Tài sản cố định doc

9/14/2011 1 Mục tiêu • Nội dung, đặc điểm, các giao dịch liên quan đến khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) • Xác định rủi ro kiểm toán liên quan đến khoản mục TSCĐ mục tiêu kiểm toán • Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ • Phương pháp kiểm toán khoản mục TSCĐ Tài sản cố định Khoản mục TSCĐ • Tài sản cố định hữu hình • Tài sản cố định vô hình • Tài sản thuê tài chính Tài sản cố định Điều kiện ghi nhận TSCĐ Thỏa mãn đồng thời 4 điều kiện (VAS03) • Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lại từ việc sử dụng tài sản • Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy • Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm • Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hiện hành (lớn hơn 10 triệu đồng) Tài sản cố định 9/14/2011 2 • Tăng TSCĐ do mua sắm, nhận góp vốn, chuyển từ xây dựng cơ bản đã hoàn thành, do được viện trợ, biếu, tặng. • Giảm TSCĐ do nhượng bán, thanh lý, mất mát, đem góp vốn liên doanh • Trích khấu hao tài sản cố định Các nghiệp vụ chính Tài sản cố định Định khoản Tài sản cố định • Nợ Tài sản cố định – nguyên giá • Có Tiền/Phải trả/Nguồn vốn kinh doanh… Tăng TSCĐ • Nợ Chi phí khấu hao • Có Khấu hao TSCĐ –lũy kế Khấu hao TSCĐ • 1. Nợ Tiền/Phải thu Có VAT phải nộp Có Thu nhập khác • 2. Nợ Hao mòn TSCĐ Nợ Chi phí khác Có TSCĐ- nguyên giá Giảm TSCĐ  Các khoản tăng, giảm, khấu hao TSCĐ không được ghi nhận  Ghi nhận các khoản tăng,giảm,khấu hao không có thực/ vốn hóa chí phí không đúng  Ghi nhận sai giá trị các khoản tăng, giảm, khấu hao TSCĐ  TSCĐ không được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành  Ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ của đơn vị khác vào sổ của đơn vị mình  Sai sót trong việc trình bày thuyết minh báo cáo tài chính: trình bày thời gian khấu hao không hợp lý Rủi ro kiểm toán Rủi ro cơ sở dẫn liệu C E A V O PV Thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán cho các cơ sở dẫn liệu của khoản mục TSCĐ Tài sản cố định Rủi ro cơ sở dẫn liệu do gian lận TSCĐ bị đánh cắp Cố ý vốn hóa chi phí để tăng lợi nhuận nhu Gia tăng chi phí khấu hao nhằm giảm lợi nhuận, giảm thuế phải nộp Chỉnh sửa sổ sách kế toán nhằm che giấu gian lận Đánh giá và kiểm tra tính hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát ngăn ngừa gian lận Thực hiện thủ thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện gian lận Tài sản cố định 9/14/2011 3 • Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm • Kế hoạch và dự toán về tài sản cố định • Các công cụ kiểm soát khác Tài sản cố định • Thủ tục mua sắm TSCĐ • Thủ tục thanh lý và nhượng bán TSCĐ • Các qui định về vốn hóa TSCĐ • Chế độ kiểm kê định kỳ TSCĐ • Các qui định bảo vệ vật chất • Các qui định về tính khấu hao Kiểm soát nội bộ • Đánh giá việc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát • Thực hiện thử nghiệm cơ bản Phương pháp tiếp cận hệ thống • Chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản Phương pháp tiếp cận cơ bản Tài sản cố định • Khoản mục TSCĐ • Nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ • Rủi ro & mục tiêu kiểm toán • Kiểm soát nội bộ • Phương pháp tiếp cận kiểm toán Tài sản cố định 9/14/2011 4 Tài sản cố định • Cập nhật quá trình kế toán và báo cáo của đơn vị • Xác định những hoạt động chính trong quá trình kế toán và báo cáo cần ghi nhận Tài sản cố định Quá trình kế toán T T A A D D P P O O L L E E Thời gian thực hiện thủ tục Cách thức thực hiện thủ tục Báo cáo thực hiện Người thực hiện Kiểm tra việc thực hiện Mức độ tham gia của máy tính Cách xử lý sai sót Quá trình kế toán 9/14/2011 5 Cash Phương pháp tiếp cận hệ thống • Khởi tạo, phê duyệt, ghi nhận • Xử lý • Báo cáo • Rủi ro trọng yếu • Thủ tục kiểm soát • Walkthrough Phương pháp tiếp cận cơ bản • Khởi tạo, phê duyệt, ghi nhận • Xử lý • Báo cáo Quá trình kế toán • Xem xét những ghi nhận đã có trong chương trình kiểm toán ở niên độ trước đó (nếu có) • Trao đổi với kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán cho đơn vị ở niên độ trước • Cập nhật chương trình kiểm toán cho năm hiện hành Quá trình kế toán • Sử dụng TADPOLE để ghi nhận quá trình kế toán và báo cáo • Những điểm chính cần ghi nhận • Ghi nhận, cập nhật chương trình kiểm toán Quá trình kế toán Quá trình kế toán 9/14/2011 6 • Đánh giá việc thiết kế và thực hiện thủ tục đối chiếu hóa đơn mua TSCĐ • Kiểm tra tính hiệu quả của thủ tục này • Đánh giá rủi ro kiểm soát • Ghi nhận vào hồ sơ kiểm toán Tài sản cố định Đối chiếu hóa đơn mua TSCĐ với biên bản giao nhận và phiếu đề nghị mua Thử nghiệm kiểm soát • Xem lại những mô tả về thủ tục kiểm soát năm trước (nếu có) • Trao đổi với kiểm toán viên đã thực hiện phần hành này năm trước • Thủ tục có được thiết kế tốt • Kiểm tra một bản đối chiếu bất kì trong năm • Cập nhật vào chương trình kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát H H O O R R N N E E T T Cách thức thực hiện thủ tục kiểm soát Tuần suất thực hiện Rủi ro được giảm thiểu Bản chất và qui mô của những sai sót Kinh nghiệm, trình độ chuyên môn của người thực hiện Sự tham gia của hệ thống công nghệ thông tin 9/14/2011 7 Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát Mục đích kiểm toán Thủ tục kiểm soát được thiết kế không tốt Yêu cầu khác Có thủ tục kiểm soát thay thế? Đánh giá thiết kế và việc thực hiện của thủ tục kiểm soát thay thế Không thực hiện kiểm tra hiệu quả hoạt động của thủ tục kiểm soát với thiết kế không tốt Nhận định rủi ro kiểm soát là cao Thu thập bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn từ thử nghiệm cơ bản Điểm trọng yếu? Phải báo với cấp quản trị của đơn vị bằng văn bản. Lưu ý đến việc báo cáo với cấp quản lý Có Không Có Không Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát Thủ tục kiểm soát Hàng năm 1 Tần số thực hiện Số mẫu cần kiểm tra Rủi ro thủ tục kiểm soát hoạt động không hiệu quả Thấp Thủ công Qua hệ thống CNTT Cao Quý Tháng Tuần Ngày Nhiều lần trong ngày Thường xuyên 1 1+1* 2 5 15 25 1+1* 3 6 25 40 1 1 9/14/2011 8 • Đối chiếu hóa đơn với phiếu giao nhận và phiếu đề nghị mua TSCĐ • Kiểm tra bằng chứng chứng minh các sai lệch được phát hiện và xử lý, thảo luận với người phụ trách (nếu cần) • Xem xét các khoản chi phí có vốn hóa một cách hợp lý • Kiểm tra bằng chứng của việc xem xét, phê duyệt từ cấp trên Thử nghiệm kiểm soát Hóa đơn mua hàng • Khách hàng : Công ty NHB • Địa chỉ: 30 Bạch Đằng, Bình Thạnh, Tp. Hồ Chí Minh • Ngày 15 /2/2009 • Số hóa đơn 99880 • Phiếu đề nghị mua 97849 • Phiếu giao nhận 20079 Giá trị hệ thống chống trộm ghi nhận vào TSCĐ: 53 triệu đồng Chi phí đào tạo nhân viên 5 triệu đồng Thử nghiệm kiểm soát Ngày giao Số lượng Nội dung Số tiền (triệu VNĐ) 14/2/2009 1 Hệ thống chống trộm Phí lắp đặt Chí phí đào tạo cho nhân viên 50 3 5 58 Đã đối chiếu Tuan Anh . Ngày 16/2/2009 Kiểm tra: Hoàng Hải . Ngày 16/2/2009 Thử nghiệm kiểm soát Mục đích kiểm toán Yêu cầu khác Có thủ tục kiểm soát thay thế? Kiểm tra thủ tục kiểm soát thay thế Nhận định rủi ro kiểm soát là cao Thu thập bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn từ thử nghiệm cơ bản Điểm trọng yếu? Phải báo với cấp quản trị của đơn vị bằng văn bản. Lưu ý đến việc báo cáo với cấp quản lý Có Không Có Không Tìm hiểu nguyên nhân • Đánh giá thiết kế và việc thực hiện • Chọn mẫu kiểm tra • Cách kiểm tra thủ tục kiểm soát đối chiếu hóa đơn mua hàng • Xử lý khi thủ tục kiểm soát không hiệu quả • Đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục Thử nghiệm kiểm soát 9/14/2011 9 Thử nghiệm kiểm soát THỬ NGHIỆM CƠ BẢN Tài sản cố định Thường áp dụng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cho phần khấu hao TSCĐ o Nhận biết các yếu tố chính, mối quan hệ giữa các yếu tố, các mối quan tâm khác (số năm khấu hao, nguyên giá, TSCĐ tăng giảm trong kỳ) o Xác định sai lệch có thể chấp nhận (tỉ lệ phần trăm) o Ước tính khấu hao TSCĐ dựa vào các yếu tố được nhận biết o Đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán, yêu câu giải trình từ đơn vị nếu mưc sai lệch lớn hơn dự tính của kiểm toán viên Thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản • Đối chiếu số dư đầu kỳ trên sổ kế toán với số dư trên hồ sơ kiểm toán năm trước A • Lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của TSCĐ và đối chiếu với số dư trên sổ cái A • Kiểm tra chứng từ liên quan của các nghiệp vụ tăng TSCĐ E O 9/14/2011 10 Thử nghiệm cơ bản • Quan sát trực tiếp các TSCĐ tăng lên trong kỳ hoặc quan sát toàn bộ TSCĐ (nếu cần) E C V • Phận tích và kiểm tra chi phí sửa chữa và bảo trì TSCĐ C V E A • Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ Thử nghiệm cơ bản • Xem xét việt trình bày và công bố thông tin trên thuyết minh báo cáo tài chính P Thử nghiệm cơ bản . khoản mục TSCĐ Tài sản cố định Khoản mục TSCĐ • Tài sản cố định hữu hình • Tài sản cố định vô hình • Tài sản thuê tài chính Tài sản cố định Điều kiện. liên doanh • Trích khấu hao tài sản cố định Các nghiệp vụ chính Tài sản cố định Định khoản Tài sản cố định • Nợ Tài sản cố định – nguyên giá • Có Tiền/Phải