(LUẬN văn THẠC sĩ) báo cáo tài chính hợp nhất , lý luận, thực trạng và phương hướng hoàn thiện

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HUỲNH VĂN LIỄM BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT: LÝ LUẬN, THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HUỲNH VĂN LIỄM BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT: LÝ LUẬN, THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS,TS BÙI VĂN DƯƠNG TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI CAM ĐOAN “Báo cáo tài hợp nhất: Lý luận, thực trạng phương hướng hồn thiện” cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập tơi Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành kế toán – kiểm toán Luận văn chưa cơng bố hình thức Tác giả: Huỳnh Văn Liễm TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT - 1.1 Tổng quan báo cáo tài hợp - 1.1.1 Khái niệm - 1.1.2 Bản chất - 1.1.3 Mục đích báo cáo tài hợp 1.1.4 Nội dung báo cáo tài hợp 1.1.4.1 Hệ thống báo cáo tài hợp 1.1.4.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan - 1.1.5 Trách nhiệm lập báo cáo tai hợp 1.2 Các vấn đề liên quan đến báo cáo tài hợp - 1.2.1 Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty - 1.2.1.1 Khái niệm - 1.2.1.2 Xác định quyền kiểm sốt lợi ích cơng ty mẹ công ty 1.2.1.2.1 Xác định quyền kiểm sốt cơng ty mẹ với công ty - 1.2.1.2.2 Xác định phần lợi ích công ty mẹ với công ty - 1.2.2 Các vấn đề chung hợp kinh doanh - 1.2.2.1 Khái niệm - 1.2.2.2 Các hình thức hợp kinh doanh - 1.2.2.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 1.2.3 Đầu tư vào công ty liên kết 15 1.2.3.1 Khái niệm 15 1.2.3.2 Các phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết - 15 1.2.4 Những khoản góp vốn liên doanh 16 1.2.4.1 Khái niệm 16 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 1.2.4.2 Phương pháp kế toán - 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 19 2.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp - 19 2.2 Trình tự phương pháp hợp 42 2.2.1 Các bước áp dụng phương pháp hợp 42 2.2.1.1 Bước 1: Hợp cộng tiêu 42 2.2.1.2 Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư 42 2.2.1.3 Bước 3: Phẩn bổ lợi thương mại - 45 2.2.1.4 Bước 4: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số - 46 2.2.1.5 Bước 5: Loại trừ toàn giao dịch nội 49 2.2.1.5.1 Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội tập đoàn 49 2.2.1.5.2 Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội - 54 2.2.1.5.3 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đoàn 62 2.2.1.5.4 Loại trừ cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua - 66 2.2.1.5.5 Các khoản vay nội - 67 2.2.1.5.6 Các khoản phải thu, phải trả nội 69 2.2.1.6 Bước 6: Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp - 70 2.2.1.7 Bước 7: Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ 70 2.2.2 Các bút toán hợp 70 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 74 3.1 Nhận xét 74 3.1.1 Thành tựu 74 3.1.2 Hạn chế - 76 3.2 Các giải pháp hồn thiện báo cáo tài hợp - 77 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 3.2.1 Quan điểm hoàn thiện 77 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 78 3.2.3 Phương hướng hoàn thiện 79 3.2.4 Các giải pháp hoàn thiện - 79 3.2.4.1 Các giải pháp ngắn hạn 80 3.2.4.2 Các giải pháp dài hạn 81 PHẦN KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng cân đối kế toán hợp – Mẫu số B 01 – DN/HN Phụ lục 2: Báo cáo kết kinh doanh hợp – Mẫu số B 02 – DN/HN Phụ lục 3: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp – Mẫu số B 03 – DN/HN Phụ lục 4: Thuyết minh báo cáo tài hợp – Mẫu số B 04 – DN/HN Phụ lục 5: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - Mẫu số BTH01 – HN Phụ lục 6: Bảng tổng hợp tiêu hợp – Mẫu số BTH02 - HN Biểu số 01: Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết Biểu số 02: Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Biểu số 03: Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ: Tài sản cố định VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com PHẦN MỞ ĐẦU Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt việc trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO) mang lại cho Việt Nam hội thách thức trình phát triển kinh tế Trong cam kết gia nhập WTO, Việt Nam mở cửa thị trường hàng hóa, mở cửa thị trường dịch vụ, rà soát hệ thống pháp luật sách để ban hành mới, bổ sung, sửa đổi theo chuẩn mực pháp lý WTO thông lệ quốc tế Với tình hình đó, doanh nghiệp thuộc ngành, lĩnh vực hoạt động khác phải tập trung đổi mới, nâng cao hiệu hoạt động đồng thời hình thành tập đồn kinh tế mạnh, làm nịng cốt cho q trình phát triển đất nước Các tập đồn kinh tế, tổng cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Đây mơ hình kinh tế hình thành từ sớm giới hoạt động có hiệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý cung cấp thơng tin kinh tế tài có nhìn tồn diện tình hình tài tập đồn tổng cơng ty, địi hỏi phải có cơng cụ kế tốn phản ánh tình hình Đó Báo cáo tài hợp Các quy định việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty mẹ, cơng ty quy định hướng dẫn đầy đủ, rõ ràng Cho nên việc tổ chức hệ thống thông tin cho cơng tác kế tốn thuận lợi dễ dàng Trong đó, hệ thống báo cáo tài hợp đời với xuất mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty hệ thống báo cáo mới, phức tạp cần phải nghiên cứu hoàn thiện dần thực tiễn Bên cạnh đó, q trình hội nhập khơng q trình nhập thơng lệ kế tốn quốc tế, bất chấp yêu cầu khả nên kinh tế Việt Nam Chúng ta cần ý thức sâu sắc có, cần có phải có lộ trình thích hợp để đạt chúng Với tinh thần đó, tơi mạnh dạn chọn đề tài: “Báo cáo tài hợp nhất: Lý luận, thực trạng phương hướng hoàn hiện” để củng cố sở lý luận, thực TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com trạng lập trình bày báo cáo tài hợp từ có nhận xét, đánh giá khách quan đề xuất giải pháp để tiếp tục hoàn thiện đảm bảo hệ thống báo cáo tài hợp cơng cụ kế tốn cung cấp thơng tin cách khoa học, hợp lý trung thực tình hình tài tập đồn (tổng cơng ty) Từ đáp ứng phần yêu cầu cấp quản lý, nhà đầu tư bên có liên quan… Kết cấu luận văn thiết kế sau: Phần mở đầu Chương 1: Lý luận chung vấn đề liên quan đến báo cáo tài hợp Chương 2: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét, đánh giá hệ thống giải pháp hoàn thiện báo cáo tài hợp Phần kết luận Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp hệ thống, phương pháp tiếp cận mục tiêu, phương pháp so sánh, đối chiếu, phương pháp phân tích phương pháp tổng hợp Hệ thống báo cáo tài hợp bao gồm báo cáo tài hợp năm báo cáo tài hợp niên độ Trong khuôn khổ luận văn nghiên cứu cách lập trình bày báo cáo tài hợp năm Chủ yếu bảng cân đối kế toán hợp báo cáo kết kinh doanh hợp thơng qua mơ hình cơng ty mẹ - công ty con, xung quanh vấn đề hợp kinh doanh, đầu tư vào công ty liên kết, hợp đồng liên doanh việc chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi Mặc dù có nhiều tâm huyết song khơng tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đóng góp Hội đồng bảo vệ quý vị có quan tâm nhằm hồn thiện luận văn TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 10 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Tổng quan Báo cáo tài hợp 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ cơng ty 1.1.2 Bản chất Báo cáo tài hợp tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài hợp lập sở hợp báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ cơng ty Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh tiêu kinh tế từ báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ cơng ty 1.1.3 Mục đích báo cáo tài hợp Tổng hợp trình bày cách tổng quát, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dịng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đồn, Tổng cơng ty doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Công ty mẹ hay Cơng ty tập đồn Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn, Tổng cơng ty năm tài qua dự đốn tương lai Thơng tin Báo cáo tài hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào Tập đoàn TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 114 Cộng 17- Chi phí phải trả - Chi phí phải trả - Quỹ dự phòng việc làm Cộng 18- Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác - Tài sản thừa chờ giải - Kinh phí cơng đoàn - Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm y tế - Doanh thu chưa thực - Quỹ quản lý cấp - Cổ tức phải trả - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng 19- Phải trả dài hạn nội - Phải trả dài hạn nội cấp vốn - Vay dài hạn nội - Phải trả dài hạn nội khác Cộng 20- Các khoản Vay nợ dài hạn 20.1 - Vay dài hạn - Vay ngân hàng - Vay đối tượng khác 20.2- Nợ dài hạn - Thuê tài - Trái phiếu phát hành - Nợ dài hạn khác Cộng * Giá trị trái phiếu chuyển đổi * Thời hạn toán trái phiếu Năm Năm Năm Năm Năm trước Năm trước Năm trước Năm trước 20.3- Các khoản nợ thuê tài Thời hạn Năm Trả tiền Tổng khoản toán tiền lãi thuê thuê tài Trả nợ gốc Năm trước Trả tiền Tổng khoản tốn tiền lãi th th tài Trả nợ gốc Dưới năm Từ 1-5 năm Trên năm 21- Vốn chủ sở hữu TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 115 21.1- Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Vốn Thặn Cổ Chê Chênh nh lệch góp g dư phiế lệch tỷ giá vốn u ngân đánh cổ hối đoái phần quỹ giá lại tài sản A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn năm trước - Lợi nhuận tăng năm trước - Chia cổ tức năm trước - Số dư cuối năm trước Số dư đầu năm Tăng năm - Tăng vốn năm - Lợi nhuận tăng năm - Giảm vốn năm - Chia cổ tức năm Số dư cuối năm 21.2- Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu Năm Tổng số Vốn cổ phần thường - Vón đầu tư Nhà nước - Vốn góp (Cổ đơng, thành viên) Vốn cổ phần đãi Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuậ n sau thuế chưa phân phối Tổng số Năm trước Vốn cổ phần Vốn cổ thường phần đãi TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 116 Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu ngân quỹ Cộng ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) * Giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu năm 21.3- Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia 21.4- Cổ tức - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: + Cổ tức cơng bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: 21.5- Cổ phiếu - Số lượng cổ phiếu phép phát hành - Số lượng cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu mua lại + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi Năm Năm trước Năm Năm trước * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : 21.6- Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: - Quỹ hỗ trợ xếp cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước - 21.7- Mục đích trích lập quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 21.8- Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào Vốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế toán cụ thể - TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 117 22- Nguồn kinh phí - Nguồn kinh phí cấp năm - Chi nghiệp - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm Năm ( ) Năm trước ( ) 23- Tài sản thuê 23.1- Giá trị tài sản thuê - TSCĐ thuê - Tài sản khác thuê 23.2- Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn - Từ năm trở xuống - Trên năm đến năm - Trên năm Năm Năm trước 24 Doanh thu 24.1- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Tổng doanh thu: + Doanh thu bán hàng + Doanh thu cung cấp dịch vụ Năm Năm trước - Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế GTGT phải nộp (phương pháp trực tiếp) - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong đó: - Doanh thu trao đổi sản phẩm, hàng hóa - Doanh thu trao đổi dịch vụ 24.2- Doanh thu hoạt động tài - Lói tin gi, tin cho vay - Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu - Cổ tức, lợi nhuận chia - Lãi bán ngoại tệ - Lãi chênh lệch tỷ giá thực - Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực hin - LÃi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 24.3- Doanh thu hp đồng xây dựng - Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ - Tổng doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận đến Năm Năm trước TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 118 thời điểm lập báo cáo tài - Số tiền cịn phải trả cho khách hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng; - Số tiền phải thu khách hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng; 25- Giá vốn hàng bán - Giá vốn thành phẩm cung cấp - Giá vốn hàng hóa cung cấp - Giá vốn dịch vụ cung cấp Năm Năm trước 26- Chi phí tài - Chi phí hoạt động tài - Lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn - Lỗ phát sinh bán ngoại tệ - Năm Năm trước Cộng 27- Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố 27.1 Chi phí ngun liệu, vật liệu 27.2 Chi phí nhân cơng 27.3 Chi phí khấu hao tài sản cố định 27.4 Chi phí dịch vụ mua ngồi 27.5 Chi phí khác tiền Năm Năm trước Cộng Cộng 28- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp lợi nhuận Năm Năm trước sau thuế kỳ 29 Tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ … … 29.1 Các giao dịch tiền: … … - Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thơng qua nghiệp vụ cho th tài chính: - Mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu: - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu: 29.2 Mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ báo cáo: - Tổng giá trị mua lý; - Phần giá trị mua lý toán tiền khoản tương đương tiền; TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 119 - Số tiền khoản tương đương tiền thực có công ty đơn vị kin doanh khác mua lý; - Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ: + Đầu tư tài ngắn hạn; + Các khoản phải thu; + Hàng tồn kho; + Tài sản cố định; + Đầu tư tài dài hạn; + Nợ ngắn hạn; + Nợ dài khoảnhạn; 29.3 Các khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng: - Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn; - Kinh phí dự án - VII- Những thông tin khác 1- Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thông tin tài khác: ……………………… 2- Thơng tin so sánh ( thay đổi thông tin năm trước:… ………………………… 3- Những thông tin khác :…………………………………………………………………… Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1) Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 120 Phụ lục 5: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Mẫu số BTH01 – HN Đơn vị Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Kỳ kế toán: Số hiệu BT A Ngày tháng B Diễn giải C Nợ Có Cộng phát sinh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 121 Phụ lục 6: Bảng tổng hợp tiêu hợp Mẫu số BTH02 – HN Đơn vị Địa Chỉ tiêu BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Kỳ Đơn vị tính: Mã Cơng Cơng ty Tổng Điều chỉnh Số liệu số ty Mẹ cộng hợp A B Nợ Có A Tiền Các khoản tương đương tiền Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi(*) Hàng tồn kho Dự phịng giảm giá hàng tồn kho(*) Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước B 111 112 10 11 12 121 129 131 132 133 134 135 139 141 149 151 152 154 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 122 Chỉ tiêu A Tài sản ngắn hạn khác Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi(*) Ngun giá TSCĐ HH Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ HH(*) Ngun giá TSCĐ th tài Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ th tài Ngun giá TSCĐ vơ hình Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ vơ hình(*) Chi phí xây dựng dở dang Nguyên giá bất động sản đầu tư Giá trị hao mòn luỹ kế BĐSĐT(*) Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn(*) Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác Mã số B 158 211 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng Điều chỉnh cộng Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 212 213 218 219 222 223 225 226 228 229 230 241 242 251 252 258 259 261 262 268 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 123 Chỉ tiêu A Lợi thương mại Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ(*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối Mã số B 269 311 312 313 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng Điều chỉnh cộng Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 314 315 316 317 318 319 320 331 332 333 334 335 336 337 411 412 413 414 415 416 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 124 Chỉ tiêu A đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguồn vốn đầu tư XDCB Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Lợi ích cổ đông thiểu số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập khác Chi phí khác Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN Mã số B Công ty Mẹ Công ty A B Tổng Điều chỉnh cộng Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 417 418 419 420 421 431 432 433 439 01 02 11 21 22 24 25 31 32 45 50 51 52 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 125 Chỉ tiêu A hoãn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ Cộng điều chỉnh Mã số B Công ty Mẹ Công ty A B Tổng Điều chỉnh cộng Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 60 61 62 80 * * TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 126 Biểu số 01 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Năm tài Các khoản điều chỉnh tăng (giảm) giá trị Chứng từ Giá trị ghi sổ Giá trị khoản đầu tư ghi sổ Số Ngày hiệu tháng A Diễn giải B C Phần điều ghi sổ khoản Khoản Khoản Khoản chỉnh tăng khoản đầu tư điều điều điều (giảm) khoản đầu tư vào chỉnh chỉnh chỉnh đầu tư theo vào công tương báo nhà đầu thay đổi công ty liên ứng với cáo tài tư vốn chủ sở ty liên kết phần sở cơng ty hữu công kết đầu kỳ hữu của nhà liên kết ty liên kết cuối nhà đầu đầu tư không áp không kỳ tư công dụng phản lợi nhuận ty liên thống ánh vào Báo lỗ kết cáo kết cơng hoạt động ty liên lập sách kế kinh doanh kết khác tốn cơng ty kỳ ngày liên kết Công ty Liên kết A Công ty Liên kết B - TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 127 Biểu số 02 Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết STT A Nội dung phân bổ B Tổng số Thời gian Kỳ Kỳ Kỳ chênh khấu hao kế kế kế lệch (phân bổ) toán toán toán … … … Công ty liên kết A - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ Công ty liên kết B - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ Công ty liên kết C - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com … 128 Biểu số 03 BẢNG XÁC ĐỊNH PHẦN LÃI HOẶC LỖ TRONG CƠNG TY LIÊN KẾT Cơng ty liên kết…… Năm tài ……… STT Nội dung điều chỉnh Kỳ Kỳ trước báo cáo Phần lãi lỗ công ty liên kết kỳ Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ (giá trị lại) TSCĐ Phân bổ lợi thương mại Cổ tức, lợi nhuận chia Ghi nhận phần chênh lệch giá trị hợp lý tài sản xác định lớn giá mua khoản đầu tư (sau xem xét lại giá trị hợp lý tài sản xác định được) Cộng khoản điều chỉnh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ... niệm Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty 1.1.2 Bản chất Báo cáo tài hợp tập đồn trình bày báo cáo tài doanh... tài hợp Báo cáo tài hợp năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Báo cáo tài. .. sắc c? ?, cần có phải có lộ trình thích hợp để đạt chúng Với tinh thần đ? ?, tơi mạnh dạn chọn đề tài: ? ?Báo cáo tài hợp nhất: Lý luận, thực trạng phương hướng hoàn hiện” để củng cố sở lý luận, thực