khác từ bên - Tu thuộc vào mức độ thiệt hại nguyên nhân gây thiệt hại để có biện pháp xử lý thích hợp 41 - Giá trị thiệt hại phá làm lại số chênh lệch giá trị khối lượng phải phá làm lại với giá trị v t tư thu hồi - Giá trị khối lượng phá làm lại bao gồm phí tổn nguyên v t liệu, nhân cơng, chi phí sử dụng máy thi cơng chi phí sản xuất chung bỏ để xây dựng khối lượng xây lắp chi phí phát sinh dùng để phá khối lượng Các phí tổn để thực xây dựng khối lượng xây lắp bị phá thường xác định theo chi phí định mức khó xác định cách xác giá trị thực tế khối lượng phải phá làm lại - Trong trường hợp sai phạm kỹ thu t nhỏ, không cần thiết phải phá để làm lại mà cần sửa chữa, điều chỉnh chi phí thực tế phát sinh dùng để sửa chữa t p hợp vào chi phí phát sinh TK có liên quan sản xuất - Giá trị thiệt hại phá làm lại xử lý sau: + Nếu thiên tai gây xem khoản thiệt hại bất thường + Nếu bên giao thầu gây bên giao thầu phải bồi thường thịêt hại, bên thi công coi thực xong khối lượng cơng trình bàn giao tiêu thụ + Nếu bên thi cơng gây tính vào giá thành, tính vào khoản thiệt hại bất thường sau trừ phần giá trị bắt người phạm lỗi phải bồi thường thiệt hại phần giá trị phế liệu thu hồi Thiệt hại ngừng thi công : - Thiệt hại ngừng thi công khoản thiệt hại xảy việc đình thi cơng thời gian định nguyên nhân khách quan hay chủ quan Ngừng thi cơng thời tiết, thời vụ tình hình cung cấp nguyên nhiên v t liệu, máy móc thi cơng ngun nhân khác - Các khoản thiệt hại phát sinh ngừng sản xuất bao gồm : tiền lư ng phải trả thời gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên v t liệu, động lực phát sinh thời gian ngừng sản xuất - Trong trường hợp ngừng việc theo thời vụ ngừng việc theo kế hoạch, doanh nghiệp l p dự tốn chi phí thời gian ngừng việc tiến hành trích trước chi phí ngừng thi cơng vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Khi kết thúc niên độ kế toán cơng trình hồn thành bàn giao, kế tốn xác định số chênh lệch số trích trước với chi phí thực tế phát sinh Nếu chi phí trích trước lớn h n chi phí thực tế phát sinh phải l p bút tốn hồn nh p số chênh lệch Phương pháp hạch tốn Các khoản chi phí phát sinh phá làm lại, ngừng sản xuất Nợ TK 621, 622, 623, 627 Có TK 152, 334, 111, 42 Kết chuyển giá trị thiệt hại Nợ TK 154 Chi tiết thiệt hại phá làm lại, ngừng thi cơng Có TK 621, 622, 623, 627 Xử lý thiệt hại Nợ TK 111, 112, 1528 Thu bồi thường Nợ TK 811 Tính vào chi phí khác (do thiên tai gây ) Nợ TK 632 Nếu thiệt hại bên A gây Nợ TK 154 Phần cịn lại tính vào cơng trình hồn thành Có TK154 Giá trị thiệt hại PĐLL, THNSX ế toán t ng h p chi ph , phân kết chuyển chi ph : a) N i dung: Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp bao gồm chi phí có liên quan đến việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp t p hợp vào bên Nợ TK 621, 622, 623 627 Để tính giá thành sản phẩm cho đối tượng, kế toán thực việc kết chuyển chi phí chi phí t p hợp trực đối tượng, chi phí khơng thể t p hợp trực đối tượng, kế tốn phải tính phân bổ chi phí cho đối tượng theo tiêu thức thích hợp b) Tài kho n sử d ng: TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK 154 có tài khoản cấp 2: + TK 1541 – Xây lắp: Dùng để t p hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối k + TK 1542 – Sản phẩm khác: Dùng để t p hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm khác phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối k (các thành phẩm, cấu kiện xây lắp…) + TK1543 – Dịch vụ: Dùng để t p hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối k + TK 1544 – Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để t p hợp chi phí bảo hành cơng trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh k giá trị cơng trình bảo hành xây lắp cịn dở dang cuối k Sản phẩm xây lắp làm thủ tục nh p kho mà làm thủ tục nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng Tuy nhiên, trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ xây nhà để bán sản phẩm hoàn thành chưa bàn giao, coi sản phẩm nh p kho thành phẩm (TK155 – Thành phẩm) c) hư ng pháp h ch toán: 43 Căn vào kết Bảng phân bổ v t liệu cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi: Nợ TK154 (1541) – Chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK621 – Chi phí ngun v t liệu trực tiếp Căn vào kết Bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp (kế chi phí nhân cơng th ngồi) cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi: Nợ TK154 (1541) – Chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Căn vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng (chi phí thực tế ca máy) tính chotừng cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi: Nợ TK154 (1541) – Chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng Căn vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tính cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi: Nợ TK154 (1541) – Chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK627 – Chi phí sản xuất chung 5.Cuối k kế tốn, vào giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp thực tế hoàn thành đưa tiêu thụ (bàn giao phần toàn cho bên A): + Trường hợp tiêu thụ, bàn giao cho bên A, ghi: Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán Có TK154 (1541 – Xây lắp) + Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ (xây dựng nhà để bán…) sảnphẩm xây lắp hoàn thành chưa bàn giao, ghi: Nợ TK155 – Thành phẩm Có TK154 (1541 – Xây lắp) T nh giá thành sản phẩm ây lắp Để t nh đư c giá thành sản phẩm ây lắp, doanh nghiệp áp dụng nhiều phư ng pháp tính giá thành khác phụ thuộc vào đối tượng hạch tốn chi phí: - Nếu đối tượng hạch tốn chi phí hạng mục cơng trình trước tiên áp dụng phư ng pháp trực tiếp để tính giá thành hạng mục cơng trình, sau dùng phư ng pháp tổng cộng chi phí tính giá thành tồn cơng trình 44 - Nếu đối tượng hạch tốn chi phí tồn cơng trình áp dụng phư ng pháp trực tiếp phư ng pháp đ n đặt hàng để tính giá thành tồn cơng trình - Giá thành cơng tr nh ây lắp hồn thành xác định c sở tổng cộng chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng hồn thành cơng trình Tuy nhiên đặc điểm sản xuất xây lắp phư ng thức toán khối lượng xây lắp hồn thành, k báo cáo có ph n cơng trình khối lượng cơng việc hồn thành (đã xác định giá dự tốn) tốn với người giao thầu Vì k báo cáo phải tính giá thành khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành bàn giao theo công thức sau: Giá thành công tác xây lắp Chi phí = dở dang đầu k Chi phí sản xuất phát + sinh k - Chi phí sản xuất dở dang cuối k Khối lượng sản phẩm dở dang xác định phư ng pháp kiểm kê Việc đánh giá sản phẩm dở dang sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phư ng thức toán khối lượng xây lắp hoàn thành người nh n thầu giao thầu - Nếu qui định toán chi phí sản phẩm xây lắp sau hồn thành tồn cơng trình sản phẩm dở dang tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng - Nếu qui định tốn sản phẩm xây lắp hồn thành theo điểm dừng kỹ thu t hợp lý sản phẩm dở dang khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thu t hợp lý qui định đưựoc đánh giá theo chi phí thực tế, dựa c sở phân bổ chi phí thực tế hạng mục cơng trình cho giai đoạn cơng việc hồn thành giai đoạn cịn dở dang theo giá trị dự tốn mức độ hồn thành giai đoạn (Giống phư ng pháp xác định sản phẩm dở dang theo sản lượng tư ng đư ng) III THẦU TO N C C TRƯỜNG HỢP THANH TO N CHO NHÀ - Trong sản uất ây lắp, việc tiêu thụ sản phẩm coi bàn giao cơng trình Do đặc điểm, tính chất sản xuất, phư ng thức l p dự tốn, hình thức tốn khối lượng xây lắp hồn thành mà k có ph n, giai đoạn, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao cho người giao thầu Đây sản phẩm tiêu thụ DN xây lắp - Việc bàn giao hạng mục cơng trình tồn cơng trình phải theo thủ tục nghiệm thu, điều kiện giá toán qui định hợp đồng - Việc bàn giao, toán khối lượng XDCB hoàn thành doanh nghiệp phải l p chứng từ Hố đ n khối lượng XDCB hồn thành” Hoá đ n chứng từ toán khối lượng xây lắp hoàn thành làm ghi sổ kế toán (Trừ trường hợp toán theo tiến độ kế hoạch) 45 Nhà thầu đư c toán theo tiến độ kế hoạch a) N i dung: Trường hợp hợp đồng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, trường hợp này, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tinh c y, v y doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nh n tư ng ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày l p báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đ n tốn theo tiến độ kế hoạch l p hay chưa số tiền ghi hóa đ n b) Tài kho n sử d ng: - Tài khoản 337-Thanh toán theo tiến độ kế hoạch h p đ ng ây dựng Tài khoản dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tư ng ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác nh n hợp đồng xây dựng dở dang Hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số quy định sau: + Tài khoản 337 áp dụng với trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Tài khoản không dùng đối vớitrường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực khách hàng xác nh n + Căn để ghi vào bên Nợ TK 337 chứng từ xác định doanh thu tư ng ứng với phần cơng việc hồn thành k (kh ng ph i hóa đ n) nhà thầu tự l p, chờ khách hàng xác nh n + Căn để ghi vào bên có TK 337 hóa đ n l p c sở tiến độ toán theo kế hoạch quy định hợp đồng Số tiền ghi hóa đ n để ghi nh n số tiền nhà thầu phải thu khách hàng, không để ghi nh n doanh thu k kế toán c) hư ng pháp h ch toán: 1.Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin c y, kế toán vào chứng từ phản ánh doanh thu tư ng ứng với phần cơng việc hồn thành khơng ph i hóa đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 Căn vào hóa đơn l p theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK131 Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 46 Có TK 3331 Khi nh n tiền khách hàng trả, nh n tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 131 Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 Có TK 511 Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng (Ví dụ: Sự ch m trễ khách hàng gây nên; sai sót rong tiêu kỹ thu t thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng ), ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 131 V dụ: Tr ch t nh h nh phát sinh tháng nhà thầu: Ngày 10, nhà thầu nh n số tiền ứng trước khách hàng Y 100.000.000đ theo hợp đồng xây dựng số 23 việc thi cơng cơng trình A toán theo tiến độ kế hoạch chuyển khoản tiền gửi ngân hàng (GBC 341) Ngày 26, vào hóa đ n l p theo tiến độ kế hoạch, nhà thầu ghi nh n số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch theo hợp đồng số 23, giá chưa thuế GTGT 420.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Ngày 29, nhà thầu nh n giấy báo Có Ngân hàng số tiền toán theo tiến độ kế hoạch khách hàng Y, sau trừ phần ứng trước Cuối tháng, nhà thầu xác định giá vốn phần khối lượng xây lắp hoàn thành 367.000.000đ tự xác định phần doanh thu tư ng ứng với khối lượng xây lắp thực 500.000.000đ Xác định kết kinh doanh (tư ng tự kế toán doanh nghiệp sản xuất) Nhà thầu đư c toán theo giá tr kh i lư ng thực Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo kh i lư ng thực khách hàng xác nh n nhà thầu phải vào phư ng pháp tính tốn thích hợp để xác định khối lượng xây lắp hoàn thành k Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin c y khách hàng xác nh n, kế toán phải l p hóa đ n gửi cho 47 khách hàng phản ánh doanh thu nợ phải thu k tư ng ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nh n Căn vào hóa đ n, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 Có TK 511 IV TO N BẢO HÀNH CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG SAU BÀN GIAO CHO KHÁCH HÀNG HI Nội dung Là dự phòng chi phí cho cơng trình xây lắp bán, bàn giao cho người mua doanh nghiệp v n có ngh a vụ phải tiếp tục sửa chữa, hồn thiện theo hợp đồng cam kết với khách hàng Ngun tắc hạch tốn - Khoản dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nh n vào chi phí sản xuất chung - Khoản dự phòng phải trả l p năm lần vào cuối niên độ kế toán Trường hợp đ n vị có l p báo cáo tài niên độ l p dự phịng phải trả vào cuối k kế toán niên độ - Nếu số thực chi bảo hành lớn h n số trích l p dự phịng phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí - Nếu số dự phịng bảo hành phải trích l p cao h n số dư khoản dự phòng bảo hành, doanh nghiệp trích thêm vào chi phí sản xuất chung dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp doanh nghiệp phần chênh lệch - Nếu số dự phịng phải trích l p thấp h n số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp hồn nh p phần chênh lệch hạch toán vào thu nh p khác: Tài khoản sử dụng phương pháp hạch tốn - Tài khoản 3522 - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng: Tài khoản dùng để phản ánh số dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng cơng Trình, hạng mục cơng trình hoàn thành, bàn giao k ; Phương pháp hạch toán Cuối k kế toán, xác định số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phịng phải trả Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, cơng trình xây lắp l p ban đầu, chi phí nguyên v t liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ,: 48 a Trường h p khơng có b phận đ c ập b o hành s n ph m, hàng hố, c ng trình xây ắp: - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, - Cuối k , kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp thực tế phát sinh k , ghi: Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 623, 627, - Khi sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Nợ TK 621, 622, 623, 627 - h n d phòng ph i tr b o hành c ng trình xây ắp cịn thiếu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang b Trường h p có b phận đ c ập b o hành c ng trình xây ắp, số tiền ph i tr cho b phận b o hành chi phí b o hành s n ph m, hàng hố, c ng trình xây ắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả TK 627 - Ch nh ệch nhỏ h n d hànhso với chi phí th c tế b o hành phòng ph i tr b o Có TK 336 - Phải trả nội Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn h n chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hồn nh p, ghi: Nợ TK 352 – Dự phịng phải trả Có TK 711 – Thu nh p khác Trong số trường hợp, doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng (Ví dụ, thơng qua hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thường giấy bảo hành nhà cung cấp), bên thứ hồn trả lại mà doanh nghiệp toán doanh nghiệp nh n khoản bồi hồn bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711- Thu nh p khác 49 BÀI TẬP ỨNG DỤNG Bài tập 1: Tài liệu Công ty Xây dựng Long Phú liên quan đến việc ây dựng công tr nh Nhà hàng ăn u ngHoa sen sau ĐVT: 1.000 đ ng : I S dư đầu kỳ TK 154: 2.500.000 Chi phí nguyên v t liệu trực tiếp : 1.800.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp : 250.000 Chi phí sử dụng máy thi cơng : 250.000 Chi phí sản xuất chung : 200.000 II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ Xuất kho v t liệu sử dụng trực tiếp để thi cơng cơng trình: 500.000 Mua số v t liệu cơng ty Vân Long chuyển đến t n chân cơng trình sử dụng trực tiếp để thi cơng cơng trình theo tổng giá tốn (cả thuế GTGT 10%) 220.000 Sau trừ 100.000 tiền mặt đặt trước từ k trước, số cịn lại Cơng ty trả chuyển khoản tiền gửi ngân hàng Xuất kho nhiên liệu sử dụng cho máy thi công: 50.000 Tính tiền lư ng phải trả cho công nhân viên: - Công nhân trực tiếp xây lắp danh sách: 30.000; công nhân trực tiếp xây lắp thời vụ: 20.000 - Công nhân sử dụng máy thi công: 10.000 - Nhân viên quản lý đội xây lắp:5.000 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định Trích khấu hao tài sản cố định đội xây lắp: 15.800; máy thi công: 10.000 Điện mua ngồi chưa trả tiền theo tổng giá tốn thuế GTGT 10% 33.000, thắp sáng phục vụ cho thi cơng cơng trình: 40%, phục vụ máy thi công: 35%và cho quản lý Công ty: 25% Cơng trình Nhà hàng hồn thành, bàn giao cho chủ đầu tư (Công ty Gia Thịnh) theo tổng giá tốn có thuế GTGT 5% 6.300.000 Cơng ty Gia Hưng tốn số tiền cịn nợ sau trừ khoản sau - Trừ tiền ký quỹ 5% giá cơng trình (chưa thuế) để bảo hành cơng trình - Trừ số ứng tháng trước 1.200.000 Yêu cầu ịnh kho n nghi p v kinh t phát sinh 50 Bài tập s Tại Cơng ty Xây lắp Hồng Anh tr ch tài liệu kế toán kỳ sau (ĐVT: 1.000 đ ng : I S dư đầu kỳ - TK 352: 600.000 (Bảo hành cơng trình trường tiểu học Phú Mỹ) - TK 154: + Hạng mục (HM1) - Nhà văn phòng:30.000 (NVL: 15.000, NC: 5.000, MTC: 5.000, SXC: 5.000) + Hạng mục (HM2) - Nhà xưởng sản xuất: 170.000 (NVL: 120.000, NC: 25.000, MTC: 5.000, SXC: 20.000) - Giá tr dự toán hạng mục sau không GTGT) ao g m thuế + Hạng mục (HM1)- Nhà văn phòng :3.000.000 + Hạng mục (HM2)- Nhà xưởng sản xuất: 1.700.000 II.Trong kỳ c tài liệu sau: Tổng hợp phiếu xuất v t liệu k 2.760.000 Biết chi phí định mức v t liệu cho HM1 1.400.000, HM2 900.000 Chi phí tổ máy thi cơng có tổ chức hạch tốn riêng, khơng hạch tốn doanh thu phát sinh sau : - Chi phí xăng dầu 275.000 (đã bao gồm thuế GTGT 10%), toán tiền mặt - Tiền lư ng trả cho công nhân điều khiển máy 120.000, nhân viên quản lý ph n thi cơng 60.000 - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ qui định - Khấu hao máy thi cơng 85.000 - Chi phí khác tiền mặt 80.800 Trong k tổ máy thi công phục vụ thi công HM1 150 ca máy, hạng mục M2 60 ca máy Tiền lư ng phải trả cho công nhân xây lắp HM1 48.000, HM2 26.000, cho nhân viên quản lý đội thi cơng 14.500 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ qui định tính vào chi phí Phát sinh chi phí bảo hành cho cơng trình Trường tiểu học Phú Mỹ (khơng có ph n bảo hành độc l p) bao gồm: - Nguyên v t liệu xuất kho: 12.500 - Chi phí nhân cơng th ngồi chi trả tiền mặt: 5.600 51 - Cơng cụ mua ngồi chưa tốn, giá chưa thuế 4.800, thuế GTGT 10% Chi phí thuê nhân công theo thời vụ để v n chuyển bốc d v t liệu phạm vi mặt xây lắp HM1 7.680, HM2 4.180 toán tiền mặt Chủ đầu tư ứng trước theo hợp đồng tiền gửi ngân hàng 250.000 Chi phí dịch vụ (điện, nước) mua ngồi theo giá có thuế GTGT 10%, chưa tốn tiền, phục vụ thi công 13.200 Khấu hao TSCĐ phục vụ thi cơng 13.750 10 Cuối k - Hồn thành bàn giao cơng trình cho chủ đầu tư theo giá trị dự toán (bao gồm thuế GTGT 10%) Chủ đầu tư tốn nốt số tiền cịn lại sau giữ lại 5% tổng giá chưa thuế để bào hành cơng trình thời gian năm - Trích chi phí bảo hành cơng trình xây dựng cho hai hạng mục cơng trình - Hết thời gian bảo hành cơng trình Trường Tiểu học Phú Mỹ, tốn chi phí bảo hành u cầu ịnh kho n nghi p v kinh t phát sinh Tài iệu bổ sung - Phân bổ chi phí sản xuất chung theo số ca máy phục vụ cho hạng mục - Cơng ty tính thuế GTGT theo phư ng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phư ng pháp kê khai thường xuyên Bài tập s 3: Tại cơng ty ây lắp BÌNH LONG c tài liệu sau: đơn v t nh: 1.000 đ ng Nh n thầu cơng trình XDCB, giá trị cơng trình chưa có thuế 2.500.000, thuế suất thuế GTGT 10% Cơng trình gồm hạng mục có giá trị dự tốn sau: - Hạng mục 1- Nhà văn phịng 1: 1.200.000 - Hạng mục 2- Nhà kho : 300.000 - Hạng mục 3- Nhà xưởng: 1.000.000 Trong hạng mục giao cho nhà thầu phụ Thành Hưng với giá 640.000 Trong k có nghi p v kinh t phát sinh Mua v t liệu xây dựng khơng nh p kho, đưa thẳng đến cơng trình theo giá mua bao gồm thuế GTGT 10% 715.000, dùng xây lắp hạng mục 572.000, xây lắp hạng mục 143.000 Tiền mua v t liệu tốn tồn chuyển khoản 52 Xuất kho v t liệu phụ để phục vụ xây lắp 100.000, biết v t liệu phụ phân bổ cho hạng mục theo giá trị v t liệu xây dựng Tiền lư ng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp hạng mục 40.000, hạng mục 25.000, nhân viên quản lý đội xây lắp 15.000 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp hạng mục 12.000, công nhân trực tiếp xây lắp hạng mục 8.000 Chi phí tổ máy thi cơng có tổ chức hạch tốn riêng, thực phư ng thức cung cấp lao vụ máy l n phát sinh sau : - Chi phí xăng dầu 27.500 (đã bao gồm thuế GTGT 10%), toán tiền mặt - Tiền lư ng trả cho công nhân điều khiển máy 12.000, nhân viên quản lý ph n thi cơng 6.000 - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ qui định - Khấu hao máy thi cơng 8.500 - Chi phí khác tiền mặt 8.080 Trong k tổ máy thi công phục vụ thi công hạng mục 1: 150 ca máy, hạng mục 2: 60 ca máy Chi phí thuê nhân công tháo d giàn giáo, cốp pha 11.800, toán tiền mặt Tiền điện, nước phục vụ thi cơng phải trả theo tổng giá tốn (đã bao gồm thuế GTGT 10%) 47.300 Nh n bàn giao hạng mục từ nhà thầu phụ Thành Hưng, trị giá cơng trình ghi hóa đ n GTGT chưa có thuế 640.000, thuế suất thuế GTGT 10% Cơng ty tốn tồn cho nhà thầu phụ H chuyển khoản 10 Cuối k , hạng mục hạng mục hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư, chủ đầu tư đồng ý nghiệm thu Hạng mục dở dang Yêu cầu ịnh kho n nghi p v kinh t phát sinh Xác định giá trị s n phẩm dở dang hạng m c theo kho n m c chi phí.Biết chi phí phát sinh chung phân bổ theo số máy phục vụ cho hạng mục Bài tập s Công ty Xây dựng Hồn Vũ nhận thầu ây dựng cơng tr nh Nhà iệt thự Công tr nh c hạng mục với giá dự toán chưa thuế GTGT, thuế GTGT 10% ĐVT: 1.000 đ ng - Xây dựng : 25.000.000 - Trang trí nội thất : 300.000 53 Các chi phí phát sinh Nh n trước tiền xây dựng tiền gửi ngân hàng 800.000 Tổng hợp phiếu lãnh v t tư xuất dùng cho việc xây dựng 2.000.000 Chi tiền mặt trả tiền thuê nhân cơng bên ngồi thu dọn mặt cơng trình 25.000 Tính tiền lư ng phải trả cho cơng nhân trực tiếp xây dựng cơng trình 350.000 Trích BHXH, BHYT, BHTN, BHYT theo quy định kể phần trừ lư ng Khấu hao máy móc thiết bị dùng cho cơng trình 21.600 Nh n giấy báo Nợ số tiền điện, nước phải trả q trình thi cơng 22.000 bao gồm thuế GTGT10% Xuất kho cơng cụ dùng cho cơng trình thuộc loại phân bổ lần, giá trị ban đầu 30.000 Phải tốn chi phí sử dụng máy thi cơng bên ngồi giá chưa thuế 30.000, thuế GTGT 10% Trong q trình thi cơng, theo u cầu đ n vị chủ đầu tư phải phá làm lại số hạng mục Xuất kho thêm v t liệu 15.600, phế liệu thu hồi nh p kho ước tính 1.500 Đ n vị chủ đầu tư đồng ý bồi thường 12.000 Nh n số thiết bị trang trí nội thất chủ đầu tư cung cấp trị giá 150.000 Mua số thiết bị trang trí nội thất đưa vào cơng trình 120.000, thuế GTGT 10% chưa tốn 10 Phải trả lư ng cơng nhân trang trí nội thất 50.000 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định kể phần trừ lư ng 11 Phân bổ chi phí sản xuất chung cho hạng mục cơng trình theo giá nh n thầu Phế liệu thu hồi hạng mục xây dựng bán thu tiền mặt 15.000 12 Do thời gian thi công kéo dài vượt thời gian quy định hợp đồng nên Công ty phải chịu khoản phạt vi phạm trị giá 25.000 13 Trích trước chi phí bảo hành cơng trình theo tỷ lệ 3% tổng giá trị dự tốn (giá chưa thuế) cơng trình 14 Đ n vị chủ đầu tư tốn số tiền cịn nợ khối lượng cơng trình Nhà biệt thự chuyển khoản tiền gửi ngân hàng sau để lại 3% để đảm bảo thực việc bảo hành cơng trình theo thỏa thu n hợp đồng 15 Xác định thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp chuyển tiền gửi ngân hàng để nộp thuế 16 Cuối k kết chuyển chi phí quản lý 28.500 (phân bổ cho hạng mục theo giá dự tốn cơng trình), xác định kết kinh doanh cho hạng mục cơng trình Yêu cầu ịnh kho n nghi p v kinh t phát sinh 54 TÀI LI U THA HẢO - Bộ Tài (2009) Chế độ kế tốn doanh nghiệp, hướng d n l p chứng từ kế toán, hướng d n ghi sổ kế toán Nhà xuất Thống kê - Bộ Tài (2002-2005) Các định ban hành 37 Chuẩn mực kế toán Bộ Tài ban hành - Bộ Tài (2015) Thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng d n thuế thu nh p doanh nghiệp ngày 22 tháng 06 năm 2015 - Bộ Tài (2014) Thơng tư số 200/2014/TT-BTC hướng d n chế độ kế toán doanh nghiệp - Bộ Tài (2015) Thơng tư số 26/2015/TT-BTC hướng d n nội dung thuế GTGT, quản lý thuế hóa đ n ngày 27/2/2015 - Bộ Xây dựng (2019) Thông tư 09/2019/TT-BXD việc hướng d n xác định quản lý chi phí đầu tư xây dựng Các tài liệu sách, báo kế toán, kiểm toán, tài 55 ... cho hoạt động xây, lắp cơng trình trường hợp doanh nghiệp thực xây, lắp cơng trình theo phư ng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy Trường hợp doanh nghiệp thực xây lắp cơng trình. .. khoản cấp sau: - 5111: Doanh thu bán hàng hóa - 5112: Doanh thu bán thành phẩm - 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá - 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu... khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 32 CHƯ NG 3: TO N HO T ĐỘNG XÂY LẮP ỤC TIÊU: - Hiểu đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp; - Tổ chức kế toán chi